中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第9章-流動(dòng)負(fù)債課件

流動(dòng)

負(fù)債第9章流動(dòng)第9章1通過本章學(xué)習(xí)：了解負(fù)債的定義、特征及分類；了解流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容；掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款的會(huì)計(jì)處理方法；了解其他流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/12/232通過本章學(xué)習(xí)：學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/12/162本章重點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)處理方法

本章難點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)、難點(diǎn)2022/12/233本章重點(diǎn)：重點(diǎn)、難點(diǎn)2022/12/163第9章流動(dòng)負(fù)債019.1負(fù)債分類029.2短期借款039.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)049.4應(yīng)付職工薪酬059.5應(yīng)交稅費(fèi)069.6其他流動(dòng)負(fù)債第9章流動(dòng)負(fù)債019.1負(fù)債分類029.2短9.1負(fù)債的分類負(fù)債是企業(yè)重要的資金來源，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)債可進(jìn)行如下分類。1．按流動(dòng)性劃分（1）流動(dòng)負(fù)債（2）非流動(dòng)負(fù)債2．按金融性劃分（1）金融負(fù)債（2）非金融負(fù)債9.1負(fù)債的分類負(fù)債是企業(yè)重要的資金來源，是指企業(yè)過去的交59.2短期借款1.短期借款的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益。9.2短期借款1.短期借款的內(nèi)容62.應(yīng)設(shè)置的賬戶該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。短期借款取得的各種短期借款本金數(shù)歸還的各種短期借款本金數(shù)企業(yè)尚未償還的短期借款本金數(shù)2.應(yīng)設(shè)置的賬戶短期借款取得的各種短期借款本金數(shù)歸還的各種73.短期借款的會(huì)計(jì)處理（1）借入短期借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。（2）按期計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（3）償還本金的會(huì)計(jì)處理企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例9.1】見教材3.短期借款的會(huì)計(jì)處理820×1年7月1日，陸達(dá)公司向銀行借入4個(gè)月期限，年利率為6%的借款500000元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按月預(yù)提，每季度末支付。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。①20×1年7月1日，借入款項(xiàng)。借：銀行存款 500000

貸：短期借款 500000②20×1年7月末，計(jì)提利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：應(yīng)付利息 2500③20×1年8月末，同上【例9.1】20×1年7月1日，陸達(dá)公司向銀行借入4個(gè)月期限，年利率為69④20×1年9月末，支付本季度利息。借：應(yīng)付利息5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：銀行存款

7500⑤20×1年10月末，計(jì)提利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：應(yīng)付利息

2500 ⑥20×1年11月1日，償還本金及10月利息。借：應(yīng)付利息 2500

短期借款 500000

貸：銀行存款 502500④20×1年9月末，支付本季度利息。101239.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3.2應(yīng)付賬款9.3.3預(yù)收款項(xiàng)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1239.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3.2應(yīng)付賬款9.3.3預(yù)119.3.1應(yīng)付票據(jù)1.應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)129.3.1應(yīng)付票據(jù)2.應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付票據(jù)應(yīng)在企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)予以確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息；借方登記支付的票據(jù)款項(xiàng)；期末貸方余額反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)139.3.1應(yīng)付票據(jù)（1）企業(yè)開出并承兌匯票借：原材料/在途物資/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)【例9.2】略9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)149.3.1應(yīng)付票據(jù)（2）出票期間企業(yè)開出不帶息的商業(yè)匯票，出票期間不做會(huì)計(jì)處理；企業(yè)開出帶息的商業(yè)匯票，出票期間可以：（1）按照票據(jù)面值和票面利率，按期計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)（2）不計(jì)提利息，票據(jù)到期一次支付利息。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)159.3.1應(yīng)付票據(jù)（3）票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)賬戶付款?！纠?.3】（略）應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款：（1）商業(yè)承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（2）銀行承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款9.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例9.4】（略）【例9.5】（略）9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例9.4】（169.3.2應(yīng)付賬款1.應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因購買貨物或接受勞務(wù)等形成的向銷售方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)179.3.2應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的確認(rèn)時(shí)間在理論上應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。在實(shí)務(wù)工作中（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下（2）在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)參見存貨章節(jié)9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)參見存貨章節(jié)189.3.2應(yīng)付賬款2.應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理該賬戶一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款尚未支付的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)購買材料、商品199.3.2應(yīng)付賬款（1）物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)購入物資驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付借：原材料/應(yīng)交稅費(fèi)等

