非居民稅收征管課件

“非居民稅收征管”專題珠海市地方稅務局高新區(qū)稅務分局周子珈2015年11月“非居民稅收征管”專題珠海市地方稅務局高新區(qū)稅務主要內(nèi)容非居民企業(yè)涉稅分析12日常管理中的非居民稅收3非居民稅收優(yōu)惠辦理主要內(nèi)容非居民企業(yè)涉稅分析12日常管理中的非居民稅收3非居民一、非居民企業(yè)涉稅分析非居民企業(yè)概念1.1非居民企業(yè)分類及涉稅1.2基本辦稅流程1.3一、非居民企業(yè)涉稅分析非居民企業(yè)概念1.1非居民企業(yè)分類及涉1.1非居民企業(yè)概念非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設立機構場所，或者在中國境內(nèi)未設立機構場所、但有來源于中國境內(nèi)的所得的企業(yè)。1.1非居民企業(yè)概念非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立1.1非居民企業(yè)概念來源于境內(nèi)境外所得的確定標準：01銷售貨物—交易活動地02提供勞務—勞務發(fā)生地03轉讓財產(chǎn)（不動產(chǎn)、動產(chǎn)、權益性投資資產(chǎn)轉讓即股權轉讓）04股息紅利等權益性投資—分配所得的企業(yè)所在地05利息、租金、特許權使用費—負擔支付所得的企業(yè)所在地1.1非居民企業(yè)概念來源于境內(nèi)境外所得的確定標準：01銷售1.1非居民企業(yè)概念所得來源地舉例我國企業(yè)出口產(chǎn)品同時向境外支付傭金，如確定屬于境外提供勞務，雖然支付地在我國境內(nèi)，但按所得稅法的勞務發(fā)生地確定所得來源地的原則，因此該項傭金不屬于中國境內(nèi)所得。外商投資企業(yè)的境外股東把股權轉讓給另一境外股東，雖然轉讓該股權的支付地不在中國境內(nèi)，但根據(jù)權益性投資資產(chǎn)轉讓所得是依被投資企業(yè)所在地確定的原則，該項股權轉讓所得來源于中國境內(nèi)，我國有征稅權。例1例21.1非居民企業(yè)概念所得來源地舉例我國企業(yè)出口產(chǎn)品同時向境1.2非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)常駐代表機構A承包工程和提供勞務B境外團體在華演出C中外合作辦學D營業(yè)代理人E1.2非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構場所1.2非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)所得稅、增值稅（現(xiàn)代服務業(yè)）繳稅方式：代扣代繳國稅繳納營業(yè)稅及附加、增值稅附加、印花稅、個人所得稅繳稅方式：代扣代繳、自行申報地稅繳納1.2非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構場所1.2非居民企業(yè)取得所得分類第二類：在中國境內(nèi)未設立機構場所而實行源泉扣繳的非居民企業(yè)。包括企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓收益等。在國稅或地稅繳納所得稅（由付款方所得稅管理機關而定）國稅增值稅（代扣代繳）。地稅營業(yè)稅及附加、增值稅附加等（自行申報或代扣代繳）1.2非居民企業(yè)取得所得分類第二類：在中國境內(nèi)未設立機構場1.3基本辦稅流程所得稅優(yōu)先原則01確定非居民企業(yè)收入類型02確定所得稅管理機關03帶上合同在規(guī)的時間內(nèi)到所得稅管理機關辦理備案04合同規(guī)定付款時征收相關稅收1.3基本辦稅流程所得稅優(yōu)先原則01確定非居民企業(yè)收入類型1.3基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第一類提供勞務所得所得稅管理機關：國稅帶上合同到國稅辦理備案（30日）拿上備案結果到地稅進行非居民企業(yè)登記付款時征收相關稅收例3：某藥廠2015年1月請境外B公司派員進行技術支援，按合同規(guī)定6月支付一筆費用10萬美金。1.3基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第一類提供勞務所得例1.3基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第二類利息所得所得稅管理機關：A公司的所得稅管理機關（假設是地稅）帶上合同到地稅辦理備案手續(xù)（30日內(nèi)）付款時即6月在地稅扣繳相關稅收帶上相關完稅憑證去國稅開具《備案表》，到銀行付利息給境外C公司例4：A公司2015年3月向境外C公司借入一筆資金，按合同規(guī)定6月支付利息16萬美元1.3基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第二類利息所得例4：二、日常管理中的非居民稅收出現(xiàn)非居民稅收情形2.1境外支付相關內(nèi)容2.2二、日常管理中的非居民稅收出現(xiàn)非居民稅收情形2.1境外支付相2.1出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的稅收的轉讓股權時：股東是境外企業(yè)或外籍個人，則涉及非居民稅收。（當股權轉讓給境外企業(yè)或自然人時，被轉讓企業(yè)負有協(xié)助義務）分配利潤時：要履行代扣代繳所得稅的義務。收購股權時：當被收購企業(yè)的股東為非居民時，在支付收購款時要履行代扣代繳所得稅義務2.1出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的2.1出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的稅收的走出境外時：出境前先要了解我國與你要去的國家的稅收協(xié)定，然后到你的所得稅稅務管理機關開具《中國稅收居民身份證明》對外支付（付款到中國境外企業(yè)或個人）

