消費(fèi)稅擴(kuò)圍專題研究：歷史、比較及推演

消費(fèi)稅擴(kuò)圍專題研究：歷史、比較及推演1、

我國歷史上四輪消費(fèi)稅擴(kuò)圍通過研究我國消費(fèi)稅改革的歷史脈絡(luò)，可以發(fā)現(xiàn)過去

25

年的改革舉措均是在

1994

年消費(fèi)稅制的基礎(chǔ)上進(jìn)行局部調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、居民生活水平提

高及國家消費(fèi)政策的變化，我國在不同時(shí)期對(duì)于消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)節(jié)可以理

解對(duì)消費(fèi)稅職能的完善。其中，納入征收范圍主要體現(xiàn)寓禁于征，起限值消費(fèi)

的作用，取消征稅則意味者不再限制或改為促進(jìn)消費(fèi)。1.1、

2006

年：職能定位視角下的調(diào)整我國消費(fèi)稅在

1994

年國家分稅制管理體制改革后正式登上歷史舞臺(tái)，與增值

稅和營業(yè)稅共同構(gòu)成流轉(zhuǎn)稅的三大基礎(chǔ)稅種。我國初次設(shè)立消費(fèi)稅的出發(fā)點(diǎn)在

于加強(qiáng)中央政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，保障中央財(cái)政收入。在市場內(nèi)部統(tǒng)一

稅法，公平稅負(fù)，使不同地區(qū)、不同所有制、不同國籍的企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中按

同一規(guī)則開展平等競爭。在此階段，我國的消費(fèi)稅主要選擇了煙、酒、小汽車

等

11

類應(yīng)稅產(chǎn)品。此外，政府對(duì)有色電視機(jī)、高檔小汽車等開征特別消費(fèi)稅。

20

世紀(jì)

90

年代以來，我國消費(fèi)收入增速明顯加快，由

1994

年的

516

億元抬

升至

2005

年的

1634

億元。同時(shí)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)行消費(fèi)稅政策

同社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)，主要體現(xiàn)在：第一，部分已經(jīng)具備大眾消費(fèi)特征的產(chǎn)品

仍在消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)，新興奢侈品尚未納入消費(fèi)稅征收領(lǐng)域；第二，消費(fèi)稅

促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)的作用有待加強(qiáng)，一些高能耗產(chǎn)品仍未納入消費(fèi)稅征

收范圍。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)居民消費(fèi)行為、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及環(huán)境保護(hù)方面

的作用，

2006

年我國消費(fèi)稅改革迎來了設(shè)立以來的首次大幅調(diào)整。本輪消費(fèi)稅改革方案出臺(tái)前，國家稅務(wù)局、發(fā)改委和商務(wù)部等部門已發(fā)出多次

信號(hào)。出于環(huán)境保護(hù)的目的，我國于

2004

年取消一次性木筷出口退稅（13%）

并征收

17%的增值稅，為后續(xù)對(duì)一次性筷子增收

5%消費(fèi)稅埋下伏筆。2005

年

8

月國家稅務(wù)總局發(fā)行了關(guān)于印發(fā)《汽油、柴油消費(fèi)稅管理辦法（試行）》的

通知，將汽油分為含鉛汽油和不含鉛汽油，不含鉛汽油保持原來的價(jià)格，含鉛

汽油提升至

0.28

元/升。同年

12

月，在商務(wù)部的新聞發(fā)布會(huì)上，發(fā)改委、商務(wù)

部等官員稱，雖然消費(fèi)稅的最后方案還未最終敲定，但已實(shí)施

11

年之久的現(xiàn)行

汽車消費(fèi)稅即將終結(jié)，新的法規(guī)將開始重新平衡汽車產(chǎn)業(yè)與能源、環(huán)保之間的

博弈天平。這一系列發(fā)言都預(yù)示著

2006

年消費(fèi)稅將在征稅范圍、征稅稅率等

方式上做出調(diào)節(jié)。出于收入調(diào)節(jié)的目的，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在

2005

年初表示，稅務(wù)總局將逐步完善消費(fèi)稅，對(duì)稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消

費(fèi)品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征收范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅

基。2006

年

3

月

20

日，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策

的通知》下發(fā)，正式揭開本輪消費(fèi)稅改革的大幕。

2006

年消費(fèi)稅稅制改革本質(zhì)是消費(fèi)稅職能定位視角下的調(diào)整，體現(xiàn)了政府開

始注重消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)和收入分配兩方面的調(diào)節(jié)作用。整體來看，本次消費(fèi)

稅范圍的調(diào)整主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，擴(kuò)大了石油制品的征稅范圍。

現(xiàn)行消費(fèi)稅在石油制品已有汽油和柴油兩個(gè)稅目，本次消費(fèi)稅改革增加了航空

煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等稅目。主要原因在于，隨著我國經(jīng)

