淺析個(gè)人所得稅征收模式

淺析個(gè)人所得稅征收模式【摘要】稅收征收是保證稅收制度有效執(zhí)行的手段,稅收制度的目標(biāo)又有賴于稅收征收來實(shí)現(xiàn)。就個(gè)人所得稅稅制而言,如果推行的稅制僅有對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而缺少可操作性,那么,這樣的稅制至少是一種不完善的稅制，只有提高稅收征收的有效性,才能使稅制的既定目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。因此,如何完善個(gè)人所得稅的征收管理工作,實(shí)現(xiàn)稅收制度與稅收征收的協(xié)調(diào)發(fā)展,客觀上已成為稅制實(shí)踐中的一個(gè)重要問題。本文首先對(duì)于個(gè)人所得稅征收相關(guān)理論進(jìn)行了一個(gè)概述，接下來文章詳細(xì)闡述了我國(guó)個(gè)人所得稅征收存在的問題，最后文章提出了我國(guó)個(gè)人所得稅征收的詳細(xì)對(duì)策和建議。【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅征收理論問題對(duì)策和建議一、個(gè)人所得稅征收理論概述（一）個(gè)人所得稅征收依據(jù)個(gè)人所得稅的征收依據(jù)是納稅人所獲取應(yīng)納稅的所得額。應(yīng)納稅的所得額是個(gè)人獲取的全部收人減去我國(guó)稅法所規(guī)定應(yīng)該扣除的項(xiàng)目或者是扣除金額之后的一個(gè)余額。（二）個(gè)人所得稅征收方式為了達(dá)到有效的征收，現(xiàn)在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式都是以代扣代繳為主、納稅人自行申報(bào)納稅為輔?！秱€(gè)人所得稅法》當(dāng)中第八條明確規(guī)定，以所得人為納稅的義務(wù)人，以支付所得的單位或者是個(gè)人為扣繳的義務(wù)人。（三）個(gè)人所得稅征收機(jī)制個(gè)人所得稅稅收征收的基本制度大體上囊括如下這些基本內(nèi)容:稅務(wù)的登記、稅務(wù)的咨詢、納稅的申報(bào)、稅款的征收、稅收的稽核、稅務(wù)的行政處罰、稅務(wù)的行政復(fù)議以及稅務(wù)的行政訴訟等等，目前我們國(guó)家個(gè)人所得稅的征收方式,主要有自行申報(bào)納稅與代扣代繳這兩種類型。二、個(gè)人所得稅征收存在的問題（一）征收配套的制度不夠健全1、分項(xiàng)扣除方法不合理我們國(guó)家如今的個(gè)人所得稅法總共包括有11個(gè)應(yīng)稅所得的項(xiàng)目,按照所得項(xiàng)目的各種情況分別予以定額、定率與會(huì)計(jì)的核算這三種扣除的辦法,計(jì)算太過于繁雜。對(duì)于工資薪金的所得、勞務(wù)報(bào)酬的所得、稿酬的所得以及特許權(quán)使用費(fèi)的所得等實(shí)施分項(xiàng)扣除納稅,將會(huì)出現(xiàn)各種不合理的征稅問題。由于在年所得一樣的情況之下,納稅人的稅負(fù)將會(huì)由于所得的性質(zhì)與取得的時(shí)間各異而有很大的不同。2、稅率設(shè)計(jì)過于繁雜,操作難度較大我們國(guó)家個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)是比例的稅率與累進(jìn)稅率的并存,超額累進(jìn)的稅率又分為兩套各不相同的標(biāo)準(zhǔn),也就是工資薪金的所得比較適合用在5%到45%的九級(jí)超額累的進(jìn)稅率,個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得與承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得比較適合用在5%到35%的五級(jí)超額累的進(jìn)稅率。稅率的級(jí)次太過于多,邊際的稅率太過于高,這不單單和實(shí)行累進(jìn)的稅率與減少累進(jìn)級(jí)次的世界個(gè)人所得稅制發(fā)展的趨勢(shì)相違背,不益于緩和如今收入貧富差距比較大的狀況,并且在實(shí)際操作起來的難度非常大。