成本管理：產(chǎn)品核算與財(cái)務(wù)報(bào)告節(jié)選

42/42成本管理：產(chǎn)品核算與財(cái)務(wù)報(bào)告(節(jié)選)愛(ài)德華

J·布洛切

&

康·陳

&

托馬斯

W·林內(nèi)容提要《成本管理：產(chǎn)品核算與財(cái)務(wù)報(bào)告》本書(shū)主要從成本管理的技術(shù)層面，系統(tǒng)而全面地介紹了各種不同的成本計(jì)算方法，如分批法、分步法，以及服務(wù)部門(mén)、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品等的成本分?jǐn)偟?。作者在闡述成本計(jì)算與成本分?jǐn)偟染唧w方法的同時(shí)，還就各種不同方法的戰(zhàn)略意義進(jìn)行了深入闡述。

作者介紹愛(ài)德華

J·布洛切（Edward

J·Blocher）北卡羅來(lái)納大學(xué)凱恩-弗蘭格勒商學(xué)院的會(huì)計(jì)學(xué)教授，德州大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士，他曾任職于西北大學(xué)，1976年以來(lái)執(zhí)教于北卡羅來(lái)納大學(xué)，布洛切教授是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA），管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（IMA）的活躍會(huì)員，他在AAA主持成本管理工作室，并建立了一套人工智能與專家系統(tǒng)，他也是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的活躍會(huì)員，時(shí)下在一個(gè)任務(wù)組工作?？?/p>

H·陳（Kung

H·Chen）內(nèi)布拉斯-林肯大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的研究生導(dǎo)師和斯特恩哈特基金會(huì)的會(huì)計(jì)學(xué)教授，他在國(guó)立臺(tái)灣大學(xué)獲研究生學(xué)位，西弗吉尼亞大學(xué)獲MBA，在德州大學(xué)獲博士學(xué)位。

[以下內(nèi)容由圣明摘自《成本管理：產(chǎn)品核算與財(cái)務(wù)報(bào)告》,如需閱讀全文,請(qǐng)購(gòu)買正版圖書(shū)]第一章分批成本法學(xué)習(xí)目的學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠：1．描述在設(shè)汁和選擇成本汁算系統(tǒng)中的——些主要方法；2．描述分批成本法的戰(zhàn)略作用；3．區(qū)分分批成本法和分步成本法，并確定它們各自適用的企業(yè)類型4．在分批成本系統(tǒng)中，用生產(chǎn)賬戶來(lái)描述成本流程；5．計(jì)算預(yù)定工廠間接費(fèi)用分配率，并將它用在分批成本系統(tǒng)中；6．計(jì)算少分配和多分配的間接費(fèi)用，并在期未進(jìn)行正確的處理；7.解釋為什么多重間接費(fèi)用分配率和基于作業(yè)的成本動(dòng)因比適用于全企業(yè)的單一間接費(fèi)用分配率更優(yōu)越；8.描述分批成本法是如何運(yùn)用于服務(wù)業(yè)的；9.定義并解釋經(jīng)營(yíng)成本計(jì)算系統(tǒng)。如果沒(méi)有有效的程序來(lái)追溯成本和收入，任何企業(yè)都不能獲得長(zhǎng)期的成功?！F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家產(chǎn)品成本計(jì)算(productcosting)是累計(jì)、分類直接材料、自接人工和工廠間接費(fèi)用，并將它們分配到產(chǎn)品或服務(wù)上去的過(guò)程。無(wú)淪在制造還是非制造性企業(yè)中，產(chǎn)品成本汁算都為以下三個(gè)方面提供了有用的信息：(1)確定產(chǎn)品和服務(wù)的成本及存貨的計(jì)量；(2)管理計(jì)劃、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；(3)戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng)決策。管理者制定許多戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng)決策的主要依據(jù)就是有關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的信息。這類決策包括：1．決定產(chǎn)品和服務(wù)的定價(jià)。·為了收回成本，天然氣公司應(yīng)當(dāng)向居民用戶收取的最低費(fèi)率是多少?·為—廠收回成本，飯店應(yīng)怎樣為菜單定價(jià)?2．評(píng)估增加或減少某一產(chǎn)品、某一部門(mén)或某一附屬機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。·一家汽車制造商應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)品線上增加一種越野車嗎?·—家百貨商店應(yīng)當(dāng)關(guān)閉它的運(yùn)動(dòng)用品部嗎?3．決定自制還是外購(gòu)。·一家診所應(yīng)當(dāng)自己驗(yàn)血還是向外部實(shí)驗(yàn)室購(gòu)買這項(xiàng)服務(wù)?·一家玩具制造商應(yīng)當(dāng)自制還是購(gòu)買——些塑料組件?4．評(píng)價(jià)產(chǎn)品、服務(wù)或部門(mén)的業(yè)績(jī)?！ひ患抑銠C(jī)外圍設(shè)備制造公司的打印機(jī)產(chǎn)品的上月利潤(rùn)是多少?·一家船業(yè)制造公司的豪華漁船產(chǎn)品線去年產(chǎn)生了多少利潤(rùn)?在討論為以上目的使用成本數(shù)據(jù)之前，我們先來(lái)解釋怎樣設(shè)計(jì)和選擇一個(gè)好的成本系統(tǒng)，怎樣收集成本數(shù)據(jù)，怎樣確定成本。成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)／選擇方針現(xiàn)有的產(chǎn)品核算系統(tǒng)分為以下幾類：(])成本歸集法——分批或分步成本核算系統(tǒng)；(2)成本計(jì)量法——實(shí)際、常態(tài)或標(biāo)準(zhǔn)成本核算系統(tǒng)；(3)間接費(fèi)用分配法——傳統(tǒng)的或基于作業(yè)的成本核算系統(tǒng)；(4)固定工廠間接費(fèi)用的處理——變動(dòng)或吸收成本核算系統(tǒng)。TI是怎樣擺脫不利的命運(yùn)的?總部設(shè)在達(dá)拉斯的德州儀器公司(TI)是半導(dǎo)體工業(yè)的恐龍。TI是數(shù)字手表的發(fā)明者，并且最早涉足個(gè)人計(jì)算機(jī)，但它不再是這一領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)者。