淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避

..研究生結(jié)課論文題目淺談稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避年級(jí)2015級(jí)專業(yè)會(huì)計(jì)專碩姓名于水婧學(xué)號(hào)152208048..淺談稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避摘要隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,稅收籌劃越來(lái)越受到企業(yè)的重視,相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理也被提到了一個(gè)新的高度?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目的在于降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),減少稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失,企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝,必須加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。本文主要從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特征出發(fā),分析當(dāng)前稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要成因以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型,并提出加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的相關(guān)措施。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避..目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1一、引言 1二、相關(guān)概念及其內(nèi)涵的界定 1〔一稅收籌劃 1〔二稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)涵 11.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)定義12.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體13.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的起因24.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)25.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征2三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的成因 2〔一稅收的本質(zhì)屬性是存在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的根本原因 2〔二稅收籌劃的特點(diǎn)是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的直接原因 3〔三人的有限性是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因 3〔四各種因素的復(fù)雜多變是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因 3四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型 3〔一政策風(fēng)險(xiǎn) 3〔二操作風(fēng)險(xiǎn) 4〔三經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 4〔四成本風(fēng)險(xiǎn) 5〔五認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn) 5五、國(guó)際上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)及啟示 5六、我國(guó)納稅人規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本思路 6〔一正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 6〔二正確理解稅務(wù)籌劃、提升企業(yè)管理水平 7〔三采用科學(xué)方法識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 7〔四依照法律進(jìn)行稅收籌劃 7〔五全面考慮稅收方案的綜合性 8〔六稅收籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活性 8〔七貫徹成本效益原則 8〔八提前做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作 8〔九監(jiān)控實(shí)施過(guò)程并總結(jié)效果 9〔十加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理并完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理 9〔十一與稅務(wù)部門營(yíng)造良好關(guān)系 9七、總結(jié) 9參考文獻(xiàn) 11..一、引言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,稅制的不斷改革,尤其是營(yíng)改增全面開展之后,稅收籌劃作為能夠使企業(yè)合理避稅的重要方式,在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域越來(lái)越占有重要地位,而在實(shí)際操作中如何管控風(fēng)險(xiǎn),優(yōu)化稅收籌劃方案,增加收益,就不能無(wú)視進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)的管控,如果企業(yè)隨意進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的抵減,將可能因?yàn)橥刀惵┒惗袚?dān)巨額的罰款。因此,本文將針對(duì)稅收籌劃在實(shí)際操作中如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行分析,同時(shí)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的類型已經(jīng)產(chǎn)生的原因進(jìn)行討論。相關(guān)概念及其內(nèi)涵的界定稅收籌劃稅收籌劃指的是納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下,按照稅收法律規(guī)定,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為中的涉稅事項(xiàng),在存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案進(jìn)行事前選擇和規(guī)劃,利用稅法給予的對(duì)自己有利、可以選擇的優(yōu)惠政策和稅收彈性空間,選擇合適的納稅方法,為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn),最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種行為。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)涵稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)定義稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般是由于納稅人在稅收籌劃的實(shí)際操作中,由于內(nèi)部和外部的不確定因素所帶來(lái)的影響,致使稅收籌劃方案的實(shí)際效果與方案的預(yù)期相背離的可能性。