3、稅收優(yōu)惠政策多、漏洞大現(xiàn)在,我們國(guó)家個(gè)人所得稅稅收的優(yōu)惠主要囊括了免稅的項(xiàng)目、暫時(shí)免征的項(xiàng)目、經(jīng)批準(zhǔn)能夠減征的項(xiàng)目和在我國(guó)境內(nèi)沒有住所的情況下的各種稅收優(yōu)惠。各種各樣的優(yōu)惠政策比較多,有些的優(yōu)惠政策解釋并不很明確,非常容易出現(xiàn)征收的漏洞。除此之外,還存在著“政出多門”的這些問題。部分地方的政府部門為了吸引資金和人才,促使當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)一定的發(fā)展,擅自做主越權(quán)出臺(tái)相應(yīng)的減、免稅優(yōu)惠性政策,就比如有的地方政府對(duì)于海外留學(xué)的回國(guó)人員提供附加扣除,擅自做主提高工資和薪金扣除的標(biāo)準(zhǔn)。這些行為嚴(yán)重地違背了我國(guó)稅收征收法當(dāng)中所確定下來的基本原則,極大地?fù)p壞了我國(guó)個(gè)人所得稅法應(yīng)該具有的嚴(yán)肅性與統(tǒng)一性。（二）征收力度不到位1、征收人員不到位現(xiàn)在我們國(guó)家基層的稅務(wù)部門并未設(shè)置專門負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅的征收人員,只有已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記證的相關(guān)企業(yè)與個(gè)體工商戶才能夠具備稅務(wù)管理員開展管理,對(duì)于不存在單位然而獲取了應(yīng)稅收入的相關(guān)人員,始終游離在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的范圍之外,對(duì)于那些從幾處獲取得收入的個(gè)人來說,我們的稅務(wù)部門也是很難把握。這就致使各個(gè)地區(qū)對(duì)于整體的個(gè)人收入情況缺乏一種全面的認(rèn)識(shí),不能夠?qū)τ诙愒磳?shí)施行之有效的監(jiān)控。2、稅務(wù)部門缺乏現(xiàn)代化的征收手段我們國(guó)家現(xiàn)在正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期,個(gè)人收入的來源情況非常復(fù)雜。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的觀念與手段都始終沒有跟上,在實(shí)際征收過程中非常缺乏來自物質(zhì)和技術(shù)手段的大力支持?？v然我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年來已經(jīng)裝備了很多先進(jìn)的計(jì)算機(jī)設(shè)備,然而主要集中在了稅款征收的環(huán)節(jié),管理的環(huán)節(jié)與稅源的監(jiān)控依舊是以手工作業(yè)為主。個(gè)人所得稅的征收規(guī)范性受到了很大的制約,直接性影響到了我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人的納稅情況進(jìn)行稽查審核,極大地降低了征收的實(shí)際效率。在實(shí)際的工作過程中,頻繁性使用手工勞動(dòng)與“人海戰(zhàn)術(shù)”予以征收,致使稅收的成本長(zhǎng)期居高不下。3、對(duì)偷逃稅案件處罰不力由于缺少必要的而且比較嚴(yán)厲的法律懲治措施,稅務(wù)部門對(duì)于偷逃稅案件在處罰的力度上非常薄弱，處罰的很不到位。我們國(guó)家現(xiàn)行的稅收征收法已經(jīng)明確做出規(guī)定,對(duì)于偷稅等各種稅收違法活動(dòng)在采取強(qiáng)制性執(zhí)行措施追繳其不繳或者是少繳的稅款之外,能夠處以不繳或者是少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。首先,由于稅務(wù)部門很難準(zhǔn)確掌握納稅者的收入實(shí)際情況,納稅人在偷逃個(gè)人所得稅之后被查實(shí)并且查處的可能性也非常小,促使偷稅和逃稅的成本比較小;其次,由于稅務(wù)部門只注重對(duì)于稅款的查補(bǔ)，然而處罰非常輕,導(dǎo)致很多人以為偷逃稅縱然是被查處了也是有利可圖的。