淺談保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及對策研究

淺談保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及對策研究本文關(guān)鍵詞語：會(huì)計(jì)信息具有一定經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實(shí)。會(huì)計(jì)信息作為主要的社會(huì)信息資料，既是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾與單位內(nèi)部管理當(dāng)局評(píng)價(jià)財(cái)政狀態(tài)、防備和化解風(fēng)險(xiǎn)、作出投資、改善經(jīng)營管理的主要根據(jù)。因而，客觀、真實(shí)是對會(huì)計(jì)信息質(zhì)最的最根本也是最基礎(chǔ)的要求。在當(dāng)下保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展中，經(jīng)營數(shù)據(jù)失真是存在的一個(gè)突出問題，本文試對保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因做一些初步的討論，并提出解決問題的初步思路。一、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式會(huì)計(jì)信息失真一般有兩種情況：一種是不實(shí)〔不準(zhǔn)〕，一種是造假。會(huì)計(jì)信息不實(shí)和會(huì)計(jì)信息造假是兩個(gè)性質(zhì)根本不同的概念，固然在性質(zhì)、動(dòng)機(jī)、手段、結(jié)果等方面有所不同，但都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真?！惨弧硶?huì)計(jì)信息不實(shí)使得會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息不實(shí)是由于會(huì)計(jì)人員主觀判定失誤、經(jīng)歷體驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)自己的不確定性等原因，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況不符。會(huì)計(jì)信息不實(shí)并非會(huì)計(jì)人員主觀存心故意，而是一種崗位瀆職行為。〔二〕會(huì)計(jì)信息造假使得會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息造假是指存心故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財(cái)政造假和欺詐行為。會(huì)計(jì)信息造假是會(huì)計(jì)人員及有關(guān)當(dāng)事人的主觀存心故意，是一種違法違紀(jì)行為。本文論述的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真重要是會(huì)計(jì)信息造假構(gòu)成的情形，重要具體表現(xiàn)出為：1、保費(fèi)數(shù)據(jù)失真保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)在保費(fèi)數(shù)據(jù)上弄虛作假，大體而言有兩種表現(xiàn)：一是減少入賬的實(shí)收保費(fèi)，截留部分保費(fèi)挪作他用。手段重要有虛假掛應(yīng)收保費(fèi)、凈保費(fèi)入賬、虛假批退、撕單埋單、陰陽單、系統(tǒng)外出單等。二是虛增保費(fèi)、夸張業(yè)績。由于按現(xiàn)行財(cái)政制度，壽險(xiǎn)保費(fèi)收入與退保支出分別屬于收入與支出科目，退保金不直接沖減保費(fèi)收入，導(dǎo)致部分分支機(jī)構(gòu)以“承保-退保-再承保-再退保-再承保〞的方式反復(fù)屢次操作同一筆資金，虛增業(yè)績。2、賠款數(shù)據(jù)失真保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)賠款數(shù)據(jù)失真也表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是套取賠款金以作他用，手段為編造虛假賠案或夸張損失金額、向被保險(xiǎn)人支付賠款后收取返還等。二是人為控制賠款支出的入賬時(shí)間，重要是在年末或季度末人為控制賠款支付或入賬時(shí)間，到達(dá)跨年或跨季調(diào)劑利潤的目的。3、未決賠款預(yù)備金數(shù)據(jù)失真未決賠款預(yù)備金數(shù)據(jù)失真重要表現(xiàn)為一些保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)為應(yīng)對上級(jí)公司的經(jīng)營效益考核或應(yīng)對外部審計(jì)，人為調(diào)節(jié)未決賠款估損金額，導(dǎo)致未決賠款預(yù)備金數(shù)據(jù)失真。4、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用數(shù)據(jù)失真業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用數(shù)據(jù)失真重要表現(xiàn)為：一是套取資金用于實(shí)際的經(jīng)營及展業(yè)支出；二是套取資金用于員工獎(jiǎng)金及福利支出；三是部分人員虛報(bào)費(fèi)用中飽私囊。