審計風(fēng)險與重要性課件

李鳳娟/主講廈門大學(xué)出版社審計李鳳娟/主講廈門大學(xué)出版社審計第六章審計風(fēng)險與重要性第一節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)審計重要性21世紀會計學(xué)系列教材2第六章審計風(fēng)險與重要性21世紀會計學(xué)系列教材2第一節(jié)審計風(fēng)險3第一節(jié)審計風(fēng)險3引入案例

華興公司是一個商貿(mào)類的上市公司，2002年更換會計師事務(wù)所，擬委托信勇會計師事務(wù)所審計2001年度會計報表。信勇會計師事務(wù)所委派注冊會計師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李浩首先從上市公司指定披露信息的報刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息，了解到華興公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等等。該公司自1999年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴張，股價也不斷攀升。李浩向華興公司索要了華興公司2000—2001年各年的會計報表，及其前任會計師的審計報告，了解到華興公司2000年和2001年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69％和102.35％，同時，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2000年開始出現(xiàn)明顯的下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠遠低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。4引入案例華興公司是一個商貿(mào)類的上市公司，2002

另外，2001年公司利潤總額中40％為投資收益，據(jù)李浩詢問華興公司相關(guān)人員得知，投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票(承兌期長達3—6個月)進行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間有3個月的時間差，把這筆巨額資金委托華南證券進行短期套利所得。當(dāng)李浩詢問華興公司更換會計師事務(wù)所的理由時，華興公司說明僅僅是由于公司董事會不滿意前任注冊會計師的工作效率。李浩建議最好不要接受華興公司的審計委托。5另外，2001年公司利潤總額中40％為投資收益，據(jù)

會計師事務(wù)所謹慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵一步。這應(yīng)當(dāng)從以下四個方面來進行控制：一是會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗的注冊會計師與客戶洽談業(yè)務(wù)，并由風(fēng)險控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊會計師個人私自承接業(yè)務(wù)，同時也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)移給會計師事務(wù)所。二是重視對客戶及其項目的了解。對于大項目，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)專門委派注冊會計師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否承接業(yè)務(wù)，也為制定審計計劃做準備；對于一般項目，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠信程度及其審計風(fēng)險。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項，如更換會計師事務(wù)所、審計委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠信或面臨較大經(jīng)營困難的客戶打交道。6會計師事務(wù)所謹慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵一步

