利潤及股東權(quán)益業(yè)務核算培訓知識課件

資本公積的核算利潤及股東權(quán)益業(yè)務核算資本公積的核算利潤及股東權(quán)益業(yè)務核算1教學內(nèi)容及進度計劃1、股份支付形成的資本公積的核算訓練8課時2、金融資產(chǎn)形成的資本公積的核算訓練6課時

合計14課時教學內(nèi)容及進度計劃1、股份支2教學組織1.提出工作任務。2.示范業(yè)務操作流程，講解相關(guān)知識，指導學生閱讀教材。3.指導學生結(jié)合工作任務，進行具體的業(yè)務分析，按要求進行小組討論，小組間并進行交流。4.提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查，教師再隨機抽查。5.老師或?qū)W生歸納總結(jié)。6.老師布置課外任務。教學組織1.提出工作任務。3學生活動1.明確工作任務。2.明確操作方法，學習相關(guān)知識。3.各小組結(jié)合工作任務，進行具體的業(yè)務分析。4.小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。5.按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查。6.接受課外任務并及時完成。學生活動1.明確工作任務。4資本公積的核算一、能力目標：

會對資本公積業(yè)務進行會計處理

二、知識目標：明確資本公積業(yè)務的內(nèi)容。三、德育目標：培養(yǎng)學生學會分析、學會思考、勇于挑戰(zhàn)自我的科學發(fā)展觀念。資本公積的核算一、能力目標：5資本公積的核算圍繞任務要求，進行分組討論。小組討論完畢，推選一名學生在小組之間進行交流，交流的內(nèi)容包括對問題的理解、核算與操作方法、出現(xiàn)的問題及解決辦法和最終結(jié)果小組討論資本公積的核算圍繞任務要求，進行分組討論。6資本公積的核算進行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務要求表組別角色姓名任務要求備注主辦會計（組長）會編制記賬憑證;會組織協(xié)調(diào)本組的工作,引領(lǐng)本組成員共同完成任務制證人會分析業(yè)務內(nèi)容,并據(jù)此編制記賬憑證審核人會審核記賬憑證資本公積的核算進行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務要求表角色姓名任7任務一股份支付形成的資本公積的核算（1）課本P35第8、10、11、12、4題。任務一股份支付課本P35第8、10、11、12、4題。8任務指導注意資本公積的概念和內(nèi)容；注意股份支付的概念和種類；注意以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付的三個核算過程；注意每個過程的核算科目和核算方法。任務指導注意資本公積的概念和內(nèi)容；9資本公積概述一、資本公積定義：

資本公積是企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積有別于實收資本或股本，歸全體股東享有；資本公積在性質(zhì)上屬于準資本。知識鏈接資本公積概述一、資本公積定義：知識鏈接10

二、資本公積形成的途徑：

資本公積的形成來源主要有：資本溢價或股本溢價形成的、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算形成的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的、金融資產(chǎn)的重分類形成的等等。二、資本公積形成的途徑：11股份支付形成的資本公積一、股份支付定義：

股份支付是“以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。

向職工發(fā)放股票以股票價值為基礎，向職工發(fā)放現(xiàn)金職工薪酬的一種支付方式股份支付形成的資本公積一、股份12股份支付形成的資本公積二、權(quán)益工具定義和范圍：

權(quán)益工具是金融工具中形成股權(quán)的一類工具，如股票。

權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

如：普通股。反映所有者權(quán)益的一種憑證股份支付形成的資本公積二、權(quán)益工具定義和范圍：13

三、股份支付的特征：1、是目前企業(yè)向其雇員支付期權(quán)等作為薪酬或 獎勵措施的交易行為；2、股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的 交易、是以獲取職工或其他方服務為目的的 交易；3、股份支付的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工 具未來的價值密切相關(guān)。以后支付有一定的條件注意其目的形成企業(yè)的一種費用三、股份支付的特征：以后支付有一定14