濟(jì)的快速增長，石油消費(fèi)量顯著增加，石腦油、溶劑油等和汽油、柴油一樣都

屬于石油制品，將其納入消費(fèi)稅的征收范圍，可增加對(duì)石油產(chǎn)品的調(diào)控力度。

第二，將一次性木制筷子、實(shí)木地板納入消費(fèi)稅征收范圍。生產(chǎn)和使用木制一

次性筷子及實(shí)木地板客觀上消耗了大量木材資源，本次改革意指引導(dǎo)節(jié)約消費(fèi)

木材資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境。第三，對(duì)游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔

消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，停止對(duì)已具有大眾消費(fèi)特征的護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅。通

過對(duì)消費(fèi)品征收領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)整，一是增強(qiáng)了消費(fèi)稅和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的匹配度，

二是進(jìn)一步發(fā)揮稅收間接調(diào)節(jié)收入分配的作用。本輪消費(fèi)稅范圍的調(diào)整對(duì)市場并未產(chǎn)生較大影響，主要原因在于新納入的稅目

消費(fèi)群體有限且政策實(shí)施力度不大。環(huán)境保護(hù)方面，第一，盡管本次改革擴(kuò)大

了油品消費(fèi)稅的征收范圍，但彼時(shí)國際市場原油和成品油價(jià)格正處于快速上漲

階段，若部分成品油稅收征收力度過大，將不利于價(jià)格穩(wěn)定。故經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，

油品消費(fèi)稅政策出臺(tái)時(shí)先按成品油應(yīng)納稅額的

30%征收，對(duì)航空煤油則暫緩征

收消費(fèi)稅。由于政策落地較輕，故稅收的調(diào)整并未對(duì)當(dāng)時(shí)成品油市場產(chǎn)生較大

影響。第二，盡管本輪改革將木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板等納入征收范圍，但

實(shí)際影響較小。其一，根據(jù)《中國消費(fèi)稅改革影響》中數(shù)據(jù)顯示，2005

年北京

市單雙一次性木質(zhì)筷子成本價(jià)為

0.04

元，對(duì)其征收

5%的消費(fèi)稅，增量成本甚

微；其二，我國實(shí)木地板在原材料上嚴(yán)重依賴進(jìn)口。從

2003

年開始，各國政府

實(shí)施環(huán)保政策加劇了進(jìn)口實(shí)木地板原材料價(jià)格上漲的趨勢，據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》

數(shù)據(jù)顯示，2007

年實(shí)木地板進(jìn)口原材料價(jià)格相較于

2003

年上漲了

37.93%，相

對(duì)于原材料上漲對(duì)實(shí)木地板價(jià)格的影響來看，開征

5%的消費(fèi)稅對(duì)實(shí)木地板消費(fèi)

的影響程度較小。第三，本輪消費(fèi)稅改革后，我國消費(fèi)稅收入占稅收總收入占

比大致在

5%-9%區(qū)間波動(dòng)，其中，煙、酒、汽車和成品油等四種消費(fèi)品的消費(fèi)

稅收入占國內(nèi)消費(fèi)稅總收入的比重高達(dá)

95%以上，間接說明我國奢侈品消費(fèi)稅

在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入方面的作用不明顯，針對(duì)高爾夫球及球具、高檔手

表、游艇等奢侈品等的消費(fèi)稅增加也并未引起消費(fèi)稅稅額的顯著增加。1.2、

2015

年：寓禁于征下的調(diào)整經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來的資源及環(huán)境問題日益嚴(yán)重，發(fā)展轉(zhuǎn)型賦予財(cái)稅改革新定位。

盡管在金融危機(jī)后，我國經(jīng)濟(jì)增速經(jīng)歷了下臺(tái)階階段，但

2014

年我國

GDP增

長率仍高達(dá)

7.4%。經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重，生態(tài)治理重要性日

益凸顯。根據(jù)

2013

年發(fā)布的環(huán)境狀況公報(bào)數(shù)據(jù)顯示，彼時(shí)全國僅有

4.1%的受

監(jiān)控城市達(dá)到新空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。9%的國控水系斷面已成為劣Ⅴ類水質(zhì)，4778

個(gè)地下水質(zhì)監(jiān)測點(diǎn)中

59.6%為較差或極差，大氣污染、水污染的治理需求急迫。

從污染源來看，涂料行業(yè)的

VOCs排放占人為源

VOCs排放的

12%，成為大氣

臭氧污染的主體來源；由電池制造企業(yè)中的鉛酸蓄電池企業(yè)排放的重金屬鉛和

電解質(zhì)溶液污染則是水污染的重要源頭。在此背景下，2013

年十八屆三中全會(huì)

把生態(tài)文明建設(shè)擺在治國理政的突出位置，提出建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度

體系。其中，污染治理為環(huán)境治理成為主要抓手。此外，三中全會(huì)同時(shí)賦予財(cái)

稅體制改革“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的特殊定位，強(qiáng)調(diào)突出稅收的調(diào)節(jié)