1989年，TI出現(xiàn)$39,000,000的虧損。CEO杰瑞．R．瓊金斯明白，TI若想恢復(fù)它往日的輝煌，必須重新定義它的基本業(yè)務(wù)。而這正是TI所做的——在增加收入和利潤(rùn)的戰(zhàn)略方針指導(dǎo)下，TI近年來(lái)作了較大調(diào)整。問(wèn)題：TI怎樣進(jìn)行了調(diào)整?答案見(jiàn)第7頁(yè)。對(duì)某一特定系統(tǒng)的選擇取決于：(1)行業(yè)及產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)；(2)企業(yè)的戰(zhàn)略和它對(duì)管理信息的需求；(3)獲取、設(shè)計(jì)、修改和運(yùn)行一個(gè)特定系統(tǒng)的成本和收益。成本歸集：分批或分步成本核算在分批成本核算系統(tǒng)中，產(chǎn)品或服務(wù)的批次是成本對(duì)象，這意味著為了確定產(chǎn)品成本，發(fā)生的所有制造成本都被分配至產(chǎn)品批次。另一方面，在分步成本核算系統(tǒng)中，制造過(guò)程或部門(mén)是成本對(duì)象。例如，金屬加工部門(mén)可能是一個(gè)成本中心，而裝配部門(mén)可能是另一個(gè)。分批成本核算系統(tǒng)通常被生產(chǎn)多種不同產(chǎn)品的廠商使用。只要成本可以被特定的產(chǎn)品、批次、合同或項(xiàng)目確認(rèn)，分批成本核算系統(tǒng)就是適用的。另一方面，分步成本核算系統(tǒng)通常被生產(chǎn)同質(zhì)產(chǎn)品的廠商使用。這種廠商通常從事一種或幾種產(chǎn)品的連續(xù)大規(guī)模生產(chǎn)。成本計(jì)量：實(shí)際、常態(tài)和標(biāo)準(zhǔn)成本核算無(wú)論是分批還是分步成本核算系統(tǒng)，成本都可以按實(shí)際量、常態(tài)量或標(biāo)準(zhǔn)量來(lái)計(jì)量。一個(gè)實(shí)際成本核算系統(tǒng)對(duì)所有的產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和工廠間接費(fèi)，都使用發(fā)生成本的實(shí)際量。實(shí)際成本核算系統(tǒng)很少被使用，因?yàn)樗鼈冇?jì)算出的單位產(chǎn)品成本會(huì)隨期間或批次的不同而發(fā)生波動(dòng)，這種波動(dòng)在定價(jià)、增加／削減產(chǎn)品線決策及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重問(wèn)題。大多數(shù)實(shí)際的工廠間接費(fèi)只能在期間未或期間后，而不是該批產(chǎn)品完成時(shí)被確知。因此，實(shí)際成本核算系統(tǒng)不能及時(shí)提供準(zhǔn)確的單位產(chǎn)品成本信息。常態(tài)成本核算系統(tǒng)的直接材料和直接人工使用實(shí)際成本，而工廠間接費(fèi)則通過(guò)預(yù)定比率使用常態(tài)成本。預(yù)定工廠間接費(fèi)用率根據(jù)預(yù)定工廠間接費(fèi)用使用串和成本中心的作業(yè)量釆分配給各成本中心。預(yù)定工廠間接費(fèi)用率是由工廠間接費(fèi)用的年預(yù)算成本除以預(yù)算量或作業(yè)水平得到的。常態(tài)成本核算：系統(tǒng)為每批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本提供—個(gè)及時(shí)的估算。標(biāo)準(zhǔn)成本核算系統(tǒng)對(duì)所有：三類制造成本——直接材料，直接人工和工廠間接費(fèi)都使用標(biāo)準(zhǔn)比率(成本)和數(shù)量。標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)先沒(méi)定的企業(yè)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本。在許多情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)能起到很好的成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和過(guò)程改進(jìn)作用。間接費(fèi)用分配：傳統(tǒng)成本法或作業(yè)成本法傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)在將間接費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或批次上時(shí)，通常是依據(jù)數(shù)最型的成本動(dòng)因，比如直接人工的金額或人工工時(shí)。一個(gè)自動(dòng)化的工廠環(huán)境和—個(gè)傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型工廠相比，常常只需要最低限度的直接人工成本和一個(gè)相當(dāng)高的固定工廠間接費(fèi)。一些工廠間接費(fèi)成本并不是基于業(yè)務(wù)量的。例如，機(jī)器的調(diào)整成本是基于批次的，而產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用是基于產(chǎn)品的。以直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)為依據(jù)的傳統(tǒng)的數(shù)量型間接費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，由于多?jì)或少計(jì)了成本，將會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算的嚴(yán)重扭曲。在作業(yè)成本核算系統(tǒng)下，工廠間接成本將使用多重成本動(dòng)因，按因果準(zhǔn)則分配至產(chǎn)品。作業(yè)成本核算系統(tǒng)同時(shí)使用數(shù)量型和非數(shù)量型成本動(dòng)因，根據(jù)各項(xiàng)活動(dòng)耗費(fèi)資源的情況，將工廠間接費(fèi)用成本更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品上。固定工廠間接費(fèi)的處理：變動(dòng)成本法和吸收成本法固定工廠間接費(fèi)是制造成本的—個(gè)組成部分，但與其他的組成部分(比如直接材料或直接人工)不同，它并不是總按同一種方法處理的。一些企業(yè)把固定工廠間接費(fèi)視同為其他的制造成本，并把它包括在單位成本計(jì)算中。這種系統(tǒng)被稱為吸收成本核算系統(tǒng)這種系統(tǒng)中，產(chǎn)品成本同時(shí)包括或吸收制造該產(chǎn)品所需的變動(dòng)制造成本和固定制造成本。相反，一個(gè)變動(dòng)成本核算系統(tǒng)的產(chǎn)品成本僅包括變動(dòng)制造成本，固定工廠間接費(fèi)被視為期間費(fèi)用(成本)。