2022年注冊會計師會計重點內(nèi)容提示

2022年注冊會計師?會計重點內(nèi)容提示一、長期股權(quán)投資+企業(yè)合并+合并報表(-)權(quán)益法.長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本=實際支付的購買價款或公允價值+直接相關(guān)的費用、稅金借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(1)被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤X%】貸：投資收益(2)被投資單位發(fā)生的凈虧損借：投資收益【調(diào)整后的凈虧損X%】貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(3)被投資單位宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(4)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動借：長期股權(quán)投資一其他綜合收益貸：其他綜合收益(5)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積【提示1】內(nèi)部交易涉及合并財務(wù)報表處理合并財務(wù)報表(逆流交易)：借：長期股權(quán)投資貸：存貨【內(nèi)部交易損益X未出售/X持股%】合并財務(wù)報表(順流)：借：營業(yè)收入【售價X持股%】貸：營業(yè)成本【成本X持股％】投資收益【提示2】如果投出固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的利得需言要抵銷，在合并財務(wù)報表中作如下抵銷分錄:借：資產(chǎn)處置收益【投資方X持股%】貸:投資收益【提示3】超額虧損有關(guān)會計處理如下：(1)投資方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認投資凈損失的類型，彌補前期未確認的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。(2)投資方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認投資凈損失的，應(yīng)先按照以上⑴的規(guī)定彌補前期未確認投資凈損失；對于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時按權(quán)益法確認該差額?！咎崾?】因被動稀釋導(dǎo)致持股比例下降時，“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)確認的資本公積=被投資方增資后的可辨認凈資產(chǎn)X被稀釋后持股比例一被投資方增資前的可辨認凈資產(chǎn)X被稀釋前持股比例-內(nèi)含商譽減少的部分（-）同一控制下企業(yè)合并的合并日會計處理.合并日個別財務(wù)報表（1）應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）初始投資成本與支付合并對價差額的處理；調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和利潤分配——未分配利潤。（3）合并方發(fā)生的中介費用、交易費用的處理，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)付債券。.合并日合并財務(wù)報表（1）合并資產(chǎn)負債表借：股本其他權(quán)益工具資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（處于同一控制下開始）（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分：借：資本公積【合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）X母公司％】貸：盈余公積【被合并方盈余公積X母公司%】未分配利潤【被合并方未分配利潤X母公司％】注意問題：同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，初始投資時，判斷是否應(yīng)就或有對價確認預(yù)計負債或者確認資產(chǎn)，以及應(yīng)確認的金額；確認預(yù)計負債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整奧本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下或有對價屬于資產(chǎn)的，確認為其他應(yīng)收款，如果或有對價屬于負債的，確認為預(yù)計負債。交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債只是在非同一控制下存在或有對價時確認的。（3）合并利潤表合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2X21年7月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時，應(yīng)包括合井方及被合并方自2X21年1月1日至2X21年7月31日實現(xiàn)的凈利潤。（H）非同一控制下企業(yè)合并的購買日會計處理.個別報表的會計處理（1）確定非同一控制下企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本=支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值注意問題：或有對價①如果購買日或有對價公允價值不為零：第一種類情況：基本確定取得的補償款借：長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款第二種類情況：很可能支付的補償款借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款交易性金融負債②如果購買日或有對價公允價值為零：以后期間情況表明能夠收到或者需要追加支付借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價值變動損益或借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債③購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理與同一控制下的企業(yè)合并處理方法相同。④付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入損益。.合并報表（1）注意問題①企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認。包括：被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)。被購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)。②企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負債的確認。