2.1出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的2.2境外支付相關內(nèi)容對外支付相關辦稅流程流轉稅扣繳義務人：支付款項的境內(nèi)單位01所得稅：以支付人為扣繳義務人，每次支付或到期應支付時，從支付或到期應支付款項中，按10%或稅收協(xié)定的稅率征收所得稅02備案手續(xù)：繳相應的稅費后到國稅開具《備案表》，然后去開戶行付匯032.2境外支付相關內(nèi)容對外支付相關辦稅流程流轉稅扣繳義務人2.2境外支付相關內(nèi)容一般勞務包括但不限于《期間費用明細表》中的手續(xù)費、傭金、勞務費、修理費等由于不涉及知識產(chǎn)權，故不征收第二類收入的相關稅收當不構成常設機構時,不涉及所得稅。如構成常設機構，則由國稅按常設機構征收所得稅一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2境外支付相關內(nèi)容一般勞務包括但不限于《期間費用明細表2.2境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費境外服務方提供咨詢服務時，如使用的是未曾公開的具有知識產(chǎn)權性質的信息或資料的，則構成特許權使用費例如：整理上市公司的財務報表，屬于一般勞務；不構成特許權使用費；整理非上市公司的財務報表，則要征收10%的特許權使用費一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費境外服務方提供咨詢服務時，2.2境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定例如：香港顧問向大陸客戶提供的會計報表審計報告，由于對大陸客戶不具有保密性質，不構成特許權使用費，但提供的是不公開的財務分析報告，由于具有保密性質，則構成了特許權使用費，支付時除扣繳流轉稅外還應扣繳10%的所得稅。2.2境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外2.2境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉稅和10%的所得稅，扣繳分兩情形：境外單位或個人向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)不屬于在境內(nèi)提供服務，無需扣繳一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉稅和10%的所得2.2境外支付相關內(nèi)容例5：2014年12月份境內(nèi)某公司支付費用30萬美金給境外的D賽車租賃公司，合同內(nèi)容是11月份租D公司的設備在韓國舉行賽車（1）上例中在韓國舉行賽車，境外單位或個人向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)不屬于在境內(nèi)提供服務，無需扣繳2.2境外支付相關內(nèi)容例5：2014年12月份境內(nèi)某公司2.2境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉稅和10%的所得稅，扣繳分兩情形：境外單位或個人向境內(nèi)單位出租完全在境內(nèi)使用的有形動產(chǎn)己構成跨境服務,需扣繳相關稅收。一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉稅和10%的所得2.2境外支付相關內(nèi)容例5：2014年12月份境內(nèi)某公司支付費用30萬美金給境外的D賽車租賃公司，合同內(nèi)容是11月份租D公司的設備在韓國舉行賽車（2）假若租D公司的設備在中國境內(nèi)舉行賽車，則要扣繳增值稅及附加，企業(yè)所得稅。2.2境外支付相關內(nèi)容例5：2014年12月份境內(nèi)某公司3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠當某項業(yè)務國內(nèi)法定稅率高于協(xié)定稅率時，享受協(xié)定待遇就是申請享受低稅率享受主體是非居民企業(yè)，享受重要資料是非居民企業(yè)所在國開具的申請年度前一年的“稅收居民身份證明”3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠當某項業(yè)務國內(nèi)法定稅率高于協(xié)定稅率3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠例：某公司2015年2月向美國人盧比得購買了一項非專利技術，價款人民幣100萬元。按個稅規(guī)定某公司應代扣代繳盧比得個稅20萬后付80萬給盧比得，但盧比得出具美國稅務當局開具的“稅收居民身份證明”后，經(jīng)辦理備案手續(xù)，可以按中美稅收協(xié)定“特許權使用費”條款征10萬元的個稅。