（三）納稅人選擇的偷逃稅手段多伴隨著我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與各個(gè)地區(qū)招商引資規(guī)模的逐漸加大，多行業(yè)和多結(jié)構(gòu)的中小企業(yè)不斷增加，納稅人的情況變得日趨復(fù)雜化，對(duì)于國(guó)稅部門的稅收征收特別是企業(yè)所得稅的管理引發(fā)了各種新的挑戰(zhàn)。有些企業(yè)由于受到利益的驅(qū)動(dòng)，偷逃企業(yè)所得稅的情況經(jīng)常發(fā)生，極大地?cái)_亂了我國(guó)稅收行業(yè)正常的秩序。納稅人所選擇的偷逃稅手段名目繁多，其中包括隱瞞應(yīng)稅收入、采取各種違規(guī)方法進(jìn)行成本、費(fèi)用稅前扣除、需經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批直接稅前扣除以及采取其他非法手段。（四）征收方式存在缺陷我們國(guó)家現(xiàn)行的個(gè)人所得稅開展個(gè)人自行申報(bào)納稅和代扣代繳這兩種基本方法，主要是以代扣代繳為主。然而在實(shí)際稅收的征收過程中，縱然稅法已經(jīng)規(guī)定了單位或者是個(gè)人在向其他人支付應(yīng)稅所得的時(shí)候，承擔(dān)有扣繳的義務(wù)，然而在具體的執(zhí)行過程中，由于某些有代扣代繳義務(wù)的單位和納稅人存在著各種各樣的聯(lián)系，存在著故意隱瞞相關(guān)人員真實(shí)的收入、或者是站在有關(guān)人員的角度上想盡辦法來分散收入的情況。對(duì)于自行申報(bào)來說，納稅人某些項(xiàng)目年所得的確定上存在著一定的難點(diǎn)，就比如不能夠查詢利息和股息的收入。計(jì)算利息是以存款取款的時(shí)間為依據(jù)而并不是以自然的年度，然而納稅申報(bào)強(qiáng)調(diào)納稅人要填寫自然年度里的利息收入，我國(guó)銀行現(xiàn)在還不能夠給予個(gè)人所獲年利息查詢的業(yè)務(wù)，一個(gè)人所獲的年利息是多少不能夠準(zhǔn)確確定。三、個(gè)人所得稅征收的對(duì)策建議（一）深化稅制改革1、通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)促進(jìn)公平正義要重點(diǎn)努力解決稅制體系在建設(shè)過程中的協(xié)調(diào)性、系統(tǒng)性、前瞻性與銜接性不足等問題，緊密結(jié)合新一輪稅制的改革尤其是“營(yíng)改增”之后地方稅的體系重構(gòu)，進(jìn)一步依據(jù)“簡(jiǎn)稅制、低稅率、寬稅基、嚴(yán)征收”的基本原則要求，研究并建立起能夠立足于當(dāng)下、放眼未來、滿足我國(guó)的基本國(guó)情、具有國(guó)際性視野、突出征收便利的稅收制度體系。2、借助于完善稅收的功能凸顯出公平正義的原則設(shè)計(jì)稅收制度就是要能夠在確保財(cái)政收入的條件下，更加彰顯出調(diào)節(jié)的分配與促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要職能作用，合理有效地分配稅種的職能并且充分發(fā)揮出每一個(gè)稅種比較的優(yōu)勢(shì)，科學(xué)性設(shè)置好稅制的基本要素，全面強(qiáng)化稅收導(dǎo)向的基本功能，讓社會(huì)的公眾能夠切身感受到治理稅收在收入分配的調(diào)節(jié)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的促進(jìn)以及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)推進(jìn)過程中釋放出來的非常大的制度紅利。3、通過推進(jìn)依法治稅保障公平正義全面推進(jìn)我國(guó)的依法治稅，就是要采用法治的思維與法治的方式行使好稅收的執(zhí)法權(quán)與行政的管理權(quán)，全面改善我國(guó)稅收治理的制度化、規(guī)范化以及現(xiàn)代化實(shí)際水平。