新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)課件

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2022/12/22新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2022/12/17新收入準(zhǔn)則重1一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計(jì)量面臨的困境【案例1-1】甲公司是一家電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)一家購物網(wǎng)站，消費(fèi)者通過該購物網(wǎng)站向供應(yīng)商購買商品，供應(yīng)商直接向消費(fèi)者交付商品。合同約定：消費(fèi)者通過該網(wǎng)站購買商品時(shí)，甲公司按售價(jià)10%收取傭金，商品價(jià)格由供應(yīng)商定價(jià)，消費(fèi)者通過該網(wǎng)站向供應(yīng)商支付貨款，貨款由網(wǎng)站暫時(shí)鎖定，消費(fèi)者收到商品并確認(rèn)驗(yàn)收后再向供應(yīng)商支付。甲公司在安排向消費(fèi)者提供商品之后沒有進(jìn)一步的義務(wù)，如果商品出現(xiàn)任何質(zhì)量問題，由供應(yīng)商與消費(fèi)者協(xié)商退換。問題：甲公司如何確認(rèn)收入？是總額法or凈額法？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計(jì)量面臨的困境【案例1-1】甲2一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計(jì)量面臨的困境【案例1-2】某企業(yè)與可口可樂公司簽訂生產(chǎn)一批飲料瓶的合同，合同約定：飲料瓶按照可口可樂公司的要求，在合同簽訂日可口可樂公司預(yù)付產(chǎn)品全部貨款并不可返還。思考：該企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)收入？

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計(jì)量面臨的困境【案例1-2】3二、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的核心原則和主要內(nèi)容變化（一）核心原則企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額。1.收入源于與客戶之間合同產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)；基于合同的權(quán)利與義務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。按照合同約定向客戶提供或轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)，將導(dǎo)致合同履約義務(wù)的減少，進(jìn)而導(dǎo)致收入的確認(rèn)，即合同凈資產(chǎn)的變動(dòng)是收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。2.收入準(zhǔn)則采用的是以分配的合同對(duì)價(jià)計(jì)量履約義務(wù)。收入的金額即等于分配給已實(shí)現(xiàn)履約義務(wù)的金額。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)二、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的核心原則和主要內(nèi)容變化（一）核心原則4（二）主要內(nèi)容變化1.收入確認(rèn)模型的變化（1）將現(xiàn)行的收入與建造合同兩個(gè)準(zhǔn)則統(tǒng)一為一個(gè)收入確認(rèn)模型；（2）以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”取代“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)；即收入的確認(rèn)說明商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（二）主要內(nèi)容變化新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)5【案例2-1】控制模型與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬模型的區(qū)分某企業(yè)簽訂一個(gè)出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運(yùn)點(diǎn)交貨（轉(zhuǎn)移所有權(quán)給客戶）。根據(jù)企業(yè)過去慣例，若運(yùn)送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，均免費(fèi)提供替換品。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例2-1】控制模型與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬模型的區(qū)分新收入準(zhǔn)則重62.收入確認(rèn)具體應(yīng)用方面的變化（1）規(guī)范了包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理；例如:入網(wǎng)送手機(jī)、賣材料送設(shè)備、消費(fèi)送優(yōu)惠券等。（2）收入確認(rèn)區(qū)分“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”；（3）交易價(jià)格的確定提供更多具體的指引；（4）對(duì)于特殊交易的收入確認(rèn)和計(jì)量提供標(biāo)準(zhǔn)；（5）調(diào)整了合同取得成本的會(huì)計(jì)處理。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.收入確認(rèn)具體應(yīng)用方面的變化新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)7三、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的精髓—“五步法”模型解析第1步：識(shí)別與客戶之間的合同第2步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第3步：確定交易價(jià)格第4步：將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)第5步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)三、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的精髓—“五步法”模型解析第1步：識(shí)別與8【案例3-1】甲公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，2×16年12月25日與客戶訂立軟件許可合同，合同總價(jià)款為200萬元。內(nèi)容包括：（1）為期兩年的軟件許可權(quán)；（2）標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)；（3）18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)?？蛻粲?×16年12月31日向甲公司支付合同價(jià)款200萬元。甲公司于2×17年1月1日為客戶安裝軟件，該服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)，不涉及對(duì)軟件的重大修訂。該安裝服務(wù)亦經(jīng)常由其他企業(yè)提供。甲公司也向其他客戶單獨(dú)銷售上述項(xiàng)目，為期兩年的該軟件許可權(quán)的單獨(dú)售價(jià)為195萬元，標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為3萬元，18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為8萬元。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例3-1】甲公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，2×16年12月9四、新準(zhǔn)則五步法模型的具體應(yīng)用與實(shí)操（一）識(shí)別合同1.當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)四、新準(zhǔn)則五步法模型的具體應(yīng)用與實(shí)操（一）識(shí)別合同新收入準(zhǔn)10（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回?！咎崾尽颗c客戶之間的合同的存在是收入確認(rèn)的前提，不存在與客戶合同的情況下，生產(chǎn)或提供服務(wù)僅是生產(chǎn)過程。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；新收入準(zhǔn)112.對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有12【案例4-1】某供電公司與客戶簽訂2年的供電合同，合同約定：供電公司自2×17年1月日起每月向客戶供電，并在月末收取電費(fèi)，合同簽訂日向客戶一次收取入網(wǎng)費(fèi)10萬元，合同期限為2年，并預(yù)期能夠取得2年的全部電費(fèi)收入?？蛻魪?×17年7月起未支付電費(fèi)，根據(jù)地方政府規(guī)定，不能立即停止供電，需要先履行催交程序。經(jīng)催告后仍不繳費(fèi)的，則可自首次欠費(fèi)后的第5個(gè)月起停止供電。問題：供電公司何時(shí)判斷供電合同不成立？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-1】某供電公司與客戶簽訂2年的供電合同，合同約定133.合同變更(內(nèi)容和價(jià)格)（1）形成新的單獨(dú)合同（代表一個(gè)單獨(dú)合同）：增加“可明確區(qū)分”的商品或服務(wù)；并且新增合同價(jià)款反映了其單獨(dú)售價(jià)；（2）原合同的變更（不代表一個(gè)單獨(dú)合同）①未履約部分可區(qū)分：原合同終止，未履約部分與合同變更合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（未來適用法）②未履約部分不可區(qū)分：將該合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入（累計(jì)追補(bǔ)調(diào)整法）

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3.合同變更(內(nèi)容和價(jià)格)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)14【案例4-2】甲稅務(wù)咨詢公司簽署一項(xiàng)合同，以20000元價(jià)格對(duì)乙公司一項(xiàng)并購業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)咨詢；需要兩名稅務(wù)師耗費(fèi)約100小時(shí)以完成該項(xiàng)目，每小時(shí)費(fèi)率為200元。在發(fā)生了30工作小時(shí)后，甲公司與乙公司同意該項(xiàng)目的工時(shí)需要增加額外50小時(shí)，每小時(shí)費(fèi)率為100元。假設(shè)100元并未代表當(dāng)前的單獨(dú)售價(jià)且額外的50小時(shí)與已提供的原服務(wù)不可明確區(qū)分。問題：該咨詢公司應(yīng)如何對(duì)合同修改進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-2】甲稅務(wù)咨詢公司簽署一項(xiàng)合同，以20000元15