3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠例：某公司2015年2月向美國人盧3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠當你的公司要到境外投資或出讓非專利技術時，應到所得稅管理機關開具《中國稅收居民身份證明》3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠當你的公司要到境外投資或出讓非專利3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠例7：境內(nèi)L公司有一項專利賣給“阿曼蘇丹”一家企業(yè)，假設阿曼蘇丹對特許權使用費是按25%征稅的，現(xiàn)L公司想申請享受中國與阿曼蘇丹稅收協(xié)定稅率10%，向其境內(nèi)所得稅管轄機構申請開具《中國稅收居民身份證明》（1）提供稅務登記證和合同向所得稅管轄機關遞出申請（2）進行審批后至市局一把手簽字后開出注意：是境內(nèi)L公司委托購買方向“阿曼蘇丹”稅務部門提出申請。開具的年度是收款年度的前一年3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠例7：境內(nèi)L公司有一項專利賣給“阿技術支持：網(wǎng)課通技術支持：網(wǎng)課通“非居民稅收征管”專題珠海市地方稅務局高新區(qū)稅務分局周子珈2015年11月“非居民稅收征管”專題珠海市地方稅務局高新區(qū)稅務主要內(nèi)容非居民企業(yè)涉稅分析12日常管理中的非居民稅收3非居民稅收優(yōu)惠辦理主要內(nèi)容非居民企業(yè)涉稅分析12日常管理中的非居民稅收3非居民一、非居民企業(yè)涉稅分析非居民企業(yè)概念1.1非居民企業(yè)分類及涉稅1.2基本辦稅流程1.3一、非居民企業(yè)涉稅分析非居民企業(yè)概念1.1非居民企業(yè)分類及涉1.1非居民企業(yè)概念非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設立機構場所，或者在中國境內(nèi)未設立機構場所、但有來源于中國境內(nèi)的所得的企業(yè)。1.1非居民企業(yè)概念非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立1.1非居民企業(yè)概念來源于境內(nèi)境外所得的確定標準：01銷售貨物—交易活動地02提供勞務—勞務發(fā)生地03轉讓財產(chǎn)（不動產(chǎn)、動產(chǎn)、權益性投資資產(chǎn)轉讓即股權轉讓）04股息紅利等權益性投資—分配所得的企業(yè)所在地05利息、租金、特許權使用費—負擔支付所得的企業(yè)所在地1.1非居民企業(yè)概念來源于境內(nèi)境外所得的確定標準：01銷售1.1非居民企業(yè)概念所得來源地舉例我國企業(yè)出口產(chǎn)品同時向境外支付傭金，如確定屬于境外提供勞務，雖然支付地在我國境內(nèi)，但按所得稅法的勞務發(fā)生地確定所得來源地的原則，因此該項傭金不屬于中國境內(nèi)所得。外商投資企業(yè)的境外股東把股權轉讓給另一境外股東，雖然轉讓該股權的支付地不在中國境內(nèi)，但根據(jù)權益性投資資產(chǎn)轉讓所得是依被投資企業(yè)所在地確定的原則，該項股權轉讓所得來源于中國境內(nèi)，我國有征稅權。例1例21.1非居民企業(yè)概念所得來源地舉例我國企業(yè)出口產(chǎn)品同時向境1.2非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)常駐代表機構A承包工程和提供勞務B境外團體在華演出C中外合作辦學D營業(yè)代理人E1.2非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構場所1.2非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)所得稅、增值稅（現(xiàn)代服務業(yè)）繳稅方式：代扣代繳國稅繳納營業(yè)稅及附加、增值稅附加、印花稅、個人所得稅繳稅方式：代扣代繳、自行申報地稅繳納1.2非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構場所1.2非居民企業(yè)取得所得分類第二類：在中國境內(nèi)未設立機構場所而實行源泉扣繳的非居民企業(yè)。包括企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓收益等。在國稅或地稅繳納所得稅（由付款方所得稅管理機關而定）國稅增值稅（代扣代繳）。地稅營業(yè)稅及附加、增值稅附加等（自行申報或代扣代繳）1.2非居民企業(yè)取得所得分類第二類：在中國境內(nèi)未設立機構場1.3基本辦稅流程所得稅優(yōu)先原則01確定非居民企業(yè)收入類型02確定所得稅管理機關03帶上合同在規(guī)的時間內(nèi)到所得稅管理機關辦理備案04合同規(guī)定付款時征收相關稅收1.3基本辦稅流程所得稅優(yōu)先原則01確定非居民企業(yè)收入類型1.3基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第一類提供勞務所得所得稅管理機關：國稅帶上合同到國稅辦理備案（30日）拿上備案結果到地稅進行非居民企業(yè)登記付款時征收相關稅收例3：某藥廠2015年1月請境外B公司派員進行技術支援，按合同規(guī)定6月支付一筆費用10萬美金。