貸：應(yīng)付賬款企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)20【例9.6】

20×1年8月10日，陸達(dá)公司從甲公司購入材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅稅額13000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該公司以實(shí)際成本法進(jìn)行材料的日常核算?！纠?.7】20×1年8月25日，根據(jù)自來水公司通知，陸達(dá)公司20×1年8月應(yīng)支付水費(fèi)87200元，其中，生產(chǎn)車間水費(fèi)56000元，企業(yè)行政管理部門水費(fèi)24000元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7200元，款項(xiàng)尚未支付。【例9.6】【例9.7】解題略【例9.6】20×1年8月10日，陸達(dá)公司從甲公司購入材料219.3.2應(yīng)付賬款（2）物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)發(fā)票賬單已到，物資未到根據(jù)發(fā)票賬單借記“在途物資”等，貸記“應(yīng)付賬款”月末暫估入賬的會(huì)計(jì)處理物資已到，發(fā)票賬單未到：暫不做會(huì)計(jì)處理，等到結(jié)算單據(jù)到達(dá)時(shí)再予以入賬。結(jié)算單據(jù)月末仍未到達(dá)：

按照所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字做相同的分錄予以沖回。（在估計(jì)入賬金額時(shí)不考慮增值稅）具體例題參見存貨章節(jié)相關(guān)內(nèi)容。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)229.3.2應(yīng)付賬款（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款因債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款，按其賬面余額借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)239.3.3預(yù)收賬款1.預(yù)收賬款概述預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，在銷售商品或提供勞務(wù)前，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款具有定金的性質(zhì)，企業(yè)在收到款項(xiàng)后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位交付貨物或提供勞務(wù)，否則，必須如數(shù)退還預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款是以交付合同約定的商品或勞務(wù)來償還，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益流出，因此，企業(yè)應(yīng)將預(yù)收賬款作為負(fù)債處理。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.3預(yù)收賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)249.3.3預(yù)收賬款2.預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)：在企業(yè)收到購貨方交來的預(yù)付款項(xiàng)的時(shí)候確認(rèn)。計(jì)量：按實(shí)際收到的金額入賬。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.3預(yù)收賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)259.3.3預(yù)收賬款2.預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收尚未向購貨方發(fā)貨的款項(xiàng)，期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)向購貨單位補(bǔ)收的款項(xiàng)?！咀⒁狻咳羝髽I(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”貸方。9.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.3預(yù)收賬款9.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)2620×1年8月10日，陸達(dá)公司收到甲公司的一張訂單，合同商品價(jià)款200000元，增值稅稅率為13%，按合同約定預(yù)收定金60000元存入銀行；20×1年9月28日，陸達(dá)公司按訂單要求如數(shù)發(fā)出商品，20×1年10月5日，收到甲公司補(bǔ)付的款項(xiàng)166000元。預(yù)收貨款：

