紅磚加工行業(yè)評(píng)估模板及納稅評(píng)估案例報(bào)告

12/12紅磚加工業(yè)評(píng)估模版紅磚加工業(yè)是指以黏土為主要原料，制成磚坯，裝入窯內(nèi)經(jīng)過燒制，最終成為一種建筑材料的活動(dòng)。一、行業(yè)特點(diǎn)紅磚加工業(yè)業(yè)分布較廣，但行業(yè)產(chǎn)品科技含量不高，低勞動(dòng)報(bào)酬；產(chǎn)品生產(chǎn)周期相對(duì)較短，產(chǎn)出物作為產(chǎn)成品出售，稅源監(jiān)控人員在日常管理中積累了大量的行業(yè)控制指標(biāo)。二、工藝流程紅磚加工行業(yè)的生產(chǎn)工藝較為簡(jiǎn)單，一般經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。首先進(jìn)行采土制坯，其次進(jìn)入紅磚坯裝窯燒制，，最后進(jìn)入成品出窯，即成為產(chǎn)成品。紅磚加工行業(yè)的工藝流程：采土制坯→紅磚坯裝窯燒制→成品出窯→產(chǎn)成品三、涉稅主要因素從行業(yè)特點(diǎn)和稅收收入的關(guān)系角度分析，影響收入的主要因素主要有以下幾點(diǎn)：（一）從紅磚加工行業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量看，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量好，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況相對(duì)較好，產(chǎn)品銷售收入較高，稅收收入相應(yīng)較大。（二）紅磚加工行業(yè)產(chǎn)出率高，殘次品少，銷售收入就增多、企業(yè)貨幣資金周轉(zhuǎn)速率就快，紅磚生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入隨之增多，稅收收入也就增多。四、稅收監(jiān)控重點(diǎn)紅磚加工行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，利潤(rùn)降低，因此，經(jīng)營(yíng)者利用少申報(bào)、帳外帳等手段偷逃稅款的情況近年來呈上升趨勢(shì)。所以，在對(duì)紅磚加工行業(yè)的稅收征管中應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)控以下幾個(gè)方面：（一）工人工資的發(fā)放情況。工人工資一般計(jì)件發(fā)放，工人工資和企業(yè)產(chǎn)量有直接關(guān)系。同時(shí)，對(duì)工人工資占企業(yè)成本的比例進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳務(wù)處理中的問題。（二）企業(yè)存貨。監(jiān)控其周轉(zhuǎn)速度和存貨數(shù)量，以控制其銷售情況。（三）審核納稅戶申報(bào)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，將納稅戶當(dāng)月的申報(bào)情況與其他窯廠的平均稅負(fù)進(jìn)行比較，對(duì)稅負(fù)偏低戶重點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)控分析。五、稅收監(jiān)控信息（一）靜態(tài)信息靜態(tài)信息包括窯室數(shù)量，每個(gè)窯室的平均容積（長(zhǎng)、寬、高），窯室容量，半成品場(chǎng)地面積，磚機(jī)的型號(hào)、數(shù)量和日產(chǎn)量，交通情況，磚瓦品種，固定資產(chǎn)使用年限，生產(chǎn)周期等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有窯廠進(jìn)行信息采集，填制《信息采集單》，建立信息檔案。（二）動(dòng)態(tài)信息包括銷售收入，點(diǎn)火的時(shí)間和把數(shù)，日平均燒窯門數(shù)量，閉火時(shí)間，?；鹌陂g，墩火期間，庫(kù)存數(shù)量，日產(chǎn)量、月預(yù)計(jì)產(chǎn)量、電力部門企業(yè)電費(fèi)信息等。采集信息一般應(yīng)五日一次，并做好巡查記錄；具體登記核實(shí)事項(xiàng)以下：①點(diǎn)火登記：窯廠在點(diǎn)火前，應(yīng)提前2—3日向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)，并填制《窯廠點(diǎn)火登記表》，登記內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)名稱、申請(qǐng)人(窯廠負(fù)責(zé)人)、點(diǎn)火的時(shí)間和把數(shù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)接收人、接收時(shí)間、核實(shí)意見等。點(diǎn)火日現(xiàn)場(chǎng)采集信息并予以核實(shí)。