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和稅法要求，在對(duì)外報(bào)告時(shí)使用吸收成本法；而為了內(nèi)部管理計(jì)劃和控制的目的，許多企業(yè)偏好變動(dòng)成本法，只把直接材料、直接人工和變動(dòng)工廠間接費(fèi)包含在產(chǎn)品成本中。設(shè)計(jì)／選擇方針產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和選擇并不是一項(xiàng)容易的任務(wù)。管理會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)或選擇一個(gè)合適的產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)遵循以下方針：1.了解行業(yè)和產(chǎn)品性質(zhì)，以及不斷變化的制造環(huán)境。有多種不同產(chǎn)品的企業(yè)通常使用分批成本核算系統(tǒng)。這種系統(tǒng)適用高成本／低產(chǎn)量的商品和服務(wù)。在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的期間內(nèi)生產(chǎn)同質(zhì)產(chǎn)品的企業(yè)使用分步成本核算系統(tǒng)。這種系統(tǒng)適用于高產(chǎn)量／低成本、單位產(chǎn)品很難指認(rèn)并被分?jǐn)偝杀镜纳唐?。在?shí)踐中，許多企業(yè)恰當(dāng)?shù)貙?duì)某些產(chǎn)品和部門(mén)使用分批成本法，對(duì)另一些產(chǎn)品和部門(mén)使用分步成本法。汽車制造企業(yè)就是一個(gè)例子。它們的產(chǎn)品不僅有許多共同點(diǎn)，還有各自的特點(diǎn)。汽車制造商既不能使用一個(gè)純粹的分批成本核算系統(tǒng)，也不能使用一個(gè)純粹的分步成本核算系統(tǒng)，也不能使用一個(gè)純粹的分布核算系統(tǒng)。當(dāng)生產(chǎn)過(guò)程或作業(yè)不斷重復(fù)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)就是適用的。在規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)、或是新企業(yè)、或是生產(chǎn)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)或定制產(chǎn)品的行業(yè)中，常態(tài)成本核算系統(tǒng)和實(shí)際成本核算系統(tǒng)更為常見(jiàn)。許多企業(yè)的制造環(huán)境在迅速變化。為了提供有意義的信息，成本核算系統(tǒng)必須能跟上不斷變化的制造環(huán)境。正是由于制造環(huán)境的變化，許多企業(yè)把它們的產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)從單成本動(dòng)因系統(tǒng)改為多成本動(dòng)因的作業(yè)成本核算系統(tǒng)。2.為管理戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策提供有用的成本信息。分批成本法比分步成本法更有利于實(shí)現(xiàn)成本控制的管理目的，因?yàn)樗芴峁└_、更及時(shí)的信息。分批成本法也最適合產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和常態(tài)成本系統(tǒng)及實(shí)際成本系統(tǒng)相比，能為管理提供更好的成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和過(guò)程改進(jìn)信息。和傳統(tǒng)的數(shù)量型成本核算系統(tǒng)相比，作業(yè)成本核算系統(tǒng)能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，從而使管理者能作出不同的戰(zhàn)略決策。變動(dòng)成本核算系統(tǒng)將變動(dòng)成本和固定成本相區(qū)別。它通常比吸收成本法更適合成本控制、利潤(rùn)計(jì)劃和制定決策。然而在美國(guó)，無(wú)論是對(duì)外部報(bào)告還是所得稅，變動(dòng)成本法都不是計(jì)量存貨的適用方法。3．考濾取得、浸汁，修改和運(yùn)行一個(gè)特定系系費(fèi)用／收益。由于分批成本系統(tǒng)更關(guān)注具體的批次和成本中心層次，它比分步成本系統(tǒng)需要更多的時(shí)間和費(fèi)用來(lái)運(yùn)行。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和更新比典型的常態(tài)或?qū)嶋H成本系統(tǒng)更困難、更耗費(fèi)時(shí)間，但運(yùn)行它的簿記成奉比實(shí)際成本系統(tǒng)要低。設(shè)汁和更新作業(yè)成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)的數(shù)造型成本系統(tǒng)要花費(fèi)更多的時(shí)間和金錢(qián)。變動(dòng)成本核算系統(tǒng)和吸收成本核算系統(tǒng)相比，設(shè)汁要更困難并且更費(fèi)時(shí)，但它運(yùn)行起來(lái)卻較省時(shí)，因?yàn)樗槐叵虍a(chǎn)品或服務(wù)分?jǐn)偣潭üS間接費(fèi)?！獋€(gè)企業(yè)叮能會(huì)為某個(gè)目的、某些產(chǎn)品或部門(mén)使用—種產(chǎn)品核算系統(tǒng)，而為另—些目的、另一些產(chǎn)品或部門(mén)實(shí)用另一種系統(tǒng)；這樣，整個(gè)整合的成本核算系統(tǒng)必須有足夠的靈活性，以使兩者都能使用。分批成本法的戰(zhàn)略作用分批成本法為管理者提供信息，以使管理者能夠在產(chǎn)：品和顧客、制造方法、價(jià)格決策及其他長(zhǎng)期問(wèn)題上進(jìn)行戰(zhàn)略選擇。分批成本信息對(duì)企業(yè)具有戰(zhàn)略重要憶，原因有四：首先，企業(yè)址通過(guò)使用成本領(lǐng)先或產(chǎn)品差異戰(zhàn)略來(lái)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的。如果企業(yè)采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，而間接費(fèi)用又十分復(fù)雜，則傳統(tǒng)的數(shù)量型分批成本法(比分步成本法和作業(yè)成本法都簡(jiǎn)單)不能提供很多幫助。如果企業(yè)采用差異戰(zhàn)略，則分批成本法更適合，因?yàn)楣芾淼闹攸c(diǎn)將是能產(chǎn)生差異的關(guān)鍵成功因素，而不是將成本小心地迫溯到一個(gè)步驟或幾個(gè)作業(yè)活動(dòng)上去。