應付職工薪酬新規(guī)

目錄一、修訂概況二、主要變化三、詳細解讀正文一、修訂概況（一）財政部發(fā)布的修訂文件關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》的通知財會[2014]8號國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，根據(jù)《企業(yè)會計準則一一基本準則》，我部對《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2006年2月15日發(fā)布的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號一一存貨〉等38項具體準則的通知》（財會[2006]3號）中的《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬財政部2014年1月27日（二）修訂背景修訂前的《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》主要規(guī)范了短期職工薪酬和辭退福利的會計處理，實施至今已逾7年，對于規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計核算，加強企業(yè)職工薪酬相關(guān)信息的披露，以及保護企業(yè)職工權(quán)益發(fā)揮了重要的積極作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，多層次社會保障體系逐漸完善，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職后福利計劃日益發(fā)展，對職工薪酬的會計核算及相關(guān)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)和要求。同時，修訂前準則在執(zhí)行中也暴露出一些問題，主要表現(xiàn)在：（1）關(guān)于離職后福利的會計處理規(guī)范尚不完整，導致會計實務中離職后福利適用的會計政策、披露的內(nèi)容等都有所不一致，這客觀上亟需根據(jù)我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展，完善職工薪酬準則；（2）缺乏對勞務派遣人員的工資與購買勞務支出的區(qū)分、長期辭退計劃導致的應付職工薪酬的估計和折現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)退職工的工資薪金調(diào)整等，需要對準則的相關(guān)規(guī)定予以補充說明，以提高準則的針對性和可操作性；（3）修訂前的《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》準則的正文過于原則，只規(guī)范了職工薪酬的定義，確認、計量和披露的基本原則，關(guān)于帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等的確認與計量的具體規(guī)定散見于準則的應用指南和講解中，需要對準則、應用指南和講解中的相關(guān)內(nèi)容進行整合，充實和完善準則。此外，2011年國際會計準則理事會對《國際會計準則第19號一一雇員福利》進行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求全額確認重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動，簡化

了設定受益計劃的列報模式。修訂后的《國際會計準則第19號》發(fā)布后，得到了全球各利益相關(guān)方的支持，為其他國家或地區(qū)完善關(guān)于職工薪酬的會計準則提供了有益的參考。為進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部會計司借鑒修訂后《國際會計準則第19號》中的做法，結(jié)合我國實際情況，修訂了《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》。二、主要變化修訂后的準則引入了離職后福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，適用于短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎的薪酬以外的各類職工薪酬。修訂后準則的主要變化見下表：修訂后《職工薪酬》準則的主要變化變化點內(nèi)容充實了離職后福利的內(nèi)容，新增了設定受益計劃的會計處理修訂前準則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等各種社會保障費用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。修訂后準則增設“離職后福利”一章，區(qū)分設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理。充實了短期薪酬會計處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中修訂前準則沒有提出短期薪酬|的概念，修訂后準則單設一章規(guī)范短期薪酬的會計處理，變化有：（1）將現(xiàn)行應用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關(guān)會計處理規(guī)定，納入準則正文；（2）企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設定提存計劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利；（3）企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量，解決了修訂前準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，提高了準則的可操作性。充實了關(guān)于修訂前準則中提出了關(guān)于辭退福利的定義及其會計處理規(guī)定，但相對簡單，例如，實務中企業(yè)向職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，修訂前準則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所辭退福利的造成影響的處理尚未規(guī)范。修訂后準則進一步明確了辭退福利與職工會計處理規(guī)為企業(yè)提供的服務并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福定利。同時規(guī)定，在報告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。引入其他長期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會計處理修訂前準則中沒有提及其他長期職工薪酬，修訂后準則規(guī)定其他長期職工福利包括除短期薪酬|、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬；對于不符合設定提存計劃條件的其他長期職工福利，其確認與計量應適用設定受益計劃的有關(guān)規(guī)定。這樣處理，就解決了職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉的問題，完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題。三、詳細解讀企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬

第一章總則第一條為了規(guī)范職工薪酬的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則一一基本準則》，制定本準則。（制定的目的、依據(jù)沒有變化）第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（新增）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬?！窘庾x】養(yǎng)老保險、失業(yè)保險不包括在短期薪酬中，而屬于離職后福利。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。（新增）利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。（新增）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（離職后福利，如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。（新增）第三條本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。（將指南、講解內(nèi)容納入正文）第四條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準則第10號一一企業(yè)年金基金》。（補充養(yǎng)老保險基金）（二）以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11號一一股份支付》。（沒有變化）第二章短期薪酬第五條企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

