2022年考研重點(diǎn)之現(xiàn)金流量表的相關(guān)知識(shí)

第05講現(xiàn)金流量表的相關(guān)知識(shí)考點(diǎn)四現(xiàn)金流量表的相關(guān)知識(shí)一、概述（一）概念.定義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在肯定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制依據(jù)：會(huì)計(jì)核算資料。編制根底：收付完成制。.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（1）現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,包含庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)置日起三個(gè)月內(nèi)到期。自購(gòu)置日起三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資通常屬于現(xiàn)金等價(jià)物；權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,所以不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?！锲髽I(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)置短期到期的國(guó)債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量的變化。（例題1?多項(xiàng)選擇題）以下各項(xiàng)中，影響企業(yè)現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〃工程金額的有〔 〕。A.以銀行存款支付職工工資B,收到出租資產(chǎn)的租金C.將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行D.以貨幣資金購(gòu)置自購(gòu)置日起3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券（正確答案）AB（答案解析）選項(xiàng)C,將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的內(nèi)部轉(zhuǎn)換；選項(xiàng)D,自購(gòu)置日起3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券屬于現(xiàn)金等價(jià)物，因此以貨幣資金購(gòu)置自購(gòu)置日起3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的內(nèi)部轉(zhuǎn)換，選項(xiàng)CD都不影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。（二）結(jié)構(gòu).我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表采納匯報(bào)式結(jié)構(gòu)。.現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。二、編制（一）內(nèi)容請(qǐng)小伙伴記住現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表，詳見表8-2。1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表8-2現(xiàn)金流量表（簡(jiǎn)表）編制單位：福喜公司2021年12月單位：元

工程本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各種稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~★速記續(xù)表工程本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：流出：購(gòu)置商品、工資、交稅費(fèi)流入：銷售商品、——、退稅費(fèi)2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量工程本期金額上期金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~★速記續(xù)表工程本期金額上期金額

