貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第三章流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)短期投資存貨第三章流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金1教學(xué)目的☆重點(diǎn)了解和掌握：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資和存貨的核算原理?！钜话懔私夂驼莆眨贺泿刨Y金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資和存貨的核算方法?！罱虒W(xué)難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨的核算。教學(xué)目的2教學(xué)內(nèi)容企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的含義及其核算；現(xiàn)金管理制度；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的核算；壞賬損失的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理；存貨的核算；對(duì)外投資的的核算。教學(xué)內(nèi)容企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的含義及其核算；3第1節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)概述

一、流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的周轉(zhuǎn)性資產(chǎn)。內(nèi)容：貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目、短期投資、存貨。貨幣資金：直接以貨幣形式存在的資金?！魩齑娆F(xiàn)金◆銀行存款◆其他貨幣資金第1節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)概述

一、流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容4☆應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因?yàn)殇N售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者其他事項(xiàng)應(yīng)向其他單位或個(gè)人收取的債權(quán)。內(nèi)容：

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款

◆其他應(yīng)收款

◆預(yù)付賬款☆應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因?yàn)殇N售產(chǎn)品、提供5☆短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有期不超過1年（含1年）的投資?！畲尕浭瞧髽I(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售、或者仍然處于生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資。包括:◆各類材料◆商品◆在產(chǎn)品◆半成品◆產(chǎn)成品☆短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有期不超過1年（含1年）的投資6二、流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)☆流動(dòng)性強(qiáng)☆變現(xiàn)能力較強(qiáng)☆具有并存性☆具有波動(dòng)性。二、流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)7第2節(jié)貨幣資金與應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行核算，監(jiān)督其使用的合法性和合理性。第2節(jié)貨幣資金與應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)8（二）現(xiàn)金管理制度1、現(xiàn)金使用范圍：☆職工工資、津貼；☆個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；☆根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；☆各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；☆向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；☆出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；☆結(jié)算起點(diǎn)(1000元人民幣)以下的零星支出；☆中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）現(xiàn)金管理制度92、庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額：為保證企業(yè)日常零星開支需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高額。開戶行根據(jù)單位3-5天日常零星開支之需確定；邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)，該限額可按5天-15天日常零星開支需要確定。核定后的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。2、庫存現(xiàn)金的限額103、現(xiàn)金收支的規(guī)定現(xiàn)金收入當(dāng)日送存開戶行，確有困難的，由開戶行確定送存時(shí)間。支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶行領(lǐng)取。不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（坐支）。提取現(xiàn)金，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途。不準(zhǔn)用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金（“白條頂庫”）。不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。3、現(xiàn)金收支的規(guī)定11（三）現(xiàn)金的總分類核算

為總括反映企業(yè)現(xiàn)金的收、支、存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。賬戶的借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”、或者“備用金”賬戶核算。（三）現(xiàn)金的總分類核算12現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：

☆從銀行提取現(xiàn)金

☆職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款☆收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星收入款☆收取對(duì)個(gè)人的罰款