四、股份支付的種類：

（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：1、定義：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務，以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。2、種類：（1）、限制性股票（2）、股票期權(quán)

以權(quán)益工具支付薪酬四、股份支付的種類：以權(quán)益工具15兩個名詞一、限制性股票：

指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績指標之前，職工取得股票要受到持續(xù)服務期限條款或業(yè)績條件的限制。有一定的條件可行權(quán)條件兩個名詞一、限制性股票：有一定的條件可行權(quán)條件16兩個名詞二、股票期權(quán)：

指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。

是從本企業(yè)購買而非從二級市場兩個名詞二、股票期權(quán)：是從本企業(yè)購買而非從二級市場17

（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：1、定義：是指企業(yè)因獲取服務而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎計算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。

2、種類：（1）模擬股票；（2）現(xiàn)金股票增值權(quán)。了解一下（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：了18

股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需實際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價值掛鉤的薪酬工具。除不需實際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。了解一下股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支19

四、股份支付的環(huán)節(jié)：授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效日等待期禁售期行權(quán)有效期典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖有一定的條件四、20換取職工服務的

股份支付的確認和計量原則一、相關(guān)成本確認公式：

最終預計可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×權(quán)益工具數(shù)量在授予日的公允價值×當期服務期限所占全部服務期限的比例－前期已經(jīng)確認的費用。為當期的費用換取職工服務的

股份支付的確認和計量原則一、相關(guān)成本確21公式分析課本P37第10題:2010:200×100×（1-15%）×15×2/3－80000=（200-200×15%）×100×15×2/3－80000=（200-30）×100×15×2/3－80000=170×100×15×2/3－80000公式分析課本P37第10題:2010:22換取職工服務的股份支付

的確認和計量原則

二、基本原則：一、權(quán)益工具的價值確定：

在資產(chǎn)負債表日確認相關(guān)費用時，應當以所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值計量。在以后的期間，計量價格不變。換取職工服務的股份支付

的確認和計量原則23

二、預計可行權(quán)人數(shù)的計量：以每個資產(chǎn)負債表日的預計數(shù)量為準。如有變化，要隨時調(diào)整二、預計可行權(quán)人數(shù)的計24

三、權(quán)益工具公允價值的取得：

股份支付中權(quán)益工具的公允價值的確定，應當以市場價格為基礎。有的股份和股票期權(quán)并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應當考慮估值技術(shù)。通常情況下，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進行調(diào)整。

三、權(quán)益工具公允價值的取得：25

四、可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計：

企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

資產(chǎn)負債表日的處理四、可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估26

五、對于授予后立即可行權(quán)的股份支付：

應在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。立即確認相關(guān)成本五、對于授予后立即可行權(quán)的股份支付：立即確27

六、可行權(quán)條件的種類和處理：

股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，具體包括服務期限條件和業(yè)績條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。六、可行權(quán)條件的種類和處理：28

（一）服務期限條件：

指職工完成規(guī)定服務期限才可行權(quán)的條件。如要求職工必須在企業(yè)工作滿五年（一）服務期限條件：如要求職工必須在企業(yè)工作滿五29

（二）業(yè)績條件：

業(yè)績條件是指企業(yè)達到達到特定業(yè)績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。（二）業(yè)績條件：30

市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。

非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。市場條件是指行31

七、股份支付的處理

股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。是股份支付的前提七、股份支付的處理是股份支付的前提32具體會計處理（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

立即可行權(quán)：

借：管理費用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付

行權(quán)時：

借：資本公積貸：股本（借或貸：）資本公積-其他資本公積-股份支付具體會計處理（一）授予日33

（二）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。（二）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日34

根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價值和預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額作為當期應確認的成本費用金額。根據(jù)35

會計分錄：借：管理費用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付當期費用確認的公式：估計的最終可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)的股票數(shù)量×每份股票授予日的公允價值×當期服務期限所占全部服務期限的比例－前期已經(jīng)確認的費用為什么要計入資本公積會計分錄：為什么要計入資本公積36注意事項1、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。2、在可行權(quán)日，最終預計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應當與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。對可行權(quán)人數(shù)的計量注意事項37