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,風(fēng)險(xiǎn)與收益是一對(duì)雙生子,而在稅收籌劃中也是如此,獲得稅收收益必然要承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn),由于外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與內(nèi)部企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況具有多變性以及不確定性,因而在稅收籌劃的實(shí)際操作中,很可能會(huì)由于具體實(shí)際的變化而造成稅收籌劃方案的結(jié)果與預(yù)期發(fā)生不一致的情況,從而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體納稅人是稅收籌劃的主體,由于進(jìn)行稅收籌劃的主要目的是獲取合理避稅收益,而風(fēng)險(xiǎn)是在實(shí)際操作的過(guò)程中因?yàn)椴淮_定因素的影響而導(dǎo)致的損失。因此稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃的副產(chǎn)品,只有在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候才會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。因此作為稅收籌劃主體的納稅人,也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體。即使納稅人委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行稅收籌劃,但是在"委托——代理"關(guān)系中,納稅人仍要承擔(dān)主要的法律責(zé)任。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的起因作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一方面具備風(fēng)險(xiǎn)的一般特征,如客觀性、潛在性；另一方面,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因又與稅法和籌劃緊密相連。我們?cè)谘芯慷愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)的起因時(shí),不但要考慮一般風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和注意事項(xiàng),而且更要注意稅法的相關(guān)規(guī)定以及稅收籌劃本身的特點(diǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)是通過(guò)減輕企業(yè)稅負(fù),從而使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化,而一旦在實(shí)際操作中與目標(biāo)產(chǎn)生偏離或違背,其所造成的后果就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)。另外,在稅收籌劃的三大目標(biāo)之間發(fā)生沖突時(shí),必然會(huì)造成結(jié)果與目標(biāo)不符。但是無(wú)論如何,稅收籌劃必須符合稅法的相關(guān)規(guī)定,不得違反相關(guān)法律法規(guī),否則就不再屬于稅收籌劃的范疇。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征除了風(fēng)險(xiǎn)的一般特征,由于在實(shí)際操作中的各種因素的影響,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也有自身的特殊性。其特點(diǎn)主要有這幾個(gè)方面：〔1客觀性,由于我們下文將要講到的原因,客觀性是稅收籌劃所無(wú)法避免的風(fēng)險(xiǎn),任何措施都無(wú)法降低其可能性；〔2不確定性和復(fù)雜性,該項(xiàng)特點(diǎn)是由于外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與內(nèi)部企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的不確定性和復(fù)雜性導(dǎo)致的；〔3可控性,任何風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)管控之后,都會(huì)一定程度的降低,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是如此,可以通過(guò)對(duì)內(nèi)外部因素的分析,提前制定對(duì)于方式；〔4主觀相關(guān)性,稅收籌劃的主體分部是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān),落實(shí)到具體,是由其中的個(gè)體行為所決定,而相關(guān)個(gè)體的不同行為和不同素質(zhì)將會(huì)對(duì)稅收籌劃的結(jié)果造成不同影響。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的成因稅收的本質(zhì)屬性是存在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的根本原因強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性是稅收籌劃所獨(dú)有的本質(zhì)屬性。稅收的強(qiáng)制性是因?yàn)槎愂帐怯蓢?guó)家強(qiáng)制力量保障實(shí)施的,納稅人不僅需要繳納稅款,而且還需要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行繳納。稅收的無(wú)償性是因?yàn)榧{稅人繳納稅款,并不能直接獲取相應(yīng)的收益,因此納稅人往往會(huì)通過(guò)各種手段達(dá)到少繳甚至不繳的目的,而國(guó)家為了保證稅收,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè),則需要對(duì)現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善,并對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督,因而納稅人的想要更少的繳納稅款和國(guó)家的保障稅收之間就存在了必然的矛盾。而稅收的固定性這是指一旦國(guó)家以法律的形式規(guī)定了稅率、稅基等具體內(nèi)容,在一定時(shí)間內(nèi)將保持穩(wěn)定,而一旦納稅人在稅收籌劃的時(shí)間操作中,相關(guān)的政策法規(guī)發(fā)生改變,而企業(yè)未意識(shí)到,則必然會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。稅收籌劃的特點(diǎn)是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的直接原因稅收籌劃的特點(diǎn)是合法性、事前性和效益性。合法性是稅收籌劃可行的前提,面對(duì)多種多樣的稅收法律政策,稅收籌劃嚴(yán)格遵守法律法規(guī)是很困難的,很可能會(huì)由合理避稅轉(zhuǎn)變成偷稅漏稅,從而發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。事前性是指稅收籌劃是在交稅之前進(jìn)行,但是在進(jìn)行籌劃時(shí)不可能完全獲取當(dāng)年企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)條件和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況,一旦與預(yù)期不一致,就會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。