【解讀】企業(yè)發(fā)生的工資、獎金，按照“受益原則”處理：計提時：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用研發(fā)支出在建工程等貸：應付職工薪酬一一工資發(fā)放時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款應交稅費一一應交個人所得稅其他應收款（收回代墊款）其他應付款（代扣代繳）第六條企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量?！窘庾x】借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬一一職工福利、非貨幣性福利借：應付職工薪酬一一職工福利貸：銀行存款等借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入（公允價值）應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）第七條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！窘庾x】借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬一一社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費第八條帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤

權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付?！窘庾x】（1）根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應當依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應當在職工缺勤時確認負債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。實務中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計提應付工資時一并處理，即借記“生產(chǎn)成本”等，貸記“應付職工薪酬”（工資）。（2）當職工提供了服務從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務，應當予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付?！纠?】甲公司共有1000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。2014年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪病假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預計2015年有950名職工將享受不超過5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。分析：甲公司在2014年12月31應當預計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導致的預期支付的追加金額，即相當于75天（50X1.5天）的病假工資22500（75X300）元，并做如下賬務處理：借：管理費用22500貸：應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤22500假定2015年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。2015年末，甲公司應做如下賬務處理：借：應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤18000貸：銀行存款（40人X1.5X300）18000借：應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤4500貸：管理費用（10人X1.5X300）4500（沖回未使用）假設該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。甲公司1000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。分析；甲公司在2014年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導致的全部金額，即相當于2000天（1000X2天）的病假工資60萬元（2000X300），并做如下賬務處理：

9000048000030000借：管理費用生產(chǎn)成本在建工程貸：應付職工薪酬一一9000048000030000【例2】甲公司從2014年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)兩個日歷年度。在第2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2000元，每名職工每月工作日為20個，每個工作日平均工資為100元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。假定2014年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并做如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本2100貸：應付職工薪酬——工資2000——累積帶薪缺勤100假定2014年2月，該名職工休了1天假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本2100貸：應付職工薪酬——工資2000——累積帶薪缺勤100（計提本期休假）借：應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤100貸：生產(chǎn)成本100（使用上期休假）假定第2年末（2015年12月31日），該名職工有5個工作日未使用的帶薪休假到期，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假（如果不支付現(xiàn)金，就沖回成本費用）。借：應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤500貸：庫存現(xiàn)金（5X100）500第九條利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關(guān)的應付職工薪酬：（一）企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；（二）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額。該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。（明確了分享計劃的確認標準）第十條職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用本準則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。（即考慮折現(xiàn)）

【解讀】為了鼓勵職工長期留在企業(yè)提供服務，有的企業(yè)可能制定利潤分享和獎金計劃，規(guī)定當職工在企業(yè)工作了特定年限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的獎金，如果職工在企業(yè)工作到特定期末，其提供的服務就會增加企業(yè)應付職工薪酬金額，盡管企業(yè)沒有支付這類獎金的法定義務，但是如果有支付此類獎金的慣例，或者說企業(yè)除了支付獎金外沒有其他現(xiàn)實的選擇，這樣的計劃就使企業(yè)產(chǎn)生了一項推定義務。企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取的獎金，屬于利潤分享和獎金計劃。但是，這類計劃是按照企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的一定比例確定享受的獎金，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，仍然是由于職工提供服務而產(chǎn)生的，不是由企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，因此，企業(yè)應當將利潤分享和獎金計劃作為費用處理（或根據(jù)相關(guān)準則，作為資產(chǎn)成本的一部分），不能作為凈利潤的分配。借：管理費用等貸：應付職工薪酬一一工資（根據(jù)利潤分享計劃確定的金額）第三章離職后福利第十一條企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃，是指除設定三提存計劃以外的離職后福利計劃?！窘庾x】設定提存計劃（DefinedContributionPlan，DCP）是指企業(yè)向一個獨立主體（通常是基金）支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當期和以前期間職工服務相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負有進一步支付提存金的法定義務和推定義務。根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險、失業(yè)保險待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔的義務僅限于按照規(guī)定標準提存的金額，屬于設定提存計劃。設定受益計劃是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標準（職工服務年限、工資水平等）確定每個職工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應為職工繳費的金額。由于職工在退休后每期所能獲得的年金是固定的，年金繳費和投資運營的風險都由企業(yè)承擔，因而也稱作“待遇確定型計劃”。設定受益計劃的會計處理比較麻煩，《國際會計準則第19號——職工福利》大篇幅都在介紹設定受益計劃的確認、計量與列報方法，其復雜性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在設定受益計劃里，企業(yè)需要通過精算假設來計量每期的應計年金負債和年金費用。精算假設是對確定企業(yè)年金費用各種變量的最佳估計，包括統(tǒng)計假設和財務假設兩種。統(tǒng)計假設主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；財務假設主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。（2）設定受益計劃經(jīng)常會產(chǎn)生精算損益。精算損益是由于精算假設變動以及已實現(xiàn)損益等原因產(chǎn)生的應計年金負債的變化（IAS19），主要包括對職工離職率的調(diào)整、對折現(xiàn)率的調(diào)整、職工壽命超出預期產(chǎn)生的差異以及年金基金實際投資回報與預計投資回報的差異