借：銀行存款

60000

貸：預(yù)收賬款

60000發(fā)出商品：

借：預(yù)收賬款

226000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000收到補(bǔ)付貨款：

借：銀行存款

166000

貸：預(yù)收賬款

166000【例9.8】預(yù)收賬款20×1年8月10日，陸達(dá)公司收到甲公司的一張訂單，合同商品2712349.4.1職工薪酬的定義及內(nèi)容9.4.2應(yīng)設(shè)置的賬戶9.4.3短期薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4.4其他職工薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4應(yīng)付職工薪酬12349.4.1職工薪酬的定義及內(nèi)容9.4.2應(yīng)設(shè)置的289.4.1職工薪酬的定義及內(nèi)容1.職工薪酬的定義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償；企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利。9.4應(yīng)付職工薪酬指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，既包括全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同雇傭的人員。9.4.1職工薪酬的定義及內(nèi)容9.4應(yīng)付職工薪酬指與企299.4.1職工薪酬的定義及內(nèi)容2.職工薪酬的內(nèi)容短期薪酬離職后福利辭退福利其他長(zhǎng)期職工福利9.4應(yīng)付職工薪酬9.4.1職工薪酬的定義及內(nèi)容9.4應(yīng)付職工薪酬309.4.2應(yīng)設(shè)置的賬戶9.4應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬本月實(shí)際支付的各種應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬明細(xì)賬戶包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、非貨幣性福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、帶薪缺勤、等。9.4.2應(yīng)設(shè)置的賬戶9.4應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬已319.4.3短期薪酬的會(huì)計(jì)處理1.貨幣性短期職工薪酬企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼、補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。9.4應(yīng)付職工薪酬9.4.3短期薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4應(yīng)付職工薪酬32【例9.9】

20×1年1月31日，陸達(dá)公司結(jié)算當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中，生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；總部管理人員工資360萬元。假設(shè)按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提并繳存醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。不考慮所得稅影響。計(jì)入生產(chǎn)成本＝1000+1000×(10%+8%+2%+l.5%)=1215（萬元）計(jì)入制造費(fèi)用＝200+200×(10%+8%+2%+1.5%)=243（萬元）計(jì)入管理費(fèi)用＝360+360×(10%+8%+2%+1.5%)=437.40（萬元）借：生產(chǎn)成本

12150000

制造費(fèi)用

2430000

管理費(fèi)用

4374000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資15600000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1560000

——住房公積金

1248000

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

312000

——職工教育經(jīng)費(fèi)

234000【例9.9】20×1年1月31日，陸達(dá)公司結(jié)算當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資33接【例9.9】20×1年2月8日，陸達(dá)公司將代扣款項(xiàng)扣除后，用銀行存款發(fā)放上月工資。假設(shè)陸達(dá)公司分別按照應(yīng)發(fā)工資總額的2%和8%計(jì)算代扣代繳的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)和住房公積金，代扣代繳個(gè)人所得稅900000元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資15600000

貸：其他應(yīng)付款

1560000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

900000

銀行存款

13140000【例9.10】企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）接【例9.9】20×1年2月8日，陸達(dá)公司將代扣款項(xiàng)扣除后，34接【例9.9】【例9.10】20×1年2月10日，陸達(dá)公司交納上月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1872000元，其中企業(yè)負(fù)擔(dān)1560000元，個(gè)人負(fù)擔(dān)312000元；交納住房公積金2496000元，其中，企業(yè)負(fù)擔(dān)1248000元，個(gè)人負(fù)擔(dān)1248000元；交納個(gè)人所得稅900000元。①交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 1560000

其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 312000

貸：銀行存款 1872000②交納住房公積金。借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 1248000

其他應(yīng)付款——住房公積金 1248000

貸：銀行存款 2496000③交納個(gè)人所得稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 900000

貸：銀行存款 900000【例9.11】接【例9.9】【例9.10】20×1年2月10日，陸達(dá)公司交3520×1年1月28日陸達(dá)公司用現(xiàn)金向困難職工發(fā)放福利費(fèi)5000元，其中，生產(chǎn)工人4000元，行政管理人員1000元。①支付福利費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

5000

貸：庫存現(xiàn)金

5000②月末分配福利費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本

4000

管理費(fèi)用

1000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

5000【例9.12】20×1年1月28日陸達(dá)公司用現(xiàn)金向困難職工發(fā)放福利費(fèi)50369.4.3短期薪酬的會(huì)計(jì)處理2.非貨幣性福利（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?！纠?.13】見教材（2）以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”?！纠?.14】見教材9.4應(yīng)付職工薪酬9.4.3短期薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4應(yīng)付職工薪酬37【例9.13】甲公司為一家手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，職工200名，20×1年1月，以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為2000元的手機(jī)作為福利發(fā)放給職工。手機(jī)售價(jià)每臺(tái)3000元，增值稅率13%。公司職工中160名為直接參加生產(chǎn)的人員，40名為總部管理人員。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=3000×160×（1+13%）=542400（元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=3000×40×（1+13%）=135600（元）甲公司計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本