在實務(wù)中，當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該謹慎承接業(yè)務(wù)：(1)公司重組后業(yè)績發(fā)生驚人變化；(2)公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱；(3)公司的經(jīng)營水平與其產(chǎn)能不相稱；(4)當(dāng)?shù)卣虿块T對公司的干預(yù)或“關(guān)心”過多，如通過稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預(yù)公司的經(jīng)營；(5)公司面臨突變的市場或政策時，存在需要保持原有業(yè)績的壓力。該案例中，注冊會計師李浩通過了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)華興公司(1)歷年來資產(chǎn)、營業(yè)收入和利潤突變不合理，公司2000年和2001年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69％和102.35％，同時，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2000年開始出現(xiàn)明顯地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠遠低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。(2)公司利潤主要來源于對銀行承兌匯票時間差的投機。(3)更換會計師事務(wù)所的原因可能存在購買會計政策的因素。于是，注冊會計師李浩建議最好不要接受華興公司的審計委托。7在實務(wù)中，當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（一）審計風(fēng)險的定義我國新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》對審計風(fēng)險的定義：“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！睂徲嬶L(fēng)險這一概念的正確理解還應(yīng)注意以下兩個方面：（1）審計風(fēng)險與審計失誤是不同的，前者是以切實遵循獨立審計準則為前提的一種風(fēng)險，后者則是因為審計人員沒有遵循獨立審計準則而造成的工作失誤；（2）審計風(fēng)險雖然在最終意義上是針對整個財務(wù)報表而言的，但與各個賬戶余額也緊密相關(guān)。8審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（一）審計風(fēng)險的定義8審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（二）審計風(fēng)險的特征1．審計風(fēng)險是客觀存在的2．審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終3．審計風(fēng)險是審計人員的非故意行為引起的4．審計風(fēng)險是可以控制的9審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（二）審計風(fēng)險的特征9審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（三）審計風(fēng)險的成因1．審計風(fēng)險形成的客觀原因?qū)徲嬶L(fēng)險形成的直接原因是審計活動所處的法律環(huán)境?，F(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀原因。此外，現(xiàn)代審計方法所存在的缺陷也是審計風(fēng)險形成的重要客觀原因。2．審計風(fēng)險形成的主觀原因首先，審計人員的經(jīng)驗和能力直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。其次，審計人員的工作責(zé)任心不強，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度也是形成審計風(fēng)險的主觀原因。10審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（三）審計風(fēng)險的成因10審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險（inherentrisk，IR）和控制風(fēng)險（controlrisk，CR）構(gòu)成。固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。11審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯報風(fēng)險11審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（二）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。在審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素中，重大錯報風(fēng)險為“客戶風(fēng)險（theentity’srisks）”。重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考察。12審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（二）檢查風(fēng)險12審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定性的角度看，審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：（1）審計風(fēng)險各要素是相互獨立的，是審計風(fēng)險形成的兩個不同的環(huán)節(jié)；（2）審計風(fēng)險各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險；（3）審計風(fēng)險各要素只有同時發(fā)生才會構(gòu)成審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是各要素共同作用的結(jié)果；（4）審計風(fēng)險各要素與審計人員的關(guān)系不同，審計人員對于重大錯報風(fēng)險只能評估而不能控制，審計人員只能根據(jù)對重大錯報風(fēng)險的評估水平來控制檢查風(fēng)險。（5）審計風(fēng)險各要素之間存在如表6-1所示的變動關(guān)系，即在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估（包括固有風(fēng)險的評估和控制風(fēng)險的評估）成反向關(guān)系。13審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定性的角度看，審計風(fēng)險的兩個審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系14審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系14審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計風(fēng)險可以看成是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的聯(lián)合概率，如下式所示：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險或AR=MMR×DR由于認定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險構(gòu)成，所以審計風(fēng)險模型可進一步表示為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險或AR=MMR×DR=IR×CR×DR15審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定量的角度看，根據(jù)概率論原理審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系在上述等式中，檢查風(fēng)險是審計人員的可控變量，它是重大錯報風(fēng)險的函數(shù)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險的計算如下式所示：

圖6-1總結(jié)了上述關(guān)于錯誤、舞弊和審計風(fēng)險分析的討論。審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險固有風(fēng)險×控制風(fēng)險檢查風(fēng)險＝＝16審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系在上述等式中，檢查風(fēng)險是審計人審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系圖6-1審計風(fēng)險的分析過程17審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系圖6-1審計風(fēng)險的分析過程1案例分析

2002年2月3日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會計師章凡接到好朋友李杰的電話，說有一個親戚開辦的華東高科技公司2001年度的會計表報擬委托會計師事務(wù)所審計，正在尋找合適的會計師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對華東高科技公司會計報表的審計。章凡聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認為是開拓了一個新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2002年2月6日親自帶領(lǐng)審計小組到華東高科技公司實施審計。華東高科技公司屬于私營公司，主營計算機軟件開發(fā)，兼營計算機硬件、配件等，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師章凡是信勇會計師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進行會計報表審計。18案例分析2002年2月3日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會分析

會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時的風(fēng)險不僅來自客戶的不誠信及其經(jīng)營風(fēng)險方面，而且也可能來自注冊會計師及其會計師事務(wù)所本身的勝任能力和獨立性。在審計市場上，客戶和業(yè)務(wù)是會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會計師和會計師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評價自身獨立性和勝任能力的情況下，謹慎地承接業(yè)務(wù)。如果注冊會計師評價自身缺乏獨立性或自身的知識和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時，可以建議會計師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊會計師來承接業(yè)務(wù)，但如果會計師事務(wù)所沒有能力勝任業(yè)務(wù)委托時，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項業(yè)務(wù)委托。該案例中，章凡的獨立性以及對高新科技這一特殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計失敗。19分析會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時的風(fēng)險不僅來自客戶的不