（3）在設定受益計劃中，應計年金負債是一項長期負債，反映企業(yè)根據(jù)年金計劃確定的期末對職工未來應付年金的現(xiàn)值，需要選擇一定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。（4）企業(yè)年金費用的確定比較麻煩，一般與企業(yè)當期繳費的金額并不相等。所以設定受益計劃的實施需要精算師參與。精算師的主要任務是在當前環(huán)境下依據(jù)一定假設對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法［通常有應計退休金估價法（PUC）、累計收益法（ABM）和等額繳費法（LCM）三種］，確定每期應為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關(guān)的確認和列報。第十二條企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設定提存計劃，預期不會在職工提供相關(guān)服務的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。【解讀】計提的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等，借記“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬”，在計提后短期內(nèi)應支付給相關(guān)基金機構(gòu)，支付時沖減負債，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。如果是在一年后支付，則考慮折現(xiàn)，賬務處理為：借：管理費用等（現(xiàn)值）未確認融資費用（利息）貸：應付職工薪酬（本+息）期末確認利息費用：借：財務費用貸：未確認融資費用支付時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款第十三條企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：（一）根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關(guān)義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。注意：用人就產(chǎn)生了義務，應確認負債。（二）設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。（三）根據(jù)本準則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應當計入當期損益的金額。（四）根據(jù)本準則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應當計入其他綜合收益的金額。在預期累計福利單位法下，每一服務期間會增加一個單位的福利權(quán)利，并且需對每一個

單位單獨計量，以形成最終義務。企業(yè)應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務以獲取企業(yè)在未來報告期間預計支付的設定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務不會導致這一福利金額顯著增加之日為止?！窘庾x】為了保護員工利益，國際會計準則在總結(jié)世界各國實踐經(jīng)驗的基礎上形成了預期累計福利單位法。預期累計福利法的特點是：（1）基于員工當前付出的勞務，設定和計算未來福利的支付單位，以便雇主給員工一個承諾。以雇主養(yǎng)老金計算為例，通常在考慮年薪和司齡（公司工作年限）的基礎上，通過一個系數(shù)來設定員工福利支出的合理性和激勵性。（2）用于計算未來福利的現(xiàn)值和雇主當期的準備金?！纠?】計算雇主養(yǎng)老金計劃的支付單位張先生在年初滿45歲并加入了甲公司，當年年薪6萬元，以后年均增長5%，假設公司養(yǎng)老金計算公式為：養(yǎng)老金支付單位=最后年薪X2%（元/月），并假設員工福利計算規(guī)則是：工資增長從次年開始計算；退休年齡指領(lǐng)取養(yǎng)老金起始年，該年度不計入繳費；養(yǎng)老金月繳費和月支付均計算期初值。請計算張先生60歲退休時形成的雇主月養(yǎng)老金支付金額。雇主月養(yǎng)老金支付金額=最后年薪X2%=60000X（1+5%）1X2%=60000X1.9799X2%=2376（元/月）第十四條企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產(chǎn)生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時，不應考慮僅因未來工資水平提高而導致設定受益計劃義務顯著增加的情況。【解讀】本條規(guī)定設定受益計劃的賬務處理。企業(yè)應根據(jù)預期累計福利單位法確定的本期福利義務，按受益原則進行賬務處理：借：管理費用等（現(xiàn)值）未確認融資費用（利息）貸：應付職工薪酬（本期增加的義務）期末：借：財務費用貸：未確認融資費用第十五條企業(yè)應當對所有設定受益計劃義務予以折現(xiàn)，包括預期在職工提供服務的年度報告期間結(jié)束后的十二個月內(nèi)支付的義務。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定?！窘庾x】本條規(guī)范折現(xiàn)率。離職后福利可能在數(shù)十年后支付，應該折現(xiàn)，折現(xiàn)率可選擇同期限國債利率或高質(zhì)量公司債券的市場收益率。第十六條報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：（一）服務成本，包括當期服務成本、過去服務成本和結(jié)算利得或損失。其中，當期服務成本，是指職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額；過去服務成本，