（二）識(shí)別履約義務(wù)（分拆、交付內(nèi)容、計(jì)量單元）一旦識(shí)別了合同，企業(yè)須評(píng)估條款和商業(yè)慣例，從而識(shí)別合同所承諾的商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓內(nèi)容（承諾）；企業(yè)須評(píng)估哪種承諾轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)、或是哪組承諾的商品或服務(wù)應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行處理；識(shí)別一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)的關(guān)鍵決定性因素在于該商品或服務(wù)，或是該組商品或服務(wù)，是否可明確區(qū)分？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（二）識(shí)別履約義務(wù)（分拆、交付內(nèi)容、計(jì)量單元）一旦識(shí)別了合16兩步法模型：識(shí)別合同承諾的所有商品和服務(wù)是否可明確區(qū)分第1步：關(guān)注商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分（本身可明確區(qū)分）第2步：關(guān)注商品或服務(wù)是否可與合同中的其他承諾可單獨(dú)區(qū)分客戶能夠單獨(dú)從該商品或服務(wù)獲益商品或者服務(wù)同合同所承諾的其他商品或者服務(wù)：?無整合及組合產(chǎn)出?并非高度相關(guān)聯(lián)?不會(huì)導(dǎo)致合同所承諾的其他商品或者服務(wù)作出重大修改或定制化客戶能夠?qū)⒃撋唐坊蚍?wù)與易于獲得的其他資源結(jié)合在一起獲益或者新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)兩步法模型：識(shí)別合同承諾的所有商品和服務(wù)是否可明確區(qū)分第117【案例4-3】某承包商企業(yè)簽訂了一份為客戶建造醫(yī)院的合同。該企業(yè)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的整體管理，并識(shí)別應(yīng)提供的各種商品或服務(wù)，包括工程、場(chǎng)地清理、地基、采購、結(jié)構(gòu)建造、管線、設(shè)備安裝及竣工事宜。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-3】某承包商企業(yè)簽訂了一份為客戶建造醫(yī)院的合同18【案例4-4】企業(yè)簽訂一項(xiàng)五年期的合同，根據(jù)合同企業(yè)需根據(jù)客戶要求生產(chǎn)設(shè)備并提供安裝服務(wù)及維護(hù)服務(wù)；安裝服務(wù)是指在客戶將各種零件組裝起來，使其成為一個(gè)可單獨(dú)運(yùn)行的設(shè)備，安裝過程需要根據(jù)客戶現(xiàn)場(chǎng)條件對(duì)設(shè)備進(jìn)行修改與調(diào)整，設(shè)備無法在未安裝的情況下運(yùn)作；企業(yè)將設(shè)備同安裝服務(wù)一同進(jìn)行售賣，未將安裝服務(wù)單獨(dú)售賣，其他供應(yīng)商也可提供安裝服務(wù)；企業(yè)將維護(hù)服務(wù)單獨(dú)售賣。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-4】企業(yè)簽訂一項(xiàng)五年期的合同，根據(jù)合同企業(yè)需根19【案例4-5】某汽車制造商與客戶簽訂一輛豪華汽車的銷售合同，價(jià)款150萬元，同時(shí)承諾提供五年質(zhì)保，同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)于同類型豪華汽車提供三年質(zhì)保，延長(zhǎng)二年質(zhì)保服務(wù)的價(jià)格為5萬元。問題：合同中有多少個(gè)履約義務(wù)？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-5】某汽車制造商與客戶簽訂一輛豪華汽車的銷售合同20【案例4-6】企業(yè)向客戶銷售產(chǎn)品，同時(shí)提供的質(zhì)保包括：（1）保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格且自購買日一年內(nèi)能按承諾運(yùn)行，保證期為從購買日起一年。（2）客戶有權(quán)接受最多20小時(shí)的針對(duì)如何使用產(chǎn)品的免費(fèi)培訓(xùn)。企業(yè)定期單獨(dú)出售產(chǎn)品未附加培訓(xùn)任務(wù)。問：幾個(gè)履約義務(wù)？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-6】企業(yè)向客戶銷售產(chǎn)品，同時(shí)提供的質(zhì)保包括：新收入21【案例4-7】甲公司與客戶簽訂了一份合同，以50000元銷售某設(shè)備一臺(tái)。同時(shí)，客戶可以選擇在未來一年內(nèi)，再以原價(jià)格（即50000元）的10%折扣價(jià)格購買同型號(hào)設(shè)備一臺(tái)。甲公司的這款產(chǎn)品通常每年提價(jià)10%，并預(yù)計(jì)下一個(gè)月進(jìn)行調(diào)價(jià)。問題：合同中有多少個(gè)履約義務(wù)？A.1個(gè)履約義務(wù)；B.2個(gè)履約義務(wù)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-7】甲公司與客戶簽訂了一份合同，以50000元銷22【案例4-8】甲公司為一家制藥公司，授予客戶在10年內(nèi)享有其針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)審批的合成藥的專利權(quán)的許可，并承諾為客戶生產(chǎn)該藥品。該藥品是一項(xiàng)成熟產(chǎn)品；因此公司不會(huì)實(shí)施支持該藥品的任何活動(dòng)，這符合其商業(yè)慣例。情形1：由于生產(chǎn)流程的特殊性極高，因此沒有能生產(chǎn)這一藥品的其他公司。所以許可不能獨(dú)立于生產(chǎn)服務(wù)而單獨(dú)購買。情形2：:甲公司用于生產(chǎn)該藥品的生產(chǎn)流程并非唯一或特殊的，其他同類公司也能夠?yàn)榭蛻羯a(chǎn)這一藥品。問題：甲公司向客戶授予的專利權(quán)許可是否可明確區(qū)分？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-8】甲公司為一家制藥公司，授予客戶在10年內(nèi)享有其23【提示】企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度?！景咐?-9】某物業(yè)管理公司與客戶簽訂一個(gè)服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價(jià)格100萬，合同內(nèi)容包括：保潔服務(wù)、保安服務(wù)和設(shè)備維護(hù)服務(wù)，每一個(gè)都可以作為一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)；因?yàn)槊恳豁?xiàng)屬于可明確區(qū)分商品均滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。應(yīng)當(dāng)合并作為一項(xiàng)履約義務(wù)。思考：再加上道路清掃積雪服務(wù)是否可以合并？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【提示】企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確24（三）確定交易價(jià)格交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（銷售稅金）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)（質(zhì)保金），應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（三）確定交易價(jià)格交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)251.可變對(duì)價(jià)（1）可變對(duì)價(jià)（例如獎(jiǎng)勵(lì)、折扣、返利、退款、貨款抵扣、價(jià)格折讓、績(jī)效激勵(lì)）可能導(dǎo)致交易價(jià)格有所不同；（2）若企業(yè)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利取決于因未來事項(xiàng)（例如退貨權(quán)、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)）的發(fā)生或不發(fā)生，則承諾的對(duì)價(jià)亦可能不同；（3）企業(yè)在估計(jì)可變對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)使用能夠更好地預(yù)測(cè)其根據(jù)事實(shí)和情況有權(quán)收取的金額的方法（即并非自由選擇）。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)1.可變對(duì)價(jià)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)26期望值最有可能的金額?各種可能的對(duì)價(jià)金額按概率加權(quán)平均金額之和?在交易具有大量可能的結(jié)果時(shí)可預(yù)計(jì)性最高?可以給予有限的不相關(guān)的結(jié)果和概率?各種可能的對(duì)價(jià)金額中單一最有可能的金額?在交易只有兩種可能的結(jié)果時(shí)可能是恰當(dāng)?shù)男率杖霚?zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)期望值最有可能的金額?各種可能的對(duì)價(jià)金額按概率加權(quán)平均金額27【案例4-10】企業(yè)簽署了一項(xiàng)合同，根據(jù)合同若企業(yè)完成了某項(xiàng)業(yè)績(jī)目標(biāo)即可獲得100萬的獎(jiǎng)金，未完成則沒有獎(jiǎng)金；企業(yè)估計(jì)完成了該項(xiàng)業(yè)績(jī)目標(biāo)可能性為80%，完不成的可能性為20%。由于只存在兩種可能性，企業(yè)決定采用“最可能發(fā)生金額”的方法來反映企業(yè)預(yù)期有權(quán)獲得的金額100萬元的獎(jiǎng)金被包括在了交易價(jià)格中?！咎崾尽吭谶@個(gè)例子中交易價(jià)格并未受到可變對(duì)價(jià)的限制，因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)期收到獎(jiǎng)金的可能性為高度可能。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-10】企業(yè)簽署了一項(xiàng)合同，根據(jù)合同若企業(yè)完成了某28【案例4-11】公司Y與分包商甲于20×5年1月1日簽訂了電路板生產(chǎn)合同，生產(chǎn)數(shù)量為50000個(gè)，完工日為20×5年6月30日，合同價(jià)格為1000000美元。若生產(chǎn)與20×5年6月30日前完工，每提前一天，承諾的對(duì)價(jià)將增加10000美元。問題：如何計(jì)算交易價(jià)格？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-11】公司Y與分包商甲于20×5年1月1日簽訂了29可能的結(jié)果金額概率期望值提前10天$10000015%$15000提前8天$8000030%$24000提前6天$6000030%$18000提前4天$4000010%$4000按時(shí)—15%—$61000【提示】企業(yè)需要考慮該交易價(jià)格是否會(huì)因?yàn)榭勺儗?duì)價(jià)而受到限制。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)可能的結(jié)果金額概率期望值提前10天$10000015%$1530（4）退貨權(quán)并未代表一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)。相反，退貨權(quán)影響企業(yè)履行履約義務(wù)可確認(rèn)的交易價(jià)格和收入金額。換言之，退貨權(quán)產(chǎn)生了交易價(jià)格的可變性。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（4）退貨權(quán)并未代表一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)。相反，退貨權(quán)影響企業(yè)31（5）可變對(duì)價(jià)的限制①計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，應(yīng)當(dāng)以與可變對(duì)價(jià)相關(guān)的不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額為限；②如果企業(yè)無法將可變對(duì)價(jià)估計(jì)的金額納入交易價(jià)格（因?yàn)槠淇赡軐?dǎo)致重大收入轉(zhuǎn)回），則企業(yè)僅應(yīng)確認(rèn)不會(huì)導(dǎo)致重大收入轉(zhuǎn)回的可變對(duì)價(jià)的最低金額；③每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（5）可變對(duì)價(jià)的限制新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)32【案例4-12】2×18年1月1日，某資產(chǎn)管理公司與客戶簽訂合同，向客戶提供五年的資產(chǎn)管理服務(wù)。企業(yè)在每個(gè)季度末基于在管理的客戶資產(chǎn)收取2%的季度管理費(fèi)。另外，在五年期間內(nèi)，當(dāng)資金收益超過可觀察市場(chǎng)指數(shù)收益，企業(yè)還會(huì)收到資金收益20%的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)。因此，合同中的管理費(fèi)和績(jī)效獎(jiǎng)均為可變對(duì)價(jià)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-12】2×18年1月1日，某資產(chǎn)管理公司與客戶33（6）例外規(guī)定——基于銷售和使用情況的知識(shí)產(chǎn)權(quán)特許使用費(fèi)企業(yè)不得將對(duì)這些收費(fèi)的估計(jì)包括在交易價(jià)格中，企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：①客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；②企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)?！咎崾尽吭S可使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的特許權(quán)使用費(fèi)直到其金額不再可變（即客戶后續(xù)的銷售或使用發(fā)生時(shí)）才能包括在交易價(jià)格中。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（6）例外規(guī)定——基于銷售和使用情況的知識(shí)產(chǎn)權(quán)特許使用費(fèi)342.重大的融資成分（1）合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.重大的融資成分新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)35【案例4-13】確定重大融資成分——退貨權(quán)+延期付款甲公司向客戶銷售一個(gè)產(chǎn)品，銷售價(jià)格為121萬元，該價(jià)款必須在交貨后的24個(gè)月內(nèi)支付?？蛻粼诤贤_始時(shí)即獲得了該產(chǎn)品的控制。合同允許客戶在90天內(nèi)無條件退回產(chǎn)品。該產(chǎn)品是一個(gè)新產(chǎn)品，且甲公司沒有任何相關(guān)的產(chǎn)品退貨歷史證據(jù)或任何其他可獲得的市場(chǎng)證據(jù)。該產(chǎn)品的現(xiàn)金售價(jià)為100萬元，它代表了在合同開始時(shí)點(diǎn)，按相同條款和條件出售相同產(chǎn)品，并于交貨時(shí)支付貨款的價(jià)格。該產(chǎn)品的成本為80萬元。問題：甲公司應(yīng)當(dāng)在何時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)收入金額是多少？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-13】確定重大融資成分——退貨權(quán)+延期付款新收入36【案例4-14】確定重大融資成分——預(yù)付款乙公司與客戶簽訂了一項(xiàng)出售存貨的合同。對(duì)該存貨的控制權(quán)將于兩年后轉(zhuǎn)移給客戶。合同包括兩種可供選擇的付款方式：在兩年后當(dāng)客戶獲得對(duì)存貨的控制時(shí)支付5000萬元，或在合同簽訂時(shí)支付4000萬元。客戶選擇在合同簽訂時(shí)支付4000萬元的方式購買該存貨。假設(shè)當(dāng)前市場(chǎng)利率為8%，該存貨在轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的成本為3500萬元。問題：乙公司應(yīng)當(dāng)在何時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)收入金額是多少？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-14】確定重大融資成分——預(yù)付款新收入準(zhǔn)則重大變37（2）簡(jiǎn)化變通方法合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

