企業(yè)年金個人所得稅稅前扣除有關(guān)事項

企業(yè)年金個人所得稅稅前扣除有關(guān)事項企業(yè)所得稅主要針對承擔(dān)年金繳納義務(wù)的企事業(yè)單位（以下簡稱企業(yè)），個人所得稅主要針對承擔(dān)個人繳納義務(wù)的個人。前者涉及到企業(yè)所得稅稅前列支處理，后者涉及繳納及支取年金時的個人所得稅處理。關(guān)于年金的稅收政策，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅兩部分。企業(yè)所得稅主要針對承擔(dān)年金繳納義務(wù)的企事業(yè)單位（以下簡稱企業(yè)），個人所得稅主要針對承擔(dān)個人繳納義務(wù)的個人。前者涉及到企業(yè)所得稅稅前列支處理，后者涉及繳納及支取年金時的個人所得稅處理。個人所得稅201年312月6日，財政部、人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅［2013號］）1，0明3確規(guī)定201年41月1日起，對于符合規(guī)定的年金在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。（一）企業(yè)（職業(yè)）年金繳費環(huán)節(jié)1、計入個人帳戶的符合國家政策的年金單位繳費部分暫不納稅?！蛾P(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔20〕1130號3）第一條第1規(guī).定“企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅”。理解上述優(yōu)惠政策應(yīng)從以下四個方面把握：（1）建立年金符合國家政策規(guī)定條件、程序年金必須依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（保障部令20號）或《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)［2011號］）的3規(guī)7定條件和程序建立。具體條件詳見第一章年金基礎(chǔ)知識相關(guān)內(nèi)容就年金實施條件和建立程序的介紹。如果單位不能夠“依法參?！睘槿w職工足額繳納基本養(yǎng)老保險，不具有持續(xù)盈利能力和支付能力而不符合“量能負擔(dān)”條件，或者不能建立年金集體協(xié)商機制并通過集體協(xié)商確定年金方案的，均可以視為違反上述條件，不得享受暫不納稅的優(yōu)惠。（2）年金單位繳費標準符合國家政策規(guī)定標準目前企業(yè)所得稅規(guī)定年金單位繳費標準是“不超過職工工資總額5標%準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除”。但《企業(yè)年金試行辦法》（保障部令20號）和《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)［2011號］）的3標7準與企業(yè)所得稅扣除標準有所不同。表現(xiàn)在：企業(yè)年金繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/1約28（.33%）;事業(yè)單位繳納職業(yè)年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8。%職業(yè)年金單位繳費工資基數(shù)為單位工作人員崗位工資和薪級工資之和。當(dāng)期計入的最高額一般不得超過本單位工作人員平均分配額的3倍。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔20〕1130號3）第一條第1的規(guī)定及稅收規(guī)定優(yōu)先于會計規(guī)定的原則，可以斷定10號3文所稱的國家政策規(guī)定的標準“應(yīng)為不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分”。因此，對于超過上述規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。（財稅〔20〕1130號3第一條3）（3）年金繳付對象符合國家政策規(guī)定范圍財稅〔201〕130號3規(guī)定年金必須是“為在本單位任職或者受雇的全體職工”繳付?！镀髽I(yè)年金試行辦法》（保障部令20號）規(guī)定年金方案適用于企業(yè)試用期滿的職工，《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)［2011號］）規(guī)3定7年金方案適用于分類推進事業(yè)單位改革后從事公益服務(wù)的事業(yè)單位及其編制內(nèi)工作人員。因此年金的繳付范圍必須是全體職工，否則就不能享受個人暫不納稅的這一優(yōu)惠。（4）年金單位繳費部分必須記入個人帳戶單位為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費部分只有記入個人帳戶時才能享受暫不繳納個人所得稅的優(yōu)惠。這實質(zhì)上是對參保個人合法權(quán)益的有效保護。在實踐中，必須通過查看年金方案和年金單位繳費部分繳付方式和時間要求，判斷單位繳費部分是否已記入個人帳戶。對于未記入個人帳戶的年金單位繳費部分不得企業(yè)所得稅前扣除，已繳費但未記入個人帳戶的不得享受暫不繳納個人所得稅的優(yōu)惠。2、計入個人帳戶的符合國家政策的年金個人繳費部分暫不納稅。