在實務(wù)中，注冊會計師在評價自身勝任能力時，要結(jié)合自身的學(xué)識、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)經(jīng)驗，盡量不要承辦不能勝任的業(yè)務(wù)，而會計師事務(wù)所在委派業(yè)務(wù)時，也要考慮以下情形對注冊會計師技能的特殊要求：(1)高科技含量的行業(yè)；(2)面臨衰退的行業(yè)；(3)生產(chǎn)、銷售、運輸或儲存具有獨特特點的行業(yè)等。該案例中，信勇會計師事務(wù)所如果要接受華東高科技公司的審計委托，從獨立性和勝任能力方面考慮，不能委派章凡承擔(dān)該項審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計算機行業(yè)，并具有豐富的軟件開發(fā)審計經(jīng)驗的其他注冊會計師承接該項業(yè)務(wù)，同時應(yīng)當(dāng)提請注冊會計師在審計中注意華東高科技公司屬于私營公司和以前年度沒有接受過注冊會計師審計這兩個方面所帶來的審計風(fēng)險。

20在實務(wù)中，注冊會計師在評價自身勝任能力時，要結(jié)合自身第二節(jié)審計重要性21第二節(jié)審計重要性21審計重要性的含義《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》中將重要性定義為：“如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的?！睆囊陨蠈徲嬛匾缘亩x可以看出，重要性的實質(zhì)是財務(wù)報表的錯報或漏報會影響使用者決策的臨界點，它具有以下特點：（1）重要性是針對會計報表而言的。（2）重要性是從報表使用者的角度來考慮的。（3）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（4）重要性和可容忍誤差之間的關(guān)系。22審計重要性的含義《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要審計重要性的評估原則（一）重要性的評估需要合理地運用職業(yè)判斷（二）重要性的評估要兼顧審計效果與效率（三）重要性的評估要同時結(jié)合錯報或漏報的金額及性質(zhì)某些錯報或漏報從量的方面看并不重要，而從其性質(zhì)方面看則可能是重要的。這些情況主要包括：