③商譽的處理合并商譽=合并成本一取得子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（即考慮所得稅后）X母公司%特別關(guān)注：構(gòu)成業(yè)務(wù)的，確認商譽或營業(yè)外收入；不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不確認商譽或營業(yè)外收入判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，也可選擇采用集中度測試購買方可選擇在按照構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進行詳細評估之前應(yīng)用該測試，如果通過集中度測試，則應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù),且無需再進行詳細評估；如果未通過集中度測試，或者選擇不采用該測試，則必須進行詳細評估。該測試無法確定一項交易構(gòu)成業(yè)務(wù)收購，但可以確定一項交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)收購（即資產(chǎn)收購）。（2）非同一控制下的控股合并的購買日會計處理①購買日合并資產(chǎn)負債表中的調(diào)整、抵銷分錄借：存貨【存貨評估增值】固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值確認的】貸：預(yù)計負債遞延所得稅負債【評估增值確認的】資本公積借：股本其他權(quán)益工具資本公積（年初+上述評估增值的）其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（四）年末合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄.對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄）.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄.投資收益與利潤分配抵銷分錄.未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷其中：母公司與子公司之間出租投資性房地產(chǎn)的抵銷、拆借資金的抵銷（五）特殊會計的處理.母公司與少數(shù)股東之間的交易80%（成本法）-490%（成本法）合并資產(chǎn)負債表確認資本公積=支付價款一應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)份額X10%80%（成本法）—70%（成本法）合并資產(chǎn)負債表確認資本公積=收到價款一（應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)份額+商譽/母公司%）X10%2.長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換（非同控）5%（金融資產(chǎn)）T20%（權(quán)益法）、20%（權(quán)益法）T5%（金融資產(chǎn)）5%（金融資產(chǎn)）->80%（成本法）、80%（成本法）T5%（金融資產(chǎn)）【特別提示】無論增資還是減資：①原5%的股權(quán)，在個別財務(wù)報表中按照公允價值計量；在合并財務(wù)報表中無需再按照公允價值調(diào)整；②原股權(quán)涉及其他綜合收益或資本公積，在個別財務(wù)報表中需要轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益；在合并財務(wù)報表中無需再結(jié)轉(zhuǎn)；5%（金融資產(chǎn)）T20%（權(quán)益法）5%（金融資產(chǎn)）->80%（成本法）借：長期股權(quán)投資——投資成本【原5%公借：長期股權(quán)投資【原5%公允+新增75%投資成允+新增15%投資公允】本】貸：其他權(quán)益工具投資【5%賬面價值】貸：其他權(quán)益工具投資盈余公積、利潤分配【原5%公允盈余公積、利潤分配【原5%公允一原一原5%賬面】5%賬面】銀行存款銀行存款借：其他綜合收益借：其他綜合收益

貸：盈余公積、利潤分配【提示】個別報表因增資確認留存收益=公允一初始成本貸：盈余公積、利潤分配【提示】個別報表因增資確認留存收益=公允一初始成本借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入2.合并報表【無】2.合并報表購買日的合并商譽=按上述計算的合并成本一應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額20%（權(quán)益法）T5%（金融資產(chǎn)）【出售15%的股權(quán)；出售股權(quán)的75%】80%（成本法）T5%（金融資產(chǎn)）【出售75%的股權(quán)，出售股權(quán)的93.75%】1.個別報表①出售及轉(zhuǎn)換借:銀行存款【出售15%公允】其他權(quán)益工具投資【剩余5%公允】貸：長期股權(quán)投資【全部賬面】投資收益②結(jié)轉(zhuǎn)借：其他綜合收益資本公積——其他資本公積貸：投資收益【提示】個別報表確認的投資收益=20%的股權(quán)公允價值（15%的股權(quán)公允價值+5%的股權(quán)公允價值）一20%的股權(quán)賬面價值+其他綜合收益、資本公積1.個別財務(wù)報表①出售及轉(zhuǎn)換借：銀行存款【出售75%公允】其他權(quán)益工具投資【剩余5%公允】貸：長期股權(quán)投資【全部賬面】投資收益②【提示】個別報表確認的投資收益=80%的股權(quán)公允價值（75%的股權(quán)公允價值+5%的股權(quán)公允價值）一80%的股權(quán)賬面價值2.合并報表【無】2.合并財務(wù)報表合并報表確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和一按購買日公允價值持續(xù)計算的子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值義原持股比例80%—商譽+子公司其他綜合收益（可以轉(zhuǎn)損益部分）、其他所有者權(quán)益X原持股比例80%.權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換20%（權(quán)益法）-+80%（成本法）、80%（成本法）->20%（權(quán)益法）【特別提示】無論增資還是減資：①原20%的股權(quán)，在個別財務(wù)報表中按照賬面價值計量；在合并財務(wù)報表中需按照公允價值調(diào)整，公允價值與賬面價值的差額計入合并報表投資收益；②原股權(quán)涉及其他綜合收益或資本公積，在個別財務(wù)報表中不需要轉(zhuǎn)入投資收益；在合并財務(wù)報表中需要結(jié)轉(zhuǎn)合并報表投資收益或留存收益（新增加）；1）20%（權(quán)益法）->80%（成本法）①個別報表借：長期股權(quán)投資【原20%賬面+新增60%投資公允】貸：長期股權(quán)投資——明細科目銀行存款等不結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、資本公積②合并報表重新計量借：長期股權(quán)投資【購買日的公允價值】貸：長期股權(quán)投資【購買日的原賬面價值】投資收益結(jié)轉(zhuǎn)個別報表未結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益、資本公積借：其他綜合收益資本公積貸：投資收益【提示】如果不能重分類進損益的其他綜合收益在合并報表中轉(zhuǎn)入留存收益2）80%->20%（出售60%的股權(quán)，出售股權(quán)的75%）①個別財務(wù)報表[追溯調(diào)整]