1.3基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第一類提供勞務所得例1.3基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第二類利息所得所得稅管理機關：A公司的所得稅管理機關（假設是地稅）帶上合同到地稅辦理備案手續(xù)（30日內(nèi)）付款時即6月在地稅扣繳相關稅收帶上相關完稅憑證去國稅開具《備案表》，到銀行付利息給境外C公司例4：A公司2015年3月向境外C公司借入一筆資金，按合同規(guī)定6月支付利息16萬美元1.3基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第二類利息所得例4：二、日常管理中的非居民稅收出現(xiàn)非居民稅收情形2.1境外支付相關內(nèi)容2.2二、日常管理中的非居民稅收出現(xiàn)非居民稅收情形2.1境外支付相2.1出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的稅收的轉讓股權時：股東是境外企業(yè)或外籍個人，則涉及非居民稅收。（當股權轉讓給境外企業(yè)或自然人時，被轉讓企業(yè)負有協(xié)助義務）分配利潤時：要履行代扣代繳所得稅的義務。收購股權時：當被收購企業(yè)的股東為非居民時，在支付收購款時要履行代扣代繳所得稅義務2.1出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的2.1出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的稅收的走出境外時：出境前先要了解我國與你要去的國家的稅收協(xié)定，然后到你的所得稅稅務管理機關開具《中國稅收居民身份證明》對外支付（付款到中國境外企業(yè)或個人）

2.1出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的2.2境外支付相關內(nèi)容對外支付相關辦稅流程流轉稅扣繳義務人：支付款項的境內(nèi)單位01所得稅：以支付人為扣繳義務人，每次支付或到期應支付時，從支付或到期應支付款項中，按10%或稅收協(xié)定的稅率征收所得稅02備案手續(xù)：繳相應的稅費后到國稅開具《備案表》，然后去開戶行付匯032.2境外支付相關內(nèi)容對外支付相關辦稅流程流轉稅扣繳義務人2.2境外支付相關內(nèi)容一般勞務包括但不限于《期間費用明細表》中的手續(xù)費、傭金、勞務費、修理費等由于不涉及知識產(chǎn)權，故不征收第二類收入的相關稅收當不構成常設機構時,不涉及所得稅。如構成常設機構，則由國稅按常設機構征收所得稅一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2境外支付相關內(nèi)容一般勞務包括但不限于《期間費用明細表2.2境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費境外服務方提供咨詢服務時，如使用的是未曾公開的具有知識產(chǎn)權性質的信息或資料的，則構成特許權使用費例如：整理上市公司的財務報表，屬于一般勞務；不構成特許權使用費；整理非上市公司的財務報表，則要征收10%的特許權使用費一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費境外服務方提供咨詢服務時，2.2境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定例如：香港顧問向大陸客戶提供的會計報表審計報告，由于對大陸客戶不具有保密性質，不構成特許權使用費，但提供的是不公開的財務分析報告，由于具有保密性質，則構成了特許權使用費，支付時除扣繳流轉稅外還應扣繳10%的所得稅。2.2境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外2.2境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉稅和10%的所得稅，扣繳分兩情形：境外單位或個人向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)不屬于在境內(nèi)提供服務，無需扣繳一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉稅和10%的所得2.2境外支付相關內(nèi)容例5：2014年12月份境內(nèi)某公司支付費用30萬美金給境外的D賽車租賃公司，合同內(nèi)容是11月份租D公司的設備在韓國舉行賽車（1）上例中在韓國舉行賽車，境外單位或個人向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)不屬于在境內(nèi)提供服務，無需扣繳2.2境外支付相關內(nèi)容例5：2014年12月份境內(nèi)某公司2.2境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉稅和10%的所得稅，扣繳分兩情形：境外單位或個人向境內(nèi)單位出租完全在境內(nèi)使用的有形動產(chǎn)己構成跨境服務,需扣繳相關稅收。一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉稅和10%的所得2.