（1）涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。（2）可能涉及法律責(zé)任后果的錯報或漏報。（3）影響收益趨勢的錯報或漏報。（4）報表項目本身的性質(zhì)。（四）重要性的評估不能忽視小額錯報或漏報的累積影響（五）重要性的評估要從財務(wù)報表和交易賬戶兩個層次加以考慮23審計重要性的評估原則（一）重要性的評估需要合理地運用職業(yè)判斷審計重要性的運用審計人員在編制審計計劃、實施審計以及評價審計結(jié)果時，都要考慮重要性。圖6-2展示了重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)三者之間的關(guān)系。24審計重要性的運用審計人員在編制審計計劃、實施審計以及評價審計審計重要性的運用圖6-2重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)25審計重要性的運用圖6-2重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)25審計重要性的運用在對重要性水平進行初步判斷時，審計人員應(yīng)該綜合考慮以下主要因素：（1）以往的審計經(jīng)驗。（2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。（4）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。（5）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（6）財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)該考慮可能的錯報或漏報對贏利性及流動性等指標(biāo)的影響，特別是對那些典型的、報表使用者在進行投資和信貸決策時經(jīng)常用到的指標(biāo)的影響。26審計重要性的運用在對重要性水平進行初步判斷時，審計人員應(yīng)該綜審計重要性的運用在審計結(jié)果評價階段對重要性的考慮，有兩方面與審計計劃階段不同。首先，在審計計劃和審計結(jié)果評價階段，重要性水平可能不一樣。其次，由于在審計執(zhí)行過程中可能會發(fā)現(xiàn)一些金額不大而性質(zhì)嚴重的問題，也會造成重要性判斷在審計結(jié)果評價階段與審計計劃階段不同。在財務(wù)報表審計中，審計人員確定重要性水平時，應(yīng)該同時考慮質(zhì)和量的方面。重要性水平可進一步分為單項重要性（individualmateriality）和匯總重要性（aggregatemateriality），首先前者關(guān)注單個錯報或漏報對財務(wù)報表的影響，后者是指兩個或多個錯報或漏報的共同作用對財務(wù)報表的影響，但其中每個錯報或漏報本身都是不重要的。27審計重要性的運用在審計結(jié)果評價階段對重要性的考慮，有兩方面與審計重要性的運用如果審計人員預(yù)期的錯報越多，則匯總重要性水平應(yīng)該設(shè)得越低，反之亦然。隨著審計工作的進行，若審計人員對錯報或漏報的預(yù)期改變了，匯總重要性水平也應(yīng)隨之適當(dāng)提高或降低。審計人員不僅需要對余額運用重要性，而且需要對交易運用重要性。錯報或漏報有兩種：一種是發(fā)現(xiàn)的，另一種是推斷的。28審計重要性的運用如果審計人員預(yù)期的錯報越多，則匯總重要性水平計算題審計風(fēng)險檢查風(fēng)險控制風(fēng)險固有風(fēng)險1.4%5%40%70%5%16.67%50%60%6%8%88.24%85%9%15%75%80%29計算題審計風(fēng)險檢查風(fēng)險控制風(fēng)險固有風(fēng)險1.4%5%40%70審計風(fēng)險習(xí)題A和B注冊會計師在了解被審計單位Z公司的內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時含有自動控制和人工控制兩種控制方式。由于A和B注冊會計師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗認為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價控制效果前先對Z公司針對業(yè)務(wù)特點和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進行評價。下表是A和B注冊會計師羅列的Z公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點及控制目的。(1)請指出，哪些情形更適用于實施自動控制，哪些情形更適用于進行人工控制。你認為適用于自動控制的，請在相應(yīng)的業(yè)務(wù)的特點或控制的目的后的空格中填列“自動”；你認為更適用于進行人工控制的，請在相應(yīng)空格中填列“人工”。30審計風(fēng)險習(xí)題A和B注冊會計師在了解被審計單位Z公司的審計風(fēng)險習(xí)題業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額、異常或偶發(fā)的交易在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一貫運用確定的規(guī)則進行復(fù)雜的運算提高信息的及時性、可獲得性及準確性監(jiān)督控制的有效性有助于對信息的深入分析存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤加強對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督降低控制被規(guī)避的風(fēng)險為應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進行調(diào)整通過實施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性31審計風(fēng)險習(xí)題業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額、異審計風(fēng)險習(xí)題(2)請指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險？(3)通常情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)？32審計風(fēng)險習(xí)題(2)請指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控審計風(fēng)險習(xí)題答案業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額、異常或偶發(fā)的交易人工在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一貫運用確定的規(guī)則進行復(fù)雜的運算自動提高信息的及時性、可獲得性及準確性；自動監(jiān)督控制的有效性人工有助于對信息的深入分析自動存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤人工加強對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督自動降低控制被規(guī)避的風(fēng)險自動為應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進行調(diào)整人工通過實施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性自動33審計風(fēng)險習(xí)題答案業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額審計風(fēng)險習(xí)題答案(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下3個方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。(3)通常情況下應(yīng)當(dāng)實施的程序：詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。34審計風(fēng)險習(xí)題答案(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下3個方面了解人工風(fēng)險應(yīng)對習(xí)題ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會師負責(zé)審計甲公司2007年度財務(wù)報表。2007年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機；35風(fēng)險應(yīng)對習(xí)題ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會師負責(zé)審（2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)財務(wù)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機約有30％出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2007年度也計劃不安排審計；（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。36（2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷風(fēng)險應(yīng)對習(xí)題

通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效；（1）甲公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；（2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；（3）甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進行會計記錄；37風(fēng)險應(yīng)對習(xí)題通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映；（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；（6）甲公司財務(wù)部門的會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的Ｅ材料。要求：A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制的缺陷？簡要說明理由。38（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況均實際構(gòu)成了存貨內(nèi)部控制的缺陷