而要達(dá)到稅收籌劃的效益性,必然要付出一定的成本和風(fēng)險(xiǎn),如果在實(shí)際操作中不重視風(fēng)險(xiǎn)管控,又或者實(shí)際發(fā)生的成本高于獲得的收益,就很可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗,無(wú)法獲得稅收收益。人的有限性是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因由于信息不對(duì)稱,對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),即使他們聘請(qǐng)最優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人員,也可能會(huì)存在籌劃失誤的情況；而對(duì)于稅務(wù)部門來(lái)說(shuō),信息不對(duì)稱使其無(wú)法對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)成果和生產(chǎn)狀況進(jìn)行充分了解,因而可能對(duì)納稅人的稅收籌劃存在不同的看法。此外,出于保障稅收以及完成本單位任務(wù)指標(biāo)的考慮,稅務(wù)部門對(duì)于納稅人的稅收籌劃一般會(huì)存在防范或者抵觸心理,甚至將其作為偷稅漏稅處理,這些都增加了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。各種因素的復(fù)雜多變是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因稅收籌劃一般是針對(duì)納稅年度當(dāng)年的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況、國(guó)家宏觀調(diào)控政策以及現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),結(jié)合企業(yè)本身的生產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等因素,綜合分析綜合考慮而完成的。一旦這些要素的其中一項(xiàng)或幾項(xiàng)發(fā)生了改變,肯定會(huì)對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)行造成影響,增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型納稅人在稅收籌劃的實(shí)際操作中,必須要針對(duì)稅收籌劃的合法性和事前性,深入了解稅收相關(guān)的法律法規(guī),在設(shè)計(jì)方案的同時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通,在稅務(wù)部門的幫助下對(duì)方案進(jìn)行修改,而在這一系列工作中,對(duì)于不斷變化的內(nèi)外部不確定因素,企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)一般是由于對(duì)政策理解出現(xiàn)偏差、誤讀或主觀臆斷的基礎(chǔ)上。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)可以分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在對(duì)本單位適用稅收政策進(jìn)行選擇時(shí)發(fā)生的主動(dòng)或被動(dòng)錯(cuò)誤。這其中最重要的原因就是納稅人由于個(gè)體素質(zhì)的原因?qū)m用于本單位的稅收認(rèn)知存在問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收法律法規(guī)眾多,多稅種并行,納稅人即使聘請(qǐng)專門人員也無(wú)法保證對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定的正確理解,而且在實(shí)際操作中納稅人又會(huì)天然的選擇對(duì)自己有利的政策,在這種情況下,政策選擇風(fēng)險(xiǎn)的存在幾乎成為必然。而政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指隨著經(jīng)濟(jì)情況的改變,稅收政策也在不斷變化,由此造成以前適合的方案變得不適合。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化,國(guó)家在實(shí)施宏觀調(diào)控的同時(shí)必然會(huì)導(dǎo)致稅收政策的變化。從這一點(diǎn)來(lái)看,其實(shí)稅收政策僅僅能保持一定時(shí)期內(nèi)不變動(dòng),甚至在一定時(shí)期內(nèi)也有可能由于經(jīng)濟(jì)狀況的變化而出現(xiàn)細(xì)微調(diào)整。這必然會(huì)使納稅人在設(shè)計(jì)方案時(shí)出現(xiàn)滯后,影響稅收籌劃的效果,甚至?xí)又仄髽I(yè)稅負(fù)。操作風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃的整體性特征要求稅收在征收與繳納的過(guò)程中保持整體性,如果不注重對(duì)稅收政策整體性的把控若,就可能產(chǎn)生稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)。該操作風(fēng)險(xiǎn)具體包括納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法者的操作風(fēng)險(xiǎn)。一方面如果納稅人對(duì)于稅法法律法規(guī)及稅收知識(shí)體系沒有相當(dāng)程度的理解和研究,無(wú)法活學(xué)活用,在稅收籌劃時(shí)間操作中很容易出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象,導(dǎo)致最終無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因而納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)要求企業(yè)管理層重視對(duì)稅法法律法規(guī)及稅收知識(shí)體系的了解,并重點(diǎn)關(guān)注納稅年度稅法法律法規(guī)發(fā)生的最新變化以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的第一手的信息資源,從而提高稅收籌劃的成果率。另一番如果執(zhí)法者對(duì)稅收政策和稅法法律法規(guī)的執(zhí)行和運(yùn)用不到位,執(zhí)法者操作風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)稅法在具體的實(shí)施中會(huì)預(yù)留一定的彈性空間,在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一定的自主裁定權(quán),但是作為執(zhí)法者的行政執(zhí)法人員素質(zhì)可能參差不齊,從而使稅收政策執(zhí)行在客觀上存在發(fā)生偏差的可能性。因此即使企業(yè)的稅收籌劃非常合法,也可能在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違反稅收法律,導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃針對(duì)的是上一年度的應(yīng)納稅額,往往發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前,是一種合理合法的事前控制行為,具有計(jì)劃性。