利息費(fèi)用簡(jiǎn)化方法利息收入預(yù)付款-10+1拖欠款項(xiàng)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（2）簡(jiǎn)化變通方法利息費(fèi)用簡(jiǎn)化方法383.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)（1）客戶承諾的對(duì)價(jià)若非現(xiàn)金，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，無法合理估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)參考所承諾商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)間接計(jì)量。（2）若客戶提供商品或服務(wù)以協(xié)助企業(yè)完成合同義務(wù)，企業(yè)應(yīng)評(píng)估其是否取得該等商品或服務(wù)的控制，若是，應(yīng)將該等商品或服務(wù)作為非現(xiàn)金對(duì)價(jià)處理。（3）非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)39【案例4-15】甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，乙公司向甲公司支付1000萬元現(xiàn)金，以及一批材料。該批材料公允價(jià)值為500萬元，甲公司無需為該批材料額外支付價(jià)款，且必須將該批材料用于該設(shè)備的建造。設(shè)備于3個(gè)月內(nèi)建造完成并移交乙公司，乙公司在該時(shí)點(diǎn)獲得了設(shè)備的控制權(quán)。問題：甲公司應(yīng)當(dāng)如何確定該設(shè)備的收入金額？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-15】甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一項(xiàng)大型40

應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)部分常見例子：（1）貨位費(fèi)（交易價(jià)格減少）（2）合作廣告安排（需要分析）（3）價(jià)格保護(hù)（交易價(jià)格減少）（4）優(yōu)惠券和折扣（交易價(jià)格減少）（5）“收費(fèi)服務(wù)”安排（交易價(jià)格減少）4.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)部分常見例子：4.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

新收入準(zhǔn)則重414.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

應(yīng)付客戶（或客戶的客戶）的對(duì)價(jià)是為了獲取可明確區(qū)分的商品或服務(wù)？是企業(yè)能否對(duì)收到的商品或服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)？是應(yīng)付客戶的對(duì)價(jià)金額超出企業(yè)取得的商品或服務(wù)的公允價(jià)值？是①超出部分作為交易價(jià)格抵減處理②剩余部分作為供應(yīng)商采購核算否作為向供應(yīng)商采購價(jià)款處理否作為交易價(jià)格抵減在以下兩者中較晚發(fā)生時(shí)處理：①企業(yè)確認(rèn)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品或服務(wù)的收入②企業(yè)支付或承諾支付對(duì)價(jià)（可能隱含于企業(yè)的商業(yè)慣例之中）否新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)4.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

