2022注會(huì)《審計(jì)》考前突擊

【知識(shí)點(diǎn)11 審計(jì)的概念相關(guān)角度具體內(nèi)涵審計(jì)的用戶?審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。?審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。審計(jì)的目的J審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵,增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)友的信賴程度;V審計(jì)以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。保證程度審計(jì)的合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證。審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。審計(jì)的基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性。審計(jì)由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。最終產(chǎn)品*審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告?！白?cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見?！飳徲?jì)意見以審計(jì)報(bào)告的形式予以傳達(dá)?！局R(shí)點(diǎn)2］鑒證業(yè)務(wù)與保證程度（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)（相關(guān)服務(wù)）。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)，包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)（如，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核）。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)咨詢、代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。（二）合理保證與有限保證項(xiàng)目“合理”保證的鑒證業(yè)務(wù)（如：審計(jì)業(yè)務(wù)）“有限”保證的鑒證業(yè)務(wù)（如：審閱業(yè)務(wù)）目標(biāo)在可接受的“低”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以“誕”方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以“道退”方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證（該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平）證據(jù)收集程序檢查（記錄或文件、有形資產(chǎn)）、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程1）,等詢問、分析程序所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以“積極”方式提出結(jié)論以“消極”方式提出結(jié)論【知識(shí)點(diǎn)3］審計(jì)要素（一）三方關(guān)系人審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人：被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。管理層（責(zé)任方）也可能成為預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)（注意不是同一方）。如果沒有責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)。（~）鑒證對(duì)象（財(cái)務(wù)報(bào)表）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，審計(jì)對(duì)象的載體是財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)）標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)?！局R(shí)點(diǎn)4］審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的固有限制（一）模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X第3頁(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。類別固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)概念固有風(fēng)險(xiǎn)是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)特，件注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制，但可以評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制，但可以評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制證據(jù)量與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多（二）風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的水平）與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系;.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系；.檢查風(fēng)險(xiǎn)（可接受的水平）與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系;.重要性與（面臨的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；.重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。（三）風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用（1）定量：（可接受的）檢查風(fēng)險(xiǎn)=（可接受的）檢查風(fēng)險(xiǎn)=（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估的）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注:1-（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)意見的可信賴程度1-（可接受的）檢查風(fēng)險(xiǎn)=實(shí)質(zhì)性程序的可靠性要求（2）定性：情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的水平）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)數(shù)量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多（四）同才計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制源于：.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；.審計(jì)程序的性質(zhì)：.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要?！局R(shí)點(diǎn)5］審計(jì)中的專家一、專家（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家）.專家，即指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。.專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工,包括臨時(shí)員工），也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。專家通?？梢允枪こ處?、律師、資產(chǎn)評(píng)估師、精算師、環(huán)境專家、地質(zhì)專家、IT專家以及稅務(wù)專家（個(gè)人），可以是這些個(gè)人所從屬的組織，如律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司以及各種咨詢公司等。.專長(zhǎng)，是指某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。二、管理層專家管理層的專家，是指在會(huì)計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織,其工作被管騁利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表。【知識(shí)點(diǎn)6］審計(jì)證據(jù)特征一、審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響因素影響因素對(duì)數(shù)量的影響方向備注評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平同向這兩個(gè)因素對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量影響的結(jié)果只是“可能7并三瞰t的。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量反向二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)鯉的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。（一）相關(guān)性相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。.用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到測(cè)試方向的影響;.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；.有關(guān)某一特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)：.不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。（二）可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷原則審計(jì)證據(jù)可靠性比較審計(jì)證據(jù)外部獨(dú)立來源*'>其他來源內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)>內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)直接獲取取>間接獲取或推論得出以文件、記錄形式（紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）>口頭形式原件>傳真件或復(fù)印件（或拍攝、數(shù)字化等電子形式）注1：審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。注2：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作?！局R(shí)點(diǎn)7］重要性的概念（-）定義（三個(gè)特征）.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的：.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。重要性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體能夠容忍的最大錯(cuò)報(bào)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度）。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平1.使用整體重要性水平的目的（1）決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（4）評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。2.制定的時(shí)間在計(jì)劃審計(jì)工作（制定總體審計(jì)策略）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大的錯(cuò)報(bào)。3.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性=適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)X適當(dāng)?shù)陌俜直取＿x擇基準(zhǔn)的舉例被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)企業(yè)近年來經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損的平均值，或其他基準(zhǔn)新設(shè)企業(yè)，處于開辦期總資產(chǎn)新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營(yíng)業(yè)收入【知識(shí)點(diǎn)8］實(shí)際執(zhí)行的重要性(一)定義：實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?二)定量確定在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用職業(yè)判斷來確定，通常應(yīng)考慮以下因素:接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多；(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況(1)連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少：(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等；(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。【知識(shí)點(diǎn)9］明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值與錯(cuò)報(bào)的累積與更正錯(cuò)報(bào)不僅僅只是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額的錯(cuò)報(bào)，還包括分類、列報(bào)等錯(cuò)報(bào)。(-)錯(cuò)報(bào)的分類與累積1.累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判斷錯(cuò)報(bào)+抽樣推斷錯(cuò)報(bào)2.明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值低于明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)不需要累積。實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%-5%,通常不超過10%。如果治理層提出希望知悉審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為0。3.在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮以下因素：(1)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和金額：(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；(3)被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；(4)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。