而一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化或?qū)︻A(yù)期生產(chǎn)活動(dòng)判斷失誤,就很可能導(dǎo)致偏離稅收籌劃的目標(biāo),發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),一般會(huì)隨著當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)發(fā)生變化,因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策也必然要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,以適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略的要求。稅收籌劃作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),必須通過(guò)有效的控制和規(guī)范的實(shí)施來(lái)保障實(shí)現(xiàn),否則即使再成功的稅收籌劃方案,如果在具體操作過(guò)程中無(wú)法嚴(yán)格控制、嚴(yán)格實(shí)施,或者沒有合格的員工的操作,又或者在具體操作手段上存在紕漏,都可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃的失敗。由此可見,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)細(xì)節(jié)的變化都會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生影響,嚴(yán)重時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致稅收籌劃的失敗,如果企業(yè)不注重風(fēng)險(xiǎn)控制,由此產(chǎn)生的損失就只能由其自己來(lái)承擔(dān)。成本風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃的目的是為了達(dá)到納稅主體的稅后利潤(rùn)最大化以及所納稅額的最小化,因此應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)候,不但要考慮稅收籌劃的收益,更要著重考慮成本問(wèn)題。在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)必然會(huì)發(fā)生一定的成本支出,一定稅收籌劃的收益低于所發(fā)生的成本,成本風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了。稅收籌劃對(duì)稅收籌劃人員和決策管理層都有較高的要求,想要獲得成功,必須要熟悉稅法、財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定,了解稅收征管活動(dòng)流程和行政處罰條例,同時(shí)還應(yīng)掌握財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。如果管理人員自身素質(zhì)不能勝任的稅收籌劃項(xiàng)目,納稅人常常需要聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃人員或者尋找培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),進(jìn)行上述獲得所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本就是籌劃成本。只有這些成本費(fèi)用低于稅收籌劃本身所取得的收益時(shí),才可以說(shuō)該項(xiàng)稅收籌劃方案是成功的。還應(yīng)注意到,隨著稅收政策的變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,原來(lái)成功的稅收籌劃方案也有可能不再適合,其所獲得的收益與支出不再能夠適當(dāng)配合,從而導(dǎo)致另一種形式的成本性風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)是指在對(duì)某一項(xiàng)稅收籌劃方案進(jìn)行認(rèn)定時(shí),納稅人和稅務(wù)部門彼此存在認(rèn)知上和理解上的差異,從而導(dǎo)致稅務(wù)部門在對(duì)稅收籌劃方案及其處理進(jìn)行認(rèn)定時(shí)存在合法與否的疑問(wèn)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),就是納稅人認(rèn)為自己的稅收籌劃方案合法而稅務(wù)部門卻又持相反意見。在這種情況下,納稅人很有可能主觀上并沒有要偷稅的傾向,然而卻因?yàn)榉N種原因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法,并且需要受到不應(yīng)有的損失和處罰。加之地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員專業(yè)素質(zhì)可能參差不齊,因而導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員在對(duì)籌劃方案進(jìn)行認(rèn)定時(shí)與納稅人發(fā)生偏差。所以,在主觀因素的影響下,并不能百分百保證合理的方案能夠通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。國(guó)際上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)及啟示在中國(guó),稅收籌劃是一項(xiàng)新興的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在近些年才逐漸被人們所認(rèn)可,而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為悠久,經(jīng)濟(jì)體系更為完善的西方國(guó)家,稅收籌劃早已成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。在進(jìn)行投資或者經(jīng)營(yíng)前,納稅人都會(huì)進(jìn)行稅收籌劃,并且對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行比較分析,尋求最優(yōu)化的資源配置,以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。而且合法合規(guī)的稅收籌劃也受到政府的認(rèn)可和鼓勵(lì)。因此在國(guó)家的推動(dòng)下,受稅收籌劃的影響和促進(jìn),西方國(guó)家的稅收制度愈發(fā)完善,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度也相對(duì)健全,政府一般會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪實(shí)行重罰。在這種情況下,納稅人為了獲取稅收利益而免于政府處罰,紛紛聘請(qǐng)稅務(wù)專家或委托稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu),因此,外國(guó)企業(yè)普遍都會(huì)尋求專業(yè)的稅收籌劃服務(wù),通過(guò)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來(lái)完成自身的稅收籌劃。這種行為一方面增加了稅收籌劃的成功率,獲取更多的稅收收益,另一方面也間接推動(dòng)了政府對(duì)稅收法律法規(guī)的完善,從而促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與西方國(guó)家的稅收籌劃相比,作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的中國(guó),我國(guó)的稅收籌劃表現(xiàn)出與眾不同的兩個(gè)方面：一方面是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異,從宏觀來(lái)看,我國(guó)稅收體系起步晚,雖然經(jīng)過(guò)不斷的努力,但是還是和西方國(guó)家存在一定差距,因而容易被納稅人鉆法律漏洞從而造成稅款流失；從微觀上來(lái)講,我國(guó)企業(yè)納稅人對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)板塊并不重視,更不要說(shuō)稅收籌劃了。