☆無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：13例1、企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金36000元備發(fā)工資。借：現(xiàn)金36000貸：銀行存款36000例2、某企業(yè)出租包裝物收入現(xiàn)金（租金）900元。借：現(xiàn)金900貸：其他業(yè)務(wù)收入900例1、企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金36000元備發(fā)工資。14例3、某企業(yè)銷售廢舊物資收入現(xiàn)金700元。借：現(xiàn)金700貸：其他業(yè)務(wù)收入700例4、某企業(yè)管理部門職工王軍出差歸來，原借款4000元，報(bào)銷2400元，剩余1600元交回現(xiàn)金。借：現(xiàn)金1600管理費(fèi)用2400貸：其他應(yīng)收款——王軍4000例3、某企業(yè)銷售廢舊物資收入現(xiàn)金700元。15現(xiàn)金支出：企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。例1、職工王軍出差預(yù)借差旅費(fèi)4000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——王軍4000貸：現(xiàn)金4000例2、以現(xiàn)金支付職工工資36000元。借：應(yīng)付工資36000貸：現(xiàn)金36000現(xiàn)金支出：16例3、職工李林報(bào)銷購買企業(yè)行政管理部門辦公用品費(fèi)640元，以現(xiàn)金付訖。借：管理費(fèi)用640貸：現(xiàn)金640例4、以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)講課費(fèi)900元。借：管理費(fèi)用900貸：現(xiàn)金900例3、職工李林報(bào)銷購買企業(yè)行政管理部門辦公用品費(fèi)640元，以17（四）現(xiàn)金的序時(shí)核算“現(xiàn)金日記賬”：出納人員據(jù)復(fù)核無誤的收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)。核對(duì)余額與實(shí)際金額。若賬款不符，及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。（四）現(xiàn)金的序時(shí)核算18（五）現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查：對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)。有出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)，清查小組進(jìn)行的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)。現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。清查內(nèi)容：檢查是否挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。對(duì)于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點(diǎn)人員簽字蓋章。（五）現(xiàn)金清查的核算19賬款不符時(shí)，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算；現(xiàn)金短缺，按實(shí)際短缺額，作分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余額，作分錄：借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢賬款不符時(shí)，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算；20查明原因后，應(yīng)分別情況處理：

1、屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)予以更正。2、如為現(xiàn)金短缺：

☆屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑浫搿捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”賬戶；

☆屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后，記入“管理費(fèi)用”賬戶；3、如為現(xiàn)金溢余：

☆屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”賬戶，☆屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。查明原因后，應(yīng)分別情況處理：21例1、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出670元。借：現(xiàn)金670貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢670例2、經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢670貸：營(yíng)業(yè)外收入670例3、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺900元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900貸：現(xiàn)金900例1、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出670元。22例4、經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王燕的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款—王燕900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900例5、收到上述出納員王燕賠款900元。借：現(xiàn)金900貸：其他應(yīng)收款—王燕900

例6、仍沿用例3，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。借：管理費(fèi)用900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900例4、經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王燕的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠23（二）銀行存款的核算1、銀行賬戶的管理銀行存款：企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)存款賬戶：基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時(shí)存款賬戶，專用存款賬戶。企業(yè)開立基本存款賬戶，實(shí)行開戶許可證制度；企業(yè)只能在銀行開設(shè)一個(gè)基本存款戶；基本存款戶可以為存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個(gè)人不得將本單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。（二）銀行存款的核算242、銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。借方：企業(yè)存款增加；貸方：企業(yè)存款減少；期末余額：借方，反映企業(yè)期末存款的余額。送存現(xiàn)金時(shí)，借：銀行存款貸：現(xiàn)金提取或支出款項(xiàng)時(shí)，借：現(xiàn)金貸：銀行存款2、銀行存款的總分類核算25例1、蘇苑公司接銀行通知，收到黃河公司所欠本公司貨款50000元。根據(jù)銀行收賬通知作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款—黃海公司50000例2、蘇苑公司通過銀行支付采購材料款100000元，增值稅17000元。材料已經(jīng)到達(dá)驗(yàn)收入庫。根據(jù)相關(guān)發(fā)票和憑證，作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000例1、蘇苑公司接銀行通知，收到黃河公司所欠本公司貨款500263、銀行存款的明細(xì)分類核算為全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”；由出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的銀行存款收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。3、銀行存款的明細(xì)分類核算274、銀行存款的清查企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額——核對(duì)——開戶銀行對(duì)賬單的余額。雙方余額不一致的原因：（1）記賬錯(cuò)誤；（2）未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)：由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。4、銀行存款的清查28未達(dá)賬項(xiàng)的類型：☆企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，銀行尚未入賬的款項(xiàng)?！钇髽I(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少?！钽y行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購貨所付的款項(xiàng)，已登記入賬，企業(yè)未收到銀行通知而未入賬的款項(xiàng)?！钽y行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。如銀行代企業(yè)支付的購料款，已登記企業(yè)銀行存款的減少，而企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項(xiàng)。對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。未達(dá)賬項(xiàng)的類型：29例、某企業(yè)2019年9月30日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為83000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元，但持票單位未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)未收到收款通知，尚未記賬。4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)4000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。例、某企業(yè)2019年9月30日銀行存款日記賬的余額為54030銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款調(diào)節(jié)后的存款余額5400048000400098000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額83000600004500098000需指出的是，編制調(diào)節(jié)表只是為了對(duì)賬，它并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元金額金額企業(yè)銀行存款日31（三）其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括：☆外埠存款