【知識(shí)點(diǎn)10］函證一、函證的對(duì)象1.函證銀行存款、借款2與金融機(jī)構(gòu)往來的其十重要信息(必要性程序)(1)對(duì)零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶應(yīng)實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款；(2)除非有充分證據(jù)表明“某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要”且“與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款等項(xiàng)目實(shí)施函證。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。2.應(yīng)收賬款(必要性程序)除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：(1)根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。二、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理.如果認(rèn)為管理層的要求“合理”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。.如果認(rèn)為管理層的要求“不合理”，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：(1)管理層是否誠(chéng)信；(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià).函證實(shí)施過程的控制當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制。.通過郵寄方式發(fā)出詢證函在郵寄詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函(例如，直接在郵局投遞)。.通過跟函的方式發(fā)出詢證函如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。4.回函的控制(1)通過郵寄方式收到的回函①被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；②回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；③寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致：④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致：⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。⑥被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。(2)以電子形式回函時(shí)的處理對(duì)以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。(3)對(duì)詢證函的口頭回復(fù)只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。(4)積極式函證未收到回函時(shí)的處理如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：①與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。②如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。一、存貨監(jiān)盤程序在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序進(jìn)行觀察；對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。.檢查存貨。在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來。.執(zhí)行抽盤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以：(1)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；(2)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取盤點(diǎn)記錄的完整性。二、存貨監(jiān)盤時(shí)的觀察程序次數(shù)時(shí)間目的第一次在盤點(diǎn)存貨“前”觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)第二次在存貨監(jiān)盤過程“中”觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序(如對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況第三次在存貨盤點(diǎn)“結(jié)束前”觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)(-)監(jiān)盤不可行一一替代程序.如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行(由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如,存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn))，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。（二）不可預(yù)見的情況——另?yè)袢掌谟捎诓豢深A(yù)見的情況（不可抗力無法導(dǎo)致親臨現(xiàn)場(chǎng)、氣候因素）而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤、并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)（倒推）。（三）由第三方保管或控制的存貨.向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況：.實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序（作為函證的替代程序或追加的審計(jì)程序）：（1）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；（2）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。【知識(shí)點(diǎn)十二】財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)舞弊的考慮一、考慮舞弊的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類動(dòng)機(jī)或壓力財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況的威脅管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響管理層或經(jīng)營(yíng)者受到更高級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過高要求的壓力機(jī)會(huì)被審計(jì)單位所處行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定對(duì)管理層的監(jiān)督失效內(nèi)部控制要素存在缺陷態(tài)度或借□管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信管理層與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系緊張二、識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。收入舞弊假定：.在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交第12頁(yè)易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。.如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出結(jié)論的理由。三、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（一）在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（二）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告：（三）在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。四、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序L改變擬定審計(jì)程序的“性質(zhì)”，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證的內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。.改變實(shí)質(zhì)性程序的“時(shí)間”，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試。.改變審計(jì)程序的“范圍”，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。五、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：（一）會(huì)計(jì)調(diào)整的舞弊蛆日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。.向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；.選擇在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，或考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的舞弊復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.評(píng)價(jià)管理層在做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；.如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)；.追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。追溯復(fù)核的目的是判斷是否存在管理層偏向的跡象，而不是質(zhì)疑以前年度依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的職業(yè)判斷。（三）異常交易的舞弊對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。六、會(huì)計(jì)分錄測(cè)試「 標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的J非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄類型 （I其他調(diào)整.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄：記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)——通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。.非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄：記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易一可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等，具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.其他調(diào)整：為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄——通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響?！局R(shí)點(diǎn)十三】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通一、接受委托前的溝通必要性必要程序。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師“必須”與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通目的了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，確定是否接受委托溝通前提征得被審計(jì)單位的同意溝通形式主要采用詢問的方式

溝通內(nèi)容①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題：②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因答復(fù)要求如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因未得到答復(fù)或答復(fù)有限的處理①如果得到的答復(fù)是有限的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)自己接受業(yè)務(wù)委托的影響；②如果未得到答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托二、接受委托后的溝通必要性非必要程序。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定目的利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作溝通前提征得被審計(jì)單位的同意溝通形式主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等溝通內(nèi)容查閱的內(nèi)容包括有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任溝通要注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。求 在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明依賴了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作【知識(shí)點(diǎn)十四】利用內(nèi)部審計(jì)的工作一、利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表審計(jì)意見以及確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)過程中涉及的（重大）職業(yè)判斷,如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。二、確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作（一）確定是否能夠利用對(duì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)，確定利用內(nèi)部審計(jì)的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度；.內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力；.內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）。（二）不得利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)的情形如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)的工作：.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力；.內(nèi)部審計(jì)沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）?！局R(shí)點(diǎn)十五】利用專家的工作一、確定能否利用專家的工作（利用專家工作前）在考慮利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：.