②墩火登記：窯廠墩火時(shí)，應(yīng)于當(dāng)日（最遲于次日）向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)，并填制《窯廠墩火登記表》，登記內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)名稱、申請(qǐng)人(窯廠負(fù)責(zé)人)、墩火起日、預(yù)計(jì)墩火止日、實(shí)際墩火止日。墩火期間現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)采集信息予以核實(shí)。③?；鸬怯洠焊G廠?；鸷螅瑧?yīng)于3日內(nèi)向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)，并填制《窯廠?；鸬怯洷怼?，登記內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)名稱、申請(qǐng)人(窯廠負(fù)責(zé)人)、本次點(diǎn)火日期、本次?；鹑掌凇㈩A(yù)計(jì)本年度再次點(diǎn)火日期等，?；鹑?，現(xiàn)場(chǎng)采集信息予以核實(shí)。④庫(kù)存數(shù)量：窯廠因特殊原因造成產(chǎn)品積壓，庫(kù)存數(shù)量較大，應(yīng)于月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由信息采集崗現(xiàn)場(chǎng)采集信息予以核實(shí)；對(duì)稅款清算時(shí)，期末仍有庫(kù)存的要加大動(dòng)態(tài)監(jiān)控措施。六、指標(biāo)分析（一）主要分析方法1、計(jì)件工資控制法即根據(jù)生產(chǎn)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額控制月生產(chǎn)量的方法。采取計(jì)件工資控制法分析時(shí)，分析人員要分析生產(chǎn)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額三者的比例是否正常，分析是否存在發(fā)放產(chǎn)品抵頂工資，企業(yè)虛假提高計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象。2、盤存控制法即根據(jù)企業(yè)產(chǎn)成品、半成品、原材料等庫(kù)存數(shù)量控制銷售數(shù)量的一種方法。采取盤存控制法分析時(shí)，核實(shí)分析產(chǎn)成品、半成品、原材料等庫(kù)存數(shù)量是否與帳面一致，分析企業(yè)是否購(gòu)進(jìn)原材料直接銷售不申報(bào)納稅，產(chǎn)成品庫(kù)存減少而不計(jì)銷售等現(xiàn)象。3、投入產(chǎn)出控制法即根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用主要原材料投入產(chǎn)出比率控制生產(chǎn)數(shù)量的一種方法。采取投入產(chǎn)出控制法分析時(shí)，分析生產(chǎn)產(chǎn)品耗用主要原材料產(chǎn)出比率是否高于正常指標(biāo)參數(shù)，如果高于正常參數(shù)，分析其是否虛列進(jìn)項(xiàng)稅，是否存在進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出等。4、設(shè)備生產(chǎn)能力控制法:即根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率測(cè)算生產(chǎn)量的一種方法。采取設(shè)備生產(chǎn)能力控制法分析時(shí)，根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率分析企業(yè)生產(chǎn)量，分析企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量是否小于根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率計(jì)算出的數(shù)量。5、行業(yè)稅負(fù)率6％-9％，若分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏離正常指標(biāo)參數(shù)，應(yīng)結(jié)合以上多種分析方法進(jìn)行綜合分析。（二）信息分析：1、納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額與國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)際入庫(kù)稅款的比對(duì)分析；2、《損益表》中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與《增值稅納稅申報(bào)表》中銷售額的比較分析；3、窯業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的測(cè)算：應(yīng)繳納稅款=窯門數(shù)×窯室容量×成品率×成品銷售率×當(dāng)期市場(chǎng)平均單價(jià)（不含稅）×征收率1、成品率是指磚出窯后的成品數(shù)量占入窯磚坯數(shù)量的比例，一般不低于95%。2、成品銷售率是指銷售數(shù)量占產(chǎn)出數(shù)量的比例。3、單價(jià)由納稅人申報(bào)后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；大瓦一般情況下按1：3的比例換算。