管理學(xué)審計(jì)目標(biāo)問題課件

一、審計(jì)目標(biāo)的意義（一）審計(jì)目標(biāo)的概念1.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果。2.審計(jì)目標(biāo)的確定受社會(huì)需求的影響，隨社會(huì)需求的變化而變化。3.一個(gè)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)概括地反映該代社會(huì)對審計(jì)的要求，也反映當(dāng)代人們對審計(jì)的認(rèn)識程度。4.審計(jì)目標(biāo)分不同的類別和層次一、審計(jì)目標(biāo)的意義（一）審計(jì)目標(biāo)的概念1（一）審計(jì)目標(biāo)的概念“目標(biāo)”和“目的”有時(shí)通用，有時(shí)又有區(qū)分：目標(biāo)所指的范圍大一些：——尋找的對象——想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)目的所指的范圍小一些：——想要達(dá)到的地點(diǎn)或境地——想要得到的結(jié)果（一）審計(jì)目標(biāo)的概念“目標(biāo)”和“目的”有時(shí)通用，有時(shí)又有區(qū)分2（二）審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）1.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要組成部分在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究中，有幾種導(dǎo)向：——審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向——審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向——審計(jì)原則導(dǎo)向（二）審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）1.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的3（二）審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）目標(biāo)導(dǎo)向認(rèn)為：審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)是一切審計(jì)活動(dòng)的方向。（二）審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）目標(biāo)導(dǎo)向認(rèn)為：4審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）2.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐的橋梁第一，審計(jì)目標(biāo)直接反映社會(huì)環(huán)境的需求審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與外部環(huán)境聯(lián)系的紐帶。審計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)提出調(diào)整審計(jì)目標(biāo)的要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。第二，審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)責(zé)任有直接的影響審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）2.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐5審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）3.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)活動(dòng)的方向。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）3.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮作用的前6（三）審計(jì)目標(biāo)的特征1.社會(huì)需要性2.現(xiàn)實(shí)可能性3.動(dòng)態(tài)性4.層次性（三）審計(jì)目標(biāo)的特征1.社會(huì)需要性7二、審計(jì)目標(biāo)的確定

(一)決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素1.社會(huì)需求社會(huì)環(huán)境是制約審計(jì)目標(biāo)的根本性因素之一，審計(jì)發(fā)展史充分證明了這一點(diǎn)。二、審計(jì)目標(biāo)的確定

(一)決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素8決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素

審計(jì)活動(dòng)的開展是依存于一定的環(huán)境的，作為審計(jì)活動(dòng)指示器的審計(jì)目標(biāo)必然受制于所處的社會(huì)環(huán)境，并隨社會(huì)環(huán)境的變化而變化，以適應(yīng)社會(huì)的需要為基本走向。社會(huì)需求決定了審計(jì)目標(biāo)的基本走向。決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素

審計(jì)活動(dòng)的開展是依存于一定的環(huán)境的9決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素2.審計(jì)職能審計(jì)職能是制約審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在因素。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是靠審計(jì)職能作用的發(fā)揮來達(dá)到的。在特定的社會(huì)條件下，審計(jì)的職能是有限的。不能超越審計(jì)的職能來確定審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)職能決定了審計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)容。決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素2.審計(jì)職能10決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素3.審計(jì)主體審計(jì)主體是審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)和執(zhí)行人員。在一個(gè)國家的審計(jì)監(jiān)督體系中，各審計(jì)主體之間的活動(dòng)是有所側(cè)重的，在審計(jì)具體目標(biāo)方面有所不同。審計(jì)主體決定了審計(jì)目標(biāo)的范圍和重點(diǎn)。決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素3.審計(jì)主體11決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素4.審計(jì)對象審計(jì)對象是審計(jì)監(jiān)督的客體，是審計(jì)的具體內(nèi)容。審計(jì)對象不同，相應(yīng)的在審計(jì)具體目標(biāo)方面會(huì)有所不同。審計(jì)對象決定了審計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素4.審計(jì)對象12（二）影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量

1.國家法律對確定審計(jì)目標(biāo)的影響第一，法律確定審計(jì)的社會(huì)地位，影響具體的審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)目標(biāo)。第二，法律規(guī)定決定審計(jì)目標(biāo)的基本走向，影響審計(jì)各層次目標(biāo)的確定。第三，法律決定審計(jì)活動(dòng)的基本規(guī)范，限定審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)的范圍。第四，法律對審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是強(qiáng)制性的，是審計(jì)人員的法定職責(zé)。