第二，有關(guān)分批成本法的重要戰(zhàn)略問(wèn)題和潛在倫理問(wèn)題，涉及到企業(yè)有關(guān)分配間接費(fèi)用和攤派多分配或少分配間接費(fèi)用的決策。例如，假設(shè)一家企業(yè)正為兩類市場(chǎng)生產(chǎn)產(chǎn)品——一個(gè)是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)型，另一個(gè)個(gè)不是(如，成本加成的政府合同)——間接費(fèi)用的分配方法是一個(gè)戰(zhàn)略和倫理問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)成本加成產(chǎn)品時(shí)，管理者可能被誘惑向它們多分?jǐn)偝杀?，并通過(guò)選擇一個(gè)分配基礎(chǔ)或分?jǐn)偡椒▉?lái)達(dá)到目的。第三，分批成本法適合服務(wù)企業(yè)，特別是專業(yè)服務(wù)企業(yè)。追溯直接成本不是主要問(wèn)題，分配間接費(fèi)用也不復(fù)雜困難。因此，分批成本法將使服務(wù)企業(yè)的管理更有效。第四，分批成本單可通過(guò)四個(gè)方面來(lái)擴(kuò)展成戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡，這四個(gè)方面是：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。分批成本法與分步成本法不同行業(yè)使用的兩類基本的產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)是分批成本法和分步成本法。在比較了這兩者之后，本章余下的篇幅將討淪分批成本法。TI是怎樣轉(zhuǎn)敗為勝的?(接3頁(yè))答案：通過(guò)改變它的客戶……德州儀器公司明白，它必須對(duì)其戰(zhàn)略和文化作出劇烈變革，以增加收入和利潤(rùn)。因此，TI放棄了經(jīng)營(yíng)幾十億美元客戶業(yè)務(wù)的計(jì)劃，把經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到高科技企業(yè)客戶上——建立合作伙伴關(guān)系，并使用分批成本核算信息來(lái)分析客戶的盈利能力、控制成本。隨著技術(shù)進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，客戶需要更復(fù)雜、更特殊的芯片產(chǎn)品。在首席執(zhí)行官杰瑞·瓊金斯看來(lái)。克服這一市場(chǎng)不利因素的一個(gè)辦法是與關(guān)鍵客戶開(kāi)展聯(lián)合設(shè)計(jì)。通過(guò)與客戶的合作，瓊金斯相信TI不僅開(kāi)始制造買家有保證的芯片，而且成為了無(wú)可替代的合作者。我們尋求的是相互依賴”，瓊金斯說(shuō)。不僅如此，聯(lián)合開(kāi)發(fā)增強(qiáng)了TI的技術(shù)能力，使它能生產(chǎn)出有更大需求的復(fù)雜芯片。公司目前有50％的收入來(lái)自高利潤(rùn)率的產(chǎn)品，比如微處理器和定做的芯片，而在1988年，這一數(shù)字是25％。除競(jìng)爭(zhēng)外，TI的商業(yè)聯(lián)系也得到加強(qiáng)。的確，公司不可能像以前那樣成為市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者．但它確實(shí)使情況發(fā)生了好轉(zhuǎn)。資料來(lái)源：TI在世界中上升”，《商業(yè)周刊》，1993年8月2日分批成本法分批成本法(jobcosting)是一種歸集成本并將其分配到特定產(chǎn)品批次上去的成本核算系統(tǒng)、它一般被生產(chǎn)多種不同產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)所使用。這類企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)所要完成的仟?jiǎng)?wù)隨不同的產(chǎn)品而不同。因?yàn)槊考a(chǎn)品或服務(wù)所要求的操作都不一樣，確定一件產(chǎn)品或服務(wù)的成本的最佳方法是按產(chǎn)品或批次歸集成本。因此，在分批成本法中，通過(guò)歸集和分配成本到特定的產(chǎn)品或某一客戶定單(購(gòu)買一件或幾件產(chǎn)品)來(lái)得到產(chǎn)品或服務(wù)的成本。產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本是由總的工作成本除以產(chǎn)品量或服務(wù)最計(jì)算得來(lái)。如果產(chǎn)品或服務(wù)是為顧客的需要定做的，如下面有關(guān)托普諾汽車修理廠和薩利工業(yè)公司的例子所示的那樣，分批成本法就會(huì)被采用。使用分批成本法的行業(yè)有印刷廠、造船廠、定做家具廠、承包商、電影制片廠、會(huì)汁師事務(wù)所、律師事務(wù)所、廣告代理商、咨詢公司、診所、定做機(jī)器工具或設(shè)備廠、建筑公司及研究、工程和開(kāi)發(fā)服務(wù)，這些行業(yè)中的每—個(gè)工作都是不同的。分步成本法分步成本法(processcosting)按步驟或部門(mén)來(lái)歸集產(chǎn)品或服務(wù)的成本，并把它們分配到大量的、近于同質(zhì)的產(chǎn)品上去。那些不斷大批量生產(chǎn)一種或幾種同質(zhì)產(chǎn)品的公司使用分步成本法，對(duì)某一產(chǎn)品直接追溯其詳盡的成本元素，在經(jīng)濟(jì)上并不可行。在分步成本法中，產(chǎn)品和服務(wù)成本是按步驟或部門(mén)歸集的，而不是像分步成本法那樣按產(chǎn)品來(lái)歸集。產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本計(jì)算方法是先加總步驟成本，并將總的步驟成本除以產(chǎn)品或服務(wù)的總量。生產(chǎn)洗滌劑就是一個(gè)適合使用分步成本作業(yè)法的行業(yè)的例子。因?yàn)樵谝粋€(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)的每一盒洗滌劑都是同質(zhì)的，所以沒(méi)有必要為此期間生產(chǎn)的每盒或每批洗滌劑單獨(dú)記錄成本。采用以下這種方法更為經(jīng)濟(jì)合理：先求出期間內(nèi)每一步驟的平均成本，將這些步驟平均成本相加，以求得期間內(nèi)每盒洗滌劑的平均成本。使用分步成本法的行業(yè)包括化工廠、食品加工商、家用設(shè)備制造商、紡織企業(yè)、打油產(chǎn)品制造商、造紙廠、木材廠、果肉加工廠、玻璃制造廠、面包房、釀酒廠、水泥廠和制糖廠。托普諾汽車修理廠托普諾汽車修理廠是一個(gè)很好地實(shí)施了分批成本核算法的企業(yè)。這個(gè)廠平時(shí)要完成多種不同的作業(yè)任務(wù)，從換輪胎到安裝發(fā)動(dòng)機(jī)。