功能?？紤]到消費(fèi)稅作為兼具外部性功能、調(diào)節(jié)功能和籌集財(cái)政收入功能的第

四大稅種，在環(huán)境治理、收入分配調(diào)節(jié)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)方面具備優(yōu)勢；同時(shí)

2006

年消費(fèi)稅大幅改革后，已經(jīng)長時(shí)間未進(jìn)行調(diào)整，存在征收范圍偏窄、稅率

結(jié)構(gòu)不合理、征稅環(huán)節(jié)單一等問題，消費(fèi)稅改革的必要性日趨強(qiáng)烈。本輪消費(fèi)稅改革將電池、涂料列入征收范圍，但對(duì)綠色電池和低揮發(fā)性涂料予

以免稅。為了重點(diǎn)加大對(duì)不利于環(huán)境保護(hù)的應(yīng)稅產(chǎn)品的調(diào)節(jié)力度，本輪消費(fèi)稅

擴(kuò)圍改革將電池、涂料納入征收范圍，對(duì)其生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收

4%

的消費(fèi)稅率，并在

2015

年

12

月

31

日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅，給予市場一

定的調(diào)整時(shí)間。同時(shí)，對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離

子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池等環(huán)境友好型電池產(chǎn)品免征

消費(fèi)稅；對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于

420

克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。本輪消費(fèi)稅擴(kuò)圍后我國銷售稅同比增速企穩(wěn)回升，加征消費(fèi)稅后相關(guān)企業(yè)資金

壓力明顯增大，有效推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)出清及轉(zhuǎn)型。整體來看，根據(jù)

2015

年至

2019

年鉛蓄電池和涂料的進(jìn)口金額以及生產(chǎn)量數(shù)據(jù)，電池和涂料納入消費(fèi)稅可以每

年為政府增加

10

億元的消費(fèi)稅收入。截至

2020

年，鉛蓄電池和涂料生產(chǎn)企業(yè)

已累計(jì)貢獻(xiàn)超過

120

億元的消費(fèi)稅財(cái)政收入。從行業(yè)層面來看，消費(fèi)稅的征收

對(duì)電池和涂料行業(yè)產(chǎn)生沖擊，征收消費(fèi)稅使得企業(yè)納稅額上升，顯著提高了企

業(yè)的生產(chǎn)成本，最終推動(dòng)了行業(yè)出清以及企業(yè)轉(zhuǎn)型。具體來看，鉛蓄電池方面，

2010

年以來鉛蓄電池行業(yè)監(jiān)管逐步收緊，2015

年征收加征消費(fèi)稅后我國鉛蓄

電池產(chǎn)量明顯下降，由

2014

年的

19186.1

萬千伏安時(shí)下降至

2018

年的

15336

萬千伏安。2016

年正式征收消費(fèi)稅后，當(dāng)年蓄電池企業(yè)的銷售凈利率相較于

2015

年分別下降

0.9%和

0.8%，隨后延續(xù)下行態(tài)勢。同時(shí)，消費(fèi)稅征收明顯推

動(dòng)了行業(yè)的技術(shù)革新，2016

年開始鉛蓄電池行業(yè)的研發(fā)投入占營業(yè)收入的比重

快速提高。涂料方面，盡管在房地產(chǎn)高速發(fā)展和涂料產(chǎn)品市場需求擴(kuò)張的支撐

下，行業(yè)盈利能力沒有在新規(guī)實(shí)施后顯著下滑，但其銷售凈利率仍處于不斷回

落狀態(tài)。整體來看，本輪消費(fèi)稅不僅帶動(dòng)了消費(fèi)稅收入同比增速企穩(wěn)回升，也

推動(dòng)了鉛蓄電池行業(yè)和涂料行業(yè)的產(chǎn)業(yè)出清及轉(zhuǎn)型。1.3、

2015

年后：進(jìn)入緩慢調(diào)整階段1.3.1、

2016

年：調(diào)整汽車稅目，新增“超豪華小汽車”為引導(dǎo)合理消費(fèi)，2016

年在汽車稅目下新增“超豪華小汽車”。2015

年后消

費(fèi)稅進(jìn)入緩慢調(diào)整階段，改革聚焦于對(duì)現(xiàn)有項(xiàng)目的調(diào)整，再未大規(guī)模增加新的

消費(fèi)稅目。為引導(dǎo)合理消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)節(jié)能減排，2016

年

11

月財(cái)

政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于對(duì)超豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》，

于“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目，征收范圍為每輛零售價(jià)格

130

萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕

型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按

原有稅率征收消費(fèi)稅，并在零售環(huán)節(jié)加征

10%的消費(fèi)稅。

加征豪華小汽車消費(fèi)稅對(duì)國內(nèi)需求端、稅收收入及相關(guān)行業(yè)產(chǎn)生差別性影響，總體上利于促進(jìn)收入分配與稅收公平。從需求端來看，本次改革的目的在于調(diào)