☆銀行本票存款

☆銀行匯票存款

☆信用證保證金存款

☆存出投資款“其他貨幣資金”賬戶，按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。（三）其他貨幣資金32（四）銀行支付結(jié)算方式《支付結(jié)算辦法》是銀行結(jié)算制度的主要依據(jù)。支付結(jié)算：?jiǎn)挝?、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。票據(jù)主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。結(jié)算方式包括匯兌、托收承付和委托收款等。此外，企業(yè)還可根據(jù)需要采用信用證結(jié)算。（四）銀行支付結(jié)算方式331、支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為：☆現(xiàn)金支票

☆轉(zhuǎn)賬支票☆普通支票1、支票342、銀行匯票銀行匯票：由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。2、銀行匯票353、銀行本票銀行本票：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。3、銀行本票364、商業(yè)匯票商業(yè)匯票：由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為：

☆商業(yè)承兌匯票：由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

☆銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。4、商業(yè)匯票375、匯兌匯兌：匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。5、匯兌386、異地托收承付托收承付：根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。6、異地托收承付397、委托收款委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。7、委托收款40二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

1、根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為：☆商業(yè)承兌匯票☆銀行承兌匯票。

2、根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票分為：☆帶息商業(yè)匯票(簡(jiǎn)稱“帶息票據(jù)”)☆不帶息商業(yè)匯票(簡(jiǎn)稱“不帶息票據(jù)”)。二、應(yīng)收票據(jù)411、取得應(yīng)收票據(jù)例1、蘇苑公司2019年7月1日銷售一批商品給江天公司，貨已經(jīng)發(fā)出專用發(fā)票上注明貨款為100

000元，增值稅為17

000元，收到江天公司開出的5個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票一張。蘇苑公司收到票據(jù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收票據(jù)117

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

0001、取得應(yīng)收票據(jù)422、收回到期票款不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時(shí)，按照票面金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。例、上例中的票據(jù)2019年12月1日到期，因?yàn)槭菬o息票據(jù)，到期值就是面值。會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000帶息票據(jù)到期收回：首先應(yīng)計(jì)算票據(jù)到期值。按到期值收回票款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(未計(jì)提利息部分)。到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限)2、收回到期票款43票據(jù)期限有兩種表示方式：☆是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日?！钍且浴霸聰?shù)”表示。這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。票據(jù)期限有兩種表示方式：443、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息；銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率；到期值扣除貼現(xiàn)利息后的部分，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限—企業(yè)已持有票據(jù)期限3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)45三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容應(yīng)收賬款：由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括：☆企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款；☆代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。三、應(yīng)收賬款46（二）應(yīng)收賬款的核算為反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的增加①應(yīng)收賬款的收回②確認(rèn)壞賬損失的沖銷額反映企業(yè)尚未收回的企業(yè)預(yù)收的賬款應(yīng)收賬款

（二）應(yīng)收賬款的核算471、應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，按照實(shí)際發(fā)生額記賬。入賬價(jià)值包括：

☆銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款☆增值稅☆代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。①商業(yè)折扣②現(xiàn)金折扣1、應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定482、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理例、蘇苑公司采用托收承付結(jié)算方式向黃河公司銷售商品一批，貨款60000元，增值稅額10200元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)600元，已辦理托收手續(xù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款70800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200銀行存款600

蘇苑公司接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收黃河公司款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款70800貸：應(yīng)收賬款708002、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理49四、預(yù)付賬款1．預(yù)付賬款核算的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，貸方應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。