處置借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資【賬面X60%/80%；賬面X75%】投資收益借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積【（以前年度凈利潤-現(xiàn)金股利）X20%X10%]利潤分配——未分配利潤【（以前年度凈利潤-現(xiàn)金股利）X20%X90%]投資收益【（本年度凈利潤-現(xiàn)金股利）X20%]其他綜合收益資本公積——其他資本公積【提示】個別報表確認的投資收益=處置損益+追溯調(diào)整當(dāng)年損益②合并財務(wù)報表合并報表確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和一按購買日公允價值持續(xù)計算的子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值X原持股比例80%—商譽+子公司其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）'其他所有者權(quán)益X原持股比例80%借：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資收益對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】[調(diào)整后的凈利潤）X60%]貸：年初未分配利潤【代替以前年度投資收益】將個別報表的資本公積、其他綜合收益轉(zhuǎn)出借：資本公積 【將個別報表追溯的金額】其他綜合收益【將個別報表追溯的金額】貸：投資收益【提示】如果與子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益為子公司持有的非交易性權(quán)益工具投資的累計公允價值變動，在子公司終止確認時該其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益：借：其他綜合收益貸：盈余公積、未分配利潤二、收入(-)收入確認計量.合同變更(1)合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理的情形。(2)合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理的情形。.識別合同中的單項履約義務(wù)下列情形通常表明不可明確區(qū)分:即作為一項履約業(yè)務(wù)。(1)該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。(2)該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。.確定交易價格(1)可變對價最佳估計數(shù)的確定計入交易價格的可變對價金額的限制：累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。①期望值借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入預(yù)計負債②銷售價格將追溯下調(diào)，滿足最低價格借：應(yīng)收賬款【無條件的收款權(quán)】貸：主營業(yè)務(wù)收入【最低價格確定產(chǎn)品的交易價格】預(yù)計負債③銷售價格將追溯下調(diào)，不滿足最低價格借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入以后滿足最低價格按照銷售折讓沖減本期收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款④現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30o企業(yè)評估認為客戶預(yù)計不會享受該現(xiàn)金折扣。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入買方付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。借：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款⑤可變對價與合同變更的判斷。(4)合同中存在的重大融資成分①融入資金借：銀行存款【實際收到】未確認融資費用貸：合同負債【以后確認收入】借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用借：合同負債貸：主營業(yè)務(wù)收入②融出奧金借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入未實現(xiàn)融資收益借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款借:未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用（3）非現(xiàn)金對價收入確認：按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。②非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價②非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式（如交易性金融資產(chǎn)）而發(fā)生變動的，該變動金額不應(yīng)計入交易價格（如交易性金融資產(chǎn)計入公允價值變動損益）。（4）應(yīng)付客戶對價企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價的，如果自客戶取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，應(yīng)計入存貨成本或當(dāng)期損益，其他情況應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格。.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)（1）分?jǐn)偤贤劭邸⒎謹(jǐn)偪勺儗r合同中包含可變對價的，該可變對價可能與整個合同相關(guān)，也可能僅與合同中的某一特定組成部分有關(guān)。（2）交易價格的后續(xù)變動交易價格發(fā)生后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的單獨售價為基礎(chǔ)進行分?jǐn)?，然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進行二次分?jǐn)偂?履行每一單項履約義務(wù)時確認收入（1）在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)：①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。注意1：凡與建造合同相關(guān)會計處理，應(yīng)通過“合同結(jié)算”科目，其他時段內(nèi)履行履約義務(wù)應(yīng)通過“合同負債”、“合同資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”科目進行會計核算。注意1：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售并提供安裝服務(wù)，假定不需要重大修改或定制或不具有高度關(guān)聯(lián)性的，則屬于二項履約義務(wù)的，此時不通過“合同結(jié)算”科目核算。