情況是否構(gòu)成缺陷簡明理由（1）以前年度未對存貨盤點，構(gòu)成缺陷保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，定期盤點是實現(xiàn)該目標(biāo)的關(guān)鍵措施。（2）不按順序記錄發(fā)出產(chǎn)成品，構(gòu)成缺陷可能導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)記錄不真實或不完整，進而導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)提前或推后入賬。（3）不記錄代管材料的變動情況，構(gòu)成缺陷不記錄C材料的收發(fā)業(yè)務(wù)，既不能保證C材料的安全、完整，又不能保證存貨成本的正確性。（4）財會部門不記錄材料發(fā)出，構(gòu)成缺陷發(fā)出材料只由倉儲部門記錄而財會部門不記錄，導(dǎo)致記錄無法核對，不能保證賬實相符。（5）不按既定的計價方法核算，構(gòu)成缺陷。導(dǎo)致財務(wù)處理方法不一致的現(xiàn)象，不能保證存貨成本和期末存貨價值的正確性。（6）將受托保管材料入賬，構(gòu)成缺陷將不屬于甲公司的存貨計入甲公司明細賬，導(dǎo)致存貨記錄及期末余額不真實。39A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況均實際構(gòu)成思考題1．審計風(fēng)險的含義是什么？審計風(fēng)險具有哪些特征？構(gòu)成審計風(fēng)險的原因是什么？2．審計風(fēng)險有哪些構(gòu)成要素？各要素之間存在哪些聯(lián)系與區(qū)別？3．如何從定性和定量兩方面對審計風(fēng)險模型進行分析？4．如何根據(jù)審計風(fēng)險模型確定檢查風(fēng)險？5．審計重要性的含義是什么？對重要性進行評估應(yīng)遵循哪些原則？40思考題1．審計風(fēng)險的含義是什么？審計風(fēng)險具有哪些特征？構(gòu)成思考題6．運用重要性概念，在計劃、實施、報告階段上分別要做哪些工作？7．什么是最大可容忍誤差？它與重要性之間有何關(guān)系？8．審計風(fēng)險、重要性和審計證據(jù)之間存在著怎樣的關(guān)系？9．審計人員在不同審計階段對重要性的評估分別應(yīng)考慮哪些因素？10．什么是單項重要性水平？什么是匯總重要性水平？說明兩者之間的關(guān)系。41思考題6．運用重要性概念，在計劃、實施、報告階段上分別要做演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！李鳳娟/主講廈門大學(xué)出版社審計李鳳娟/主講廈門大學(xué)出版社審計第六章審計風(fēng)險與重要性第一節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)審計重要性21世紀會計學(xué)系列教材44第六章審計風(fēng)險與重要性21世紀會計學(xué)系列教材2第一節(jié)審計風(fēng)險45第一節(jié)審計風(fēng)險3引入案例

華興公司是一個商貿(mào)類的上市公司，2002年更換會計師事務(wù)所，擬委托信勇會計師事務(wù)所審計2001年度會計報表。信勇會計師事務(wù)所委派注冊會計師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李浩首先從上市公司指定披露信息的報刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息，了解到華興公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等等。該公司自1999年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴張，股價也不斷攀升。李浩向華興公司索要了華興公司2000—2001年各年的會計報表，及其前任會計師的審計報告，了解到華興公司2000年和2001年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69％和102.35％，同時，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2000年開始出現(xiàn)明顯的下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠遠低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。46引入案例華興公司是一個商貿(mào)類的上市公司，2002

另外，2001年公司利潤總額中40％為投資收益，據(jù)李浩詢問華興公司相關(guān)人員得知，投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票(承兌期長達3—6個月)進行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間有3個月的時間差，把這筆巨額資金委托華南證券進行短期套利所得。當(dāng)李浩詢問華興公司更換會計師事務(wù)所的理由時，華興公司說明僅僅是由于公司董事會不滿意前任注冊會計師的工作效率。李浩建議最好不要接受華興公司的審計委托。47另外，2001年公司利潤總額中40％為投資收益，據(jù)

會計師事務(wù)所謹慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵一步。這應(yīng)當(dāng)從以下四個方面來進行控制：一是會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗的注冊會計師與客戶洽談業(yè)務(wù)，并由風(fēng)險控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊會計師個人私自承接業(yè)務(wù)，同時也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)移給會計師事務(wù)所。二是重視對客戶及其項目的了解。對于大項目，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)專門委派注冊會計師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否承接業(yè)務(wù)，也為制定審計計劃做準備；對于一般項目，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠信程度及其審計風(fēng)險。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項，如更換會計師事務(wù)所、審計委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠信或面臨較大經(jīng)營困難的客戶打交道。48會計師事務(wù)所謹慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵一步