是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關(guān)的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。（二）設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。（三）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。除非其他會計準則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本，上述第（一）項和第（二）項應計入當期損益；第（三）項應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額?！窘庾x】本條規(guī)范計入損益的職工薪酬成本和計入其他綜合收益、且不允許轉(zhuǎn)回至損益的職工薪酬成本。設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本列支去向第十七條重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：（一）精算利得或損失，即由于精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。（二）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額?！窘庾x】本條規(guī)范計入其他綜合收益的重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動的內(nèi)容。第十八條在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過去服務成本確認為當期費用：（一）修改設定受益計劃時。（二）企業(yè)確認相關(guān)重組費用或辭退福利時。【解讀】本條規(guī)范確認過去服務成本的時點。一旦發(fā)生義務就立即確認應付職工薪酬，同時計入當期費用。第十九條企業(yè)應當在設定受益計劃結(jié)算時，確認一項結(jié)算利得或損失。設定受益計劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務進行的交易，而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利。設定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額：（一）在結(jié)算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值。（二）結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

【解讀】本條規(guī)范設定受益計劃結(jié)算利得或損失的計量。應注意：結(jié)算利得或損失屬于服務成本的組成部分，可計入當期損益或資產(chǎn)成本。第四章辭退福利第二十條企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：（一律計入管理費用）（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。（二）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時?！窘庾x】辭退福利就是由于提前解除勞動合同，導致員工損失企業(yè)給員工的補償，孰早原則即一旦滿足確認負債的條件就確認負債。第二十一條企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應當適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應當適用本準則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定?！窘庾x】辭退補償?shù)呢熑螒撚善髽I(yè)管理層承擔，辭退福利一律計入管理費用：（1）一年內(nèi)支付的，不考慮折現(xiàn)：借：管理費用（補償額）貸：應付職工薪酬（補償額）（2）一年后支付的，應考慮折現(xiàn)：借：管理費用（補償額現(xiàn)值）未確認融資費用（利息）貸：應付職工薪酬（補償額）期末：借：財務費用貸：未確認融資費用第五章其他長期職工福利第二十二條企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當適用本準則第十二條關(guān)于設定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理?！窘庾x】其他長期職工福利主要包括長期帶薪缺勤（如提前1年以上內(nèi)退）、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等?！纠?】內(nèi)退計劃的會計處理翠花是甲公司的一名員工，在2014年1月1日內(nèi)部退休（50歲），將于2018年12月31日正式退休（55歲）。假設在每年年末應支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會計處理如下：①2014年1月1日由于翠花內(nèi)退，后面5年不為甲公司創(chuàng)造價值，但甲公司承諾支付25萬元。按照資產(chǎn)負債觀，內(nèi)退日應將未來5年薪酬現(xiàn)值確認為負債。應付職工薪酬現(xiàn)值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（萬元）。

TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用21.07未確認融資費用3.93貸：應付職工薪酬25在2014年1月末資產(chǎn)負債表中，應列示應付職工薪酬21.07萬元，因為應付職工薪酬期末攤余成本=應付職工薪酬賬面余額25-未確認融資費用3.93=21.07（萬元）。②2014年12月31日從2014年開始，應確認利息費用，見下表:各年利息費用計算表日期支付的職工薪酬利息費用（6%）歸還的本應付職工薪酬攤余成本（本金）2014年1月1日21.072014年12月31日5（本+息）1.263.7417.332015年12月31日5（本+息）1.043.9613.372016年12月31日5（本+息）0.804.209.172017年12月31日5（本+息）0.554.454.722018年12月31日5（本+息）0.284.720TOC\o"1-5"\h\z根據(jù)上表，2014年12月31日確認利息費用:借：財務費用1.26貸