（三）可行權(quán)日之后：1．對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確定股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。（三）可行權(quán)日之后：38

行權(quán)時：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——資本溢價等待期內(nèi)累積數(shù)按面值計算實收資金借貸之差行權(quán)時：等待期內(nèi)累積數(shù)按面值計算39任務一參考答案（8）借：管理費用-公司經(jīng)費80000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付80000任務一參考答案（8）40任務一參考答案（10）借：管理費用-公司經(jīng)費90000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付90000任務一參考答案（10）41任務一參考答案（11）借：管理費用-公司經(jīng)費77500貸：資本公積-其他資本公積-股份支付77500任務一參考答案（11）42任務一參考答案（12）借：銀行存款66000資本公積-其他資本公積-股份支付247500貸：股本16500資本公積-資本溢價297000任務一參考答案（12）43任務一參考答案（4）1/2授予時：借：管理費用-公司經(jīng)費60000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付60000

2/2行權(quán)時：借：資本公積-其他資本公積-股份支付60000貸：股本20000資本公積-股本溢價40000任務一參考答案（4）1/2授予時：44任務二股份支付形成的資本公積的核算（2）課本P39第14、15、16、17、18題。任務二股份支付課本P39第14、15、16、17、18題。45任務指導注意以回購股份進行職工期權(quán)激勵的股份支付的核算方法；注意與股票期權(quán)的股份支付的區(qū)別。任務指導注意以回購股份進行職工期權(quán)激勵的股份支付的核算方法；46回購股份進行職工期權(quán)激勵一、概述：

企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

知識鏈接回購股份進行職工期權(quán)激勵一、概述：知識鏈接47

二、會計處理：1、企業(yè)回購股份時，應按回購股份的全部支 出作為庫存股處理，同時進行備查登記。借：庫存股貸：銀行存款二、會計處理：48

2、資產(chǎn)負債表日：

企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。2、資產(chǎn)負債表日：49

會計分錄：

借：管理費用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付會計分錄：50

（3）職工行權(quán)時：

借：銀行存款資本公積-其他資本公積-股份支付貸：庫存股（借或貸）資本公積-股本溢價（3）職工行權(quán)時：51任務二參考答案（14）借：管理費用-公司經(jīng)費600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000任務二參考答案（14）52

（15）借：管理費用-公司經(jīng)費600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000（15）53

（16）借：庫存股240000貸：銀行存款240000（16）54

（17）借：管理費用-公司經(jīng)費600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000（17）55

（18）借：銀行存款600000資本公積-其他資本公積-股份支付1800000貸：庫存股240000（18）56任務三可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積的核算課本P31第2、3、6、7、9、13題。任務三可供出售金融資產(chǎn)課本P31第2、3、6、7、9、13題57任務指導注意可供出售金融資產(chǎn)的概念；注意其種類；注意其取得的處理；注意其公允價值變動與減值的區(qū)別及會計處理；注意其出售時的會計處理。任務指導注意可供出售金融資產(chǎn)的概念；58可供出售金融資產(chǎn)一、概述：

可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。還記得金融資產(chǎn)的分類嗎？可供出售金融資產(chǎn)一、概述：還記得金融資產(chǎn)的分類嗎？59可供出售金融資產(chǎn)一、概述：

如企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。某項金融資產(chǎn)具體應分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應是管理層意圖的如實表達。

可供出售金融資產(chǎn)一、概述：60可供出售金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的范圍：

庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的范圍：61

三、金融資產(chǎn)的定義：定義一：

實物資產(chǎn)的對稱。單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實物資產(chǎn)的無形的權(quán)利。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。三、金融資產(chǎn)的定義：62

定義二：金融資產(chǎn)是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。是指單位或個人擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實物資產(chǎn)的權(quán)利。