5、手續(xù)費(fèi)數(shù)據(jù)失真保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)數(shù)據(jù)失真，重要表如今下面幾個(gè)方面：一是將直接業(yè)務(wù)記為代理業(yè)務(wù)，虛掛中介機(jī)構(gòu)、個(gè)人代理人套取手續(xù)費(fèi)；二是向不符合代理天資的機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付代理手續(xù)費(fèi)；三是支付超額手續(xù)費(fèi)，因各地均或多或少地存在行業(yè)監(jiān)管，將跨越監(jiān)管部分手續(xù)費(fèi)以其他科目列支，這在車險(xiǎn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)上表現(xiàn)尤為突出。二、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，原因是多方面的，既有法律法規(guī)不完善、外部監(jiān)管機(jī)制不健全、行業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)軟弱等宏觀層面的原因，也有保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)本身經(jīng)營理念不成熟、財(cái)政費(fèi)用政策和考核指標(biāo)不科學(xué)、內(nèi)控制度履行不力等微觀層成的原因。詳細(xì)的說，重要有下面幾個(gè)原因：〔一〕保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)本身經(jīng)營理念不夠成熟，重規(guī)模輕效益，導(dǎo)致保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)違規(guī)支付展業(yè)成本。當(dāng)前，保險(xiǎn)行業(yè)還存在重規(guī)模、輕效益的傾向，部分保險(xiǎn)公司在制訂考核辦法時(shí)往往對保費(fèi)規(guī)模的考核賦予最高的權(quán)重，有的以至根據(jù)保費(fèi)規(guī)模在內(nèi)部劃分一類公司、二類公司和三類公司等，不同類其余分公司領(lǐng)導(dǎo)班子享受不同的收入待遇，導(dǎo)致其下屬分支機(jī)構(gòu)也以保費(fèi)論英雄，不計(jì)經(jīng)營成本把規(guī)模做大，進(jìn)而加劇了市場競爭，導(dǎo)致保單獲取成本連續(xù)上升、長期居高不下?！捕潮ｋU(xiǎn)企業(yè)財(cái)政費(fèi)用政策和考核指標(biāo)設(shè)置不夠科學(xué)。當(dāng)前，保險(xiǎn)總公司大多按一定的費(fèi)用率，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)量下?lián)苜M(fèi)用，同時(shí)對下?lián)艿馁M(fèi)用比例控制的原則進(jìn)行管理。有的公司將費(fèi)用分為前線銷售費(fèi)用和后線經(jīng)營費(fèi)用并規(guī)定各自比例和額度，有的以至對各詳細(xì)科目的費(fèi)用均有嚴(yán)格的比例控制。分支機(jī)構(gòu)在實(shí)際經(jīng)營經(jīng)過中面對的是復(fù)雜的市場情況，各項(xiàng)費(fèi)用支出的比例往往與總公司的規(guī)定不符。為了迎合總公司的費(fèi)用考核要求，有的分支機(jī)構(gòu)只能人為地調(diào)整費(fèi)用科目。全國各地因經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、消費(fèi)水平不同，保險(xiǎn)市場競爭劇烈水平不同，保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理與展業(yè)成本也不同。但當(dāng)前保險(xiǎn)總公司在制訂分支機(jī)構(gòu)財(cái)政費(fèi)用政策前，缺乏細(xì)致全面的保險(xiǎn)市場調(diào)查，往往是“一刀切〞，沒有實(shí)行差別化管理。這樣就造成管理與展業(yè)成本較高地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)費(fèi)用緊張，可能會(huì)通過截留保費(fèi)、虛增賠款等各種方式套錢，均會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真?！踩潮ｋU(xiǎn)企業(yè)內(nèi)控制度履行不力，管理方式粗放，給數(shù)據(jù)造假以可乘之機(jī)。保險(xiǎn)總公司對分支機(jī)構(gòu)財(cái)政費(fèi)用和業(yè)績考核管理方式粗放，內(nèi)控不嚴(yán)，也是造成分支機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)失真的主要原因。一是財(cái)政管理較為松弛。當(dāng)下大部分保險(xiǎn)公司對分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用實(shí)行總額包干控制的政策，即做多少業(yè)務(wù)就根據(jù)一定的費(fèi)用率撥給相應(yīng)的費(fèi)用，而對分支機(jī)構(gòu)在實(shí)際經(jīng)營經(jīng)過中怎樣使用經(jīng)費(fèi)缺少真正有效地管理。二是業(yè)績考核把關(guān)不嚴(yán)。