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4標%準內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。（財稅〔201〕310號3第一條2理解上述優(yōu)惠政策應(yīng)從以下兩個方面把握：（1）年金個人繳費符合國家政策規(guī)定條件、程序這一要求與計入個人帳戶的符合國家政策的年金單位繳費部分個人暫不納稅的條件內(nèi)容相同。（財稅〔201〕310號3第一條2）（2）年金個人繳費標準符合國家政策規(guī)定個人繳付歸入個人帳戶的年金個人繳費，不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%。（財稅〔201〕310號3第一條2）需要注意的是，《企業(yè)年金試行辦法》（保障部令20號）和《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)［2011號］）就3個7人繳費比例規(guī)定與稅收有差別。表現(xiàn)如下：職業(yè)年金個人繳費比例不超過上年度本人繳費工資基數(shù)（本人崗位工資和薪級工資之和）的4%企;業(yè)年金個人繳費比例不超過本人上年度工資總額的1/1約28（.3。3%）在實際工作執(zhí)行中，應(yīng)以10號3文件的標準為準。上述個人“繳費工資計稅基數(shù)”按如下規(guī)定掌握：企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資30以0%上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。（財稅〔20〕1130號3第一條4.）職業(yè)年金職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資30以0上%的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。（財稅〔201〕310號3第一條）超過上述規(guī)定的標準繳付的年金個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。（財稅〔201〕130號3第一條3）（二）企業(yè)（職業(yè)）年金基金投資收益環(huán)節(jié)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。（財稅〔20〕1310號3第二條）（三）企業(yè)（職業(yè)）年金個人領(lǐng)取環(huán)節(jié)1、個人達到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取年金個人達到國家規(guī)定的退休年齡是領(lǐng)取年金的主要情形。這種情形下的領(lǐng)取方式分為按月、按季或按年多種方式。由于財稅〔201〕130號3規(guī)定201年41月1日起年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)繳稅，而在此前的已繳付年金按此前的政策規(guī)定在繳付時已經(jīng)納稅，因此在201年41月1日起領(lǐng)取的年金如果是之前繳付的，則可能存在重復(fù)征稅問題。為此，在領(lǐng)取年金時有必要區(qū)分所領(lǐng)取年金是201年41月1日前繳付的還是201年41月1日起繳付的。這樣，在考慮個人領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)個人所得稅時除要關(guān)注領(lǐng)取方式外，還應(yīng)關(guān)注所領(lǐng)取的年金是何時繳付的，即是否已經(jīng)納稅。下面，將分不同情況予以介紹。（1）201年41月1日后繳付并領(lǐng)取①按月領(lǐng)取的年金個人達到國家規(guī)定的退休年齡，201年41月1日起按月領(lǐng)取的201年41月1日起繳付的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。（財稅〔201〕10號3第三條1）上述領(lǐng)取的年金不作任何費用扣除，也不得與當(dāng)月工薪合并，僅需按一個月工薪所得確定稅率和速算扣除系數(shù)，計算扣繳稅款。計算公式如下：TAX=N*T-X其中：為應(yīng)納稅額個人按月領(lǐng)取金額為最終適用稅率為速算扣除系數(shù)為X按年或按季領(lǐng)取的年金個人達到國家規(guī)定的退休年齡，201年41月1日起按年或按季領(lǐng)取的201年41月1日起繳付的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。（財稅〔201〕130號3第三條1）計算公式如下：按季領(lǐng)取【】按年領(lǐng)取【】其中：為應(yīng)納稅額按季年或分期領(lǐng)取金額為最終適用稅率為速算扣除系數(shù)為X需要注意的是，每月分攤額計算的個人所得稅應(yīng)乘以3或12后作為最后應(yīng)繳納的個人所得稅。計算公式如下：1計算公式如下：1計算公式如下：1計算公式如下：1上面領(lǐng)取方式①和方式②中的年金均為2014年1月1日起繳付并領(lǐng)取的年金。相同點是均是全額計稅，不作任何扣除不同點是方式②需要將領(lǐng)取的年金金額分攤到各月確定適用稅率，這實質(zhì)是降低了個人按季或按月領(lǐng)取時的適用稅率，照顧了納稅人。