542400

管理費(fèi)用

135600貸：應(yīng)付職工薪酬

678000甲公司實(shí)際發(fā)放手機(jī)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

678000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

400000貸：庫存商品

400000【例9.13】甲公司為一家手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，職工200名，20×389.4.3應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（3）企業(yè)以自有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：按該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊額：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款等9.4應(yīng)付職工薪酬9.4.3應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4應(yīng)付職工薪酬39【例9.15】陸達(dá)公司目前為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊2000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套月租金為6000元的公寓。①為部門經(jīng)理級(jí)別以上的職工提供汽車免費(fèi)使用。借：管理費(fèi)用

40000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利40000計(jì)提折舊時(shí)。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

40000

貸：累計(jì)折舊

40000②為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃住房。借：管理費(fèi)用

30000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

30000支付租金時(shí)。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

30000

貸：銀行存款

30000【例9.15】陸達(dá)公司目前為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽409.4.3應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理3.短期帶薪缺勤帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。如果帶薪缺勤屬于長(zhǎng)期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長(zhǎng)期職工福利處理。9.4應(yīng)付職工薪酬9.4.3應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4應(yīng)付職工薪酬41陸達(dá)公司共有1000名職工從20×1年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。20×1年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。陸達(dá)公司預(yù)計(jì)20×2年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6.5天年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為500元?！纠?.16】累積帶薪缺勤陸達(dá)公司在20×1年12月31日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75天（50×1.5天）的年休假工資金額37500元（75×500）。借：管理費(fèi)用

37500

貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤

37500陸達(dá)公司共有1000名職工從20×1年1月1日起，該公司實(shí)行42非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未439.4.3應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理4.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃企業(yè)制訂有短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績(jī)指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算的薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。（2）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。9.4應(yīng)付職工薪酬【例9.17】見教材9.4.3應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4應(yīng)付職工薪酬【例9449.4.4其他職工薪酬的會(huì)計(jì)處理1.離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。9.4應(yīng)付職工薪酬【例9.18】見教材9.4.4其他職工薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4應(yīng)付職工薪酬【例459.4.4其他職工薪酬的會(huì)計(jì)處理2.辭退福利（1）在職工勞動(dòng)合同到期之前，無論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）在職工勞動(dòng)合同到期之前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債。對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”賬戶。9.4應(yīng)付職工薪酬9.4.4其他職工薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4應(yīng)付職工薪酬469.4.4其他職工薪酬的會(huì)計(jì)處理3.其他長(zhǎng)期職工福利指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長(zhǎng)期職工福利包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、其他長(zhǎng)期服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。9.4應(yīng)付職工薪酬9.4.4其他職工薪酬的會(huì)計(jì)處理9.4應(yīng)付職工薪酬4712349.5.1應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容9.5.2應(yīng)交增值稅9.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)9.5應(yīng)交稅費(fèi)12349.5.1應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容9.5.2應(yīng)交增值稅9.489.5.1應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容9.5應(yīng)交稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅所得稅資源稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)9.5.1應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容9.5應(yīng)交稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅所得499.5.2應(yīng)交增值稅1.增值稅的基本內(nèi)容增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)509.5.2應(yīng)交增值稅2.一般納稅人增值稅的計(jì)算一般納稅人增值稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額（不含增值稅）×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須取得相關(guān)憑證。9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)519.5.2應(yīng)交增值稅3.應(yīng)設(shè)置的賬戶一般納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——未交增值稅——增值稅留抵稅額——預(yù)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)52①“進(jìn)項(xiàng)稅額”。記錄購入貨物、固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。②“已交稅金”，記錄當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。③“減免稅款”，記錄按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。④“銷項(xiàng)稅額抵減”，記錄一般納稅人按照增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。⑤“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。⑥“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，記錄月終時(shí)將當(dāng)月發(fā)生應(yīng)交未交增值稅額轉(zhuǎn)出額。⑦“銷項(xiàng)稅額”。記錄銷售貨物等資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。⑧“出口退稅”，記錄向海關(guān)報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而確認(rèn)的應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免稅款。⑨“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。記錄購進(jìn)貨物等資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑩“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，記錄月終時(shí)轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交稅額的轉(zhuǎn)出額。①“進(jìn)項(xiàng)稅額”。記錄購入貨物、固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、接53（2）“未交增值稅”。該明細(xì)賬戶核算一般納稅人月終時(shí)從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（3）“預(yù)交增值稅”。該明細(xì)賬戶核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。（2）“未交增值稅”。54（4）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算企業(yè)已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。主要是取得按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”核算一般納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”核算一般納稅人銷售貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。（4）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”559.5.2應(yīng)交增值稅4.一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理（1）一般購銷業(yè)務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)：借：在途物資/原材料/生產(chǎn)成本/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）貸:應(yīng)付賬款/銀行存款（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額）9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)569.5.2應(yīng)交增值稅銷售業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)57【例9.19】20×1年3月10日，陸達(dá)公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款500000元，增值稅稅額65000元。貨款已經(jīng)支付，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫。當(dāng)日，陸達(dá)公司按照銷售合同銷售產(chǎn)品，不含稅收入為1000000元，貨款尚未收到。該產(chǎn)品適用增值稅稅率為13%。。購入材料驗(yàn)收入庫：借：原材料