部分保險(xiǎn)總公司在對分支機(jī)構(gòu)考核業(yè)績兌現(xiàn)獎(jiǎng)金時(shí)，往往只通過財(cái)政部門對其分支機(jī)構(gòu)的實(shí)收保費(fèi)、應(yīng)收保費(fèi)、費(fèi)用控制水平、滿期賠付率等指標(biāo)進(jìn)行簡單的核定，而未對分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行具體的內(nèi)、外部年度稽核、審計(jì)，難以發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)真實(shí)性方面存在的問題，進(jìn)而進(jìn)一步滋生了分支機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)、財(cái)政數(shù)據(jù)方面弄虛作假的歪風(fēng)。三是管理上未實(shí)現(xiàn)扁平化和精細(xì)化。保險(xiǎn)總公司現(xiàn)有管理辦法重要是針對二級(jí)機(jī)構(gòu)，對三、四級(jí)機(jī)構(gòu)管控比較軟弱，容易誘發(fā)三、四級(jí)機(jī)構(gòu)在經(jīng)營數(shù)據(jù)上弄虛作假，如套取業(yè)務(wù)發(fā)展費(fèi)用、改動(dòng)理賠數(shù)據(jù)等?！菜摹惩獠勘O(jiān)管體系不完善、監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠，也是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)主要原因我們國家針對會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象作出處理懲罰規(guī)定的法律固然許多，如〔會(huì)計(jì)法〕、〔公司法〕、〔證券法〕、〔刑法〕、〔注冊會(huì)計(jì)師法〕等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲辦不力的現(xiàn)象，并沒有起到應(yīng)有的懲戒作用。究其原因，存在下面幾點(diǎn)：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性。由于我們國家保險(xiǎn)市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。二是處分不力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和聲譽(yù)損失，良好的道德和信譽(yù)并不能帶來相應(yīng)的收益。三是監(jiān)管部門監(jiān)管不力，他們重要依靠行政處理懲罰手段來應(yīng)對會(huì)計(jì)信息造假，對直接責(zé)任人追查刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。一定水平上縱容了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。四是利益驅(qū)動(dòng)，某些保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營者存在違犯會(huì)計(jì)規(guī)則提供虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)而使自己收益〔報(bào)酬、升遷等〕增長的動(dòng)機(jī)?！参濉潮ｋU(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)有待提升，法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待加強(qiáng)當(dāng)前我們國家保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、法制觀念相對較弱，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。還有部分財(cái)政人員迫于壓力，為了能有一個(gè)工作而不得不屈服順從于市場的壓力、單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，也是造成保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)主要原因。三、防備和治理保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對策保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理就不能單純靠一種對策，而必需留意對多種治理對策的綜合運(yùn)用。重要有下面幾方面的建議：〔一〕建立健全效益導(dǎo)向型的經(jīng)營理念保險(xiǎn)公司要樹立科學(xué)發(fā)展的理念，要建立健全以效益為導(dǎo)向的業(yè)績考核制度和財(cái)政費(fèi)用制度，降低考核指標(biāo)中保費(fèi)規(guī)模的權(quán)重，提升利潤、效益、內(nèi)含價(jià)值等指標(biāo)權(quán)重，建立健全以效益為導(dǎo)向的業(yè)績考核制度和財(cái)政費(fèi)用制度。以效益為導(dǎo)向，并不料味著不看重保費(fèi)規(guī)模，而是要尋求有效益的規(guī)模，反映在財(cái)政費(fèi)用政策上，就是要將費(fèi)用向效益好的機(jī)構(gòu)傾斜，促使效益良好的分支機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)?！捕潮ｋU(xiǎn)企業(yè)要建立科學(xué)的財(cái)政費(fèi)用政策和考核指標(biāo)體系。保險(xiǎn)企業(yè)要加強(qiáng)費(fèi)用支出彈性，同時(shí)加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用的審批管理。