在實務(wù)中，當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該謹慎承接業(yè)務(wù)：(1)公司重組后業(yè)績發(fā)生驚人變化；(2)公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱；(3)公司的經(jīng)營水平與其產(chǎn)能不相稱；(4)當(dāng)?shù)卣虿块T對公司的干預(yù)或“關(guān)心”過多，如通過稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預(yù)公司的經(jīng)營；(5)公司面臨突變的市場或政策時，存在需要保持原有業(yè)績的壓力。該案例中，注冊會計師李浩通過了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)華興公司(1)歷年來資產(chǎn)、營業(yè)收入和利潤突變不合理，公司2000年和2001年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69％和102.35％，同時，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2000年開始出現(xiàn)明顯地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠遠低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。(2)公司利潤主要來源于對銀行承兌匯票時間差的投機。(3)更換會計師事務(wù)所的原因可能存在購買會計政策的因素。于是，注冊會計師李浩建議最好不要接受華興公司的審計委托。49在實務(wù)中，當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（一）審計風(fēng)險的定義我國新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》對審計風(fēng)險的定義：“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！睂徲嬶L(fēng)險這一概念的正確理解還應(yīng)注意以下兩個方面：（1）審計風(fēng)險與審計失誤是不同的，前者是以切實遵循獨立審計準則為前提的一種風(fēng)險，后者則是因為審計人員沒有遵循獨立審計準則而造成的工作失誤；（2）審計風(fēng)險雖然在最終意義上是針對整個財務(wù)報表而言的，但與各個賬戶余額也緊密相關(guān)。50審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（一）審計風(fēng)險的定義8審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（二）審計風(fēng)險的特征1．審計風(fēng)險是客觀存在的2．審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終3．審計風(fēng)險是審計人員的非故意行為引起的4．審計風(fēng)險是可以控制的51審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（二）審計風(fēng)險的特征9審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（三）審計風(fēng)險的成因1．審計風(fēng)險形成的客觀原因?qū)徲嬶L(fēng)險形成的直接原因是審計活動所處的法律環(huán)境。現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀原因。此外，現(xiàn)代審計方法所存在的缺陷也是審計風(fēng)險形成的重要客觀原因。2．審計風(fēng)險形成的主觀原因首先，審計人員的經(jīng)驗和能力直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。其次，審計人員的工作責(zé)任心不強，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度也是形成審計風(fēng)險的主觀原因。52審計風(fēng)險的定義、特征及其成因（三）審計風(fēng)險的成因10審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險（inherentrisk，IR）和控制風(fēng)險（controlrisk，CR）構(gòu)成。固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。53審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯報風(fēng)險11審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（二）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。在審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素中，重大錯報風(fēng)險為“客戶風(fēng)險（theentity’srisks）”。重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考察。54審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（二）檢查風(fēng)險12審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定性的角度看，審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：（1）審計風(fēng)險各要素是相互獨立的，是審計風(fēng)險形成的兩個不同的環(huán)節(jié)；（2）審計風(fēng)險各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險；（3）審計風(fēng)險各要素只有同時發(fā)生才會構(gòu)成審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是各要素共同作用的結(jié)果；（4）審計風(fēng)險各要素與審計人員的關(guān)系不同，審計人員對于重大錯報風(fēng)險只能評估而不能控制，審計人員只能根據(jù)對重大錯報風(fēng)險的評估水平來控制檢查風(fēng)險。（5）審計風(fēng)險各要素之間存在如表6-1所示的變動關(guān)系，即在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估（包括固有風(fēng)險的評估和控制風(fēng)險的評估）成反向關(guān)系。55審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定性的角度看，審計風(fēng)險的兩個審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系56審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系14審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計風(fēng)險可以看成是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的聯(lián)合概率，如下式所示：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險或AR=MMR×DR由于認定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險構(gòu)成，所以審計風(fēng)險模型可進一步表示為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險或AR=MMR×DR=IR×CR×DR57審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定量的角度看，根據(jù)概率論原理審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系在上述等式中，檢查風(fēng)險是審計人員的可控變量，它是重大錯報風(fēng)險的函數(shù)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險的計算如下式所示：

圖6-1總結(jié)了上述關(guān)于錯誤、舞弊和審計風(fēng)險分析的討論。審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險固有風(fēng)險×控制風(fēng)險檢查風(fēng)險＝＝58審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系在上述等式中，檢查風(fēng)險是審計人審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系圖6-1審計風(fēng)險的分析過程59審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系圖6-1審計風(fēng)險的分析過程1案例分析