應(yīng)付客戶（或客戶的客戶）的對(duì)價(jià)是為了獲取可42【案例4-16】某消費(fèi)品制造商甲公司簽訂了一項(xiàng)合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品，合同期限為1年。該零售商承諾，在合同期限內(nèi)以約定價(jià)格購買至少價(jià)值1500萬元的產(chǎn)品。合同同時(shí)約定，甲公司需在合同開始時(shí)向該零售商支付150萬元的不可退回款項(xiàng)。該款項(xiàng)旨在就零售商需更改貨架以使其適合放置甲公司產(chǎn)品而作出補(bǔ)償。第一個(gè)月該企業(yè)銷售貨物開具發(fā)票的金額為200萬元。問題：甲公司第一個(gè)月如何確認(rèn)收入？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-16】某消費(fèi)品制造商甲公司簽訂了一項(xiàng)合同，向一家43（四）合同交易價(jià)格的分?jǐn)?.基本原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日按照各項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偨灰變r(jià)格。2.單獨(dú)售價(jià)的確定（1）必須在合同開始時(shí)估計(jì)單獨(dú)售價(jià)；（2）最佳證據(jù)為單獨(dú)銷售時(shí)的可觀察價(jià)格；（3）當(dāng)未單獨(dú)銷售時(shí)，采用以下估計(jì)方法：①經(jīng)調(diào)整的市場(chǎng)評(píng)估法；②預(yù)計(jì)成本加毛利法；③余值法。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（四）合同交易價(jià)格的分?jǐn)?.基本原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始44經(jīng)過調(diào)整的市場(chǎng)評(píng)估法估計(jì)市場(chǎng)內(nèi)客戶愿意就這些商品或勞務(wù)支付的價(jià)格?競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手類似商品或勞務(wù)的價(jià)格?對(duì)這些價(jià)格做出調(diào)整，以反映企業(yè)的成本和利潤(rùn)預(yù)期成本加成法預(yù)計(jì)履行履約義務(wù)的預(yù)期成本為該商品或勞務(wù)增加適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)余值法僅適用于商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未曾單獨(dú)銷售情況下新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)經(jīng)過調(diào)整的估計(jì)市場(chǎng)內(nèi)客戶愿意就這些商品或勞務(wù)支付的價(jià)格預(yù)期成453.合同折扣的分?jǐn)偲髽I(yè)應(yīng)按相對(duì)單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)傉劭壑粮鲉为?dú)履行義務(wù)，下列情形除外：（1）有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。（2）合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采用余值法估?jì)單獨(dú)售價(jià)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3.合同折扣的分?jǐn)傂率杖霚?zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)46【案例4-17】某企業(yè)與客戶簽定一合同以出售A、B、C三種產(chǎn)品，交易總價(jià)為100萬元。A、B、C各產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)分別為40萬元、55萬元、45萬元，合計(jì)140萬元。因?yàn)樵撈髽I(yè)經(jīng)常將B及C產(chǎn)品合并按60萬價(jià)格出售，經(jīng)常將A產(chǎn)品按40萬元出售，故合同中40萬元的折扣應(yīng)全部分?jǐn)偨oB及C產(chǎn)品：B分配的交易價(jià)格=55÷100×60=33（萬元）；C分配的交易價(jià)格=45÷100×60=27（萬元）；A產(chǎn)品的交易價(jià)格=40（萬元）。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-17】某企業(yè)與客戶簽定一合同以出售A、B、C三種474.交易價(jià)格后續(xù)變動(dòng)（1）應(yīng)當(dāng)以合同開始日確定的單獨(dú)售價(jià)為基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)履約義務(wù)(單獨(dú)售價(jià)的最初比例分?jǐn)?。（2）企業(yè)不得因合同開始日之后的單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。（3）對(duì)于已履行的履行義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期收入，不得追溯調(diào)整。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)4.交易價(jià)格后續(xù)變動(dòng)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)48合同變更之后發(fā)生可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理：（一）合同變更作為一份單獨(dú)合同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與哪一項(xiàng)合同相關(guān)，并按照本準(zhǔn)則第24條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）合同變更時(shí)將原合同的未履約部分與合同變更合并為新合同，且可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與合同變更前已承諾可變對(duì)價(jià)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以原合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)?。（三）除此以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男械穆募s義務(wù)（未來使用法）新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)合同變更之后發(fā)生可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理：新收入49【案例4-18】2×17年7月1日，公司承諾向客戶轉(zhuǎn)讓兩種可明確區(qū)分的產(chǎn)品。產(chǎn)品Ｘ在合同開始時(shí)轉(zhuǎn)讓給客戶，而產(chǎn)品Ｙ則于2×18年3月31日轉(zhuǎn)讓給客戶?？蛻舫兄Z支付的對(duì)價(jià)包含固定對(duì)價(jià)1000萬元和估計(jì)值為200萬元的可變對(duì)價(jià)，企業(yè)將可變對(duì)價(jià)估計(jì)值納入交易價(jià)格（符合條件）。（1）X和Y兩種產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)相同，且可變對(duì)價(jià)不符合只分?jǐn)偨o某一履約義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，因此，交易價(jià)格1200萬元平均分?jǐn)傊廉a(chǎn)品Ｘ和產(chǎn)品Ｙ的履約義務(wù)。（2）產(chǎn)品X在合同開始時(shí)轉(zhuǎn)讓給客戶時(shí)，企業(yè)確認(rèn)600的收入。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-18】2×17年7月1日，公司承諾向客戶轉(zhuǎn)讓兩種可50（3）2×17年11月30日，合同范圍進(jìn)行了修訂：2×18年6月30日前將產(chǎn)品Ｚ（連同尚未交付的產(chǎn)品Ｙ）轉(zhuǎn)讓給客戶，合同價(jià)格增加了300萬元（固定對(duì)價(jià)），該增加額并不反映產(chǎn)品Ｚ的單獨(dú)售價(jià)。三種產(chǎn)品X、Y、Z的單獨(dú)售價(jià)相同；三種產(chǎn)品均可明確區(qū)分。（4）在合同修訂后，但交付產(chǎn)品Ｙ和產(chǎn)品Ｚ之前，企業(yè)將其關(guān)于預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的可變對(duì)價(jià)的估計(jì)值修正為240萬元。企業(yè)認(rèn)為，該可變對(duì)價(jià)估計(jì)的變動(dòng)可納入交易價(jià)格（不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入金額可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回）新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（3）2×17年11月30日，合同范圍進(jìn)行了修訂：2×18年51（五）收入確認(rèn)的時(shí)間——履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)1.收入確認(rèn)的原則：在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制時(shí)確認(rèn)收入。2.控制原則：（1）企業(yè)在其通過向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)來履行義務(wù)時(shí)（或履約過程中）確認(rèn)收入；（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生于客戶獲得對(duì)資產(chǎn)控制時(shí)（過程中）；（3）控制是指客戶具有主導(dǎo)使用商品或服務(wù)的能力，從中獲取利益，并阻止其他企業(yè)使用商品或服務(wù)并獲得利益。例如BOT高速公路。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（五）收入確認(rèn)的時(shí)間——履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)1.收入確認(rèn)的原則：52新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)53

3.在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)（1）以控制權(quán)為基礎(chǔ)的模型：如果符合標(biāo)準(zhǔn)之一，在某一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入；如果均不符合標(biāo)準(zhǔn)，在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入。標(biāo)準(zhǔn)舉例1客戶在企業(yè)履約行為的同時(shí)取得并消耗企業(yè)履約所提供的利益常規(guī)或經(jīng)常性的服務(wù)2客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品在客戶場(chǎng)地上建造資產(chǎn)3企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（合格收款權(quán)）。建造只有客戶能夠使用的專項(xiàng)資產(chǎn)，或按照客戶的指示建造資產(chǎn)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3.在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)舉例1客戶在企54【案例4-19】某企業(yè)與客戶簽訂一個(gè)提供咨詢服務(wù)的合同，從而使企業(yè)為客戶提供專業(yè)意見（專業(yè)報(bào)告）。專業(yè)意見與針對(duì)客戶的事實(shí)和情況有關(guān)。如果客戶終止咨詢合同，假設(shè)企業(yè)完全遵守其合同義務(wù)，合同要求客戶賠償企業(yè)已發(fā)生的成本，另加15%的利潤(rùn)率。15%的利潤(rùn)率接近企業(yè)在類似合同中取得的利潤(rùn)率。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-19】某企業(yè)與客戶簽訂一個(gè)提供咨詢服務(wù)的合同，從55【案例4-20】企業(yè)正在建造一幢包含多個(gè)單元的住宅樓。某客戶與企業(yè)訂立一項(xiàng)針對(duì)指定在建單元的約束力的銷售合同。每一住宅單元均具有類似的建筑平面圖及類似的面積，但單元的其他屬性（例如單元在樓宇中的位置）則有所不同。情形1：客戶在訂立合同時(shí)支付保證金，且該保證金僅在企業(yè)未能按照合同完成該單元的建造時(shí)才可返還。剩余合同價(jià)格須在合同完成后客戶實(shí)際取得該單元時(shí)支付。如果客戶在該單元建造完成前違約，則企業(yè)僅有權(quán)保留已付的保證金。問：在某一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入or在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-20】企業(yè)正在建造一幢包含多個(gè)單元的住宅樓。某客戶56【案例4-21】承前例，情形2：客戶在訂立合同支付不可返還的保證金，并須在住宅單元的建造過程中支付進(jìn)度款。合同具有禁止企業(yè)將該單元轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)客戶的實(shí)質(zhì)性條款。另外，除非企業(yè)未能按承諾履約，否則客戶無權(quán)終止合同。如果客戶在進(jìn)度款到期時(shí)未能履行其支付已承諾進(jìn)度款的義務(wù)，則企業(yè)在已完成相關(guān)單元的建造情況下有權(quán)獲得合同規(guī)定的所有已承諾對(duì)價(jià)。問：在某一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入or在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-21】承前例，情形2：客戶在訂立合同支付不可返還的57【案例4-22】甲企業(yè)簽訂合同建造一項(xiàng)設(shè)備，支付條款如下：（1）在合同簽訂之初支付10%的合同價(jià)款（2）50%的合同對(duì)價(jià)在整個(gè)建造期間逐步收取（3）剩余40%合同對(duì)價(jià)在建造完成并且設(shè)備已通過測(cè)試后支付。（4）除非甲建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價(jià)款不可退回。（5）如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價(jià)款。（6）企業(yè)沒有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-22】甲企業(yè)簽訂合同建造一項(xiàng)設(shè)備，支付條款如下：新58（2）對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。（3）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止(成本回收法)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（2）對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)594.在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，即只有當(dāng)客戶獲得主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部剩余利益的現(xiàn)時(shí)權(quán)利時(shí)企業(yè)才能確認(rèn)收入。（1）主導(dǎo)使用：客戶在其活動(dòng)中使用該資產(chǎn)、允許另一企業(yè)在其活動(dòng)中使用該資產(chǎn)、或限制另一個(gè)企業(yè)不得使用該資產(chǎn)的權(quán)利。（2）獲取利益：客戶擁有獲得資產(chǎn)幾乎全部剩余利益的能力，才視為已獲得對(duì)資產(chǎn)的控制。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)4.在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)60【提示】在在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)的參考指標(biāo)：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【提示】在在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)的參考指標(biāo)：新收入準(zhǔn)則61【案例4-23】某企業(yè)簽訂一個(gè)出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運(yùn)點(diǎn)交貨（轉(zhuǎn)移所有權(quán)給客戶）。根據(jù)企業(yè)過去慣例，若運(yùn)送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，均免費(fèi)提供替換品?！窘馕觥看藨T例對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一隱含的履行義務(wù)。因此，該企業(yè)有兩項(xiàng)應(yīng)履行義務(wù):A.提供客戶產(chǎn)品B.承擔(dān)運(yùn)送中損失的風(fēng)險(xiǎn)交易價(jià)格應(yīng)分?jǐn)偨o此二履行義務(wù)。當(dāng)企業(yè)將產(chǎn)品交付運(yùn)送人時(shí)即已履行第一項(xiàng)義務(wù)(客戶取得控制)，并應(yīng)確認(rèn)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為收入。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-23】某企業(yè)簽訂一個(gè)出售產(chǎn)品的合同，交貨條件62五、特殊交易的收入確認(rèn)和計(jì)量的具體規(guī)定（一）客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理1.因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入----可變對(duì)價(jià)；2.預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)合同負(fù)債；3.預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)合同資產(chǎn)；