節(jié)收入分配。通過計(jì)算，價(jià)值

200

萬左右的豪華小汽車在

2016

年加征消費(fèi)稅

前后，個(gè)人將多繳納

17.08

萬元的消費(fèi)稅，消費(fèi)者整體購車成本相比原先增加

8.55%左右，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額上升

25%。但整體來看，本輪超豪華小汽車

加征消費(fèi)稅并未產(chǎn)生系統(tǒng)性影響，主要原因在于征稅的基準(zhǔn)不低于

130

萬，其

對(duì)應(yīng)的消費(fèi)圈層具有較高消費(fèi)水平，對(duì)價(jià)格變化的敏感程度低，且部分豪車品

牌給予車主補(bǔ)貼，因此豪華車的銷量受加征消費(fèi)稅的影響較小。從數(shù)據(jù)表現(xiàn)來

看，我國超豪華小汽車主要來源于進(jìn)口，2016

年加征消費(fèi)稅后，海外豪華車銷

量占比并未出現(xiàn)大幅回落?？偟膩砜?，本輪消費(fèi)稅范圍調(diào)整主要在于引導(dǎo)合理

消費(fèi)，有效發(fā)揮稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用。此外，對(duì)于高消費(fèi)產(chǎn)品擴(kuò)大消費(fèi)稅

征收范圍，將提高產(chǎn)品的零售價(jià)格，擴(kuò)大與免稅價(jià)格間的價(jià)差，也在一定程度

上為免稅行業(yè)帶來利好。1.3.2、

2021

年：調(diào)整成品油項(xiàng)目，新增三種成品油為規(guī)范成品油市場秩序及保護(hù)環(huán)境，2021

年加征三類成品油消費(fèi)稅?；旌戏紵N、

輕循環(huán)油和稀釋瀝青三種成品油均為非應(yīng)稅產(chǎn)品，且不占用進(jìn)口配額，此前一

直被部分企業(yè)視為廉價(jià)煉油原材料，如近年來稀釋瀝青進(jìn)口量增長明顯，2020

年全年稀釋瀝青進(jìn)口量激增到

1649

萬噸。但由于存在少數(shù)企業(yè)大量進(jìn)口上述

三種成品油，加工生產(chǎn)為不符合國家標(biāo)準(zhǔn)的燃油，流向非法經(jīng)營渠道，危害成

品油市場公平，存在較大社會(huì)安全隱患和環(huán)境污染的風(fēng)險(xiǎn)。2021

年

5

月財(cái)政部、

海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布

2021

年第

19

號(hào)公告，明確對(duì)部分成品油視同石腦油

或燃料油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。主要涉及三種成品油，包括混合芳烴、輕循環(huán)

油和稀釋瀝青。其中，對(duì)混合芳烴和輕循環(huán)油按

1.52

元/升的標(biāo)準(zhǔn)征收消費(fèi)稅，

對(duì)稀釋瀝青按

1.2

元/升的標(biāo)準(zhǔn)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅顯著抬高稀釋瀝青進(jìn)口成本，加征后進(jìn)口量出現(xiàn)斷崖式下跌，預(yù)計(jì)將推

動(dòng)國內(nèi)煉化行業(yè)產(chǎn)業(yè)出清。本輪對(duì)三類成品油征收消費(fèi)稅，主要對(duì)進(jìn)口商及生

產(chǎn)企業(yè)造成影響。第一，從進(jìn)口數(shù)據(jù)來看，以

2021

年

5

月稀釋瀝青的成交價(jià)

格計(jì)算，加征消費(fèi)稅后稀釋瀝青的進(jìn)口成本費(fèi)用將增加

1200

元/噸左右。根據(jù)