2002年2月3日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會計師章凡接到好朋友李杰的電話，說有一個親戚開辦的華東高科技公司2001年度的會計表報擬委托會計師事務(wù)所審計，正在尋找合適的會計師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對華東高科技公司會計報表的審計。章凡聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認為是開拓了一個新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2002年2月6日親自帶領(lǐng)審計小組到華東高科技公司實施審計。華東高科技公司屬于私營公司，主營計算機軟件開發(fā)，兼營計算機硬件、配件等，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師章凡是信勇會計師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進行會計報表審計。60案例分析2002年2月3日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會分析

會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時的風(fēng)險不僅來自客戶的不誠信及其經(jīng)營風(fēng)險方面，而且也可能來自注冊會計師及其會計師事務(wù)所本身的勝任能力和獨立性。在審計市場上，客戶和業(yè)務(wù)是會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會計師和會計師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評價自身獨立性和勝任能力的情況下，謹慎地承接業(yè)務(wù)。如果注冊會計師評價自身缺乏獨立性或自身的知識和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時，可以建議會計師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊會計師來承接業(yè)務(wù)，但如果會計師事務(wù)所沒有能力勝任業(yè)務(wù)委托時，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項業(yè)務(wù)委托。該案例中，章凡的獨立性以及對高新科技這一特殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計失敗。61分析會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時的風(fēng)險不僅來自客戶的不

在實務(wù)中，注冊會計師在評價自身勝任能力時，要結(jié)合自身的學(xué)識、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)經(jīng)驗，盡量不要承辦不能勝任的業(yè)務(wù)，而會計師事務(wù)所在委派業(yè)務(wù)時，也要考慮以下情形對注冊會計師技能的特殊要求：(1)高科技含量的行業(yè)；(2)面臨衰退的行業(yè)；(3)生產(chǎn)、銷售、運輸或儲存具有獨特特點的行業(yè)等。該案例中，信勇會計師事務(wù)所如果要接受華東高科技公司的審計委托，從獨立性和勝任能力方面考慮，不能委派章凡承擔(dān)該項審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計算機行業(yè)，并具有豐富的軟件開發(fā)審計經(jīng)驗的其他注冊會計師承接該項業(yè)務(wù)，同時應(yīng)當(dāng)提請注冊會計師在審計中注意華東高科技公司屬于私營公司和以前年度沒有接受過注冊會計師審計這兩個方面所帶來的審計風(fēng)險。

62在實務(wù)中，注冊會計師在評價自身勝任能力時，要結(jié)合自身第二節(jié)審計重要性63第二節(jié)審計重要性21審計重要性的含義《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》中將重要性定義為：“如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的?！睆囊陨蠈徲嬛匾缘亩x可以看出，重要性的實質(zhì)是財務(wù)報表的錯報或漏報會影響使用者決策的臨界點，它具有以下特點：（1）重要性是針對會計報表而言的。（2）重要性是從報表使用者的角度來考慮的。（3）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（4）重要性和可容忍誤差之間的關(guān)系。64審計重要性的含義《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要審計重要性的評估原則（一）重要性的評估需要合理地運用職業(yè)判斷（二）重要性的評估要兼顧審計效果與效率（三）重要性的評估要同時結(jié)合錯報或漏報的金額及性質(zhì)某些錯報或漏報從量的方面看并不重要，而從其性質(zhì)方面看則可能是重要的。這些情況主要包括：