500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65000貸：銀行存款

565000銷售商品，款未收：借：應(yīng)收賬款

1130000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000【例9.19】20×1年3月10日，陸達(dá)公司購入原材料一批，589.5.2應(yīng)交增值稅4.一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。9.5應(yīng)交稅費(fèi)【例9.18】見教材9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)【例9.18】見教59進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬等

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出60陸達(dá)公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月20日，因管理不善，致使原購入的價(jià)值200000元的材料毀損，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為26000元。經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。20×1年3月，根據(jù)清查結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢226000

貸：原材料

200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

26000批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用

226000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

226000【例9.20】陸達(dá)公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月20日，因管理不善61陸達(dá)公司20×1年2月購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1200000元，增值稅稅額156000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款已經(jīng)支付，陸達(dá)公司對(duì)原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。20×1年5月，陸達(dá)公司將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。。20×1年2月，材料入庫時(shí)：借：原材料

1200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）156000

貸：銀行存款

1356000②20×1年5月，確定將原材料用于發(fā)放職工福利。借：應(yīng)付職工薪酬

1356000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）156000

原材料 1200000【例9.21】陸達(dá)公司20×1年2月購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的62進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣項(xiàng)目對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（如購入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的），其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計(jì)入購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣項(xiàng)目639.5.2應(yīng)交增值稅4.一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理

（3）視同銷售將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等，按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售，計(jì)算繳納增值稅。9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)649.5.2應(yīng)交增值稅4.一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理

（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶；或?qū)?dāng)月多交的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶。9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)659.5.2應(yīng)交增值稅4.一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理

（5）交納增值稅企業(yè)按規(guī)定期限申報(bào)繳納本期的增值稅，在收到銀行的稅收繳款書后借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款【例9.22】【例9.23】（略）見教材9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)669.5.2應(yīng)交增值稅5.小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理

（1）小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納的增值稅，按銷售額和規(guī)定的征收率乘積的簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，不實(shí)行稅款抵扣制度。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×征收率銷售額（不含增值稅）=含稅銷售額／（1+征收率）其中，小規(guī)模納稅人的征收率為3%和5%（不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃等）2檔。9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)679.5.2應(yīng)交增值稅（2）應(yīng)設(shè)置的賬戶9.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)交納的增值稅已交納的增值稅尚未交納的增值稅多交納的增值稅9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值689.5.2應(yīng)交增值稅（3）小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本借：材料采購/在途物資等貸：銀行存款等小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，銷售額通常為價(jià)稅合計(jì)款9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.2應(yīng)交增值稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)69甲公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，20×1年5月購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款60000元，支付的增值稅稅額為9600元，以商業(yè)承兌匯票支付購料款，材料已驗(yàn)收入庫。假設(shè)該公司以實(shí)際成本核算原材料。另外，該公司本月銷售一批產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，含稅價(jià)款為206000元，貨款尚未收到。月末，企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅。。購進(jìn)材料：銷售貨物：上交本月應(yīng)納增值稅6000元：【例9.24】小規(guī)模納稅人（1）借：原材料