雖然看起來(lái)工廠雇員每天中要多次重復(fù)做同一個(gè)作業(yè)，例如，兩個(gè)客戶可能要求調(diào)整發(fā)動(dòng)機(jī)，但他們的車型號(hào)不同，因而復(fù)雜程度不同，修理成本也不一樣。其中一個(gè)顧客還要求擰緊輪胎、因此，對(duì)托普諾來(lái)說(shuō)，跟蹤修理每輛車的成本，而不是每項(xiàng)作業(yè)月成本是有意義的。薩利工業(yè)公司對(duì)娛樂(lè)機(jī)器人使用分批成本核算法薩利工業(yè)公司是一家活動(dòng)人物形象的小型制造商，這種活動(dòng)人物形象通常被稱作娛樂(lè)機(jī)器人，比如外星人ET。由于娛樂(lè)機(jī)器人是客戶定做的，薩利工業(yè)公司使用分批成本核算系統(tǒng)來(lái)幫助管理者進(jìn)行項(xiàng)目計(jì)劃、成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和價(jià)格決策。每份分批成本作業(yè)單被分為直接材料、直接人工、工廠間接費(fèi)用。由于薩利公司還是一家小企業(yè)，它的分批成本核算系統(tǒng)相對(duì)較簡(jiǎn)單，主要是通過(guò)表格來(lái)完成的。資料來(lái)源：BasedonThomasBartonandFrederickM．Cole，AccountingforMagic”，ManagementAccounting,January1991,pp.27-31分批成本法和分步成本法的比較分批成本法和分步成本法在總的目的、制造賬戶的設(shè)置、制造賬戶間的成本流動(dòng)方面是人體相似的。這兩種成本核算系統(tǒng)的總目的都是正確地將直接材料、直接人工和工廠間接制造成本分配到產(chǎn)品上去。兩個(gè)系統(tǒng)制造賬戶的設(shè)置相同，都包括材料控制、在產(chǎn)品控制、工廠間接費(fèi)控制和產(chǎn)成品控制。而且成本在這兩個(gè)系統(tǒng)的制造賬戶間的流動(dòng)也是基本相同的。分批成本法和分步成本法有三個(gè)主要區(qū)別。首先，在分批成本法中，成本是按工作歸集的，而在分步成本法中，成本是按生產(chǎn)部門(mén)歸集的。第二，分步成本法有多種不同的產(chǎn)品或服務(wù)，它使用工作成本單來(lái)為一項(xiàng)特定工作歸集和控制成本；分批成本法有同質(zhì)產(chǎn)品的大批量生產(chǎn)，它使用生產(chǎn)成本報(bào)告來(lái)為某—特定部門(mén)歸集和控制成本。第三，在分批成本法中，單位成本是在工作完成后按工作來(lái)汁算的；在分步成本法中，單位成本是在每個(gè)會(huì)計(jì)期間末，通過(guò)使用約當(dāng)產(chǎn)顯概念，按部門(mén)計(jì)算的。圖表1—1總結(jié)了分批成本法和分步成本法這三個(gè)主要不同。分批成本法：總述分批成本系統(tǒng)中最基本的支持文件是分批成本計(jì)算單。一份分批成本計(jì)算單(jobcostsheet)記錄和匯總了某一特定工作的直接材料、直接人工和工廠間接費(fèi)用。當(dāng)一項(xiàng)工作的制造或加工開(kāi)始時(shí)，分批成本計(jì)算單就開(kāi)始啟動(dòng)。分批成本計(jì)算單為所有的成本項(xiàng)目及管理者選擇的其他詳細(xì)數(shù)據(jù)提供了記錄空問(wèn)，它伴隨著產(chǎn)品一起經(jīng)過(guò)各個(gè)加工流程，并記錄下所有的成本。生產(chǎn)完成后，記錄在分批成本計(jì)算單上的成本總額就是這項(xiàng)工作的總成本。單位成本是將工作的總成本除以該工作中的產(chǎn)品量得到的。見(jiàn)圖表1—2中的工作成本單。分批成本計(jì)算單上記錄的所有成本都包含在在產(chǎn)品控制賬戶中。在產(chǎn)品控制賬戶的次級(jí)賬戶(如直接材料、直接人工和各種工廠間接費(fèi)用賬戶)足由工作成本單組成的，而這些分批成本計(jì)算單包括處理這批工作的當(dāng)期之內(nèi)或之前發(fā)生的制造成本。所有的分批成本計(jì)算單上的總金額等于在產(chǎn)品控制賬戶的借方總額。這一數(shù)額就是需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的總的制造成本，它在制造產(chǎn)品的成本報(bào)表中被作出報(bào)告。因?yàn)槊恳豁?xiàng)作都有獨(dú)立的分批成本計(jì)算單，一項(xiàng)已經(jīng)開(kāi)始尚未結(jié)束的工作的成本單代表了在產(chǎn)品存貨控制賬戶的明細(xì)分類賬。當(dāng)一項(xiàng)工作完成后，相應(yīng)的成本單被歸攏在代表已完工產(chǎn)品成本的一組成本計(jì)算單中。直接材料成本當(dāng)以$2,200購(gòu)買了直接材料時(shí)，會(huì)計(jì)師要：(1)檢查采購(gòu)單的支持文件接貨報(bào)告和發(fā)票；(2)在明細(xì)分類賬即材料分類賬的接貨欄中，記錄采購(gòu)量這些將支持以下的日記賬分錄：(1)借：材料控制2200貸：應(yīng)付賬款2200一個(gè)總分類控制賬戶將明細(xì)分類賬中的類似明細(xì)賬戶的余額加總。材料控制賬戶總額是明細(xì)賬戶中所有直接材料和間接材料的加總。一個(gè)產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)使用領(lǐng)料單來(lái)記錄和控制所有發(fā)出的材料。領(lǐng)料單(materialrequisitionform)是生產(chǎn)部門(mén)的主管用來(lái)領(lǐng)取生產(chǎn)材料所使用的原始憑證。生產(chǎn)部門(mén)填制領(lǐng)料單向倉(cāng)庫(kù)申請(qǐng)材料，而領(lǐng)料單的復(fù)印件則被送達(dá)成本會(huì)計(jì)部門(mén)。倉(cāng)庫(kù)按照領(lǐng)料申請(qǐng)發(fā)出材料。材料的領(lǐng)用表明所使用的材料被計(jì)入了部門(mén)、工作和項(xiàng)目成本中。在—個(gè)計(jì)算機(jī)連網(wǎng)的環(huán)境中，生產(chǎn)部門(mén)將這一信息鍵入計(jì)算機(jī)。根據(jù)領(lǐng)料單的信息，生產(chǎn)使用的直接材料的成本被記錄在成本計(jì)算單中。這個(gè)文件是確定某一特定工作的材料成本的原始憑證。注意圖表1-3中的領(lǐng)料單特別指明廠使用這些材料的工作。例如，史密斯工作店的部門(mén)A的351號(hào)工作消耗了價(jià)值$1500的直接材料，日記賬分錄如下：(2)借：在產(chǎn)品控制1500貸：材料控制1500間接材料處理為工廠間接費(fèi)用成本的一部分。典型的間接材料是工廠耗材和潤(rùn)滑劑。它們被記錄在間接成本單明細(xì)分類賬和工廠間接控制總分類賬的賬戶上。向支持部門(mén)發(fā)出$50的間接材料的日記賬分錄為：(3)借：工廠間接費(fèi)用控制50貸：材料控制50圖表1-4通過(guò)相關(guān)的總分類T型賬戶、明細(xì)分類賬和各種原始憑證描述了交易(1)、(2)、(3)中的直接材料和間接材料的成本流。直接人工成本直接人工成本被記錄在分批成本計(jì)算單上，方法是每天為每位員工填寫(xiě)時(shí)間單。