另一方面是我國(guó)與西方稅收籌劃理論在具體應(yīng)用上的差異,西方國(guó)家的稅收體系已經(jīng)相當(dāng)完善,而作為稅收體系一部分的稅收籌劃也相當(dāng)完善,相比于西方,我國(guó)不論是稅收體系還是單純的稅收籌劃都不完善。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天,企業(yè)將會(huì)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性,稅收籌劃的需求也會(huì)越來(lái)越大,順帶對(duì)納稅人稅收籌劃水平的要求也會(huì)越來(lái)越高,從而對(duì)我國(guó)的稅收體系提出更高的挑戰(zhàn)。相應(yīng)地,隨著納稅人稅收籌劃能力的提高,政府也應(yīng)加快稅收立法建設(shè)的步伐,晚上稅收體系,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序,提高稅收征管水平。同時(shí)政府也應(yīng)學(xué)習(xí)西方國(guó)家,鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,以達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展,完善稅收體系的效果。我國(guó)納稅人規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本思路在活動(dòng)稅收收益的同時(shí),稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也一直是客觀存在的,但納稅人如果加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也是可以規(guī)避和控制的。面對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),納稅人不應(yīng)該消極面對(duì),而應(yīng)當(dāng)主動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控,積極尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的方式進(jìn)行處理,以控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。只有有效控制風(fēng)險(xiǎn),才能提高稅收籌劃的收益,實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。為了完成在2020年達(dá)到中等發(fā)達(dá)國(guó)家的水平,我國(guó)一直努力發(fā)展經(jīng)濟(jì),隨著我國(guó)整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提高,稅收的涉外情況也不斷增加,稅種也更加多樣化,稅收優(yōu)惠也更加普遍化,這些因素為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了一個(gè)更加復(fù)雜的稅收環(huán)境。因此納稅人應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃已經(jīng)其可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)積極正確的認(rèn)識(shí)。需要認(rèn)識(shí)到由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性和復(fù)雜性,在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的前提下,給予稅收籌劃可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)足夠的重視。但是還應(yīng)認(rèn)識(shí)到,稅收籌劃即使做的再好,也只能在一定的經(jīng)濟(jì)政策條件下,在一定的地域范圍內(nèi)發(fā)生作用,不存在普適的稅收籌劃方案,不能對(duì)其期望過(guò)高。從事稅收籌劃的人員首先要樹立起稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在實(shí)際操作中,要注意將企業(yè)的具體實(shí)際帶入到相關(guān)政策中,盡可能地降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另外從稅收籌劃的實(shí)效性看,更要意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在。如果以稅收籌劃名義進(jìn)行逃稅,那么就沒有稅收籌劃可言,屬于違法行為。當(dāng)稅收籌劃可能存在潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)能及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源,使納稅人能夠制定有效的措施,遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。正確理解稅務(wù)籌劃、提升企業(yè)管理水平企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立正確的稅收籌劃意識(shí),認(rèn)識(shí)到稅收籌劃僅僅是輔助,企業(yè)的發(fā)展仍然需要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提供服務(wù)水平、提高管理水平。尤其要注意財(cái)務(wù)管理水平,因?yàn)樨?cái)務(wù)管理水平是與稅收籌劃是息息相關(guān)的,財(cái)務(wù)管理水平的提高,會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確程度,納稅資料的齊全程度,必然會(huì)影響企業(yè)的稅收籌劃水平,反之亦然。采用科學(xué)方法識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)如何識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法有很多,企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體特征,根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用。這里主要介紹三種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法：一是環(huán)境分析法,重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動(dòng)趨勢(shì),外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境,企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時(shí)的調(diào)整稅收籌劃方案,避免稅收酬和風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)管理分析法,稅收籌劃貫徹企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié),二者具有相關(guān)性,因此可以借助財(cái)務(wù)管理來(lái)識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),具體的可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等,通過(guò)選定一個(gè)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警界限,以此達(dá)到對(duì)稅收籌劃可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。