隆眾資訊數(shù)據(jù)顯示，2021

年

5

月進(jìn)口稀釋瀝青山東庫提價(jià)約為

3208

元/噸，品

質(zhì)更好的進(jìn)口

ESPO原油山東庫提價(jià)約為

3860

元/噸，僅有

650

元/噸左右的

差距，加征消費(fèi)稅后，同進(jìn)口原油相比，稀釋瀝青的成本優(yōu)勢將不復(fù)存在。

2021

年

5

月

14

日政策落地，6

月

12

日開始正式實(shí)施，期間為政策緩沖期。出

于對(duì)成本壓力的擔(dān)憂，2021

年

5

月至

6

月間，市場出現(xiàn)明顯集中進(jìn)口情況，

5

月-6

月單月稀釋瀝青進(jìn)口數(shù)量均超過

400

萬噸。隨著消費(fèi)稅正式落地，2021

年

7

月起稀釋瀝青進(jìn)口數(shù)量出現(xiàn)斷崖下下跌，單月進(jìn)口值降至百萬噸以下。第

二，從下游行業(yè)來看，三種成品油的進(jìn)口成本抬升，使廉價(jià)煉油原料的進(jìn)口被

極大遏制，國內(nèi)煉廠轉(zhuǎn)而采用高價(jià)煉油原料，帶來的成本壓力傳導(dǎo)至下游企業(yè)，

使國內(nèi)主營煉廠與獨(dú)立煉廠的價(jià)格差距不斷收斂，主營煉廠的競爭優(yōu)勢逐漸加

大。2、

國際經(jīng)驗(yàn)：消費(fèi)稅征收范圍及演變2.1、

全球主要國家消費(fèi)稅征收情況目前多數(shù)國家消費(fèi)稅征收范圍屬于中間型，并選擇統(tǒng)一設(shè)置稅種征收。按照國

際慣例，根據(jù)消費(fèi)稅征收范圍的大小可將消費(fèi)稅劃分為有限型、中間型與延伸

型三個(gè)檔次。有限型消費(fèi)稅的征稅范圍僅限于傳統(tǒng)的貨物項(xiàng)目，如煙、酒、石

化產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)車輛等，征收項(xiàng)目一般不超過

15

個(gè)，主要的代表國家有美國、

加拿大等國家；中間型消費(fèi)稅的征稅范圍除了傳統(tǒng)稅目外，還包括部分食品、

奢侈品及生產(chǎn)資料，稅目一般為

15

至

30

個(gè)，代表國家有丹麥、法國、德國等；

延伸型消費(fèi)稅的征稅范圍包括更多的消費(fèi)品及生產(chǎn)資料，稅目一般超過

30

個(gè)，

代表國家有希臘、韓國等。當(dāng)前我國消費(fèi)稅稅目共計(jì)

15

項(xiàng)，屬于有限型消費(fèi)

稅，從全球?qū)Ρ葋砜炊惸繑?shù)量仍處于較低水平。從征收模式來看，目前國際上

的消費(fèi)稅征收模式共涵蓋三種方式，一是綜合征收模式，設(shè)置一個(gè)消費(fèi)稅稅目

并對(duì)各種消費(fèi)品進(jìn)行征收，代表國家有新加坡、澳大利亞、法國等；二是分立

型征收模式，即針對(duì)不同消費(fèi)品設(shè)置專門稅種，如煙稅、酒稅、汽油稅等，采

取這種方式的主要國家有美國、加拿大、日本。其中，盡管日本設(shè)立消費(fèi)稅稅

種，但其實(shí)際類似于增值稅；三是混合型征收，即在征收綜合消費(fèi)稅的同時(shí)對(duì)

特定商品單獨(dú)征稅，例如丹麥即設(shè)立了一般消費(fèi)稅，也針對(duì)能源征收能源稅。煙、酒、成品油和機(jī)動(dòng)車為當(dāng)前各國消費(fèi)稅主要征收對(duì)象。商品領(lǐng)域來看，對(duì)

具體商品征收消費(fèi)稅是各國最主要的征收方式，其中，煙草、酒類、石油制品

及機(jī)動(dòng)車消費(fèi)稅征收占比較大。煙草方面，當(dāng)前傳統(tǒng)煙草仍為各國主要征收對(duì)

象，但隨著電子煙市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，美國、英國、韓國等國家已經(jīng)開始對(duì)電

子煙征收消費(fèi)稅；酒類方面，出于引導(dǎo)居民健康消費(fèi)的目的，各國普遍對(duì)國內(nèi)

酒類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅；機(jī)動(dòng)車輛方面，各國征收對(duì)象涵蓋轎車、卡車、乘用車、

商用車、摩托車等多個(gè)品種，同時(shí)依據(jù)油耗及碳排放量不同進(jìn)一步細(xì)化征收種類；成品油方面，基于環(huán)保節(jié)能的需求，對(duì)成品油征收消費(fèi)稅進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)是

國際慣例，世界各國成品油征稅范圍大同小異。其中，汽油和柴油是成品油消

費(fèi)稅必備課稅對(duì)象。此外大部分國家還對(duì)燃油、液態(tài)石油氣、煤油等產(chǎn)品課稅。為了調(diào)節(jié)國內(nèi)消費(fèi)格局，多個(gè)國家對(duì)奢侈品普遍征稅，征稅對(duì)象包括符合奢侈

品定義的實(shí)物商品、服務(wù)及場所。實(shí)物領(lǐng)域來看，各國對(duì)形成共識(shí)的奢侈商品

如貴重首飾珠寶玉石、高檔化妝品、豪華小汽車等普遍征收不同稅率的消費(fèi)稅。

基于本國特色，部分發(fā)達(dá)國家對(duì)高檔商品征稅范圍更廣，比如法國對(duì)藝術(shù)品、

收藏品和古董征稅，希臘對(duì)私人泳池、私人飛機(jī)等消費(fèi)品征收奢侈品稅。服務(wù)