但企業(yè)外購的井提供安裝服務(wù)，通常屬于一項約義務(wù)的，應(yīng)通過“合同結(jié)算”科目核算，同時注意“不成比例”的會計處理。（2）在某一時點履行的履約義務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。（-）合同取得成本因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其確認為一項資產(chǎn)。公司聘請會計師事務(wù)所進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費,無論是否取得合同都會發(fā)生，因此，不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金是否發(fā)放以及發(fā)放金額還取決于公司和個人業(yè)績等其他因素，并不能直接歸屬于合同取得成本。（三）八個特定交易的會計處理全部要求掌握其計算和賬務(wù)處理。（四）PPP項目合同的會計處理.無形資產(chǎn)模式（1）確認建造服務(wù)成本和收入：借：合同履約成本【建造成本】貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬借：合同資產(chǎn)【建造成本X（1+毛利率%】貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本【建造成本】貸：合同履約成本借：PPP借款支出【建造成本X銀行借款利率%】貸：長期借款在PPP項目資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將合同資產(chǎn)及PPP借款支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)貸：合同資產(chǎn)PPP借款支出（2）確認運營服務(wù)收入和成本：借：合同履約成本【運營成本】貸：應(yīng)付職工薪酬借：銀行存款【收取通行費】貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本【運營成本】貸：合同履約成本借：主營業(yè)務(wù)成本【攤銷無形資產(chǎn)】貸：累計攤銷.“金融資產(chǎn)模式”和“混合模式”（1）確認建造服務(wù)收入和成本：借：合同履約成本 【建造成本】貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬借：合同資產(chǎn)【建造成本X（1+毛利率%）】貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本【建造成本】貸：合同履約成本確認融資成分的影響：借：合同資產(chǎn)【確認的收入X實際利率】貸：財務(wù)費用借：PPP借款支出【建造成本X銀行借款利率％】貸：長期借款借：無形資產(chǎn)貸：合同資產(chǎn)PPP借款支出（2）確認運營服務(wù)成本和收入：金融資產(chǎn)模式借：合同履約成本【運營成本】貸：應(yīng)付職工薪酬借：合同資產(chǎn)【運營成本X（1+毛利率％）】貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本【運營成本】貸：合同履約成本確認融資成分的影響：借：合同資產(chǎn)（攤余成本X實際利率）貸：財務(wù)費用混合模式借：合同履約成本【運營成本】貸：應(yīng)付職工薪酬借：銀行存款【收取通行費】貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本【運營成本】貸：合同履約成本借：主營業(yè)務(wù)成本【攤銷無形資產(chǎn)】貸：累計攤銷確認融資成分的影響：借：合同資產(chǎn)（攤余成本X實際利率）貸：財務(wù)費用③政府方承諾向正保公司支付款項的義務(wù)時，將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項。借：應(yīng)收賬款貸：合同資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款④路面翻修服務(wù)的相關(guān)會計分錄。略三、租賃（-）租賃負債的重新計量.實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動。如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉(zhuǎn)為固定，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動。在租賃期開始日后，因浮動利率的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人應(yīng)采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。在租賃期開始日后，因用于確定租賃付款顛的指數(shù)或比率（浮動利率除外）的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。.購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。租賃期開始日后，承租人應(yīng)采用修訂后的折現(xiàn)率對變動后的租賃付款額進行折現(xiàn)，以重新計量租賃負債：【提示】可控范圍內(nèi)：例如房價上漲，不在企業(yè)的可控范圍內(nèi)。因此，雖然該事項導(dǎo)致購買選擇權(quán)及續(xù)租選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，不需重新計量租賃負債。（-）出租人對經(jīng)營租賃的會計處理在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應(yīng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入。出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認租金收入。（三）生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理（1）在租賃期開始日應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入。（2）按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（3）取得融資租賃所發(fā)生的成本不屬于初始直接費用，計入銷售費用。四、金融工具（-）金融工具的分類金融資產(chǎn)類別業(yè)務(wù)模式合同現(xiàn)金流量特征第一類（以攤余成本計量的金融資產(chǎn)）收取合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（本金+利息）第二類（以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）收取合同現(xiàn)金流量以及出售同上（-）金融資產(chǎn)會計處理.債權(quán)投資'其他債權(quán)投資（與所得稅結(jié)合、與外幣業(yè)務(wù)結(jié)合）.其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)（與所得稅結(jié)合、與外幣業(yè)務(wù)結(jié)合）.金融資產(chǎn)減值五'非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（-）非貨幣性資產(chǎn)交換.