定義二：63

四、金融資產(chǎn)的特征：

1、貨幣性，指其可以用來做為貨幣或容易轉(zhuǎn) 換為貨幣，行使交易媒介或支付功能；

2、流通性，可以迅速變現(xiàn)，而同時不受價 值上的損失；

3、償還期限，在行使最終支付前的時間長 度；

4、風險性，用來購買金融資產(chǎn)的本金是否 有受損失的危險；

5、收益性，用收益率來表示，指金融資產(chǎn) 所取得的收益與本金的比率。四、金融資產(chǎn)的特征：64

五、會計處理：

設置科目：

總帳科目：可供出售金融資產(chǎn)

明細科目：成本、利息調(diào)整、應計利息、公允價值變動五、會計處理：65

基本原則：

（1）初始確認時，應按公允價值計量，相關(guān)交 易費用應計入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負債表日，應按公允價值計量。公允 價值變動不是計入當期損益，而通常應計 入所有者權(quán)益。計入資本公積基本原則：計入資本公積66

注意事項：

1．企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。注意事項：67

2、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

68

3．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應計入當期損益；采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。3．可供出售金69

4．處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。資本公積轉(zhuǎn)出4．處置可供70可供出售金融資產(chǎn)（股票）一、取得的核算：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-成本應收股利貸：銀行存款公允價值和交易費用之和可供出售金融資產(chǎn)（股票）一、取得的核算：公允價值和交易費用71可供出售金融資產(chǎn)（股票）二、在資產(chǎn)負債表日的核算：

（一）其公允價值高于其賬面價值的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積-公允價值變動-某公司股票可供出售金融資產(chǎn)（股票）二、在資產(chǎn)負債表日的核算：72可供出售金融資產(chǎn)（股票）

（二）其股票的公允價值低于其賬面價值的差額：借：資本公積-其他資本公積-公允價值變動-某公司股票貸：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)（股票）（二）其股票的公允價值低于其賬73可供出售金融資產(chǎn)（股票）（三）發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積-公允價值變動-某公司股票可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-減值準備沖減以前因公允價值減少而計入的金額可供出售金融資產(chǎn)（股票）（三）發(fā)生減值的：沖減以前74可供出售金融資產(chǎn)（股票）（四）減值后，公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積-公允價值變動-某公司股票不沖減已經(jīng)入賬的減值損失可供出售金融資產(chǎn)（股票）（四）減值后，公允75可供出售金融資產(chǎn)（股票）（五）出售時：借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-成本

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價值變動

借或貸：資本公積-其他資本公積-公允價值變動-某公司股票

貸或借：投資收益實際收入-賬面價值可供出售金融資產(chǎn)（股票）（五）出售時：實際收入-賬面76金融資產(chǎn)重分類的核算一、概述：企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。金融資產(chǎn)重分類的核算一、概述：77

二、會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資貸或借：資本公積——其他資本公積二、會計處理：78任務三參考答案（2）借：可供出售金融資產(chǎn)—錫業(yè)股票-成本15046000貸：銀行存款15046000任務三參考答案（2）79任務三參考答案（3）借：資本公積-其他資本公積-錫業(yè)股票-公允價值變動2046000貸：可供出售金融資產(chǎn)—錫業(yè)股票-公允價值變動2046000任務三參考答案（3）80任務三參考答案（6）借：資產(chǎn)減值損失-可供出售金融資產(chǎn)-錫業(yè)股票6046000貸：資本公積-其他資本公積-錫業(yè)股票-公允價值變動2046000可供出售金融資產(chǎn)—錫業(yè)股票-減值準備4000000任務三參考答案（6）81任務三參考答案（7）借：可供出售金融資產(chǎn)—錫業(yè)股票-公允價值變動3000000貸：資本公積-其他資本公積-錫業(yè)股票-公允價值變動3000000任務三參考答案（7）82任務三參考答案（9）解題思路：分四步走：

第一步：計算實際收到的金額；第二步：計算股票賬面價值；第三步：計算投資收益；第四步：結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。