領(lǐng)域來看，歐美、韓國等國家均針對(duì)賭博、博彩等娛樂服務(wù)征收消費(fèi)稅。除了

對(duì)實(shí)物奢侈品、高檔消費(fèi)行為征稅外，有些發(fā)達(dá)國家還對(duì)特定會(huì)所、不動(dòng)產(chǎn)征

稅，比如韓國對(duì)比賽場所、蒸汽浴室、高爾夫球場、賭場、夜總會(huì)等的休閑娛

樂場所的經(jīng)營者征收特別消費(fèi)稅，英國對(duì)游藝場所房屋設(shè)備征收游藝稅，美國

許多州對(duì)高檔房屋征收

10%的財(cái)產(chǎn)稅。其中，韓國消費(fèi)稅針對(duì)娛樂場所作出了

較為細(xì)致的規(guī)定：一是針對(duì)老虎機(jī)經(jīng)營場、賭場、娛樂性酒吧等娛樂業(yè)場所征

稅，二是針對(duì)高爾夫球場、賽馬場等高端運(yùn)動(dòng)競技場所征稅；三是針對(duì)酒店、

客棧等餐飲住宿場所征稅。2.2、

國際消費(fèi)稅改革脈絡(luò)消費(fèi)稅收入占稅收收入的比重呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，但征稅范圍在逐步擴(kuò)大。

從總量來看，根據(jù)

OECD統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2000

年以來

OECD國家消費(fèi)稅收入占稅

收收入的比重呈現(xiàn)下降趨勢，部分國家如美國的消費(fèi)稅收入占比目前不足

3%。

但從絕對(duì)值來看，除過受疫情影響，2020

年消費(fèi)稅收入出現(xiàn)大幅回落外，近二

十年來主要國家的消費(fèi)稅收入均呈現(xiàn)逐年增加的趨勢，主要原因在于消費(fèi)稅的

征稅范圍在逐步擴(kuò)大，主要國家消費(fèi)稅類型呈現(xiàn)出向中間型和延伸型方向發(fā)展

的趨勢。具體來看，為了進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)形成合理的

消費(fèi)模式，各國均逐漸擴(kuò)大了消費(fèi)稅的征收范圍。主要的擴(kuò)張方向有兩個(gè)，其

一是為了匹配經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及實(shí)現(xiàn)收入公平分配目標(biāo)，越來越多的奢侈品和

高檔消費(fèi)品被納入征稅范圍；其二是為了實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，將高污染的消費(fèi)品納

入征稅范圍；其三是為了節(jié)約能源，將資源型消費(fèi)品逐步納入征稅范圍；其四

為了引導(dǎo)消費(fèi)，將健康損害型產(chǎn)品納入征稅范圍。基于引導(dǎo)合理消費(fèi)，近年來多個(gè)國家調(diào)整煙草稅范圍，并將部分含糖類食品納

入消費(fèi)稅征收范圍。煙草稅方面，世界衛(wèi)生組織（WHO）的研究對(duì)吸煙影響健

康及增加消費(fèi)稅可以減少吸煙消費(fèi)提供了大量證據(jù)，因此煙草消費(fèi)稅成為改進(jìn)

公共健康的關(guān)鍵手段。作為消費(fèi)稅的主要稅種，當(dāng)前幾乎所有

OECD成員國對(duì)

煙草征稅，此外，目前世界加權(quán)平均卷煙綜合稅率已超過

50%，其中高收入國

家已經(jīng)超過

65%。近年來，煙草稅呈現(xiàn)兩個(gè)主要的變化：一是隨著電子煙的盛

行，2017

年以來俄羅斯、美國、印尼、日本等超過

5

個(gè)國家多電子煙征收消費(fèi)

稅；此外

2017

年以來煙草類消費(fèi)稅稅負(fù)有所上升，2017

年以來提高煙草稅管

控措施的國家分別超過

20

個(gè)，明顯超過其他消費(fèi)稅稅種。非健康類食品方面，

為了促進(jìn)人們改變不良消費(fèi)習(xí)慣，近年來部分國家針對(duì)含糖、鹽過高的飲料及其他非健康食品開征新特別消費(fèi)稅。如

2018

年愛爾蘭、英國與南非新開征的

甜飲料稅，比利時(shí)對(duì)含糖飲料，挪威對(duì)巧克力、糖與不含酒精的甜飲料征稅，

土耳其將甜飲料稅的征稅范圍擴(kuò)展至果汁與所有汽水（之前僅對(duì)可樂征稅）。

整體來看，出于引導(dǎo)健康的飲食習(xí)慣，近年來世界主要國家針對(duì)消費(fèi)的調(diào)整主

要體現(xiàn)在煙草稅的擴(kuò)圍及加負(fù)、擴(kuò)大非健康類食品的范圍兩個(gè)方向?；诒Ｗo(hù)環(huán)境，各國對(duì)能耗品、資源品以及污染有害品三個(gè)方面對(duì)消費(fèi)稅征稅