時(shí)間卡(timeticket)顯示了一位員工花費(fèi)在每項(xiàng)工作上的時(shí)間、工資率、每項(xiàng)工作應(yīng)計(jì)的總成本。通過(guò)分析時(shí)間單可以掌握將直接人工成本分配到各個(gè)工作所需的信息。注意圖表1-5中的典型的時(shí)間單。史密斯工作店的部門(mén)A為351號(hào)工作花費(fèi)的$1000直接人工成本由以下分錄來(lái)記錄：(4)借：在產(chǎn)品控制1000貸：應(yīng)付工資控制1000除了時(shí)間單，成本分配和應(yīng)付工資核算中還廣泛使用鐘點(diǎn)卡或。作為工資計(jì)算過(guò)程中內(nèi)部核查準(zhǔn)確性的一種手段，某一員工的時(shí)間單上記錄的時(shí)間將與相應(yīng)的鐘點(diǎn)卡相對(duì)比。間接人工成本被作為工廠間接成本總額的一部分。間接人工成本通常包括監(jiān)工、質(zhì)檢人工的薪金、返工人工的報(bào)酬，及倉(cāng)庫(kù)保管員的工資。這些項(xiàng)目被記錄在間接成本單明細(xì)分類賬下的間接人工欄內(nèi)。下面是記錄$100間接人工成本的分錄：(5)借：工廠間接費(fèi)用控制100貸：應(yīng)付工資控制100圖表1—6通過(guò)有關(guān)的總分類賬T型賬戶、明細(xì)分類賬和不同的原始憑證描述了直接人工和間接人工的成本流。工廠間接成本成本分配是將成本分配到恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品、服務(wù)或工作上去的過(guò)程。間接費(fèi)用分配(overheadapplicationorallocation)是把間接費(fèi)用分配到恰當(dāng)?shù)墓ぷ魃先サ倪^(guò)程。分配是必不可少的，因?yàn)殚g接費(fèi)用成本無(wú)法追溯到單個(gè)工作上去。把間接費(fèi)用成本追溯到不同工作上去主要有三種方法：實(shí)際成本法、常態(tài)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法。這一章將討論前兩種方法。實(shí)際成本法實(shí)際成本法(actualcosting)把實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)人直接材料和直接人工并把實(shí)際工廠間接費(fèi)分配到不同的工作上。實(shí)際工廠間接費(fèi)用(actualfactoryoverhead)是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的間接材料、間接人工成本和其他間接工廠成本，包括工廠租金、保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)稅、折舊、維修、能量、照明、供熱和工廠人員的薪金稅。不同的企業(yè)使用不同的詞匯來(lái)描述工廠間接費(fèi)，比如制造間接費(fèi)用、間接費(fèi)用或共擔(dān)費(fèi)用。交易(3)和(5)分別討論了$50的間接材料和別00的間接人工。其他工廠間接費(fèi)用成本比如折舊、設(shè)施和保險(xiǎn)在間接費(fèi)用成本單明細(xì)分類賬的其他欄目下歸集。支持這些成本的的文件包括應(yīng)付憑單、發(fā)票和各種備忘錄。以下的日記賬分錄記錄了工廠設(shè)施、折舊和保險(xiǎn)的實(shí)際間接費(fèi)用成本：(6)借：工廠間接費(fèi)用控制350貸：應(yīng)付賬款80累計(jì)折舊——廠房150預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)120實(shí)際工廠間接費(fèi)用根據(jù)分配基數(shù)如人工工時(shí)、員工人數(shù)和面積分配到不同的工作上，分配額記錄在分批成本計(jì)算單明細(xì)分類賬的間接費(fèi)用一欄中。以下分錄記錄了分配到史密斯工作店部門(mén)A的第351號(hào)工作上的間接費(fèi)用($50+$100+$350=$500)是：(7)借：在產(chǎn)品控制500貸：已分配的工廠間接費(fèi)用500圖表1-7中，我們通過(guò)相關(guān)的總分類賬T型賬戶、明細(xì)分類賬和原始憑證描述了實(shí)際工廠間接費(fèi)和已分配的工廠間接費(fèi)成本流。常態(tài)成本法對(duì)許多制造商來(lái)說(shuō)，并不是總能在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)或期末得到實(shí)際工廠間接費(fèi)用成本數(shù)據(jù)的，并且工廠間接費(fèi)也很難追溯到單個(gè)產(chǎn)品上去。在實(shí)踐中，許多企業(yè)采用常態(tài)成本法(normalcosting)，對(duì)直接材料和直接人工使用實(shí)際成本，而使用預(yù)定的基數(shù)把工廠間接費(fèi)用分配到不同的工作上去。把工廠間接費(fèi)用常態(tài)化的一個(gè)原因，是為了避免各個(gè)期間單位成本隨著該期間產(chǎn)量的變化發(fā)生波動(dòng)，，使用預(yù)定的年間接費(fèi)率可使間接成本的波動(dòng)常態(tài)化，這就是常態(tài)成本法一詞的由來(lái)。在后面的部分中，我們將討論使用預(yù)定的間接費(fèi)率的主要原因和它是怎樣分配工廠間接費(fèi)的。計(jì)算單位成本當(dāng)一項(xiàng)工作完成后，完工產(chǎn)品從生產(chǎn)部門(mén)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品。管理會(huì)計(jì)師從分批成本汁算單上計(jì)算出發(fā)生的總成本，并把$3000的總成本($1500直接材料+S1000直接人工+$500工廠間接費(fèi))從在產(chǎn)品控制賬戶轉(zhuǎn)至完工產(chǎn)品控制賬戶，分錄如下：(8)借：完工產(chǎn)品控制3000貸：在產(chǎn)品控制3000由于已完成工作的成本從在產(chǎn)品轉(zhuǎn)至已完工產(chǎn)品，在產(chǎn)品控制賬戶只有在工廠仍有未完工產(chǎn)品時(shí)，才會(huì)有期末余額。在工作完成時(shí)，用總工作成本($3000)除以該工作的單位數(shù)(20)，就得到該工作的單位成本(S150)。分批成本法：使用預(yù)定的工廠間接費(fèi)用需要預(yù)定的工廠間接費(fèi)用率的原因?qū)υS多制造商來(lái)說(shuō)，并不是總能在生產(chǎn)結(jié)束寸或期末得到實(shí)際工廠間接費(fèi)用成本數(shù)據(jù)的，并且工廠間接費(fèi)也很難追溯到單個(gè)產(chǎn)品上去。因此，對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)處理間接費(fèi)用的簡(jiǎn)便方法是一直等到會(huì)計(jì)期間末，再根據(jù)實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品成本。這種方法被稱為實(shí)際成本法。