一是總公司在制定分支機(jī)構(gòu)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不宜過細(xì)，十分是在設(shè)定各類費(fèi)用支出比例時(shí)，應(yīng)具有較大的彈性，允許分支機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營的需要控制費(fèi)用支出的額度和流向。二是加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用的審批管理，壓縮分支機(jī)構(gòu)自立支配費(fèi)用的額度和范圍。無論是預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用還是預(yù)算外的費(fèi)用，但凡較大額度的支出，總公司均應(yīng)要求分支機(jī)構(gòu)提出申請或報(bào)備，說明經(jīng)費(fèi)支出的用處、對象、效果，以此遏制分支機(jī)構(gòu)在數(shù)據(jù)上的弄虛作假行為?！踩潮ｋU(xiǎn)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)1、建立高效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的力量，使其高效率的工作，將會(huì)大大降低單位負(fù)責(zé)人或財(cái)政人員違法違規(guī)違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于一方面它是一種震懾，使單位負(fù)責(zé)人或財(cái)政人員不敢輕舉亡動(dòng)，在客觀上減少了觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，強(qiáng)大的內(nèi)審會(huì)將問題發(fā)如今萌芽或初犯狀況，不至于使問題發(fā)展得很大才被發(fā)現(xiàn)。2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，加大數(shù)據(jù)真實(shí)性檢查與考核力度在保險(xiǎn)監(jiān)管力量有限的情況下，提升保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性，保險(xiǎn)公司至上而下的內(nèi)部檢查、審計(jì)顯得尤為主要。一方面，保險(xiǎn)公司本身對下級(jí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)方面存在的問題往往比較清楚，在審計(jì)、檢查時(shí)針對性較強(qiáng)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)、檢查能夠通過逐級(jí)檢查、同級(jí)互查、總公司抽查等多種方式做到廣泛覆蓋，而且對審計(jì)、檢查發(fā)現(xiàn)的問題，在處理時(shí)能夠直接在財(cái)政和人事上采用辦法。3、加強(qiáng)資金等主要控制點(diǎn)的管控。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)實(shí)行資金集中管理。將下級(jí)機(jī)構(gòu)或子公司資金收歸總公司統(tǒng)一集中管理不只提升了資金使用效率，從另外一角度講能夠較大限度地防備會(huì)計(jì)信息失真?！菜摹臣訌?qiáng)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度社會(huì)審計(jì)-注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，承當(dāng)著企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)得到普遍實(shí)行，審計(jì)的重要目的改變?yōu)閷?huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會(huì)計(jì)師對查找舞弊本能機(jī)能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了施行舞弊的時(shí)機(jī)，降低了公司造假的成本，因而，注冊會(huì)計(jì)師必需在履行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓(xùn)練，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造。提升執(zhí)業(yè)能力，防備造假者會(huì)計(jì)造假。〔五〕提升財(cái)政人員職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防備教育1、提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，一是完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度；二是健全專業(yè)資格確認(rèn)制度；三是道德規(guī)范，加大對違背職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度；四是加大有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的培訓(xùn)與執(zhí)法力度。2、提升財(cái)政任職門檻。從制度上制訂財(cái)政人員十分是財(cái)政負(fù)責(zé)人的任職資格和資歷要求，加大外部人員的進(jìn)入門檻。一方面能