范圍進(jìn)行擴(kuò)張，其中，近年來多國將一次性塑料包裝物納入消費(fèi)稅征收范圍。

隨著生態(tài)環(huán)境的保護(hù)性日益凸顯，幾年來主要國家在能耗品、資源品以及環(huán)境

污染品及有害品的征收。在資源品稅目中，美國、法國、丹麥等發(fā)達(dá)國家多是

從對(duì)石油征稅出發(fā)，繼而擴(kuò)張到煤炭、天然氣、汽油等，且對(duì)燃料產(chǎn)品使用途

徑有所規(guī)定，目前形成了較為完整的征稅體系。對(duì)于環(huán)境污染品和有害品稅目，

各國征稅對(duì)象主要是廢氣、廢水、固體廢棄物。最初主要是二氧化碳、二氧化

硫等廢氣征收，但隨著各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，新的污染項(xiàng)目出現(xiàn)，也出現(xiàn)對(duì)電池、氯

化溶劑、電子廢棄物等稅目的征收。如中國在

2015

年新增電池、涂料

2

個(gè)稅

目。整體來看，因?yàn)槿驅(qū)τ诃h(huán)境保護(hù)的重視程度上升，為了更好的通過消費(fèi)

稅來減輕環(huán)境污染，各國對(duì)于消費(fèi)稅的調(diào)整主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅的擴(kuò)圍以及稅目

細(xì)化兩個(gè)方向。3、

我國消費(fèi)稅擴(kuò)圍探索當(dāng)前我國消費(fèi)稅收入主要集中于煙草、成品油、汽車及酒類四大稅目，未來消

費(fèi)稅擴(kuò)圍可能有三條路徑，即納入更多雙高消費(fèi)品、納入高消費(fèi)產(chǎn)品及服務(wù)以

及納入非健康消費(fèi)品。目前我國消費(fèi)稅征收有三條主線，其一通過對(duì)高端、奢

侈消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配職能;

其二通過對(duì)過度消費(fèi)、不利健康

的消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)職能;

其三通過對(duì)資源、能源消耗高的消費(fèi)

品課征消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)能源資源集約利用職能。整體來看，目前我國的消費(fèi)

稅收入主要集中在煙草、成品油、汽車和酒四大稅目，其收入占比超過消費(fèi)稅

總收入的

95%。2021

年

3

月通過的十四五規(guī)劃中提及消費(fèi)稅稅制改革方向，

“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，

而當(dāng)前有限的征

收范圍與消費(fèi)稅的多重調(diào)控目標(biāo)不相匹配，在一定程度上限制了消費(fèi)稅調(diào)控作

用的發(fā)揮。從目前促進(jìn)共同富裕和實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)的思路來看，消費(fèi)稅擴(kuò)圍可從

兩條路徑實(shí)現(xiàn)，分別是對(duì)部分高污染高耗能的特定消費(fèi)品、高檔產(chǎn)品及服務(wù)征

收消費(fèi)稅。此外，考慮到消費(fèi)稅存在引導(dǎo)健康消費(fèi)習(xí)慣的功能，消費(fèi)稅擴(kuò)圍存

在第三條路徑，即納入更多的非健康消費(fèi)品。3.1.1、

消費(fèi)稅擴(kuò)圍探索一：基于環(huán)保視角的消費(fèi)稅擴(kuò)圍從消費(fèi)稅改革的歷程來看，消費(fèi)稅在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面的作用越來越明顯，但

目前仍存在征稅范圍狹窄、調(diào)控力度小等問題。自

1994

年我國消費(fèi)稅正式征

收起，基于環(huán)境保護(hù)視角下消費(fèi)稅的調(diào)整共經(jīng)歷了三個(gè)階段，分別是：第一，

2006

年消費(fèi)稅改革中，增加木制一次性筷子、實(shí)木地板等項(xiàng)目，調(diào)整成品油項(xiàng)

目；第二，2015

年擴(kuò)充消費(fèi)稅征收范圍，加入電池和涂料；第三，2016

年進(jìn)

一步將鉛蓄電池納入征稅范圍。從消費(fèi)稅改革歷程可以看出，我國消費(fèi)稅在引

導(dǎo)消費(fèi)和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面的作用愈發(fā)明顯，但從全球范圍來看，目前我國消

費(fèi)稅在環(huán)保方面仍存在幾個(gè)方面的問題：其一，當(dāng)前消費(fèi)稅種高能耗、污染類

消費(fèi)品的稅目過少，例如一次性餐具中，我國僅將木制一次性筷子納入征收范

圍，其他一次性消費(fèi)品仍未征收消費(fèi)稅。其二，基于水污染這一角度來看，化

肥、農(nóng)藥、含磷洗滌用品等仍在廣泛使用，這些高污染消費(fèi)品也未納入消費(fèi)稅

征稅范圍。其三，基于空氣污染這一角度來看，二氧化硫、二氧化碳等排放嚴(yán)重影響空氣質(zhì)量，而目前尚未將空氣污染物納入消費(fèi)稅征收領(lǐng)域。在雙碳目標(biāo)

之下，將更多符合條件的高污染消費(fèi)品納入消費(fèi)稅課稅范圍內(nèi)，同當(dāng)下推進(jìn)雙

碳目標(biāo)相契合。基于環(huán)保視角下探討消費(fèi)稅擴(kuò)圍，目前官方文件尚未予以說明，但根據(jù)部分財(cái)