（二）加大征收和監(jiān)控力度個(gè)人所得稅的重點(diǎn)稅源大多分布于電力、金融、石油、醫(yī)院、高新技術(shù)以及高校等高收入的行業(yè)領(lǐng)域,應(yīng)該對(duì)于這些高收入的行業(yè)和高收入的職業(yè)者大力做好摸底性調(diào)查,全面了解高收入者收入的基本情況、行業(yè)平均的收入情況以及能夠影響收入的主要因素等等基本的情況,建立起比較統(tǒng)一的基本資料臺(tái)帳,用來后續(xù)進(jìn)行核查與進(jìn)行稅源的分析。了解清楚納稅人所有收入的基本情況,主要囊括工資薪金、股權(quán)的所得、資本的利得和實(shí)物的收入等等所有的來源與所有類型的收入。另外還要建立健全誠(chéng)信納稅優(yōu)待與獎(jiǎng)勵(lì)的機(jī)制。在這一點(diǎn)上能夠參考日本藍(lán)白申報(bào)表的制度,對(duì)于那些具有良好納稅行為的納稅人報(bào)稅、退稅與稅收優(yōu)惠等給予某些方便或者是優(yōu)惠性政策,并且在社會(huì)的保險(xiǎn)等諸多方面對(duì)于納稅信用比較良好的納稅人提供優(yōu)待,大力鼓勵(lì)納稅人要積極申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅。比較嚴(yán)密的稅收監(jiān)控體系是確保稅收制度得以實(shí)現(xiàn)的一個(gè)關(guān)鍵，要完成對(duì)于納稅人的嚴(yán)密監(jiān)控,只是單單借助于稅務(wù)部門的力量是非常不夠的,一定要統(tǒng)一全社會(huì)的各種力量,開展綜合性治理。建立其比較嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),必須要銀行、社保、財(cái)政和工商等各個(gè)部門密切配合與大力支持,明確好各個(gè)部門的主要權(quán)力與基本義務(wù)。（三）加強(qiáng)對(duì)公民的納稅意識(shí)教育第一,針對(duì)于稽查過程中所發(fā)現(xiàn)的偷逃稅特別嚴(yán)重、發(fā)生問題非常普遍的行業(yè),要適當(dāng)?shù)亻_展我國(guó)稅法的宣傳工作,在對(duì)其進(jìn)行稅收政策宣傳的同時(shí)還一定要能夠通告相關(guān)行業(yè)查實(shí)例補(bǔ)的實(shí)際情況,從而做到“恩威并施”,實(shí)現(xiàn)最佳的效果。第二,普及對(duì)于全社會(huì)納稅的教育,把稅法的宣傳工作慢慢滲透到全社會(huì)的各個(gè)角落,使得自覺納稅的良好意識(shí)逐漸形成并建立起來。采用媒體的力量廣泛傳揚(yáng)個(gè)人所得稅,借助于電視、廣播和報(bào)紙等等媒介向納稅人實(shí)施經(jīng)常性和多形式的稅收宣傳,普及稅收方面的相關(guān)知識(shí),公布稅法的變動(dòng)與稅率調(diào)整的基本情況,播發(fā)稅務(wù)的通知和通告,免費(fèi)印發(fā)稅務(wù)法規(guī)的宣傳冊(cè)。第三,重視對(duì)于中小學(xué)生稅收的宣傳教育。在各所學(xué)校設(shè)立起稅務(wù)的專門課程,使其能夠作為我國(guó)公民的基本素質(zhì)教育當(dāng)中一個(gè)重點(diǎn)培養(yǎng)內(nèi)容,在初高中階段完成納稅義務(wù)、稅收基本法規(guī)等基礎(chǔ)性知識(shí)。（四）強(qiáng)化扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任①加強(qiáng)對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的約束、監(jiān)督和不斷加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)人員的教育和監(jiān)督相密切結(jié)合。稅務(wù)機(jī)關(guān)的法制機(jī)關(guān)一定要加強(qiáng)對(duì)于本級(jí)與下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)的機(jī)關(guān)和財(cái)政的監(jiān)督機(jī)關(guān)一定要不斷加強(qiáng)對(duì)于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行有效監(jiān)督。