69600

貸：應(yīng)付票據(jù)

69600（2）不含稅價(jià)格＝206000÷（1＋3％）＝200000（元）應(yīng)交增值稅＝200000×3％＝6000（元）借：應(yīng)收賬款206000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

6000（3）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6000

貸：銀行存款

6000甲公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，20×1年5月購入原材料取得的增值稅709.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅的內(nèi)容及計(jì)算是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定消費(fèi)品（如煙、酒、化妝品等）的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。從價(jià)定律：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率從量定額：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率從價(jià)從量混合：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)719.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅2.應(yīng)設(shè)置的賬戶9.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待抵扣的消費(fèi)稅應(yīng)交納的消費(fèi)稅尚未交納的消費(fèi)稅多交或待抵扣的消費(fèi)稅9.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消729.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅3.應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借“稅金及附加”等，貸“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品區(qū)別加工收回后，直接用于銷售還是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品分別處理（參看存貨）。（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等，貸“銀行存款”。（4）上交消費(fèi)稅借“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸“銀行存款”。9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.3應(yīng)交消費(fèi)稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)73甲公司為一般納稅人，20×1年4月銷售小汽車20輛，每輛不含稅售價(jià)150000元，增值稅率為13%，貨款尚未收到，小汽車每輛成本90000元。適用消費(fèi)稅稅率為5%。A公司應(yīng)交消費(fèi)稅＝150000×20×5%＝150000（元）借：應(yīng)收賬款

3390000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）390000借：稅金及附加

150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅150000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1800000

貸：庫存商品

1800000交納稅金（略）【例9.25】甲公司為一般納稅人，20×1年4月銷售小汽車20輛，每輛不含749.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)1.城市維護(hù)建設(shè)稅2.教育費(fèi)附加3.房產(chǎn)稅4.個(gè)人所得稅5.企業(yè)所得稅9.5應(yīng)交稅費(fèi)9.5.4其他應(yīng)交稅費(fèi)9.5應(yīng)交稅費(fèi)75城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加稅。城建稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，以企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)際繳納稅額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。按規(guī)定計(jì)提應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款1.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)76教育費(fèi)附加是以單位和個(gè)人繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種附加費(fèi)?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”其計(jì)算方式和會(huì)計(jì)處理同城建稅。2.教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是以單位和個(gè)人繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)征77房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。計(jì)提應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