（1）涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。（2）可能涉及法律責(zé)任后果的錯報或漏報。（3）影響收益趨勢的錯報或漏報。（4）報表項目本身的性質(zhì)。（四）重要性的評估不能忽視小額錯報或漏報的累積影響（五）重要性的評估要從財務(wù)報表和交易賬戶兩個層次加以考慮65審計重要性的評估原則（一）重要性的評估需要合理地運用職業(yè)判斷審計重要性的運用審計人員在編制審計計劃、實施審計以及評價審計結(jié)果時，都要考慮重要性。圖6-2展示了重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)三者之間的關(guān)系。66審計重要性的運用審計人員在編制審計計劃、實施審計以及評價審計審計重要性的運用圖6-2重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)67審計重要性的運用圖6-2重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)25審計重要性的運用在對重要性水平進行初步判斷時，審計人員應(yīng)該綜合考慮以下主要因素：（1）以往的審計經(jīng)驗。（2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。（4）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。（5）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（6）財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)該考慮可能的錯報或漏報對贏利性及流動性等指標(biāo)的影響，特別是對那些典型的、報表使用者在進行投資和信貸決策時經(jīng)常用到的指標(biāo)的影響。68審計重要性的運用在對重要性水平進行初步判斷時，審計人員應(yīng)該綜審計重要性的運用在審計結(jié)果評價階段對重要性的考慮，有兩方面與審計計劃階段不同。首先，在審計計劃和審計結(jié)果評價階段，重要性水平可能不一樣。其次，由于在審計執(zhí)行過程中可能會發(fā)現(xiàn)一些金額不大而性質(zhì)嚴重的問題，也會造成重要性判斷在審計結(jié)果評價階段與審計計劃階段不同。在財務(wù)報表審計中，審計人員確定重要性水平時，應(yīng)該同時考慮質(zhì)和量的方面。重要性水平可進一步分為單項重要性（individualmateriality）和匯總重要性（aggregatemateriality），首先前者關(guān)注單個錯報或漏報對財務(wù)報表的影響，后者是指兩個或多個錯報或漏報的共同作用對財務(wù)報表的影響，但其中每個錯報或漏報本身都是不重要的。69審計重要性的運用在審計結(jié)果評價階段對重要性的考慮，有兩方面與審計重要性的運用如果審計人員預(yù)期的錯報越多，則匯總重要性水平應(yīng)該設(shè)得越低，反之亦然。隨著審計工作的進行，若審計人員對錯報或漏報的預(yù)期改變了，匯總重要性水平也應(yīng)隨之適當(dāng)提高或降低。審計人員不僅需要對余額運用重要性，而且需要對交易運用重要性。錯報或漏報有兩種：一種是發(fā)現(xiàn)的，另一種是推斷的。70審計重要性的運用如果審計人員預(yù)期的錯報越多，則匯總重要性水平計算題審計風(fēng)險檢查風(fēng)險控制風(fēng)險固有風(fēng)險1.4%5%40%70%5%16.67%50%60%6%8%88.24%85%9%15%75%80%71計算題審計風(fēng)險檢查風(fēng)險控制風(fēng)險固有風(fēng)險1.4%5%40%70審計風(fēng)險習(xí)題A和B注冊會計師在了解被審計單位Z公司的內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時含有自動控制和人工控制兩種控制方式。由于A和B注冊會計師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗認為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價控制效果前先對Z公司針對業(yè)務(wù)特點和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進行評價。下表是A和B注冊會計師羅列的Z公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點及控制目的。(1)請指出，哪些情形更適用于實施自動控制，哪些情形更適用于進行人工控制。你認為適用于自動控制的，請在相應(yīng)的業(yè)務(wù)的特點或控制的目的后的空格中填列“自動”；你認為更適用于進行人工控制的，請在相應(yīng)空格中填列“人工”。72審計風(fēng)險習(xí)題A和B注冊會計師在了解被審計單位Z公司的審計風(fēng)險習(xí)題業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一貫運用確定的規(guī)則進行復(fù)雜的運算提高信息的及時性、可獲得性及準確性監(jiān)督控制的有效性有助于對信息的深入分析存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤加強對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督降低控制被規(guī)避的風(fēng)險為應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進行調(diào)整通過實施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性73審計風(fēng)險習(xí)題業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額、異審計風(fēng)險習(xí)題(2)請指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險？(3)通常情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)？74審計風(fēng)險習(xí)題(2)請指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控審計風(fēng)險習(xí)題答案業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易人工在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一貫運用確定的規(guī)則進行復(fù)雜的運算自動提高信息的及時性、可獲得性及準確性；自動監(jiān)督控制的有效性人工有助于對信息的深入分析自動存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤人工加強對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督自動降低控制被規(guī)避的風(fēng)險自動為應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進行調(diào)整人工通過實施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性自動75審計風(fēng)險習(xí)題答案業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額審計風(fēng)險習(xí)題答案(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下3個方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；