預(yù)付賬款①預(yù)付的款項(xiàng)①收到采購貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)②補(bǔ)付的款項(xiàng)②因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)

四、預(yù)付賬款50五、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款：除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：☆應(yīng)收的各種賠款、罰款；☆應(yīng)收的出租包裝物租金；☆應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；☆備用金；存出保證金；☆預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；☆其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。五、其他應(yīng)收款51（二）其他應(yīng)收款的核算1、備用金的會(huì)計(jì)處理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。其他應(yīng)收款——備用金備用金的領(lǐng)用數(shù)額備用金的使用數(shù)額企業(yè)暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額（二）其他應(yīng)收款的核算522、備用金以外的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理例、蘇苑公司以銀行存款代職工張明墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)600元，擬從工資中扣回。1）墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款——張明600貸：銀行存款6002)扣款時(shí)：借：應(yīng)付工資600貸：其他應(yīng)收款——張明6002、備用金以外的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理53六、壞賬的核算（一）壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，下同)，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。六、壞賬的核算54符合下列條件之一者，可以確認(rèn)為壞賬：☆因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！钜騻鶆?wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。☆因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！钜騻鶆?wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。符合下列條件之一者，可以確認(rèn)為壞賬：55（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理1、直接轉(zhuǎn)銷法

日常核算中，不考慮應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失，只在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則。（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理562、備抵法

采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。2、備抵法57壞賬準(zhǔn)備①實(shí)際發(fā)生的壞賬損失額①每期提取的壞賬準(zhǔn)備額②沖減的壞賬準(zhǔn)備額②收回已確認(rèn)壞賬恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)已經(jīng)提取但未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備

58☆應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。

當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備金額＝當(dāng)期應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例－“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”借方余額）☆應(yīng)收賬款余額百分比法59例1、蘇苑公司2019年采用備抵法核算壞賬損失。該年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，該公司確定的壞賬提取比例為1%。2019年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000

例2、蘇苑公司2019年實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款3000例1、蘇苑公司2019年采用備抵法核算壞賬損失。該年末應(yīng)收賬60例3、蘇苑公司2019年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。

借：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000例3、蘇苑公司2019年末應(yīng)收賬款余額為61例4、蘇苑公司2019年4月20日收到2019年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，已存入銀行。同時(shí)又確認(rèn)壞賬損失1000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000例4、蘇苑公司2019年4月20日收到2019年已轉(zhuǎn)銷的壞賬62例5、蘇苑公司2019年末應(yīng)收賬款余額為1000000元。借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)3

000例5、蘇苑公司2019年末應(yīng)收賬款余額為63☆賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡指的是客戶所欠賬款的時(shí)間?！钿N貨百分比法以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失。☆個(gè)別確認(rèn)法根據(jù)某一筆應(yīng)收賬款的具體情況采用一定的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，它實(shí)際上是余額百分比的一種特殊形式?！钯~齡分析法64第3節(jié)短期投資一、短期投資的意義短期投資：能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資。通常，企業(yè)用作短期投資的是能夠上市流通的各種股票、債券等能隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件：☆在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；☆持有投資作為剩余資金的存入形式，并保持其流動(dòng)和獲利性。第3節(jié)短期投資65二、短期投資的會(huì)計(jì)核算（一）核算短期投資應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“短期投資”賬戶短期投資短期投資的取得成本

①短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和利息②處置短期投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本結(jié)存的短期投資的實(shí)際成本

該賬戶應(yīng)分別短期投資的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。二、短期投資的會(huì)計(jì)核算662、“應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也在本賬戶核算。

3、“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。4、“投資收益”賬戶核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。2、“應(yīng)收股利”賬戶676、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶

該賬戶是“短期投資”的備抵賬戶，核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)提的市價(jià)低于成本的損失準(zhǔn)備。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)（補(bǔ)）提的跌價(jià)準(zhǔn)備已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

6、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶68（二）短期投資入賬價(jià)值的確認(rèn)企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為成本入賬；實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的下列款項(xiàng)不構(gòu)成投資成本：