4、零申報(bào)情況與點(diǎn)火、?；?、墩火和庫(kù)存情況的對(duì)比分析。5、了解磚坯生產(chǎn)情況，掌握磚機(jī)日產(chǎn)量，核實(shí)磚坯日產(chǎn)量，剔除因雨淋等因素造成的磚坯非正常損失數(shù)量，并與成品數(shù)量對(duì)比分析。6、非正常情況稅款清算分析：（1）窯廠非正常情況：?；鸷笄耶a(chǎn)品已銷售完畢、納稅人中途變更、年度終了或其他經(jīng)分析應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅款清算的情形。（2）清算分析：認(rèn)真核對(duì)納稅人的點(diǎn)火、墩火及?；鸬怯?，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量、核實(shí)期初庫(kù)存數(shù)量和期末庫(kù)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)退稅額。7、偷逃稅疑點(diǎn):（1）磚坯損失過大；（2）墩火真假和時(shí)間長(zhǎng)短；（3）窯生產(chǎn)周期，點(diǎn)火時(shí)是一把火還是兩把火；（4）生產(chǎn)銷售渠道對(duì)價(jià)格的影響等。（三）參考指標(biāo)：（1）生產(chǎn)一萬塊紅磚（標(biāo)準(zhǔn)磚）需要電費(fèi)136元，每度電費(fèi)0.70元左右，也就是生產(chǎn)萬塊紅磚用電194度（136/0.70=194度）。（2）反向推測(cè)，每度電能生產(chǎn)磚51.5塊（10000塊/194度），磚的平均破損率在2%-3%之間，除去損耗，每度電可生產(chǎn)50塊紅磚，當(dāng)量指標(biāo)：50塊/度電。紅磚納稅評(píng)估案例報(bào)告我局在日常納稅審核中發(fā)現(xiàn)，某建材廠2009年1-10月份申報(bào)生產(chǎn)紅磚155.60萬塊，銷售收入僅23.33萬元，入庫(kù)地方稅金費(fèi)僅1.32萬元，與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相符，也明顯低于同行業(yè)同規(guī)模磚瓦生產(chǎn)企業(yè)，可能存在瞞報(bào)產(chǎn)量、銷售不記賬、偷逃所得稅和資源稅的嫌疑，分局決定對(duì)該企業(yè)進(jìn)行深入評(píng)估。二、調(diào)查分析通過納稅人基礎(chǔ)資料審閱獲得，該廠原系某鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，成立于2004年1月1日，因經(jīng)營(yíng)管理不善，自2008年初起被浙江人劉某承包，年承包費(fèi)18萬元，主要生產(chǎn)紅磚，占地60多畝，資產(chǎn)200多萬元。2008年申報(bào)紅磚產(chǎn)量280萬塊，銷售收入42萬元，利潤(rùn)-6.65萬元，入庫(kù)地方稅金費(fèi)1.52萬元。2001、確定思路。根據(jù)上述情況，稅務(wù)人員遂對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地賬務(wù)核查，但就賬看賬，雖然疑點(diǎn)較多，一時(shí)也難以找全其瞞報(bào)產(chǎn)量及少記收入的證據(jù)。為此，稅務(wù)人員確定，必須首先了解和掌握磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的全部生產(chǎn)流程及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后才能找準(zhǔn)評(píng)估的切入點(diǎn)。2、調(diào)查測(cè)算過程。分局稅務(wù)人員在縣局的征管部門配合下，先后走訪了縣內(nèi)多家磚瓦廠，經(jīng)過深入交談和實(shí)地察看，全面了解和掌握了磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)料、工、費(fèi)的消耗情況，生產(chǎn)流程為積土—制坯—拉坯—進(jìn)窯—裝窯—燒窯—出窯，從用電角度看，其中制坯過程全部使用的是電力，且耗電量很大，其它流程用電量很少或基本不用電，同時(shí)從用工角度看，整個(gè)工序操作主要以人力為主，需要消耗大量的人工費(fèi)，因此，在成本方面有一定的規(guī)律可循。根據(jù)這些線索，通過進(jìn)一步調(diào)查獲得縣內(nèi)部分具有代表性的正常納稅的磚瓦企業(yè)的產(chǎn)量、耗電量及單位人工費(fèi)數(shù)據(jù)，三、詢問核實(shí)根據(jù)掌握的上述情況，稅務(wù)人員向該單位法人劉某發(fā)出約談通知，要求該廠就以下問題做出合理解釋：1、單位產(chǎn)品耗電量比同行業(yè)相差較大的問題；2、承包費(fèi)等固定支出與賬面銷售收入不配比的問題；3、單位產(chǎn)品工資消耗過大問題；4、電費(fèi)發(fā)票為何不記入賬的問題等。約談過程中，劉某大談外地人做生意種種困難，如，為地方經(jīng)濟(jì)做了多少貢獻(xiàn)，養(yǎng)活了多少工人，政府承包費(fèi)過高，幾乎沒有利潤(rùn)可言等。