任務三參考答案（9）831、計算出售價格：

1000000×14.00=140000002、實收資金：

14000000－42000=139580001、計算出售價格：843、計算股票賬面余額：（分析2、3、6、7題）

（1）成本：15046000

（2）減值準備：-4000000

（3）公允價值變動：-2046000＋3000000=954000

（4）賬面價值：15046000-4000000＋954000（-2046000＋3000000）=12000000

3、計算股票賬面余額：（分析2、3、6、7題）851/2出售結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值：借：銀行存款13958000可供出售金融資產(chǎn)-錫業(yè)股票-減值準備4000000貸：可供出售金融資產(chǎn)-錫業(yè)股票-成本15046000可供出售金融資產(chǎn)-錫業(yè)股票-公允價值變動954000投資收益1958000

1/2出售結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值：862/2結(jié)轉(zhuǎn)資本公積：借：資本公積-其他資本公積-錫業(yè)股票-公允價值變動3000000貸：投資收益3000000

87任務三參考答案（13）借：可供出售金融資產(chǎn)-萬家公司債券-成本6000000資本公積-其他資本公積-公允價值變動-萬家公司債券4130000貸：持有至到期投資-萬家公司債券-成本9000000持有至到期投資-萬家公司債券-利息調(diào)整 1130000任務三參考答案（13）88（3）（16）（92）

（4）（32）（68）（120）（132）提示（3）（16）（92）（4）（32）（68）提示89以現(xiàn)金和存貨抵債業(yè)務處理能力訓練工作任務一課外任務資本公積的核算綜合操作P109第34、35…53.以現(xiàn)金和存貨抵債業(yè)務處理能力訓練工作課資本公積的核算綜合操作90資本公積的核算謝謝觀賞，祝君快樂！資本公積的核算91資本公積的核算利潤及股東權(quán)益業(yè)務核算資本公積的核算利潤及股東權(quán)益業(yè)務核算92教學內(nèi)容及進度計劃1、股份支付形成的資本公積的核算訓練8課時2、金融資產(chǎn)形成的資本公積的核算訓練6課時

合計14課時教學內(nèi)容及進度計劃1、股份支93教學組織1.提出工作任務。2.示范業(yè)務操作流程，講解相關(guān)知識，指導學生閱讀教材。3.指導學生結(jié)合工作任務，進行具體的業(yè)務分析，按要求進行小組討論，小組間并進行交流。4.提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查，教師再隨機抽查。5.老師或?qū)W生歸納總結(jié)。6.老師布置課外任務。教學組織1.提出工作任務。94學生活動1.明確工作任務。2.明確操作方法，學習相關(guān)知識。3.各小組結(jié)合工作任務，進行具體的業(yè)務分析。4.小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。5.按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查。6.接受課外任務并及時完成。學生活動1.明確工作任務。95資本公積的核算一、能力目標：

會對資本公積業(yè)務進行會計處理

二、知識目標：明確資本公積業(yè)務的內(nèi)容。三、德育目標：培養(yǎng)學生學會分析、學會思考、勇于挑戰(zhàn)自我的科學發(fā)展觀念。資本公積的核算一、能力目標：96資本公積的核算圍繞任務要求，進行分組討論。小組討論完畢，推選一名學生在小組之間進行交流，交流的內(nèi)容包括對問題的理解、核算與操作方法、出現(xiàn)的問題及解決辦法和最終結(jié)果小組討論資本公積的核算圍繞任務要求，進行分組討論。97資本公積的核算進行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務要求表組別角色姓名任務要求備注主辦會計（組長）會編制記賬憑證;會組織協(xié)調(diào)本組的工作,引領(lǐng)本組成員共同完成任務制證人會分析業(yè)務內(nèi)容,并據(jù)此編制記賬憑證審核人會審核記賬憑證資本公積的核算進行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務要求表角色姓名任98任務一股份支付形成的資本公積的核算（1）課本P35第8、10、11、12、4題。任務一股份支付課本P35第8、10、11、12、4題。99任務指導注意資本公積的概念和內(nèi)容；注意股份支付的概念和種類；注意以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付的三個核算過程；注意每個過程的核算科目和核算方法。任務指導注意資本公積的概念和內(nèi)容；100資本公積概述一、資本公積定義：