然而實(shí)際成本法帶來(lái)的問(wèn)題是，不同期間生產(chǎn)的產(chǎn)品的單位成本會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的不同而發(fā)生波動(dòng)。因此，許多公司的選擇是，在計(jì)算制造成本的時(shí)候，不采用實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用成本，而是為最終的成本對(duì)象，如工作或產(chǎn)品，確定間接費(fèi)用成本，方法是使用預(yù)定的間接費(fèi)用率將間接費(fèi)用分配到成本對(duì)象上，這后一種方法就是常態(tài)成本法。預(yù)定的工廠間接費(fèi)率(predeterminedfactoryoverheadrate)是一個(gè)用來(lái)將工廠間接費(fèi)用分配到某一工作的預(yù)估工廠間接費(fèi)用率。使用預(yù)定的工廠間接費(fèi)用分配率分配到某一工作上的工廠間接費(fèi)用被稱為已分配的工廠間接費(fèi)用(factryoverheadapplied)。取得預(yù)定的間接費(fèi)用分配率的四個(gè)步驟是：1．為一個(gè)適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)期間(通常是一年)確定一個(gè)工廠間接費(fèi)用預(yù)算成2.為分配工廠間接費(fèi)用選定一個(gè)最恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。3.估算在經(jīng)營(yíng)期間所選成本動(dòng)因的總量或業(yè)務(wù)量。4.將工廠間接費(fèi)用的預(yù)算成本除以所選成本動(dòng)因的估計(jì)作業(yè)量，得到預(yù)定的間接費(fèi)率。為什么許多企業(yè)喜愛(ài)使用預(yù)定的間接費(fèi)用分配率?理由至少有兩個(gè)：一個(gè)是將單位產(chǎn)品所含的間接費(fèi)用成本常態(tài)化。常態(tài)化是指使用長(zhǎng)期平均單位成本，如年平均間接費(fèi)率，而不是期間或月平均間接費(fèi)率，來(lái)確定間接費(fèi)用成本。這就避免了每一期間的單位平均成本隨著該期間產(chǎn)量的變化而發(fā)生波動(dòng)。工廠間接費(fèi)用的一個(gè)相當(dāng)大的部分，是不隨著產(chǎn)量變化、保持常量的期間成本，而企業(yè)的產(chǎn)量在不同期間卻很少保持不變。因此，如果使用實(shí)際間接費(fèi)用成本來(lái)確定產(chǎn)品成本，分配到單位產(chǎn)品上的成本將每月不同。產(chǎn)量低的期間，單位成本較高，而產(chǎn)量高的期間，單位成本較低。工廠間接費(fèi)用分配的成本動(dòng)因使用預(yù)定的間接費(fèi)用分配率的基礎(chǔ)，既可以是數(shù)量型的也可以使作業(yè)型的成本動(dòng)因指標(biāo)。重要的考慮是，它必須與工廠間接費(fèi)用總成本的變化密切相關(guān)。否則，分配的間接費(fèi)用和發(fā)生的間接費(fèi)用之間就會(huì)出現(xiàn)差異。更糟的是，產(chǎn)品成本會(huì)是誤導(dǎo)性的和扭曲的。分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)也被稱為成本動(dòng)因。成本動(dòng)因的最佳選擇是最能代表驅(qū)動(dòng)或引致間接費(fèi)用發(fā)生的因素的作業(yè)或產(chǎn)量。直接人工工時(shí)、直接人工成本和機(jī)器小時(shí)是分配間接費(fèi)用時(shí)最經(jīng)常使用的幾個(gè)數(shù)量型成本動(dòng)因。其他業(yè)務(wù)型成本動(dòng)因包括準(zhǔn)備次數(shù)、定單數(shù)、制造周期和質(zhì)檢工時(shí)。將估計(jì)的總間接費(fèi)用成本除以相關(guān)期間的成本動(dòng)因估算總量，就得到間接費(fèi)用成本動(dòng)因率。勞動(dòng)密集型企業(yè)比較適合的基礎(chǔ)或成本動(dòng)因可能是直接人工工時(shí)、直接人工成本或一些和人工相關(guān)的作業(yè)量度。相反，如果工廠間接成本主要與設(shè)備運(yùn)行相關(guān)，適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因可能就是機(jī)器小時(shí)或一個(gè)相關(guān)衡量指標(biāo)?；蛘撸绻饕拈g接費(fèi)用成本包括采購(gòu)、生產(chǎn)安排、調(diào)整準(zhǔn)備和督促，則恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因可能是定單的數(shù)量，而不是人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)。分配工廠間接費(fèi)用成本預(yù)定的工廠間接費(fèi)用率通常是在一年的開(kāi)始或之前，按以下公式計(jì)算出（表略）例如，史密斯照明公司按用戶的定單來(lái)生產(chǎn)照明設(shè)備。它下一年度的總預(yù)算工廠間接費(fèi)用成本是$200000，史密斯照明公司的總間接費(fèi)用成本隨著總機(jī)器小時(shí)變化。因此，管理層決定把機(jī)器小時(shí)作為間接費(fèi)用分配的成本動(dòng)因。公司的預(yù)算及實(shí)際數(shù)據(jù)如下：（表略）以這些估計(jì)值為基礎(chǔ)，史密斯公司下一年的間接費(fèi)用分配率是每機(jī)器小時(shí)$2($200000／100000小時(shí))。分配到ll號(hào)工種上的間接費(fèi)用成本是$6000。每套照明沒(méi)備的間接費(fèi)用成本是$20:分配到11號(hào)工種上的間接費(fèi)用是$2X3000＝$6000分配的間接費(fèi)用成本被記錄在分批成本計(jì)算單的間接費(fèi)用一欄中。這一分錄記錄了11號(hào)工種的工廠間接費(fèi)用借：在產(chǎn)品控制——-11號(hào)工種6000貸：已分配的工廠間接費(fèi)用6000不設(shè)已分配的工廠間接費(fèi)用”賬產(chǎn)的企業(yè)貸記工廠間接費(fèi)用控制”賬戶。我們使用獨(dú)立的已分配的工廠間接費(fèi)用”賬戶是為了清楚地區(qū)分實(shí)際的和已分配的間接費(fèi)用成本。在使用預(yù)定的間接費(fèi)用率把間接費(fèi)用成本分配到產(chǎn)品上時(shí)，如果產(chǎn)量高于預(yù)期時(shí)，分配到產(chǎn)品上的間接費(fèi)用總額將超過(guò)期間內(nèi)發(fā)生的實(shí)際間接費(fèi)用總額。另—方面，在一個(gè)產(chǎn)量低于期望的期間內(nèi)，分配到產(chǎn)品上的間接費(fèi)用總額少于實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用總額。