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)五、特殊交易的收入確認(rèn)和計(jì)量的具體規(guī)定（一）客戶有退貨權(quán)的634.所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。5.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)4.所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成64【案例5-1】零售商以每件200元的價(jià)格銷售50件甲產(chǎn)品，收到10000元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒有損壞的產(chǎn)品，并得到全額現(xiàn)金退款。每件甲產(chǎn)品的成本為150元。零售商預(yù)計(jì)會(huì)有3件（即6%）甲產(chǎn)品被退回，而且即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會(huì)導(dǎo)致大量收入的轉(zhuǎn)回。零售商預(yù)計(jì)收回產(chǎn)品的成本不會(huì)太大，并認(rèn)為再次出售產(chǎn)品時(shí)還能獲得利潤(rùn)。問題：零售商應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額為多少？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-1】零售商以每件200元的價(jià)格銷售50件甲產(chǎn)品，65（二）附有質(zhì)量保證條款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（STEP2）1.服務(wù)型質(zhì)保（1）如果客戶有單獨(dú)購買質(zhì)保的選擇權(quán)，或質(zhì)保除提供產(chǎn)品銷售時(shí)存在的缺陷修復(fù)外還向客戶提供額外服務(wù)，屬于服務(wù)型質(zhì)保。（2）服務(wù)型質(zhì)保是一項(xiàng)可明確區(qū)分的服務(wù)而且是一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)；基于估計(jì)的質(zhì)保單獨(dú)售價(jià)，企業(yè)將交易價(jià)格的一部分分配至服務(wù)型質(zhì)保部分。（3）企業(yè)在提供質(zhì)保服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)已分配的收入（分期收入？?）。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（二）附有質(zhì)量保證條款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（STEP2）新收662.保證型質(zhì)保如果質(zhì)保不向客戶提供額外的商品或服務(wù)（不是單獨(dú)履約義務(wù)），通過提供此類質(zhì)保，銷售企業(yè)實(shí)際上提供了質(zhì)量擔(dān)保，該準(zhǔn)則規(guī)定將這些類型的質(zhì)保作為質(zhì)保義務(wù)進(jìn)行處理，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.保證型質(zhì)保新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)673.服務(wù)型質(zhì)保與保證性質(zhì)保的區(qū)分（1）在評(píng)估質(zhì)保是否向客戶提供除產(chǎn)品符合商定規(guī)格的保證之外的服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮如下因素：①質(zhì)保是否為法定要求——表明承諾的質(zhì)保不是一項(xiàng)履約服務(wù)。②保修期的長(zhǎng)度——保修期越長(zhǎng)，承諾的質(zhì)保越可能為履約義務(wù)。③企業(yè)承諾執(zhí)行的任務(wù)的性質(zhì)——如果企業(yè)為了就產(chǎn)品符合商定規(guī)格提供保證而必須執(zhí)行規(guī)定的任務(wù)，則這些任務(wù)可能不會(huì)產(chǎn)生履約義務(wù)?！咎崾尽恳话阈袠I(yè)內(nèi)質(zhì)保慣例以及企業(yè)自身有關(guān)質(zhì)保的商業(yè)慣例。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3.服務(wù)型質(zhì)保與保證性質(zhì)保的區(qū)分新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)68（2）如果保證型質(zhì)保和服務(wù)型質(zhì)保能被單獨(dú)處理，企業(yè)需要計(jì)提與保證型質(zhì)保相關(guān)的預(yù)計(jì)成本并遞延服務(wù)型質(zhì)保的收入。如果企業(yè)在一份合同內(nèi)同時(shí)提供保證型和服務(wù)型質(zhì)保且企業(yè)不能合理地對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)處理，則兩類質(zhì)保會(huì)被合并作為一項(xiàng)履約義務(wù)處理，即收入會(huì)被分配至整項(xiàng)質(zhì)保并且在提供質(zhì)保服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（2）如果保證型質(zhì)保和服務(wù)型質(zhì)保能被單獨(dú)處理，企業(yè)需要計(jì)提69【案例5-2】某企業(yè)是電腦制造商和銷售商，與甲公司簽訂了銷售一批電腦的合同，合同約定：電腦銷售價(jià)款360萬元，同時(shí)提供“延長(zhǎng)保修”服務(wù)，即從法定質(zhì)保90天到期之后的三年內(nèi)該企業(yè)將對(duì)任何損壞的部件進(jìn)行保修或更換。該批電腦和“延長(zhǎng)保修”服務(wù)各自的單獨(dú)售價(jià)分別為320萬元和40萬元。該批電腦的成本為144萬元。而且基于其自身經(jīng)驗(yàn)，該企業(yè)估計(jì)維修在法定型質(zhì)保的90天保修期內(nèi)出現(xiàn)損壞的部件將花費(fèi)2萬元。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-2】某企業(yè)是電腦制造商和銷售商，與甲公司簽訂了銷70（三）多方交易主要責(zé)任人或代理人識(shí)別與處理1000元涉及第三方的銷售商品或服務(wù)業(yè)務(wù)識(shí)別向客戶銷售的特定商品或服務(wù)是否有證據(jù)顯示主體在轉(zhuǎn)讓前對(duì)特定商品或服務(wù)具有控制權(quán)？是否具體考慮因素主體是否為首要責(zé)任人？主體是否承擔(dān)了存貨風(fēng)險(xiǎn)？主體是否具有自主定價(jià)權(quán)？是是是很可能是主要責(zé)任人很可能是代理人否否否新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（三）多方交易主要責(zé)任人或代理人識(shí)別與處理1000元涉及第三71

1.基本原則：從“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬”向“控制權(quán)”的轉(zhuǎn)變：①承諾自行提供特定商品或服務(wù)→企業(yè)是主要責(zé)任人②安排他人提供該商品或服務(wù)→企業(yè)是代理人新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)1.基本原則：從“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬”向“控制權(quán)”的轉(zhuǎn)變：新收72

2.判斷步驟：①識(shí)別特定商品或服務(wù)（可能是第三方提供商品或服務(wù)的權(quán)利）；②企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)之前是否已控制該特定商品或服務(wù)?！咎崾尽苛闶郯儇洏I(yè)、運(yùn)輸裝卸業(yè)、外貿(mào)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)游戲等。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.判斷步驟：新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)733.控制的判斷滿足以下任何一種情況的，可判斷轉(zhuǎn)讓前獲得控制：①企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶；②企業(yè)自第三方取得其所提供服務(wù)的控制權(quán)后，能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)（總包商）；③企業(yè)自第三方取得商品或服務(wù)控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品或服務(wù)與其他商品或服務(wù)整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶?！咎崾尽繒簳r(shí)獲得該商品的所有權(quán)，并不意味著企業(yè)控制了該商品。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3.控制的判斷新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)74

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移前控制該特定商品或服務(wù)，則企業(yè)為主要責(zé)任人。表明企業(yè)是交易中的主要責(zé)任人的跡象包括：①承擔(dān)主要責(zé)任；②有自主定價(jià)權(quán)；③承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)；④承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移前控制該特定商品或服務(wù)，則企業(yè)為主要責(zé)任75