資本公積是企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積有別于實收資本或股本，歸全體股東享有；資本公積在性質(zhì)上屬于準資本。知識鏈接資本公積概述一、資本公積定義：知識鏈接101

二、資本公積形成的途徑：

資本公積的形成來源主要有：資本溢價或股本溢價形成的、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算形成的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的、金融資產(chǎn)的重分類形成的等等。二、資本公積形成的途徑：102股份支付形成的資本公積一、股份支付定義：

股份支付是“以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。

向職工發(fā)放股票以股票價值為基礎，向職工發(fā)放現(xiàn)金職工薪酬的一種支付方式股份支付形成的資本公積一、股份103股份支付形成的資本公積二、權(quán)益工具定義和范圍：

權(quán)益工具是金融工具中形成股權(quán)的一類工具，如股票。

權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

如：普通股。反映所有者權(quán)益的一種憑證股份支付形成的資本公積二、權(quán)益工具定義和范圍：104

三、股份支付的特征：1、是目前企業(yè)向其雇員支付期權(quán)等作為薪酬或 獎勵措施的交易行為；2、股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的 交易、是以獲取職工或其他方服務為目的的 交易；3、股份支付的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工 具未來的價值密切相關(guān)。以后支付有一定的條件注意其目的形成企業(yè)的一種費用三、股份支付的特征：以后支付有一定105

四、股份支付的種類：

（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：1、定義：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務，以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。2、種類：（1）、限制性股票（2）、股票期權(quán)

以權(quán)益工具支付薪酬四、股份支付的種類：以權(quán)益工具106兩個名詞一、限制性股票：

指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績指標之前，職工取得股票要受到持續(xù)服務期限條款或業(yè)績條件的限制。有一定的條件可行權(quán)條件兩個名詞一、限制性股票：有一定的條件可行權(quán)條件107兩個名詞二、股票期權(quán)：

指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。

是從本企業(yè)購買而非從二級市場兩個名詞二、股票期權(quán)：是從本企業(yè)購買而非從二級市場108

（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：1、定義：是指企業(yè)因獲取服務而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎計算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。

2、種類：（1）模擬股票；（2）現(xiàn)金股票增值權(quán)。了解一下（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：了109

股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需實際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價值掛鉤的薪酬工具。除不需實際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。了解一下股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支110

四、股份支付的環(huán)節(jié)：授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效日等待期禁售期行權(quán)有效期典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖有一定的條件四、111換取職工服務的

股份支付的確認和計量原則一、相關(guān)成本確認公式：

最終預計可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×權(quán)益工具數(shù)量在授予日的公允價值×當期服務期限所占全部服務期限的比例－前期已經(jīng)確認的費用。為當期的費用換取職工服務的

股份支付的確認和計量原則一、相關(guān)成本確112公式分析課本P37第10題:2010:200×100×（1-15%）×15×2/3－80000=（200-200×15%）×100×15×2/3－80000=（200-30）×100×15×2/3－80000=170×100×15×2/3－80000公式分析課本P37第10題:2010:113換取職工服務的股份支付

的確認和計量原則

二、基本原則：一、權(quán)益工具的價值確定：

在資產(chǎn)負債表日確認相關(guān)費用時，應當以所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值計量。在以后的期間，計量價格不變。換取職工服務的股份支付

的確認和計量原則114

二、預計可行權(quán)人數(shù)的計量：以每個資產(chǎn)負債表日的預計數(shù)量為準。如有變化，要隨時調(diào)整二、預計可行權(quán)人數(shù)的計115