一定要采取行之有效的措施對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)行使進(jìn)行限制，特別是對(duì)于稅收行政處罰權(quán)行使的限制。與此同時(shí)，還要強(qiáng)化稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育和法制教育，不斷加大對(duì)于稅務(wù)人員稅收的業(yè)務(wù)和稅收法律知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)，對(duì)于稅務(wù)人員開展執(zhí)法資格考試制度等等。②加強(qiáng)稅法的有效宣傳與硬化政府的預(yù)算約束相結(jié)合。稅法宣傳一定要貼近廣大人民群眾的平時(shí)生活。一定要注重將國(guó)家征稅和公共財(cái)政、公共產(chǎn)品的提供密切地聯(lián)系起來，使得人們能夠深刻認(rèn)識(shí)到稅收給自己所帶來的各種福利。同時(shí)，要改進(jìn)各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算和各級(jí)政府機(jī)關(guān)的部門預(yù)算，并使之制度化、法制化。各級(jí)人大和審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)于各級(jí)政府財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督，要避免財(cái)政資金的浪費(fèi)，使得各級(jí)政府能夠正當(dāng)有效地使用公民繳納的稅收。③強(qiáng)化稅收的監(jiān)控機(jī)制與加大對(duì)納稅人違反稅法的懲處力度相結(jié)合。依托信息化建設(shè)，完善稅收征收措施，具體加強(qiáng)對(duì)于納稅人的收入、成本和應(yīng)稅行為的有效監(jiān)控，最大限度縮小納稅人偷逃稅款的空間。對(duì)于違反稅法、偷逃稅款的納稅人一定要依法加收滯納金，并且按照過罰相當(dāng)?shù)幕驹瓌t，按照《稅收征收法》的實(shí)際規(guī)定給予相應(yīng)的行政處罰。不能夠讓納稅人從稅收違章違法過程中獲取任何的益處。在進(jìn)一步修改并完善涉稅案件司法移送標(biāo)準(zhǔn)的前提條件之下，對(duì)于達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的案件一定要及時(shí)性移送公安部門從本質(zhì)上改變?nèi)缃翊嬖诘亩愂者`章違法案件處理、處罰偏松和以罰代刑等等各種突出性問題。[參考文獻(xiàn)][1]樊勇：《個(gè)人所得稅制度與操作實(shí)物》，清華大學(xué)出版社2009年5月版，第22-25頁(yè).[2]溫海瀅：《個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)的理論研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2007年12月第1版，第13-14頁(yè).[3]王紅曉：《完善個(gè)人所得稅制度研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2008年8月第1版，第52-56頁(yè).[4]宋鳳軒、谷彥芳：《所得稅國(guó)所得稅改革研究》，河北大學(xué)出版社2009年6月第1版，第35-39頁(yè).[5]黃慧敏：《個(gè)人所得稅流失的制度考察》，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)[J].2011年4月第三版，第22-27頁(yè).[6]楊斌：《治稅的效率與公平》[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999年5月第二版，第64-67頁(yè).[7]岳樹民：《中國(guó)稅制優(yōu)化的理論分析》[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社2003年4月第五版，第7-13頁(yè).[8]王學(xué)娟