【案例5-3】甲旅行社與東方航空公司協(xié)商以折扣價(jià)格購買一定數(shù)量的機(jī)票，并且無論其能否轉(zhuǎn)售，都必須對(duì)這些機(jī)票進(jìn)行支付。甲旅行社自主決定向哪個(gè)旅客出售機(jī)票，并自主決定向旅客出售機(jī)票時(shí)的價(jià)格。甲旅行社協(xié)助旅客解決針對(duì)東方航空公司所提供服務(wù)的投訴。但是，東方航空公司將自行負(fù)責(zé)履行與票務(wù)相關(guān)的義務(wù)，包括對(duì)客戶不滿意服務(wù)的補(bǔ)救措施。問題：甲旅行社是主要責(zé)任人還是代理人？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-3】甲旅行社與東方航空公司協(xié)商以折扣價(jià)格購買一76【案例5-4】甲企業(yè)銷售某餐廳的禮品劵，持禮品劵的客戶可在指定餐廳用餐。禮品劵向客戶提供了顯著低于餐飲正常售價(jià)的重大折扣（客戶支付100元購買禮品劵，持禮品劵能在餐廳享用售價(jià)為200元的餐飲）。甲企業(yè)在客戶有需求時(shí)才進(jìn)行購買禮品劵。禮品劵通過企業(yè)的網(wǎng)站銷售，并且禮品劵不可退回。甲企業(yè)與餐廳共同確定向客戶銷售禮品劵的價(jià)格。禮品劵出售后企業(yè)有權(quán)收取禮品劵出售價(jià)格的30%的金額。企業(yè)不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，因客戶在購買時(shí)及時(shí)付款。甲企業(yè)協(xié)助客戶解決對(duì)餐飲的投訴并且有一項(xiàng)客戶滿意度計(jì)劃。但是，由餐廳負(fù)責(zé)履行與禮品劵相關(guān)的義務(wù)，包括針對(duì)客戶不滿意服務(wù)的補(bǔ)救措施。問：甲企業(yè)是主要責(zé)任人還是代理人？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-4】甲企業(yè)銷售某餐廳的禮品劵，持禮品劵的客戶可在指77（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理（STEP2）1.客戶后續(xù)購買額外的商品或服務(wù)，可以享受免費(fèi)或打折的權(quán)利。常見情形：（1）客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分；（2）未來商品或服務(wù)的折扣劵；（3）銷售激勵(lì)（免費(fèi)維護(hù)服務(wù)）；（4）續(xù)約選擇權(quán)；（5）對(duì)軟件和設(shè)備使用的培訓(xùn)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理（STEP2）1.客782.如果選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，則其為單獨(dú)履約義務(wù)：（1）重大權(quán)利：客戶只有在簽訂合同的情況下才能取得的折扣；要考慮定性和定量因素以及是否影響客戶的行為。（2）當(dāng)未來商品和勞務(wù)被轉(zhuǎn)移或當(dāng)選擇權(quán)到期時(shí)，確認(rèn)收入。【提示】常見的例子是給予客戶的一系列折扣的基礎(chǔ)上增加折扣，客戶實(shí)際上為未來的商品或服務(wù)預(yù)先付款，因此，在這些未來的商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.如果選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，則其為單獨(dú)履約義務(wù)79

3.客戶額外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)80【案例5-5】某公司簽訂合同，以100元的價(jià)格銷售產(chǎn)品甲，并且在合同中約定，如果客戶在未來30天內(nèi)額外購買該產(chǎn)品，在限額100元的范圍內(nèi)，可以享受6折優(yōu)惠。此外，作為其季度促銷的一部分，該公司打算在未來30天內(nèi)對(duì)所有銷售實(shí)行9折優(yōu)惠。取得6折優(yōu)惠的客戶不能同時(shí)享受9折優(yōu)惠。未來30天，所有客戶都是享受9折。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-5】某公司簽訂合同，以100元的價(jià)格銷售產(chǎn)品甲，81（五）涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務(wù)處理（一次或分期？）1.授予客戶對(duì)企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利（1）功能性知識(shí)產(chǎn)權(quán)，包括軟件、生物化合物或藥物配方、已制作完成的媒體內(nèi)容（例如電影、電視節(jié)目或音樂）。（2）象征性知識(shí)產(chǎn)權(quán)，包括品牌、團(tuán)隊(duì)或商標(biāo)名稱、標(biāo)識(shí)及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（五）涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務(wù)處理（一次或分期？）1.授予822.授予客戶知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的處理原則授權(quán)的性質(zhì)與合同中的其他商品或服務(wù)一并考慮，識(shí)別履約義務(wù)是否可明確區(qū)分（第二步）是否在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.授予客戶知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的處理原則授權(quán)的性質(zhì)與合同中的其他商83

【案例5-6】甲軟件公司與客戶簽訂合同，向客戶提供一項(xiàng)軟件的永久授權(quán)，并且將為客戶安裝該軟件。在合同簽訂前，軟件公司給予銷售選擇，客戶可以選擇安裝服務(wù)，也可以選擇使用其他供應(yīng)商提供安裝服務(wù)，該安裝并不會(huì)導(dǎo)致該軟件被重大定制或修訂。問題：該軟件的許可權(quán)是否可明確區(qū)分？6新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-6】甲軟件公司與客戶簽訂合同，向客戶提供一項(xiàng)軟843.確定企業(yè)承諾的性質(zhì)（第五步）對(duì)于可明確區(qū)分的所有知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，必須確定對(duì)客戶的承諾的性質(zhì)：（1）獲取相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)“接觸權(quán)”——象征性知識(shí)產(chǎn)權(quán)（“動(dòng)態(tài)的”）在所授予許可證的有效期內(nèi)可持續(xù)獲取相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。（2）使用相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)“使用權(quán)”——功能性知識(shí)產(chǎn)權(quán)（“靜止的”）在許可證授予的時(shí)點(diǎn)即可使用相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3.確定企業(yè)承諾的性質(zhì)（第五步）新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)85許可證賦予客戶的權(quán)利何時(shí)確認(rèn)收入在所授予許可證的有效期內(nèi)可持續(xù)獲取相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)一段時(shí)間內(nèi)在許可證授予的時(shí)點(diǎn)即可使用相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)某一時(shí)點(diǎn)上新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)許可證賦予客戶的權(quán)利何時(shí)確認(rèn)收入在所授予許可證的有效期內(nèi)可持86【提示】“獲取相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，需要在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的同時(shí)滿足三個(gè)條件：（1）根據(jù)合同要求或客戶合理預(yù)期企業(yè)將開展活動(dòng)對(duì)授予客戶的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生重大影響；（2）許可證所授予客戶的權(quán)利使其直接受到主體活動(dòng)正面或負(fù)面的影響；（3）企業(yè)在開展這些活動(dòng)時(shí)并未向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【提示】“獲取相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，需要在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的知87

【案例5-7】甲公司為一家有名的快餐連鎖企業(yè)。2017年1月1日，甲公司授權(quán)加盟店X在指定的地點(diǎn)經(jīng)營(yíng)快餐店，該快餐店將使用甲公司的品牌，并有權(quán)在未來5年內(nèi)銷售甲公司的產(chǎn)品。甲公司將開展活動(dòng)以維護(hù)其品牌形象，包括改進(jìn)產(chǎn)品、市場(chǎng)營(yíng)銷等，甲公司將要開展的活動(dòng)并不導(dǎo)致向加盟店X轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)。甲公司一次性收取5年的固定品牌使用費(fèi)500萬元。問題：甲公司應(yīng)當(dāng)何時(shí)確認(rèn)收入？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-7】甲公司為一家有名的快餐連鎖企業(yè)。2017年88【案例5-8】企業(yè)是一家音樂唱片公司，其向客戶授予針對(duì)一張1975年錄制的某一著名管弦樂團(tuán)所演奏的古典交響樂的唱片許可證。該客戶是一家消費(fèi)品公司，其擁有在兩年內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告）使用該交響樂唱片的權(quán)利。企業(yè)因提供許可證而每月收取10萬元的固定對(duì)價(jià)。該份合同未包括企業(yè)提供的其他商品或服務(wù)。該合同不可撤銷。思考：甲企業(yè)如何確認(rèn)收入？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-8】企業(yè)是一家音樂唱片公司，其向客戶授予針對(duì)一張1895.基于銷售或使用的許可收入確認(rèn)例外規(guī)定企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：（1）客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；（2）企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)5.基于銷售或使用的許可收入確認(rèn)例外規(guī)定新收入準(zhǔn)則重大變90【案例5-9】企業(yè)是一家知名運(yùn)動(dòng)隊(duì)，就其名稱和隊(duì)徽向客戶授予許可證?？蛻魹橐患曳b設(shè)計(jì)公司，有權(quán)在一年內(nèi)在包括體恤、帽子、杯子和毛巾的各個(gè)項(xiàng)目上使用該運(yùn)動(dòng)隊(duì)的名稱和隊(duì)徽。因提供許可證，企業(yè)將收取固定對(duì)價(jià)200萬元以及按使用隊(duì)名和隊(duì)徽的項(xiàng)目的售價(jià)5%收取特許權(quán)使用費(fèi)?？蛻纛A(yù)期企業(yè)將繼續(xù)參加比賽并保持隊(duì)伍的競(jìng)爭(zhēng)力。思考：該企業(yè)如何確認(rèn)收入？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-9】企業(yè)是一家知名運(yùn)動(dòng)隊(duì)，就其名稱和隊(duì)徽向客戶授予91（3）對(duì)于基于銷售的特許使用費(fèi)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：①客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；②企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)，即企業(yè)應(yīng)在客戶使用隊(duì)名或隊(duì)徽的項(xiàng)目銷售發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（3）對(duì)于基于銷售的特許使用費(fèi)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的92出售商品企業(yè)客戶（六）售后回購銷售業(yè)務(wù)處理新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)出售商品（六）售后回購銷售業(yè)務(wù)處理新收931.企業(yè)回購資產(chǎn)的義務(wù)（遠(yuǎn)期合同）和回購資產(chǎn)的權(quán)利（看漲期權(quán)）雙方約定回購企業(yè)有權(quán)選擇是否回購客戶未取得商品的控制權(quán)回購價(jià)格＜原售價(jià)？是否作為租賃處理作為融資處理新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)1.企業(yè)回購資產(chǎn)的義務(wù)（遠(yuǎn)期合同）和回購資產(chǎn)的權(quán)利（看漲期權(quán)94