三、權(quán)益工具公允價值的取得：

股份支付中權(quán)益工具的公允價值的確定，應當以市場價格為基礎。有的股份和股票期權(quán)并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應當考慮估值技術(shù)。通常情況下，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進行調(diào)整。

三、權(quán)益工具公允價值的取得：116

四、可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計：

企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

資產(chǎn)負債表日的處理四、可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估117

五、對于授予后立即可行權(quán)的股份支付：

應在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。立即確認相關(guān)成本五、對于授予后立即可行權(quán)的股份支付：立即確118

六、可行權(quán)條件的種類和處理：

股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，具體包括服務期限條件和業(yè)績條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。六、可行權(quán)條件的種類和處理：119

（一）服務期限條件：

指職工完成規(guī)定服務期限才可行權(quán)的條件。如要求職工必須在企業(yè)工作滿五年（一）服務期限條件：如要求職工必須在企業(yè)工作滿五120

（二）業(yè)績條件：

業(yè)績條件是指企業(yè)達到達到特定業(yè)績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。（二）業(yè)績條件：121

市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。

非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。市場條件是指行122

七、股份支付的處理

股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。是股份支付的前提七、股份支付的處理是股份支付的前提123具體會計處理（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

立即可行權(quán)：

借：管理費用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付

行權(quán)時：

借：資本公積貸：股本（借或貸：）資本公積-其他資本公積-股份支付具體會計處理（一）授予日124

（二）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。（二）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日125

根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價值和預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額作為當期應確認的成本費用金額。根據(jù)126

會計分錄：借：管理費用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付當期費用確認的公式：估計的最終可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)的股票數(shù)量×每份股票授予日的公允價值×當期服務期限所占全部服務期限的比例－前期已經(jīng)確認的費用為什么要計入資本公積會計分錄：為什么要計入資本公積127注意事項1、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。2、在可行權(quán)日，最終預計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應當與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。對可行權(quán)人數(shù)的計量注意事項128

（三）可行權(quán)日之后：1．對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確定股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。（三）可行權(quán)日之后：129

行權(quán)時：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——資本溢價等待期內(nèi)累積數(shù)按面值計算實收資金借貸之差行權(quán)時：等待期內(nèi)累積數(shù)按面值計算130任務一參考答案（8）借：管理費用-公司經(jīng)費80000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付80000任務一參考答案（8）131任務一參考答案（10）借：管理費用-公司經(jīng)費90000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付90000任務一參考答案（10）132任務一參考答案（11）借：管理費用-公司經(jīng)費77500貸：資本公積-其他資本公積-股份支付77500任務一參考答案（11）133任務一參考答案（12）借：銀行存款66000資本公積-其他資本公積-股份支付247500貸：股本16500資本公積-資本溢價297000任務一參考答案（12）134任務一參考答案（4）1/2授予時：借：管理費用-公司經(jīng)費60000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付60000

2/2行權(quán)時：借：資本公積-其他資本公積-股份支付60000貸：股本20000資本公積-股本溢價40000任務一參考答案（4）1/2授予時：135任務二股份支付形成的資本公積的核算（2）課本P39第14、15、16、17、18題。任務二股份支付課本P39第14、15、16、17、18題。136任務指導注意以回購股份進行職工期權(quán)激勵的股份支付的核算方法；注意與股票期權(quán)的股份支付的區(qū)別。任務指導注意以回購股份進行職工期權(quán)激勵的股份支付的核算方法；137回購股份進行職工期權(quán)激勵一、概述：

企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

知識鏈接回購股份進行職工期權(quán)激勵一、概述：知識鏈接138

二、會計處理：1、企業(yè)回購股份時，應按回購股份的全部支 出作為庫存股處理，同時進行備查登記。借：庫存股貸：銀行存款二、會計處理：139

2、資產(chǎn)負債表日：

企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。2、資產(chǎn)負債表日：140

會計分錄：

借：管理費用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付會計分錄：141

（3）職工行權(quán)時：

借：銀行存款資本公積-其他資本公積-股份支付貸：庫存股（借或貸）資本公積-股本溢價（3）職工行權(quán)時：142任務二參考答案（14）借：管理費用-公司經(jīng)費600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000任務二參考答案（14）143