（二）影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量

1.國家法律對確定審計(jì)目標(biāo)13影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量2.法庭判決對確定審計(jì)目標(biāo)的影響第一，法庭判決對審計(jì)目標(biāo)的影響具有示范性；第二，法庭判決對審計(jì)目標(biāo)的影響具有漸進(jìn)性；第三，法庭判決對審計(jì)目標(biāo)的影響具有普遍性。影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量2.法庭判決對確定審計(jì)目標(biāo)的影響14影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量3.會(huì)計(jì)(審計(jì))職業(yè)團(tuán)體對確定審計(jì)目標(biāo)的影響第一，職業(yè)團(tuán)體對審計(jì)目標(biāo)的影響具有調(diào)和性；第二，職業(yè)團(tuán)體對審計(jì)目標(biāo)的影響具有防護(hù)性；第三，職業(yè)團(tuán)體對審計(jì)目標(biāo)的影響具有直接性。影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量3.會(huì)計(jì)(審計(jì))職業(yè)團(tuán)體對確定審計(jì)15三、審計(jì)目標(biāo)體系審計(jì)目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式是多種多樣的，共同構(gòu)成審計(jì)目標(biāo)體系。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對審計(jì)目標(biāo)作不同的劃分。三、審計(jì)目標(biāo)體系審計(jì)目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式是多種多樣的，共同構(gòu)成16審計(jì)目標(biāo)體系（一）按審計(jì)目標(biāo)的層次劃分1.審計(jì)總目標(biāo)2.審計(jì)具體目標(biāo)—一般審計(jì)目標(biāo)——項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（一）按審計(jì)目標(biāo)的層次劃分17審計(jì)目標(biāo)體系（二）按審計(jì)主體劃分1.政府審計(jì)目標(biāo)2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)3.獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（二）按審計(jì)主體劃分18審計(jì)目標(biāo)體系（三）按不同時(shí)期劃分1.古代審計(jì)目標(biāo)2.近代審計(jì)目標(biāo)3.現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（三）按不同時(shí)期劃分19審計(jì)目標(biāo)體系（四）按審計(jì)類別劃分1.財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)2.管理審計(jì)目標(biāo)3.績效審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（四）按審計(jì)類別劃分20審計(jì)目標(biāo)體系（五）按審計(jì)過程階段劃分1.審計(jì)準(zhǔn)備階段目標(biāo)2.審計(jì)實(shí)施階段目標(biāo)3.審計(jì)終結(jié)階段目標(biāo)4.后續(xù)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（五）按審計(jì)過程階段劃分21（六）按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分1.審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是在審計(jì)目標(biāo)體系中處于支配地位的，決定審計(jì)活動(dòng)的方向、決定審計(jì)具體目標(biāo)和審計(jì)分類目標(biāo)。審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)：認(rèn)定會(huì)計(jì)信息及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、合規(guī)性。（六）按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分1.審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)22按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分2.審計(jì)的具體目標(biāo)——真實(shí)性、正確性目標(biāo)——合法性、合規(guī)性目標(biāo)——合理性、效益性目標(biāo)——社會(huì)性目標(biāo)按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分2.審計(jì)的具體目標(biāo)23按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分3.分類審計(jì)目標(biāo)不同審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)：——資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；——負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；——所有者權(quán)益類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；——收入類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；——成本、費(fèi)用類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分3.分類審計(jì)目標(biāo)24四、獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展和演變（一）ＴomLee（英）對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分在《公司審計(jì)》(1986年版)一書中，TomLee根據(jù)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展，對英國公司審計(jì)目標(biāo)的演變做了劃分。他認(rèn)為英國公司審計(jì)的目標(biāo)主要受《公司法》的影響。四、獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展和演變（一）ＴomLee（英）對審25ＴomLee（英）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分根據(jù)英國自1884年第一部《公司法》直到1985年《公司法》，對審計(jì)目標(biāo)要求的變化，可將這一百多年審計(jì)目標(biāo)的變化分為六個(gè)階段。ＴomLee（英）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分根據(jù)英國自1826ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

1.1840-1880年主要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊原因——企業(yè)員工不忠行為的增加ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

1.1840-18827ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.1881-1900年主要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊次要目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性變化原因：——對會(huì)計(jì)師這一技術(shù)性職業(yè)的逐步認(rèn)識——若干會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體建立ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.1881-190028ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

3.1901-1921年主要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊次要目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性

——鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性變化原因——財(cái)務(wù)報(bào)表編制技術(shù)的進(jìn)步

——會(huì)計(jì)信息使用的增加ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

3.1901-19229ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

4.1921-1940年主要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊

——驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性次要目標(biāo)——鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性變化原因——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和報(bào)告技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步——公司管理層對揭露和防范舞弊、查錯(cuò)責(zé)任意識的增強(qiáng)ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

4.1921-19430ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分5.1941-1960年主要目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性

——鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性次要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊變化原因——公司管理層對揭露舞弊和差錯(cuò)責(zé)任的普遍接受——對會(huì)計(jì)和審計(jì)有重要影響的公司法的重要修訂ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分5.1941-196031ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分6.1961-1985年主要目標(biāo)——鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的的可信性次要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊變化原因——《公司法》、財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步改善——審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的不斷完善ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分6.1961-198532（二）R.GeneBrown（美）對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分在《變化中的審計(jì)目標(biāo)與技術(shù)》（1962年版）一書中，根據(jù)對審計(jì)技術(shù)和內(nèi)部控制認(rèn)識的發(fā)展，對審計(jì)目標(biāo)的演變做了如下劃分：1.1500年以前審計(jì)目標(biāo)——揭露舞弊驗(yàn)證程度——詳細(xì)審查內(nèi)控重要性——未認(rèn)識（二）R.GeneBrown（美）對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分33R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.1500-1850年審計(jì)目標(biāo)——揭露舞弊驗(yàn)證程度——詳細(xì)審查內(nèi)控重要性——未認(rèn)識R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.34R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分3.1850-1905年審計(jì)目標(biāo)：——揭露舞弊——揭露差錯(cuò)驗(yàn)證程度：——開始抽查——主要詳查內(nèi)控重要性——未認(rèn)識R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分3.35R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分4.1905-1933年審計(jì)目標(biāo)：——確定所報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況的公允性——查錯(cuò)揭弊驗(yàn)證程度——詳查和抽查結(jié)合內(nèi)控重要性——稍有認(rèn)識R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分4.36R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分5.1933-1940年審計(jì)目標(biāo)：——確定所報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況的公允性——查錯(cuò)揭弊驗(yàn)證程度——抽查內(nèi)控重要性——認(rèn)識到其重要性

R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分5.37R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分6.1940-1960年審計(jì)目標(biāo)：——確定所報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況的公允性驗(yàn)證程度——抽查內(nèi)控重要性——實(shí)質(zhì)性重視R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分6.38（三）蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分1.查錯(cuò)防弊階段（1933年以前）這一階段又可分為兩個(gè)時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期：1905年以前審計(jì)目標(biāo)——差錯(cuò)防弊審計(jì)階段——詳細(xì)審計(jì)審計(jì)技術(shù)——詳細(xì)審計(jì)（三）蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分1.查錯(cuò)防弊階段（19339蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分第二個(gè)時(shí)期：1905-1933年審計(jì)目標(biāo)——查錯(cuò)防弊審計(jì)階段——資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——又詳查逐步轉(zhuǎn)為抽查蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分第二個(gè)時(shí)期：1905-193340蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段（1933-1988年）這一階段根據(jù)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展又分為三個(gè)時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期：1933-1940年蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允41驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段審計(jì)目標(biāo)——查錯(cuò)防弊——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性審計(jì)階段——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——抽查，開始意識到內(nèi)部控制的重要性

驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段審計(jì)目標(biāo)42驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段第二個(gè)時(shí)期：1940-1960年審計(jì)目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性審計(jì)階段——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——逐步使用系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段第二個(gè)時(shí)期：1940-19643驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段第三個(gè)時(shí)期：1960-1988年審計(jì)目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性——查錯(cuò)防弊審計(jì)階段——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)（同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加?。?yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段第三個(gè)時(shí)期：1960-198443.查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段（1988-1995年）審計(jì)目標(biāo)——查錯(cuò)防弊——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性審計(jì)階段——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)3.查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段（1988-1995年）審454.以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段（1995至今）審計(jì)目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表——控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段——結(jié)合管理審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——加大非財(cái)務(wù)資料審查的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4.以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段（1995至今）審46五、現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)1.獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的四種模式第一，英國模式：真實(shí)性和公允性;第二，美國模式：公允性;第三，歐洲大陸模式：合法性、合規(guī)性;第四，國際審計(jì)準(zhǔn)則模式：或真實(shí)或公允或合規(guī).五、現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)47（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