☆短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。

☆短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。（二）短期投資入賬價(jià)值的確認(rèn)69（三）短期投資的會(huì)計(jì)處理

☆短期投資取得（企業(yè)以現(xiàn)金購買債券）例、蘇苑公司2019年1月5日以銀行存款110000元買入B公司于2019年1月1日發(fā)行的三年期券作為短期投資，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息為8000元。該債券每年付息，到期還本，年利率8%，票面金額共計(jì)100000元。乙企業(yè)購買該債券時(shí)，另支付相關(guān)稅費(fèi)500元。蘇苑公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：短期投資——債券投資102500應(yīng)收利息8000貸：銀行存款110500（三）短期投資的會(huì)計(jì)處理70☆收取現(xiàn)金股利和利息例、接上例，蘇苑公司2019年1月10日收到未領(lǐng)取的債券利息8000元。蘇苑公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款8000貸：應(yīng)收利息8000☆收取現(xiàn)金股利和利息71☆出售短期投資例、蘇苑公司將三個(gè)月前購入的賬面余額為30000元，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1000元的短期債券出售，收到價(jià)款29500元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：1）計(jì)算短期投資賬面價(jià)值：短期投資賬面余額30000減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1000短期投資賬面價(jià)值29000減：出售短期投資取得價(jià)款29500投資收益為：5002）編制出售短期投資的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款29500短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1000貸：短期投資——債券投資30000投資收益500☆出售短期投資72☆計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)短期投資在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資的方法計(jì)算和確定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備?！钣?jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備73例、蘇苑公司2019年12月31日短期投資的總成本合計(jì)為10000元，按市價(jià)計(jì)算的短期投資總市價(jià)合計(jì)為7000元，假設(shè)蘇苑公司以前各期均未提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。1）計(jì)算應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：短期投資的總成本10000減：短期投資的總市價(jià)7000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備30002）編制計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益3000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3000例、蘇苑公司2019年12月31日短期投資的總成本合計(jì)為1074第4節(jié)存貨一、存貨概述存貨，是庫存的貨物。它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將被消耗的材料或物料等，包括：

☆各類材料☆商品☆在產(chǎn)品☆半成品

☆產(chǎn)成品等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。第4節(jié)存貨一、存貨概述75（一）存貨的分類制造企業(yè)中，存貨按經(jīng)濟(jì)用途可分為七類：1、原材料各種用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品的主要實(shí)體，或有助于產(chǎn)品形成的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料及燃料等。2、包裝物企業(yè)為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的以及在銷售中周轉(zhuǎn)使用的各種包裝物品（或容器）。3、低值易耗品在企業(yè)中使用年限在一年以下或單位價(jià)值在規(guī)定的限額以下，不作為固定資產(chǎn)管理的各種用具、物品。（一）存貨的分類764、委托加工物資企業(yè)由于技術(shù)的原因不能加工、生產(chǎn)能力受到限制或出于經(jīng)濟(jì)上的考慮自制成本高于別人加工成本等，委托給其他單位加工成特定要求的材料、物資。5、在產(chǎn)品企業(yè)正在生產(chǎn)階段加工或裝配的產(chǎn)品，或已完成加工過程，但尚未完成檢驗(yàn)手續(xù)、沒有入庫的產(chǎn)品。6、自制半成品已經(jīng)經(jīng)過一定的加工過程，并已存入半成品倉庫，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。7、庫存商品企業(yè)已經(jīng)全部加工完成，并已驗(yàn)收存入成品倉庫，可供對(duì)外銷售的商品產(chǎn)品。4、委托加工物資77（二）存貨的范圍

企業(yè)作為一個(gè)法人主體，其倉庫、車間存放著各種不同的物資，能否把這些物資都認(rèn)為是企業(yè)的存貨呢？這就需要有一個(gè)存貨范圍確認(rèn)的問題。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)對(duì)物資是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或所有權(quán)）。（二）存貨的范圍78二、存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。二、存貨的計(jì)價(jià)79（二）存貨成本的構(gòu)成1、購入的存貨☆買價(jià)☆運(yùn)輸費(fèi)☆裝卸費(fèi)☆保險(xiǎn)費(fèi)☆包裝費(fèi)