貸：銀行存款3.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依78（1）個(gè)人所得稅參見本章職工薪酬相關(guān)內(nèi)容。（2）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理參見收入、費(fèi)用、利潤(rùn)章節(jié)相關(guān)內(nèi)容。4.所得稅（1）個(gè)人所得稅4.所得稅7912349.6.1交易性金融負(fù)債9.6.2應(yīng)付利息9.6.3應(yīng)付股利9.6.4其他應(yīng)付款9.6其他流動(dòng)負(fù)債12349.6.1交易性金融負(fù)債9.6.2應(yīng)付利息9.6809.6.1交易性金融負(fù)債1．交易性金融負(fù)債的內(nèi)容滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)作為交易性金融負(fù)債核算。（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)回購或贖回。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。9.6其他流動(dòng)負(fù)債9.6.1交易性金融負(fù)債9.6其他流動(dòng)負(fù)債819.6.1交易性金融負(fù)債2．應(yīng)設(shè)置的賬戶“交易性金融負(fù)債”，按照交易性金融負(fù)債類別，分別通過“本金”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。貸方：交易性金融負(fù)債的本金和持有期間交易性金融負(fù)債公允價(jià)值上升的金額；借方：處置交易性金融負(fù)債時(shí)的賬面金額和持有期間交易性金融負(fù)債公允價(jià)值下降的金額；期末貸方余額：企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。9.6其他流動(dòng)負(fù)債9.6.1交易性金融負(fù)債9.6其他流動(dòng)負(fù)債829.6.1交易性金融負(fù)債3．交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理（1）承擔(dān)交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”賬戶，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記“交易性金融負(fù)債——本金”賬戶。（2）期末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（3）出售交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理按其賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債——本金”賬戶，貸記或借記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按借貸方差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。同時(shí)，將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。9.6其他流動(dòng)負(fù)債9.6.1交易性金融負(fù)債9.6其他流動(dòng)負(fù)債839.6.2應(yīng)付利息指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款應(yīng)支付的利息，分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。9.6其他流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付利息應(yīng)付未付的利息已經(jīng)支付的利息企業(yè)按合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息9.6.2應(yīng)付利息9.6其他流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付利息應(yīng)付未付849.6.3應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該賬戶應(yīng)按照投資者設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。9.6其他流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付股利應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理參見本書第12章12.5節(jié)相關(guān)內(nèi)容9.6.3應(yīng)付股利9.6其他流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付股利應(yīng)支付的859.6.4其他應(yīng)付款除應(yīng)付與預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。包括：應(yīng)付包裝物租金、存入保證金等。按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬戶。9.6其他流動(dòng)負(fù)債其他應(yīng)付款發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)9.6.4其他應(yīng)付款9.6其他流動(dòng)負(fù)債其他應(yīng)付款發(fā)生861.負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。2.流動(dòng)負(fù)債主要是指償還期限在一年以內(nèi)的債務(wù)。3.應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。4.應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。5.預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款在企業(yè)收到購貨方交來的預(yù)付款項(xiàng)的時(shí)候確認(rèn)。本章小結(jié)2022/12/23871.負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益6.職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。7.應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。8.短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益。9.其他應(yīng)付款包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金（含預(yù)付的租金）、存入保證金（如收取的包裝物押金）等。本章小結(jié)2022/12/23886.職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予思考題1．什么是負(fù)債？負(fù)債如何進(jìn)行分類？2．流動(dòng)負(fù)債具體包括哪些內(nèi)容？3．應(yīng)付賬款在理論上和實(shí)務(wù)上如何確認(rèn)？4．應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)有何異同？5．應(yīng)付職工薪酬具體核算內(nèi)容有哪些？其基本確認(rèn)原則是什么？對(duì)于貨幣性和非貨幣性職工薪酬的計(jì)量有什么不同？6．如何進(jìn)行一般納稅人的增值稅核算？7．如何進(jìn)行納稅人消費(fèi)稅的日常核算？8．如何進(jìn)行短期借款的核算？9．如何區(qū)分應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款？思考題1．什么是負(fù)債？負(fù)債如何進(jìn)行分類？89本章結(jié)束Theend本章Theend90流動(dòng)

負(fù)債第9章流動(dòng)第9章91通過本章學(xué)習(xí)：了解負(fù)債的定義、特征及分類；了解流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容；掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款的會(huì)計(jì)處理方法；了解其他流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/12/2392通過本章學(xué)習(xí)：學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/12/162本章重點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)處理方法