【案例5-10】2×17年1月1日，甲公司與客戶簽訂了一項(xiàng)銷售設(shè)備的合同，交易價(jià)格為100萬元。設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。該合同包含一項(xiàng)企業(yè)回購選擇權(quán)，即甲公司有權(quán)于2×17年12月31日選擇以110萬元的價(jià)格回購該設(shè)備。問題：甲公司2×17年1月1日對(duì)該交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-10】2×17年1月1日，甲公司與客戶簽訂了一95客戶有權(quán)選擇是否回售客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因？回購價(jià)格＞預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格？回購價(jià)格＞原售價(jià)？是否租賃作為融資處理是是否附退貨權(quán)的銷售否2.客戶要求回購資產(chǎn)的義務(wù)（看跌期權(quán)）新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)客戶有權(quán)選擇是否回售客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因？回購價(jià)格＞預(yù)期96

【案例5-11】2×17年1月1日，甲公司與客戶簽訂了一項(xiàng)銷售設(shè)備的合同，交易價(jià)格為100萬元。設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。合同約定，客戶有權(quán)要求甲公司于2×17年12月31日以90萬元的價(jià)格回購該設(shè)備。該設(shè)備與2×17年12月31日的市場(chǎng)價(jià)值預(yù)計(jì)為75萬元。問題：甲公司2×17年1月1日對(duì)該交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-11】2×17年1月1日，甲公司與客戶簽訂了一973（七）客戶有未行使合同權(quán)利的銷售業(yè)務(wù)處理客戶付款300假設(shè)承諾提供2年內(nèi)10次美發(fā)服務(wù)、每次30元300作為合同負(fù)債，在合同期內(nèi)履約時(shí)確認(rèn)收入不返還合同期（2年）提供美發(fā)服務(wù)提供美發(fā)服務(wù)提供美發(fā)服務(wù)客戶共美發(fā)了8次合計(jì)240元……問題：剩余2次沒有使用（60元），怎么處理？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3（七）客戶有未行使合同權(quán)利的銷售業(yè)務(wù)處理客戶付款300假設(shè)98【案例5-12】甲美容美發(fā)公司于2×16年末向客戶出售1張美容卡，面值300元，客戶可以憑此卡享受2年內(nèi)10次美發(fā)服務(wù)，即30元/次。2×17年1月份實(shí)際使用了3次美發(fā)服務(wù)，美容卡消費(fèi)次數(shù)預(yù)計(jì)20%未使用。問題：2×17年1月份，甲公司應(yīng)當(dāng)如何對(duì)該客戶已使用的美容卡進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-12】甲美容美發(fā)公司于2×16年末向客戶出售1張99（八）客戶支付的不可退還的初始費(fèi)處理1.該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入；2.該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入；3.該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（八）客戶支付的不可退還的初始費(fèi)處理1.該初始費(fèi)與向客100【案例5-13】甲企業(yè)與客戶訂立一個(gè)關(guān)于2年交易處理服務(wù)的合同，企業(yè)合同具有適用所有客戶的標(biāo)準(zhǔn)條款。合同要求客戶支付預(yù)付費(fèi)用2萬元，以在企業(yè)的系統(tǒng)和流程中對(duì)客戶進(jìn)行注冊(cè)，預(yù)付費(fèi)用不可返還，客戶可每年對(duì)合同進(jìn)行續(xù)約且無需支付額外費(fèi)用。思考：企業(yè)對(duì)于預(yù)付費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例5-13】甲企業(yè)與客戶訂立一個(gè)關(guān)于2年交易處理服務(wù)的合101

六、新準(zhǔn)則下合同成本的確認(rèn)（一）取得合同成本資本化和費(fèi)用化的確定1.企業(yè)為取得一項(xiàng)合同而發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)將這些成本確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。（1）取得合同的增量成本是指企業(yè)在未取得合同的情況下不會(huì)發(fā)生的成本（如銷售傭金）。（2）企業(yè)在未取得合同的情況下原本將發(fā)生的成本，諸如設(shè)施成本和銷售人員工資，不予以資本化（無論是否簽合同）。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)六、新準(zhǔn)則下合同成本的確認(rèn)（一）取得合同成本資本化和費(fèi)102【案例6-1】某企業(yè)為一家咨詢服務(wù)提供商，中了一個(gè)向新客戶提供咨詢服務(wù)的標(biāo)。該企業(yè)為取得合同而發(fā)生的成本如下:①盡職調(diào)查的外部律師費(fèi) 15000②提交標(biāo)書的差旅費(fèi) 25000③銷售人員傭金 10000總成本 50000問題：上述成本哪些能夠資本化？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例6-1】某企業(yè)為一家咨詢服務(wù)提供商，中了一個(gè)向新客戶1032.簡(jiǎn)化處理方法如果攤銷期間等于或短于一年，則主體可選擇將取得合同的成本費(fèi)用化。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.簡(jiǎn)化處理方法新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)104（二）為履行合同發(fā)生的成本不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍，且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；2.該成本產(chǎn)生了企業(yè)將在未來用于履行履約義務(wù)的資源；3.該成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（二）為履行合同發(fā)生的成本新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)105（三）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問題為履行合同發(fā)生的成本確認(rèn)為資產(chǎn)為取得合同發(fā)生的增量成本應(yīng)當(dāng)采用與收入確認(rèn)相一致的方法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益價(jià)值測(cè)試減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值-（預(yù)計(jì)能夠取得的剩余對(duì)價(jià)-估計(jì)將要發(fā)生成本）減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（三）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問題為履行合同發(fā)生的成本106【案例6-2】某企業(yè)簽訂了一個(gè)管理客戶信息技術(shù)數(shù)據(jù)中心的五年服務(wù)合同，并在隨后的每一年續(xù)約一次。與客戶簽訂合同的平均期限為七年。在客戶簽訂合同時(shí)，企業(yè)將向員工支付10000元的銷售傭金。在提供服務(wù)之前，企業(yè)設(shè)計(jì)并建立一個(gè)供企業(yè)內(nèi)部使用并與客戶的系統(tǒng)接口的技術(shù)平臺(tái)。該平臺(tái)未轉(zhuǎn)移至客戶，但是將用于向客戶提供服務(wù)。建立技術(shù)平臺(tái)發(fā)生的初始成本如下所示： 1.設(shè)計(jì)服務(wù)400002.硬件 1200003.軟件 900004.數(shù)據(jù)中心的遷移與測(cè)試100000

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例6-2】某企業(yè)簽訂了一個(gè)管理客戶信息技術(shù)數(shù)據(jù)中心的五1071.可能改變企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)段或時(shí)點(diǎn)。如對(duì)原來采用完工百分比法的企業(yè)需要重新評(píng)估是否應(yīng)在某一時(shí)段內(nèi)或某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，或?qū)υ瓉碓谀硞€(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的需要重新評(píng)估是否應(yīng)該在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)。2.收入確認(rèn)的進(jìn)度可能會(huì)加快或推遲。對(duì)因包含多個(gè)組成部分、有可變對(duì)價(jià)或涉及許可證的交易等，收入確認(rèn)的時(shí)間可能會(huì)提前或推遲，這些對(duì)有些企業(yè)的影響還很大。