☆倉儲(chǔ)費(fèi)☆運(yùn)輸途中的合理損耗☆入庫前的挑選整理費(fèi)用☆按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金☆其他費(fèi)用2、自制的存貨自制的存貨，按企業(yè)自行制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)料、工、費(fèi)等實(shí)際支出作為存貨的實(shí)際成本。（二）存貨成本的構(gòu)成80三、存貨盤存制度（一）存貨數(shù)量的盤存方法1、實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制（定期盤存制），會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本。三、存貨盤存制度812、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制（賬面盤存制），對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品種、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記錄結(jié)存數(shù)。2、永續(xù)盤存制82（二）存貨盤盈、盤虧的處理企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤存報(bào)告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過存貨盤存記錄的實(shí)存數(shù)與賬面記錄核對(duì)；賬面存貨小于實(shí)際存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對(duì)于盤盈、盤虧的存貨一般企業(yè)要記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后進(jìn)行處理。（二）存貨盤盈、盤虧的處理83四、存貨的收發(fā)核算（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)下賬戶的設(shè)置企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，為了核算原材料的取得，應(yīng)設(shè)置賬戶：☆“在途物資”☆“原材料”☆“應(yīng)交稅金”☆“應(yīng)付賬款”☆“應(yīng)付票據(jù)”☆“銀行存款”四、存貨的收發(fā)核算842、實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，原材料取得的會(huì)計(jì)處理3、實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理☆先進(jìn)先出法☆加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)＝（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本期收入存貨實(shí)際成本)÷(期初結(jié)存存貨數(shù)量＋本期收入存貨數(shù)量)本期發(fā)出存貨實(shí)際成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨實(shí)際成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)2、實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，原材料取得的會(huì)計(jì)處理85☆移動(dòng)加權(quán)平均法每次進(jìn)貨以后，立即為存貨計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次發(fā)貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的一種方法?！詈筮M(jìn)先出法以后購入的存貨先發(fā)出為假設(shè)條件，確定發(fā)出存貨和期末存貨實(shí)際成本的方法?！顐€(gè)別計(jì)價(jià)法每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本按其購入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法?！钜苿?dòng)加權(quán)平均法86（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下賬戶的設(shè)置☆“物資采購”

☆“原材料”☆“材料成本差異”☆“應(yīng)付賬款”

☆“應(yīng)付票據(jù)”☆“應(yīng)交稅金”☆“銀行存款”（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)87

物資采購

支付或承兌的物資已付款或承兌并已驗(yàn)收實(shí)際采購成本入庫物資的計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫物資實(shí)際成本小于驗(yàn)收入庫物資實(shí)際成本計(jì)劃成本的差異大于計(jì)劃成本的差異

月末在途物資實(shí)際成本

88材料成本差異驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本大于①驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（超支額）計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額）②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料物資負(fù)擔(dān)的差異額（超支用紅字，節(jié)約用藍(lán)字）庫存物資材料的超支差異庫存物資材料的節(jié)約差異

892、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下原材料取得的會(huì)計(jì)處理

在實(shí)際工作中，由于付款和原材料的驗(yàn)收時(shí)間不同，出現(xiàn)了不同的會(huì)計(jì)處理方法：

☆貨款已經(jīng)支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫☆貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫☆貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫2、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下原材料取得的會(huì)計(jì)處理903、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理

☆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，借：“生產(chǎn)成本”等有關(guān)賬戶貸：原材料

3、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理91☆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率☆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異92五、存貨期末計(jì)價(jià)

（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義企業(yè)對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。五、存貨期末計(jì)價(jià)93（二）會(huì)計(jì)處理由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！畲尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量；