評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；.充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域：.與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；.評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。二、與專家達(dá)成一致意見無論是對(duì)外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。（一）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。要注意，外部專家不受事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。（-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試；.同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)；.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家：.工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見：（1）當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分；（2）外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起,也有利于在審計(jì)過程中對(duì)專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（四）對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。三、評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性（利用專家工作后）利用專家的工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作，以確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。（-）評(píng)價(jià)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：.數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。.假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；.結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性。（二）評(píng)價(jià)的程序評(píng)價(jià)專家工作所實(shí)施的特定程序包括：.詢問專家。.復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。.實(shí)施用于證實(shí)的程序，例如：觀察專家的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告：向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序：重新計(jì)算。.與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。.與管理層討論專家的報(bào)告。（三）評(píng)價(jià)的結(jié)果如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：.就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；.根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序；.雇用、聘請(qǐng)其他專家。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且實(shí)施了追加的審計(jì)程序，或者通過雇用、聘請(qǐng)其他專家后仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要發(fā)表非無保留意見。【知識(shí)點(diǎn)十六】對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮一、了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師.了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求需要了解：只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組要求由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，才需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不需要了解：如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。.了解的內(nèi)容如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求:（2）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力；（3）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中；（4）集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識(shí)），或消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。.集團(tuán)項(xiàng)目組可能親自獨(dú)立執(zhí)行相關(guān)工作在不能通過參與其工作消除影響的情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自獨(dú)立執(zhí)行相關(guān)工作：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求；（2）集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力（如認(rèn)為其缺乏會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)）和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮。通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能消除的影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作可消除的影響.不符合集團(tuán)審計(jì)的獨(dú)立性要求；.對(duì)職業(yè)道德存在重大疑慮；.對(duì)專業(yè)勝任能力存在重大疑慮；.對(duì)監(jiān)管環(huán)境存在重大疑慮.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識(shí)）；.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中二、重要性（一）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。根據(jù)集團(tuán)的特定情況，確定適用于特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。（二）組成部分重要性.組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。（1）組成部分重要性低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但無須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。（2）對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。第19頁(yè).如果組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其適當(dāng)性。.如果僅計(jì)劃在集團(tuán)層面對(duì)某組成部分實(shí)施分析程序，無需為該組成部分確定重要性。.如果對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審閱，也應(yīng)當(dāng)確定組成部分重要性，其重要性水平的確定應(yīng)與審計(jì)一致。.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組。三、對(duì)組成部分需執(zhí)行的工作（一）對(duì)重要的組成部分需執(zhí)行的工作1.對(duì)因規(guī)模而重耍的組成部分對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施“審計(jì)”。.對(duì)因風(fēng)險(xiǎn)而重要的組成部分對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施“審計(jì)”；（報(bào)表）（2）針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施“審計(jì)”；（項(xiàng)目）（3）針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的“審計(jì)”程序。（認(rèn)定）（二）對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作.對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。如果集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)不重要的組成部分僅實(shí)施集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，就無需了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施“審計(jì)”；（2）對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施“審計(jì)”；（3）實(shí)施特定“審計(jì)”程序；（4）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施“審閱”?！局R(shí)點(diǎn)十七】其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)一、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（-）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求：了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)；了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)。（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度,并根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。（三）應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：（1）確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)；（2）測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；（3）測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；（4）作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。（四）實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序時(shí)需要重點(diǎn)評(píng)價(jià)：（1）管理層是如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，以及這種不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響：（2）相關(guān)披露的充分性。（五）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為這些證據(jù)指向與管理層的點(diǎn)估計(jì)不同的會(huì)計(jì)估計(jì)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。二、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。1.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論；.詢問管理層；.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制。（二）識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)程序：（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）。（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。.存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，并且因此存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其評(píng)估為一項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施：（1）詢問管理層和治理層并與之討論；（2）詢問關(guān)聯(lián)方；（3）檢查與關(guān)聯(lián)方之間的重要合同；（4）通過互聯(lián)網(wǎng)或某些外部商業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋尘罢{(diào)查；（5）如果被審計(jì)單位保留了員工的舉報(bào)報(bào)告，查閱該報(bào)告。.管理層未能識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。.管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時(shí)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要證實(shí)這項(xiàng)認(rèn)定。管理層用于支持這項(xiàng)認(rèn)定的措施可能包括：（1）將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款進(jìn)行比較；（2）聘請(qǐng)外部專家確定交易的市場(chǎng)價(jià)格，并確認(rèn)交易的條款和條件；（3）將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場(chǎng)進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性，同時(shí)就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評(píng)價(jià)。.管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：（1）識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允皮映。（三）其他相關(guān)審計(jì)程序.獲取書面聲明如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：（1）已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（2）已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。.與治理層溝通除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（-）雙方責(zé)任.管理層的責(zé)任由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，即使其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。.注冊(cè)