如果間接費(fèi)用分配率是在較長(zhǎng)期間內(nèi)--通常是—個(gè)完整的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)——正確地確定下來(lái)的，多分配的總額應(yīng)當(dāng)大致等于少分配的總額。盡管如此，實(shí)際發(fā)生額與分配額之間的差額還是會(huì)存在。少量的差額并不會(huì)導(dǎo)致銷貨成本和庫(kù)存量的嚴(yán)重扭曲。少分配和多分配的工廠間接費(fèi)用某一給定期間內(nèi)已分配的工廠間接費(fèi)用總額很可能與該期間實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用成本有差異。如果成本動(dòng)因的實(shí)際水平超過(guò)了估計(jì)值，或者實(shí)際的工廠間接費(fèi)用低于期望值，分配的間接費(fèi)用會(huì)比實(shí)際的間接費(fèi)用高。作為分配的工廠間接費(fèi)用”或工廠間接費(fèi)用控制”賬戶貸項(xiàng)的分配的簡(jiǎn)介費(fèi)用成本，如果高于作為工廠間接費(fèi)用控制”賬戶的借項(xiàng)的實(shí)際間接費(fèi)用成本，我們把它稱作多分配的間接費(fèi)用。多分配的間接費(fèi)用(overappliedoverhead)是已分配的間接費(fèi)用超出實(shí)際工廠間接費(fèi)用成本的那一部分。當(dāng)分配的間接費(fèi)用成本(記錄在已分配的工廠間接費(fèi)用控制”賬產(chǎn)的貸方)，少于記錄在工廠間接費(fèi)用控制”賬產(chǎn)借方的實(shí)際間接費(fèi)用成本時(shí)，企業(yè)存在少分配的間接費(fèi)用情形。少分配的間接費(fèi)用(underappliedoverhead)是實(shí)際工廠間接費(fèi)用超過(guò)已分配的工廠間接費(fèi)用的那一部分。少分配和多分配的間接費(fèi)用的處理我們應(yīng)當(dāng)怎樣處理已分配的工廠間接費(fèi)用和實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用之間的差額呢?由于實(shí)際生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的期間被報(bào)告，在會(huì)計(jì)期間末總的產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)以實(shí)際的而不是已分配的；工廠間接費(fèi)用為基礎(chǔ)。少分配和多分配的間接費(fèi)用可以按以下兩種方法處理：]．調(diào)整已銷產(chǎn)品成本賬戶。2．調(diào)整期間的生產(chǎn)成本；亦即，在在產(chǎn)品控制、產(chǎn)成品控制和已銷產(chǎn)品成本賬戶的余額所含的當(dāng)期已分配的間接費(fèi)用之間，按比例分配差額。如果少分配或多分配的間接費(fèi)用的數(shù)額無(wú)關(guān)緊要，它通常被當(dāng)作期間費(fèi)用并調(diào)整到已銷產(chǎn)品成本上。另一方面，如果數(shù)額較大，通常采用按比例分配的方法。調(diào)整已銷產(chǎn)品成本對(duì)已銷產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整是處理間接費(fèi)用差額的兩種方法中較簡(jiǎn)便的一種。對(duì)實(shí)際發(fā)生的和已分配的工廠間接費(fèi)用的差額的調(diào)整，是通過(guò)加上當(dāng)期的已銷產(chǎn)品成本或從其中減去的方法來(lái)處理的(具體要看怎樣處理合適)。假設(shè)史密斯照明公司分配了$200000的間接費(fèi)用，但在年末卻發(fā)現(xiàn)實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用是$205000。這$5000的差異代表了少分配的間接費(fèi)用。調(diào)整已銷產(chǎn)品成本的正確分錄是借：已銷產(chǎn)品成本5000已分配的工廠間接費(fèi)用200000貸：工廠間接費(fèi)用控制205000記錄處理少分配的間接費(fèi)用這一分錄對(duì)工廠間接費(fèi)用控制賬戶和已分配的工廠間接費(fèi)用賬戶進(jìn)行了結(jié)賬。它同時(shí)增加了本期已銷產(chǎn)品成本$5000。僅把差額處理到已銷產(chǎn)品成本賬戶忽略了這樣一個(gè)事實(shí)，即在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的結(jié)余額中也包含了一部分當(dāng)期生產(chǎn)成本。當(dāng)差異量不大并且不會(huì)嚴(yán)重扭曲財(cái)務(wù)結(jié)果時(shí)，從現(xiàn)實(shí)的角度看，把它結(jié)轉(zhuǎn)到已銷產(chǎn)品成本中是可行的。如果史密斯照明公司的少分配間接費(fèi)用低于凈收益的5％，則這個(gè)數(shù)額不重要，把少分配的間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到已銷產(chǎn)品成本中是恰當(dāng)?shù)?。處理完少分用配的工廠間接費(fèi)用后，當(dāng)期的已銷產(chǎn)品成本就增加了。另一方面，處理多分配的工廠間接費(fèi)用將減少當(dāng)期的已銷產(chǎn)品成本。即使差額是顯著的，如果少分配或多分配的工廠間接費(fèi)是由當(dāng)期經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)所引致的，它們?nèi)钥山Y(jié)轉(zhuǎn)至已銷產(chǎn)品成本帳戶中。如果差異是企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，它可以看作是當(dāng)期費(fèi)用，并按同樣的方法處理。按比例分配至存貨和所銷商品成本賬戶按比例分配(proration)是將少分配或多分配的工廠間接費(fèi)用分配到在產(chǎn)品控制、產(chǎn)成品控制和所銷商品成本賬戶中去的過(guò)程。由于工廠間接費(fèi)用，是記入在產(chǎn)品控制賬產(chǎn)的制造成本的一個(gè)組成部分，少分配或多分配的間接費(fèi)用將影響在產(chǎn)品賬戶的價(jià)值，進(jìn)而影響從在產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)出、記入產(chǎn)成品的數(shù)額。最終，本期的已銷產(chǎn)品成本也受到影響，因此它是由產(chǎn)成品賬產(chǎn)決定的。如果所有投入生產(chǎn)的產(chǎn)品在期末都已完工，則像上面解釋過(guò)的那樣，可通過(guò)記入已銷產(chǎn)品成本賬戶，來(lái)調(diào)整實(shí)際間接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用的差額。另一方面，假如在期末加工的產(chǎn)品沒(méi)有全部完工，并且／或者完工的產(chǎn)品沒(méi)有全部售出，則對(duì)少分配或多分配的間接費(fèi)用的調(diào)整將