☆對(duì)于品種、數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。（二）會(huì)計(jì)處理94☆成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示?！畛杀靖哂诳勺儸F(xiàn)凈值必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理?！畛杀镜陀诳勺儸F(xiàn)凈值95期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較。若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)按差額予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，作相反的會(huì)計(jì)分錄。期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)96本章小結(jié)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，短期投資，存貨。貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、委托收款、托收承付、信用證。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款：可能發(fā)生壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本章小結(jié)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，97短期投資：用閑置資金購買證券取得收益。存貨：材料、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品等。存貨核算方法：實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。短期投資：98實(shí)際成本法下，發(fā)出材料時(shí)：先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)劃成本法下：平時(shí)：材料入庫和發(fā)出均按計(jì)劃成本核算；差異：“材料成本差異”；月末：分配到發(fā)出材料成本中。企業(yè)期末應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行檢查，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，判斷是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)際成本法下，發(fā)出材料時(shí)：99第三章流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)短期投資存貨第三章流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金100教學(xué)目的☆重點(diǎn)了解和掌握：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資和存貨的核算原理?！钜话懔私夂驼莆眨贺泿刨Y金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資和存貨的核算方法。☆教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨的核算。教學(xué)目的101教學(xué)內(nèi)容企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的含義及其核算；現(xiàn)金管理制度；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的核算；壞賬損失的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理；存貨的核算；對(duì)外投資的的核算。教學(xué)內(nèi)容企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的含義及其核算；102第1節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)概述

一、流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的周轉(zhuǎn)性資產(chǎn)。內(nèi)容：貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目、短期投資、存貨。貨幣資金：直接以貨幣形式存在的資金?！魩齑娆F(xiàn)金◆銀行存款◆其他貨幣資金第1節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)概述

一、流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容103☆應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因?yàn)殇N售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者其他事項(xiàng)應(yīng)向其他單位或個(gè)人收取的債權(quán)。內(nèi)容：

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款

◆其他應(yīng)收款

◆預(yù)付賬款☆應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因?yàn)殇N售產(chǎn)品、提供104☆短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有期不超過1年（含1年）的投資?！畲尕浭瞧髽I(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售、或者仍然處于生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資。包括:◆各類材料◆商品◆在產(chǎn)品◆半成品◆產(chǎn)成品☆短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有期不超過1年（含1年）的投資105二、流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)☆流動(dòng)性強(qiáng)☆變現(xiàn)能力較強(qiáng)☆具有并存性☆具有波動(dòng)性。二、流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)106第2節(jié)貨幣資金與應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行核算，監(jiān)督其使用的合法性和合理性。第2節(jié)貨幣資金與應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)107（二）現(xiàn)金管理制度1、現(xiàn)金使用范圍：☆職工工資、津貼；☆個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；☆根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；☆各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；☆向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；☆出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；☆結(jié)算起點(diǎn)(1000元人民幣)以下的零星支出；☆中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）現(xiàn)金管理制度1082、庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額：為保證企業(yè)日常零星開支需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高額。開戶行根據(jù)單位3-5天日常零星開支之需確定；邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)，該限額可按5天-15天日常零星開支需要確定。核定后的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。2、庫存現(xiàn)金的限額1093、現(xiàn)金收支的規(guī)定現(xiàn)金收入當(dāng)日送存開戶行，確有困難的，由開戶行確定送存時(shí)間。支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶行領(lǐng)取。不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（坐支）。提取現(xiàn)金，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途。不準(zhǔn)用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金（“白條頂庫”）。不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。3、現(xiàn)金收支的規(guī)定110（三）現(xiàn)金的總分類核算

為總括反映企業(yè)現(xiàn)金的收、支、存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。賬戶的借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”、或者“備用金”賬戶核算。（三）現(xiàn)金的總分類核算111現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：

☆從銀行提取現(xiàn)金

☆職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款☆收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星收入款☆收取對(duì)個(gè)人的罰款