對(duì)此，稅務(wù)人員在表示理解的同時(shí)，指出稅務(wù)機(jī)關(guān)為了維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和征納雙方的共同利益，有責(zé)任為國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)公開、公平、公正、高效的有序的良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而貴單位作為該鎮(zhèn)唯一的建材廠，占用國(guó)家土地資源60多畝，資產(chǎn)200多萬元，年銷售收入才不過40多萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他同等行業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而承包費(fèi)等支出卻不比其他單位少，從維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度講，也明顯不正常。劉某解釋：1、電費(fèi)消耗量過大。一是因?yàn)楦浇酿B(yǎng)殖戶排水用了廠里的電；二是因?yàn)?9年6月份暴雨天氣廠區(qū)防洪排水用電量較多。2、對(duì)承包費(fèi)等固定支出與賬面收入不配比的問題含糊解釋為虧本經(jīng)營(yíng)。3、工資支出過大是因?yàn)橛玫亩际钱?dāng)?shù)厝?，工資支出就大。4、電費(fèi)未記賬問題是發(fā)票未及時(shí)給會(huì)計(jì)記賬，時(shí)間長(zhǎng)發(fā)票找不到了。針對(duì)劉某的解釋，稅務(wù)人員決定進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。通過現(xiàn)場(chǎng)察看和逐戶詢問周圍養(yǎng)殖戶得知，養(yǎng)殖戶的用電線路和磚瓦廠的用電線路為兩條線，根本不存在養(yǎng)殖戶用磚瓦廠電的問題；09年6月份暴雨天用電情況確實(shí)存在，對(duì)賬面6月份用電量18891度應(yīng)與其它月份區(qū)別對(duì)待；通過對(duì)該建材廠普通工人的詢問得知，其大部分用的是外地工人，工資也與其他單位差不多，不存在當(dāng)?shù)厝硕嘁べY的問題。詢問全部制作了詢問筆錄，并讓當(dāng)事人簽了字。四、評(píng)定處理在稅務(wù)人員詳實(shí)的調(diào)查資料面前，劉某終于承認(rèn)了自己少報(bào)產(chǎn)量及收入不入賬的事實(shí)，而該廠隱瞞收入行為預(yù)計(jì)少繳各項(xiàng)稅金費(fèi)及附加達(dá)35萬元左右。五、征管建議1、稅務(wù)人員必須發(fā)揚(yáng)釘子精神，與時(shí)俱進(jìn)，鉆研業(yè)務(wù)，面對(duì)新形勢(shì)，迎接新挑戰(zhàn)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，新行業(yè)、新情況不斷涌現(xiàn)，稅收工作面臨著諸多新問題，征管工作面臨著諸多新要求，納稅人賬務(wù)不實(shí)，稅負(fù)不均，不做賬或做假賬情況較為普遍，新形勢(shì)對(duì)稅務(wù)人員提出新挑戰(zhàn)，必須與時(shí)俱進(jìn)，只有加快相關(guān)涉稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，切實(shí)提高自身的持續(xù)學(xué)習(xí)能力，才能更好地履行稅收職責(zé)和使命。2、開展行業(yè)專項(xiàng)評(píng)估，建立行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控指標(biāo)體系，是提高納稅評(píng)估質(zhì)量的重要手段。任何特定的行業(yè)，都具有其特殊的工藝流程和成本特點(diǎn)，通過行業(yè)評(píng)估，比對(duì)企業(yè)之間相關(guān)涉稅資料，可解決很多案頭評(píng)估所不能解決的問題；有針對(duì)性地開展各行各業(yè)的專項(xiàng)評(píng)估，逐步收集各行業(yè)相關(guān)指標(biāo)，并通過不斷積累形成海量數(shù)據(jù)，建立本地化的行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控指標(biāo)體系及行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過對(duì)海量數(shù)據(jù)實(shí)行電子化的縱橫比對(duì)，采取人工評(píng)估及電子評(píng)估相結(jié)合的科學(xué)評(píng)估方法，切實(shí)搞好新形勢(shì)下的納稅評(píng)估工作。3、通過此案例，我們認(rèn)識(shí)到，在日常稅務(wù)管理工作中，實(shí)施精細(xì)化管理，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，是全面提高征管質(zhì)量和效率的重要途徑。在財(cái)務(wù)管理上，聯(lián)合財(cái)政及國(guó)稅部門，實(shí)行定期輔導(dǎo)，逐步使廣大納稅人走上依法納稅的軌道；在稅收管理上，必須做出明確的導(dǎo)向，稅收管理員必須增加下戶調(diào)研次數(shù)，多干實(shí)事，少務(wù)虛，全面提高稅收征管的精細(xì)