本章難點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)、難點(diǎn)2022/12/2393本章重點(diǎn)：重點(diǎn)、難點(diǎn)2022/12/163第9章流動(dòng)負(fù)債019.1負(fù)債分類029.2短期借款039.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)049.4應(yīng)付職工薪酬059.5應(yīng)交稅費(fèi)069.6其他流動(dòng)負(fù)債第9章流動(dòng)負(fù)債019.1負(fù)債分類029.2短9.1負(fù)債的分類負(fù)債是企業(yè)重要的資金來源，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)債可進(jìn)行如下分類。1．按流動(dòng)性劃分（1）流動(dòng)負(fù)債（2）非流動(dòng)負(fù)債2．按金融性劃分（1）金融負(fù)債（2）非金融負(fù)債9.1負(fù)債的分類負(fù)債是企業(yè)重要的資金來源，是指企業(yè)過去的交959.2短期借款1.短期借款的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益。9.2短期借款1.短期借款的內(nèi)容962.應(yīng)設(shè)置的賬戶該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。短期借款取得的各種短期借款本金數(shù)歸還的各種短期借款本金數(shù)企業(yè)尚未償還的短期借款本金數(shù)2.應(yīng)設(shè)置的賬戶短期借款取得的各種短期借款本金數(shù)歸還的各種973.短期借款的會(huì)計(jì)處理（1）借入短期借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。（2）按期計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（3）償還本金的會(huì)計(jì)處理企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?.1】見教材3.短期借款的會(huì)計(jì)處理9820×1年7月1日，陸達(dá)公司向銀行借入4個(gè)月期限，年利率為6%的借款500000元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按月預(yù)提，每季度末支付。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。①20×1年7月1日，借入款項(xiàng)。借：銀行存款 500000

貸：短期借款 500000②20×1年7月末，計(jì)提利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：應(yīng)付利息 2500③20×1年8月末，同上【例9.1】20×1年7月1日，陸達(dá)公司向銀行借入4個(gè)月期限，年利率為699④20×1年9月末，支付本季度利息。借：應(yīng)付利息5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：銀行存款

7500⑤20×1年10月末，計(jì)提利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：應(yīng)付利息

2500 ⑥20×1年11月1日，償還本金及10月利息。借：應(yīng)付利息 2500

短期借款 500000

貸：銀行存款 502500④20×1年9月末，支付本季度利息。1001239.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3.2應(yīng)付賬款9.3.3預(yù)收款項(xiàng)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1239.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3.2應(yīng)付賬款9.3.3預(yù)1019.3.1應(yīng)付票據(jù)1.應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1029.3.1應(yīng)付票據(jù)2.應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付票據(jù)應(yīng)在企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)予以確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息；借方登記支付的票據(jù)款項(xiàng)；期末貸方余額反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1039.3.1應(yīng)付票據(jù)（1）企業(yè)開出并承兌匯票借：原材料/在途物資/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)【例9.2】略9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1049.3.1應(yīng)付票據(jù)（2）出票期間企業(yè)開出不帶息的商業(yè)匯票，出票期間不做會(huì)計(jì)處理；企業(yè)開出帶息的商業(yè)匯票，出票期間可以：（1）按照票據(jù)面值和票面利率，按期計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)（2）不計(jì)提利息，票據(jù)到期一次支付利息。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1059.3.1應(yīng)付票據(jù)（3）票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)賬戶付款?！纠?.3】（略）應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款：（1）商業(yè)承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（2）銀行承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款9.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例9.4】（略）【例9.5】（略）9.3.1應(yīng)付票據(jù)9.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例9.4】（1069.3.2應(yīng)付賬款1.應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因購買貨物或接受勞務(wù)等形成的向銷售方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1079.3.2應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的確認(rèn)時(shí)間在理論上應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。在實(shí)務(wù)工作中（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下（2）在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)參見存貨章節(jié)9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)參見存貨章節(jié)1089.3.2應(yīng)付賬款2.應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理該賬戶一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶。9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款尚未支付的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)購買材料、商品1099.3.2應(yīng)付賬款（1）物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)購入物資驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付借：原材料/應(yīng)交稅費(fèi)等

貸：應(yīng)付賬款企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)9.3.2應(yīng)付賬款9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)110【例9.6】

20×1年8月10日，陸達(dá)公司從甲公司購入材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅稅額13000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該公司以實(shí)際成本法進(jìn)行材料的日常核算?！纠?.7】20×1年8月25日，根據(jù)自來水公司通知，陸達(dá)公司20×1年8月應(yīng)支付水費(fèi)87200元，其中，生產(chǎn)車間水費(fèi)56000元，企業(yè)行政管理部門水費(fèi)24000元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7200元，款項(xiàng)尚未支付?！纠?.6】【例9.7】解題略【例9.6】20×1年8月1