另外還需要說明一點，上述兩種方式完全與老政策不搭界，即適用于2014年起建立年金的單位。對于2014年前建立年金并已經(jīng)繳付年金的單位，則必須看發(fā)放的年金的繳付期。（2）2014年1月1日前繳付并領(lǐng)取對于2014年前繳付的年金，理論上講領(lǐng)取時也可能存在兩種情況。即領(lǐng)取金額中可能包括一部分2014年前繳付的已納稅年金，可能全部是2014年前繳付的已納稅年金。那實踐中，存不存在既有2014年前繳付的年金也有2014年后繳付的年金，卻只領(lǐng)取2014年后繳付的情況呢?從企業(yè)經(jīng)營常規(guī)判斷或者從稅收籌劃的角度分析，這種情況一般不會發(fā)生，因為企業(yè)或個人不會放棄或推遲2014年前繳付的已納稅年金可以個人所得稅前抵扣的權(quán)益。因此，對“單位和個人在2014年1月1日之前開始繳付年金繳費，個人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的”，我們認為“領(lǐng)取的年金”中包括“2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分”，這實際上也是對企業(yè)有利的，這也是103號文件第三條第2中的規(guī)定。①按月領(lǐng)取的年金個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取年金，如該年金包括2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，則允許其從領(lǐng)取的年金中減除這部分金額，就其余額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。（財稅〔2013〕103號第三條2）計算公式如下：計算公式如下：其中：為應(yīng)納稅額個人按月領(lǐng)取金額為20年前繳付已納稅繳費金額為1最終適用稅率為速算扣除系數(shù)為X②按年或按季領(lǐng)取的年金個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按季或年領(lǐng)取年金，如該年金包括2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，則允許其從領(lǐng)取的年金中減除這部分金額，就其余額平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。（財稅〔2013〕103號第三條2）計算公式如下：按季領(lǐng)取11}按年領(lǐng)取【1】12}12其中：為應(yīng)納稅額個人按季或按年領(lǐng)取金額為20年前繳付已納稅繳費金額為1最終適用稅率為速算扣除系數(shù)為X需要注意的是，每月分攤額計算的個人所得稅應(yīng)乘以3或12后作為最后應(yīng)繳納的個人所得稅。上述2014年1月1日前繳付并領(lǐng)取的①、②與2014年1月1日后繳付并領(lǐng)取的①、②，在稅率的確定上原則是相同的，即領(lǐng)取額全額按月或平攤到各月確認稅率。唯一不同的是確認稅率的基數(shù)，即前者的“領(lǐng)取額全額”扣除了“2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分”，僅此不同而已。個人分期領(lǐng)取年金在個人分期領(lǐng)取年金（按季或年外的分期除外）的情況下，可按2014年1月1日之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照上述①、②規(guī)定，計算繳納個人所得稅。財稅〔201310號第三條2計算公式如下：其中：為應(yīng)納稅額個人按季或按年領(lǐng)取金額為個人全部繳費金額為年前繳付已納稅繳費金額為分期月份數(shù)為最終適用稅率為速算扣除系數(shù)為X2、出境領(lǐng)取對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，并視繳付時間分以下兩種情形計算繳納個人所得稅。（財稅〔20〕1310號3第三條3）（1）201年41月1日后繳付并領(lǐng)取每月分攤?cè)~按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。（財稅〔20〕110號3第三條3、.財稅〔20〕1130號3第三條1）計算公式如下：其中：為應(yīng)納稅額個人一次性領(lǐng)取金額為最終適用稅率為速算扣除系數(shù)為X需要注意的是，每月分攤額計算的個人所得稅應(yīng)乘以12后作為最后應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）201年41月1日前繳付并領(lǐng)取如該領(lǐng)取額包括201年41月1日之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，則允許其從領(lǐng)取的年金中減除這部分金額，就其余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。（財稅〔201〕10號3第三條3、.財稅〔20〕1310號3第三條2）

其中：為應(yīng)納稅額個人一次性領(lǐng)取金額為年前繳付已納稅繳費金額為其中：為應(yīng)納稅額個人一次性領(lǐng)取金額為年前繳付已納稅繳費金額為1最終適用稅率為速算扣除系數(shù)為X需要注意的是，每月分攤額計算的個人所得稅應(yīng)乘以12后作為最后應(yīng)繳