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：流出：1.投資支付的現(xiàn)金2.購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)3.取得子公司流入：1.1收回投資1.2投資收益2.處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收回3.處置子公司3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量工程本期金額上期金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：汲取投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~★速記續(xù)表工程本期金額上期金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：流入：1.汲取投資2.取得借款流出：1.分配股利2.歸還借款、償付利息（例題2?單項(xiàng)選擇題）以下各項(xiàng)中，不屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出的是〔〕。A.購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金B(yǎng),購(gòu)置無(wú)再資產(chǎn)支付的現(xiàn)金C.購(gòu)置其他企業(yè)股pia。支付的現(xiàn)金D.購(gòu)置原材料支付的現(xiàn)金（正確答案）D（答案解析）選項(xiàng)ABC均屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，選項(xiàng)D屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。（例題3?單項(xiàng)選擇題）以下各項(xiàng)中，會(huì)引起現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〃工程發(fā)生增減變動(dòng)的是〔〕。A.歸還長(zhǎng)期借款引起的現(xiàn)金流出B.收取現(xiàn)金股利引起的現(xiàn)金流入C.購(gòu)置固定資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流出D.購(gòu)置一般辦公用品引起的現(xiàn)金流出（正確答案）D（答案解析）選項(xiàng)A是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B、C是投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的編制方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法：直接法和間接法。直接法以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)。間接法以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)。（提示）現(xiàn)金流量表是收付完成制，而利潤(rùn)表及一般賬務(wù)的處理都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。工作底稿法和T型賬戶法，是直接法下的兩種具體的現(xiàn)金流量表編制方法。工作底稿法下，企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為根底，逐個(gè)分析每一報(bào)表工程并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表。編制調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)以利潤(rùn)表工程為根底，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表工程，逐個(gè)分析調(diào)整，將相關(guān)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入或流出分別計(jì)入現(xiàn)金流量表的各個(gè)工程。在調(diào)整分錄中借記或貸記現(xiàn)金流量表工程時(shí)，應(yīng)遵循的規(guī)則是：借方表示現(xiàn)金流入，貸方表示現(xiàn)金流出；借方余額為現(xiàn)金流入量?jī)纛~，反之為現(xiàn)金流出量?jī)纛~。（例題4?單項(xiàng)選擇題）甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率的13,該公司未發(fā)生涉及記賬本位幣以外的業(yè)務(wù)。該公司2021年利泗表中列示“營(yíng)業(yè)收入〃工程金額為1000萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表中列示“應(yīng)收賬款〃工程年末較年初增加金額200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。該公司在采納工作底稿法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，針對(duì)上述事項(xiàng)應(yīng)編制的調(diào)整分錄為（）o〔分錄金額以萬(wàn)元為單位〕A.借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金1000TOC\o"1-5"\h\z——支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 130貸：營(yíng)業(yè)收入 1 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 130B.借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 800應(yīng)收賬款 200貸：營(yíng)業(yè)收入 1 000C.借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 800——支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 130應(yīng)收賬款 200貸：營(yíng)業(yè)收入 1 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 130D.借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金1200——支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 130貸：營(yíng)業(yè)收入 1000應(yīng)收賬款 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 130（正確答案）C（答案解析）在不考慮其他因素的情況下，該公司“應(yīng)收賬款"工程年末較年初增加金額200萬(wàn)元，意味著本期所售出的商品并未全部收到相關(guān)款項(xiàng)，計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金〃工程的金額少于“營(yíng)業(yè)收入〃工程金額。T型賬戶法下，企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為根底，逐個(gè)分析每一報(bào)表工程，并在相應(yīng)的T型賬戶中編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表。（三）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（間接法）主要調(diào)整四大類工程：①實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；②實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；③不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；④經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付工程以及存貨工程的增減變動(dòng)。調(diào)整公式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+非付現(xiàn)費(fèi)用一非收現(xiàn)收入+不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用一不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入+不屬于凈利潤(rùn)范疇但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入一不屬于凈利潤(rùn)范疇但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的調(diào)整思路詳見表8-3。表8-3現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的調(diào)整思路調(diào)整工程調(diào)整思路資產(chǎn)減值打算、信用損失打算調(diào)增固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊調(diào)增無(wú)形資產(chǎn)攤銷調(diào)增長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷調(diào)增處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失調(diào)增（收益調(diào)減）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失調(diào)增（收益調(diào)減）公允價(jià)值變動(dòng)損失調(diào)增（收益調(diào)減）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增（該工程應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”）投資損失調(diào)增（收益調(diào)減）遞延所得稅資產(chǎn)減少調(diào)增（遞延所得稅資產(chǎn)增加調(diào)減）遞延所得稅負(fù)債增加調(diào)增（遞延所得稅負(fù)債減少調(diào)減）存貨的減少調(diào)增（存貨的增加調(diào)減）假設(shè)存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少調(diào)增（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程的增加調(diào)減）假設(shè)應(yīng)收工程的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程的增加調(diào)增（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程的減少調(diào)減）假設(shè)應(yīng)付工程的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整（例題5?單項(xiàng)選擇題）2021年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：以銀行存款購(gòu)置自購(gòu)置日起3個(gè)月國(guó)債250萬(wàn)元，因銷售應(yīng)稅消費(fèi)品等支付消費(fèi)稅150萬(wàn)元，以銀行存款支付給生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)元，因購(gòu)置商品以銀行存款支付的價(jià)款和增值稅234萬(wàn)元，以銀行存款支付長(zhǎng)期借款利息50萬(wàn)元，2021年年末甲公司現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)〃工程金額為（〕萬(wàn)元。234484784734（正確答案）B（答案解析）“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)〃工程的金額=150+100+234=484〔萬(wàn)元〕。（例題6?推斷題）企業(yè)用現(xiàn)金支付在建工程人員的薪酬屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（〕（正確答案）V（答案解析）在建工程人員的薪酬是因購(gòu)建固定資產(chǎn)等而發(fā)生的，所以用現(xiàn)金支付在建工程人員的薪酬屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。隨堂小練（多項(xiàng)選擇題）以下各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及