不適用非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)則①企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的②非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并③企業(yè)叢政府無償取得非貨幣性資產(chǎn)④企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)向職工發(fā)放非貨幣性福利的⑤企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn).換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠（1）換入資產(chǎn)總成本=換出各項資產(chǎn)的公允價值+支付補價一收到補價（2）對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例將換入資產(chǎn)總額扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分?jǐn)?以分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的成本進行初始計量。（3）計算各項換出資產(chǎn)處置損益3.有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠（1）換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（與補價無關(guān)且無需分?jǐn)偅?）換出資產(chǎn)的公允價值的計算①換出資產(chǎn)的公允價值總額;換入資產(chǎn)的公允價值-支付補價或+收到補價②按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例,將換入資產(chǎn)的公允價值總額分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當(dāng)期損益。（-）債務(wù)重組1.不適用的情況：①通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并②權(quán)益性交易。債務(wù)人確認資本公積。2.以資產(chǎn)抵償債務(wù)債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：其他權(quán)益工具投資等【重組日公允價值為基礎(chǔ)確認】庫存商品【合同生效日債權(quán)的公允價值分配確認】固定資產(chǎn)【合同生效日債權(quán)的公允價值分配確認】壞賬準(zhǔn)備投資收益【倒擠】貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款【賬面價值】其他綜合收益貸：其他債權(quán)投資、庫存商品、固定資產(chǎn)清理【賬面價值】其他收益3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具借：長期股權(quán)投資（權(quán)益法）【債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費】借：應(yīng)付賬款（或）其他權(quán)益工具投資等【重組貸：股本日公允價值為基礎(chǔ)確認】資本公積——股本溢價壞賬準(zhǔn)備投資收益【清償債務(wù)賬面價值一權(quán)益工具金投資收益【倒擠】額】貸：應(yīng)收賬款六'持有待售資產(chǎn)（-）擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資情形一：甲公司擁有子公司B公司100%的股權(quán)，擬出售55%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但仍對其具有重大影響?！敬鸢浮吭谀腹緜€別財務(wù)報表中將擁有的子公司B公司全部股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司B公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，即將子公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項目列報，全部負債在持有待售負債項目列報。情形二：甲公司擁有合營企業(yè)E公司35%的股權(quán)，擬出售30%的股權(quán)，甲公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方E公司不具有共同控制或重大影響?！敬鸢浮考坠緫?yīng)將擬出售E公司的30%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述30%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行會計處理,在前述30%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。（-）專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資【不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額與當(dāng)日公允價值減去出售費用后的凈顫二者孰低計量】資產(chǎn)減值損失 【差額】貸：銀行存款 【支付價格】（三）處置組.將處置組劃分為持有待售類別前正常計提折舊、攤銷及減值.將處置組劃分為持有待售類別組①將處置組相關(guān)資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)（可收回金額）——無形資產(chǎn)——商譽 庫存商品固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備'累計折舊；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計攤銷貸：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)'商譽持有待售資產(chǎn)——存貨跌價準(zhǔn)備②持有待售處置組確認的資產(chǎn)減值損失=劃分為持有待售類別時賬面價值-（公允價值一出售費用）其中：商譽應(yīng)分?jǐn)倻p值損失；固定資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失；無形資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失存貨的減值適用存貨準(zhǔn)則借：費產(chǎn)減值損失貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一商譽——固定資產(chǎn)——無形資產(chǎn).將處置組劃分為持有待售類別后轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的持有待售資產(chǎn)減值損失金額【提示】處置組的公允價值減去出售費用后的凈額后續(xù)增加的，應(yīng)當(dāng)在原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽賬面價值和劃分為持有待售類別前已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。七、職