☆無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶?，F(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：112例1、企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金36000元備發(fā)工資。借：現(xiàn)金36000貸：銀行存款36000例2、某企業(yè)出租包裝物收入現(xiàn)金（租金）900元。借：現(xiàn)金900貸：其他業(yè)務(wù)收入900例1、企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金36000元備發(fā)工資。113例3、某企業(yè)銷售廢舊物資收入現(xiàn)金700元。借：現(xiàn)金700貸：其他業(yè)務(wù)收入700例4、某企業(yè)管理部門職工王軍出差歸來，原借款4000元，報(bào)銷2400元，剩余1600元交回現(xiàn)金。借：現(xiàn)金1600管理費(fèi)用2400貸：其他應(yīng)收款——王軍4000例3、某企業(yè)銷售廢舊物資收入現(xiàn)金700元。114現(xiàn)金支出：企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。例1、職工王軍出差預(yù)借差旅費(fèi)4000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——王軍4000貸：現(xiàn)金4000例2、以現(xiàn)金支付職工工資36000元。借：應(yīng)付工資36000貸：現(xiàn)金36000現(xiàn)金支出：115例3、職工李林報(bào)銷購買企業(yè)行政管理部門辦公用品費(fèi)640元，以現(xiàn)金付訖。借：管理費(fèi)用640貸：現(xiàn)金640例4、以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)講課費(fèi)900元。借：管理費(fèi)用900貸：現(xiàn)金900例3、職工李林報(bào)銷購買企業(yè)行政管理部門辦公用品費(fèi)640元，以116（四）現(xiàn)金的序時(shí)核算“現(xiàn)金日記賬”：出納人員據(jù)復(fù)核無誤的收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)。核對(duì)余額與實(shí)際金額。若賬款不符，及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。（四）現(xiàn)金的序時(shí)核算117（五）現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查：對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)。有出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)，清查小組進(jìn)行的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)?，F(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。清查內(nèi)容：檢查是否挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。對(duì)于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點(diǎn)人員簽字蓋章。（五）現(xiàn)金清查的核算118賬款不符時(shí)，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算；現(xiàn)金短缺，按實(shí)際短缺額，作分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余額，作分錄：借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢賬款不符時(shí)，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算；119查明原因后，應(yīng)分別情況處理：

1、屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)予以更正。2、如為現(xiàn)金短缺：

☆屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，記入“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”賬戶；

☆屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后，記入“管理費(fèi)用”賬戶；3、如為現(xiàn)金溢余：

☆屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”賬戶，☆屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。查明原因后，應(yīng)分別情況處理：120例1、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出670元。借：現(xiàn)金670貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢670例2、經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢670貸：營(yíng)業(yè)外收入670例3、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺900元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900貸：現(xiàn)金900例1、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出670元。121例4、經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王燕的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款—王燕900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900例5、收到上述出納員王燕賠款900元。借：現(xiàn)金900貸：其他應(yīng)收款—王燕900

例6、仍沿用例3，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。借：管理費(fèi)用900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900例4、經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王燕的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠122（二）銀行存款的核算1、銀行賬戶的管理銀行存款：企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)存款賬戶：基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時(shí)存款賬戶，專用存款賬戶。企業(yè)開立基本存款賬戶，實(shí)行開戶許可證制度；企業(yè)只能在銀行開設(shè)一個(gè)基本存款戶；基本存款戶可以為存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個(gè)人不得將本單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。（二）銀行存款的核算1232、銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。借方：企業(yè)存款增加；貸方：企業(yè)存款減少；期末余額：借方，反映企業(yè)期末存款的余額。送存現(xiàn)金時(shí)，借：銀行存款貸：現(xiàn)金提取或支出款項(xiàng)時(shí)，借：現(xiàn)金貸：銀行存款2、銀行存款的總分類核算124例1、蘇苑公司接銀行通知，收到黃河公司所欠本公司貨款50000元。根據(jù)銀行收賬通知作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款—黃海公司50000例2、蘇苑公司通過銀行支付采購材料款100000元，增值稅17000元。材料已經(jīng)到達(dá)驗(yàn)收入庫。根據(jù)相關(guān)發(fā)票和憑證，作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料