七、企業(yè)財(cái)務(wù)管控升級(jí)與財(cái)務(wù)人職業(yè)判斷的危機(jī)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)1.可能改變企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)段或時(shí)點(diǎn)。如對(duì)原來采用完工百1083.因收入確認(rèn)變化，企業(yè)需調(diào)整收入及涉稅變動(dòng)等項(xiàng)目。例如可能需修訂薪酬計(jì)劃、稅收策劃、投融資項(xiàng)目等管理決策，調(diào)整ERP、商業(yè)模式、合同條款等。以保證相關(guān)計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)保持一致，保證達(dá)到或維持特定的收入水平。4.需要企業(yè)作出新的估計(jì)和判斷。對(duì)如何及何時(shí)確認(rèn)收入產(chǎn)生重大的影響，收入確認(rèn)的時(shí)間是提前還是延遲，都要求企業(yè)作出新的估計(jì)和判斷。即使企業(yè)發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的過渡可能對(duì)于企業(yè)相對(duì)容易，但企業(yè)仍將受新收入準(zhǔn)則對(duì)披露廣泛而復(fù)雜要求的影響。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3.因收入確認(rèn)變化，企業(yè)需調(diào)整收入及涉稅變動(dòng)等項(xiàng)目。例如可109演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/12/22新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew110新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2022/12/22新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2022/12/17新收入準(zhǔn)則重111一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計(jì)量面臨的困境【案例1-1】甲公司是一家電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)一家購物網(wǎng)站，消費(fèi)者通過該購物網(wǎng)站向供應(yīng)商購買商品，供應(yīng)商直接向消費(fèi)者交付商品。合同約定：消費(fèi)者通過該網(wǎng)站購買商品時(shí)，甲公司按售價(jià)10%收取傭金，商品價(jià)格由供應(yīng)商定價(jià)，消費(fèi)者通過該網(wǎng)站向供應(yīng)商支付貨款，貨款由網(wǎng)站暫時(shí)鎖定，消費(fèi)者收到商品并確認(rèn)驗(yàn)收后再向供應(yīng)商支付。甲公司在安排向消費(fèi)者提供商品之后沒有進(jìn)一步的義務(wù)，如果商品出現(xiàn)任何質(zhì)量問題，由供應(yīng)商與消費(fèi)者協(xié)商退換。問題：甲公司如何確認(rèn)收入？是總額法or凈額法？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計(jì)量面臨的困境【案例1-1】甲112一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計(jì)量面臨的困境【案例1-2】某企業(yè)與可口可樂公司簽訂生產(chǎn)一批飲料瓶的合同，合同約定：飲料瓶按照可口可樂公司的要求，在合同簽訂日可口可樂公司預(yù)付產(chǎn)品全部貨款并不可返還。思考：該企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)收入？

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計(jì)量面臨的困境【案例1-2】113二、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的核心原則和主要內(nèi)容變化（一）核心原則企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額。1.收入源于與客戶之間合同產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)；基于合同的權(quán)利與義務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。按照合同約定向客戶提供或轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)，將導(dǎo)致合同履約義務(wù)的減少，進(jìn)而導(dǎo)致收入的確認(rèn)，即合同凈資產(chǎn)的變動(dòng)是收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。2.收入準(zhǔn)則采用的是以分配的合同對(duì)價(jià)計(jì)量履約義務(wù)。收入的金額即等于分配給已實(shí)現(xiàn)履約義務(wù)的金額。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)二、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的核心原則和主要內(nèi)容變化（一）核心原則114（二）主要內(nèi)容變化1.收入確認(rèn)模型的變化（1）將現(xiàn)行的收入與建造合同兩個(gè)準(zhǔn)則統(tǒng)一為一個(gè)收入確認(rèn)模型；（2）以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”取代“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)；即收入的確認(rèn)說明商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（二）主要內(nèi)容變化新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)115【案例2-1】控制模型與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬模型的區(qū)分某企業(yè)簽訂一個(gè)出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運(yùn)點(diǎn)交貨（轉(zhuǎn)移所有權(quán)給客戶）。根據(jù)企業(yè)過去慣例，若運(yùn)送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，均免費(fèi)提供替換品。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例2-1】控制模型與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬模型的區(qū)分新收入準(zhǔn)則重1162.收入確認(rèn)具體應(yīng)用方面的變化（1）規(guī)范了包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理；例如:入網(wǎng)送手機(jī)、賣材料送設(shè)備、消費(fèi)送優(yōu)惠券等。（2）收入確認(rèn)區(qū)分“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”；（3）交易價(jià)格的確定提供更多具體的指引；（4）對(duì)于特殊交易的收入確認(rèn)和計(jì)量提供標(biāo)準(zhǔn)；（5）調(diào)整了合同取得成本的會(huì)計(jì)處理。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.收入確認(rèn)具體應(yīng)用方面的變化新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)117三、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的精髓—“五步法”模型解析第1步：識(shí)別與客戶之間的合同第2步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第3步：確定交易價(jià)格第4步：將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)第5步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)三、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的精髓—“五步法”模型解析第1步：識(shí)別與118【案例3-1】甲公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，2×16年12月25日與客戶訂立軟件許可合同，合同總價(jià)款為200萬元。內(nèi)容包括：（1）為期兩年的軟件許可權(quán)；（2）標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)；（3）18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)。客戶于2×16年12月31日向甲公司支付合同價(jià)款200萬元。甲公司于2×17年1月1日為客戶安裝軟件，該服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)，不涉及對(duì)軟件的重大修訂。該安裝服務(wù)亦經(jīng)常由其他企業(yè)提供。甲公司也向其他客戶單獨(dú)銷售上述項(xiàng)目，為期兩年的該軟件許可權(quán)的單獨(dú)售價(jià)為195萬元，標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為3萬元，18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為8萬元。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例3-1】甲公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，2×16年12月119四、新準(zhǔn)則五步法模型的具體應(yīng)用與實(shí)操（一）識(shí)別合同1.當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)四、新準(zhǔn)則五步法模型的具體應(yīng)用與實(shí)操（一）識(shí)別合同新收入準(zhǔn)120（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回?！咎崾尽颗c客戶之間的合同的存在是收入確認(rèn)的前提，不存在與客戶合同的情況下，生產(chǎn)或提供服務(wù)僅是生產(chǎn)過程。

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；新收入準(zhǔn)1212.對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)2.對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有122【案例4-1】某供電公司與客戶簽訂2年的供電合同，合同約定：供電公司自2×17年1月日起每月向客戶供電，并在月末收取電費(fèi)，合同簽訂日向客戶一次收取入網(wǎng)費(fèi)10萬元，合同期限為2年，并預(yù)期能夠取得2年的全部電費(fèi)收入?？蛻魪?×17年7月起未支付電費(fèi)，根據(jù)地方政府規(guī)定，不能立即停止供電，需要先履行催交程序。經(jīng)催告后仍不繳費(fèi)的，則可自首次欠費(fèi)后的第5個(gè)月起停止供電。問題：供電公司何時(shí)判斷供電合同不成立？新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)【案例4-1】某供電公司與客戶簽訂2年的供電合同，合同約定1233.合同變更(內(nèi)容和價(jià)格)（1）形成新的單獨(dú)合同（代表一個(gè)單獨(dú)合同）：增加“可明確區(qū)分”的商品或服務(wù)；并且新增合同價(jià)款反映了其單獨(dú)售價(jià)；（2）原合同的變更（不代表一個(gè)單獨(dú)合同）①未履約部分可區(qū)分：原合同終止，未履約部分與合同變更合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（未來適用法）②未履約部分不可區(qū)分：將該合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入（累計(jì)追補(bǔ)調(diào)整法）

新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)3.合同變更(內(nèi)容和價(jià)格)新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)124【案例4-2】甲稅務(wù)咨詢公司簽署一項(xiàng)合同，以20000元價(jià)格對(duì)乙公司一項(xiàng)并購業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)咨詢；需要兩名稅務(wù)師耗費(fèi)約100小時(shí)以完成該項(xiàng)目，每小時(shí)費(fèi)率為200元。在發(fā)生了30工作小時(shí)后，甲公司與乙公司同意該項(xiàng)目的工時(shí)需要增加額外50小時(shí)，每小時(shí)費(fèi)率為100元。假設(shè)100元并未代表當(dāng)前的單