稅專家論文研究內(nèi)容來看，不可降解塑料、含磷洗衣粉等高污染產(chǎn)品納入征收

范圍的呼聲較高。根據(jù)中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究所研究結(jié)果，針對(duì)高污染產(chǎn)品

的消費(fèi)稅擴(kuò)圍可以考慮不可降解包裝物。2021

年兩會(huì)期間，民盟中央的《關(guān)于

實(shí)行消費(fèi)稅動(dòng)態(tài)》中稱，現(xiàn)行消費(fèi)稅中一部分污染環(huán)境的消費(fèi)品未納入征收范

圍，限制了消費(fèi)稅功能的發(fā)揮?！短岚浮分薪ㄗh，對(duì)白色污染塑料袋、含磷洗

衣粉等污染環(huán)境類消費(fèi)品進(jìn)行征稅，可增強(qiáng)稅保護(hù)環(huán)境的生態(tài)功能。2021

年

4

月《稅務(wù)研究》上刊登文章指出，“對(duì)于塑料包裝物、塑料袋、塑料容器等和

其他高耗能、高污染消費(fèi)品，應(yīng)根據(jù)具體情況和消費(fèi)稅改革進(jìn)程擇機(jī)將其納入

征收范圍，并且將這部分稅款實(shí)行?？顚Ｓ?，集中用于促進(jìn)綠色發(fā)展和提高人

民健康水平方面”。整體來看，當(dāng)前基于環(huán)保視角下的消費(fèi)稅擴(kuò)圍的討論，并

沒有高層文件對(duì)征收范圍予以明確和規(guī)劃，更多存在于部分財(cái)稅專家的學(xué)術(shù)論

文之中，塑料包裝物、含磷洗衣粉等高污染產(chǎn)品納入征收范圍呼聲較高。為了更好發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，當(dāng)前部分學(xué)者建議將高檔皮草產(chǎn)品、

高檔箱包、紅木家具等高奢產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，同時(shí)針對(duì)高檔服務(wù)和消

費(fèi)場所加征消費(fèi)稅。隨著居民生活水平的提高，為了更好地發(fā)揮消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)

收入分配的作用，需要對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行調(diào)整。盡管近年官方并未就奢

侈品消費(fèi)稅擴(kuò)圍發(fā)出更多信號(hào)，但部分專家學(xué)者針對(duì)我國奢侈品消費(fèi)稅調(diào)整提

出了見解。2021

年

3

月民盟中央一份《關(guān)于實(shí)行消費(fèi)稅動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制的提案》

稱，現(xiàn)行關(guān)于高檔奢侈品的消費(fèi)稅目已顯不足，限制了消費(fèi)稅功能的發(fā)揮。該

《提案》建議，高檔家具、高檔電子產(chǎn)品等高檔產(chǎn)品價(jià)格大都非常昂貴，稅基

寬廣，對(duì)其征收消費(fèi)稅，可以更好地?cái)U(kuò)充消費(fèi)稅的稅收收入，并且能夠正確引

導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)。其中，以紅木家具為例，中國紅木家具行業(yè)市場規(guī)模在

2014

年至

2017

年間實(shí)現(xiàn)高速發(fā)展，由

682.2

億元上升至

1003.5

億元。隨后

受國際公約限制、國家政策改革及木材價(jià)格波動(dòng)影響，2018

年紅木家具市場價(jià)

格走高，致使市場需求量顯著下降，2020

年紅木家具行業(yè)市場需求有所回升，

市場規(guī)模上升至

884.1

億元。中研研究院根據(jù)近年紅木家具規(guī)模測算出中國紅

木家具的復(fù)合增長率為

5.9%，并且預(yù)計(jì)至

2025

年中國紅木家具市場規(guī)模達(dá)到

1700

億左右。此外，中科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究結(jié)果顯示，消費(fèi)稅擴(kuò)圍可將部

分高標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品納入，如私人飛機(jī)、高檔皮草產(chǎn)品、高檔箱包、紅木家具等，一

些高檔生活性服務(wù)也可考慮納入消費(fèi)稅征收范圍，如高檔演出等文化娛樂產(chǎn)品、

高檔醫(yī)療保健服務(wù)類產(chǎn)品、高檔桑拿洗浴、賽車等高檔體育等。此外，將消費(fèi)

稅稅目擴(kuò)大到高檔消費(fèi)場所，可以彌補(bǔ)之前由于營業(yè)稅中娛樂業(yè)從

20%稅率調(diào)

整為增值稅

6%時(shí)，稅率大幅下降導(dǎo)致我國娛樂業(yè)征稅減少的缺陷。3.1.3、

消費(fèi)稅擴(kuò)圍探索三：基于引導(dǎo)消費(fèi)習(xí)慣的擴(kuò)圍為了發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)合理消費(fèi)的功能，我國主要針對(duì)白酒及煙草征收消費(fèi)稅。

出于引導(dǎo)居民保護(hù)健康