三是流程分析法,通對(duì)稅收籌劃的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查和分析,包括識(shí)別信息收集階段的風(fēng)險(xiǎn),如信息不全面、信息時(shí)效性差等風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別方案選擇階段的風(fēng)險(xiǎn),包括判斷方案是否具備實(shí)施條件及實(shí)施的成本,判斷方案實(shí)施的長(zhǎng)期和短期利益,比較個(gè)方案的差異和相對(duì)優(yōu)勢(shì),以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)方案實(shí)施的情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估,即對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制,包括評(píng)估不全面的風(fēng)險(xiǎn),或是沒有考慮時(shí)間價(jià)值等。依照法律進(jìn)行稅收籌劃納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法性為前提。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前,必須對(duì)稅收法律和政策進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí),全面了解與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)及稅務(wù)行政處罰條例等,確保稅收籌劃在合法的情況下進(jìn)行。此外,在對(duì)稅收條款進(jìn)行理解時(shí),要做到全面準(zhǔn)確,不能斷章取義,或者選擇對(duì)企業(yè)有利的理解,要對(duì)該項(xiàng)稅收政策的立法背景進(jìn)行了解,在此基礎(chǔ)上判斷應(yīng)采取的措施,從而使所做的選擇符合法律規(guī)定。還要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī),在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)、貸款利息等活動(dòng)的選擇來(lái)達(dá)到節(jié)水的目的,做到事前控制。只有納稅人全面了解稅法知識(shí)并準(zhǔn)確的應(yīng)用稅法給企業(yè)自身帶來(lái)的優(yōu)惠政策,在實(shí)際操作中嚴(yán)格規(guī)范操作,稅收籌劃才可以在法律范圍內(nèi)發(fā)揮對(duì)企業(yè)有利的作用。事實(shí)上,全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定性是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅收意識(shí)與稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)是根本途徑。全面考慮稅收方案的綜合性稅收籌劃方案的根本目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,該目標(biāo)也是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中很重要的組成部分。面對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)稅種以及各稅種之間的勾稽關(guān)系,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)過(guò)需要考慮的不是某一種或者某一類稅負(fù)的籌劃,更應(yīng)該考慮的是通過(guò)綜合籌劃,降低企業(yè)的整體稅負(fù)。因此在有多種稅收籌劃方案可供選擇時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇使企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活性不同行業(yè)的企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在很大的差異,加上影響稅收政策的主客觀條件并不是一成不變的,因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家稅制、稅法和相關(guān)政策的改變,對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行再評(píng)估和重編制,更改籌劃方案,采取措施控制風(fēng)險(xiǎn),調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性,積極改變經(jīng)營(yíng)決策,防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。貫徹成本效益原則在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。稅收籌劃可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而在帶來(lái)稅收利益的同時(shí),也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用以及承擔(dān)因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機(jī)會(huì)成本。因此,稅收籌劃必須遵循成本效益原則,既考慮稅收籌劃的直接成本,同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有稅收籌劃方案所帶來(lái)的收益大于所支持的費(fèi)用時(shí),才能選擇此項(xiàng)方案。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況選取最適合自身的稅收籌劃方案以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。提前做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作在進(jìn)行稅收籌劃之前,為了盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn),納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃方案的實(shí)施條件進(jìn)行分析處理,并對(duì)可能發(fā)生的各種情況擬定應(yīng)對(duì)措施。這樣一旦客觀條件發(fā)生變動(dòng),就可以按預(yù)定應(yīng)對(duì)方案進(jìn)行應(yīng)對(duì),降低反映時(shí)間,將損失降到最低。如果企業(yè)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案,應(yīng)要求其說(shuō)明所提供的稅收籌劃方案可能存在的風(fēng)險(xiǎn),就稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的責(zé)任約定,為提前做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作提供參考。監(jiān)控實(shí)施過(guò)程并總結(jié)效果稅務(wù)籌劃在時(shí)間操作中需要對(duì)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控和總結(jié),通過(guò)監(jiān)控籌劃方案實(shí)施過(guò)程中可能遇到的各種情況,對(duì)納稅籌劃的實(shí)施效果進(jìn)行分析,確定該稅收籌劃方案的實(shí)施是否取得預(yù)期效果,如果沒有達(dá)到目標(biāo),是否有相應(yīng)補(bǔ)救辦法,如果取得預(yù)期目標(biāo),則可以作為以后稅務(wù)籌劃的參照樣本。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理并完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理首先,企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)部