（15）借：管理費用-公司經(jīng)費600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000（15）144

（16）借：庫存股240000貸：銀行存款240000（16）145

（17）借：管理費用-公司經(jīng)費600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000（17）146

（18）借：銀行存款600000資本公積-其他資本公積-股份支付1800000貸：庫存股240000（18）147任務三可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積的核算課本P31第2、3、6、7、9、13題。任務三可供出售金融資產(chǎn)課本P31第2、3、6、7、9、13題148任務指導注意可供出售金融資產(chǎn)的概念；注意其種類；注意其取得的處理；注意其公允價值變動與減值的區(qū)別及會計處理；注意其出售時的會計處理。任務指導注意可供出售金融資產(chǎn)的概念；149可供出售金融資產(chǎn)一、概述：

可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。還記得金融資產(chǎn)的分類嗎？可供出售金融資產(chǎn)一、概述：還記得金融資產(chǎn)的分類嗎？150可供出售金融資產(chǎn)一、概述：

如企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。某項金融資產(chǎn)具體應分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應是管理層意圖的如實表達。

可供出售金融資產(chǎn)一、概述：151可供出售金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的范圍：

庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的范圍：152

三、金融資產(chǎn)的定義：定義一：

實物資產(chǎn)的對稱。單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實物資產(chǎn)的無形的權(quán)利。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。三、金融資產(chǎn)的定義：153

定義二：金融資產(chǎn)是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。是指單位或個人擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實物資產(chǎn)的權(quán)利。

定義二：154

四、金融資產(chǎn)的特征：

1、貨幣性，指其可以用來做為貨幣或容易轉(zhuǎn) 換為貨幣，行使交易媒介或支付功能；

2、流通性，可以迅速變現(xiàn)，而同時不受價 值上的損失；

3、償還期限，在行使最終支付前的時間長 度；

4、風險性，用來購買金融資產(chǎn)的本金是否 有受損失的危險；

5、收益性，用收益率來表示，指金融資產(chǎn) 所取得的收益與本金的比率。四、金融資產(chǎn)的特征：155

五、會計處理：

設置科目：

總帳科目：可供出售金融資產(chǎn)

明細科目：成本、利息調(diào)整、應計利息、公允價值變動五、會計處理：156

基本原則：

（1）初始確認時，應按公允價值計量，相關(guān)交 易費用應計入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負債表日，應按公允價值計量。公允 價值變動不是計入當期損益，而通常應計 入所有者權(quán)益。計入資本公積基本原則：計入資本公積157

注意事項：

1．企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。注意事項：158

2、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

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3．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應計入當期損益；采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。3．可供出售金160

4．處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。資本公積轉(zhuǎn)出4．處置可供161可供出售金融資產(chǎn)（股票）一、取得的核算：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-成本應收股利貸：銀行存款公允價值和交易費用之和可供出售金融資產(chǎn)（股票）一、取得的核算：公允價值和交易費用162可供出售金融資產(chǎn)（股票）二、在資產(chǎn)負債表日的核算：

（一）其公允價值高于其賬面價值的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積-公允價值變動-某公司股票可供出售金融資產(chǎn)（股票）二、在資產(chǎn)負債表日的核算：163可供出售金融資產(chǎn)（股票）

（二）其股票的公允價值低于其賬面價值的差額：借：資本公積-其他資本公積-公允價值變動-某公司股票貸：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)（股票）（二）其股票的公允價值低于其賬164可供出售金融資產(chǎn)（股票）（三）發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積-公允價值變動-某公司股票可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-減值準備沖減以前因公允價值減少而計入的金額可供出售金融資產(chǎn)（股票）（三）發(fā)生減值的：沖減以前165可供出售金融資產(chǎn)（股票）（四）減值后，公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積-公允價值變動-