2.當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)第一，查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)告驗(yàn)證并重（1988-1995年）1985年美國TradeWay委員會(huì)成立1987年該委員會(huì)提交了最終研究報(bào)告。（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

2.當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)48當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)報(bào)告建議審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：——采取積極步驟揭露欺詐行為；——承擔(dān)揭露欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任；——提高揭露欺詐行為的能力。當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)報(bào)告建議審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：49當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

出于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，AICPA于1988年發(fā)表了第53、54號《審計(jì)準(zhǔn)則公告》。這兩個(gè)公告是社會(huì)與審計(jì)界長期斗爭的結(jié)果，是審計(jì)界為了生存和發(fā)展而不得不做出的讓步。這兩個(gè)公告都把揭露錯(cuò)弊和非法行為作為審計(jì)的主要目標(biāo)。當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

出于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，AICPA于1950當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)第二、以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證（1995年至今）20世紀(jì)80年代以后人們開始將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)模式考慮。當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)第二、以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證（151當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)1995年以后將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)全過程加以考慮，審計(jì)關(guān)注目標(biāo)開始有了質(zhì)的變化。財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營失敗。當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)1995年以后將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)全過程加以考52（二）經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1977年《利馬宣言》：“審計(jì)本身不是目的，而是控制體系不可缺少的組成部分。這種控制系統(tǒng)的目的是要及早地揭露背離公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、違法合法原則及違背資源管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)原則的現(xiàn)象，以便在各種情況下盡可能及早采取改正措施，使當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任，賠償經(jīng)濟(jì)損失或采取措施防止重犯，至少也要使今后更難發(fā)生。”（二）經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1977年《利53經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1985年《東京宣言》：“經(jīng)營審計(jì)的主要目標(biāo)之一是通過向政府中的主要決策人和議會(huì)，并通過他們向人民提供信息來加強(qiáng)行政部門的責(zé)任。經(jīng)營審計(jì)的另一目標(biāo)是改進(jìn)政府部門的質(zhì)量…”。經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1985年《東京宣言54經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)因此，經(jīng)營管理審計(jì)的目標(biāo)有兩個(gè)方面：一是揭露違法及效率低落問題；二是加強(qiáng)政府部門的責(zé)任和改進(jìn)政府部門的質(zhì)量。經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)因此，經(jīng)營管理審計(jì)的目標(biāo)有兩個(gè)方面：55（三）績效審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1986年悉尼總聲明將績效審計(jì)的總目標(biāo)概括為：1.為公營部門改善一切資源管理打好基礎(chǔ)；2.為決策者、立法者和公眾利用公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；3.促進(jìn)公營部門管理人員采取一定的程序?qū)冃ё鞒鰣?bào)告；4.確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。（三）績效審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1986年悉尼總聲明56（四）我國審計(jì)目標(biāo)問題1.我國政府審計(jì)的目標(biāo)總目標(biāo)：維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)；改善經(jīng)營管理；提高經(jīng)濟(jì)效益；促進(jìn)宏觀調(diào)控。（四）我國審計(jì)目標(biāo)問題1.我國政府審計(jì)的目標(biāo)57我國審計(jì)目標(biāo)問題2.我國獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)一般目的審計(jì)的總目標(biāo)：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。我國審計(jì)目標(biāo)問題2.我國獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)58我國審計(jì)目標(biāo)問題3.我國內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)問題第一，內(nèi)部監(jiān)控——監(jiān)控經(jīng)營方針和政策的貫徹執(zhí)行——監(jiān)控決策信息的真實(shí)、可靠和完整——監(jiān)控受托責(zé)任的履行——監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全和完整我國審計(jì)目標(biāo)問題3.我國內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)問題59我國審計(jì)目標(biāo)問題第二，內(nèi)部促進(jìn)——促進(jìn)自我約束——促進(jìn)自我改善——促進(jìn)自我發(fā)展我國審計(jì)目標(biāo)問題第二，內(nèi)部促進(jìn)60六、審計(jì)中對錯(cuò)誤和舞弊的判斷對錯(cuò)誤和舞弊的判斷通常要考慮以下因素：——重要性——意圖——與內(nèi)部控制的關(guān)系——對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響——掩蓋的范圍——責(zé)任六、審計(jì)中對錯(cuò)誤和舞弊的判斷對錯(cuò)誤和舞弊的判斷通常要考慮以下61（一）重要性

1.概念廣義重要性：存在于審計(jì)的全方位、全過程；狹義重要性：財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的程度；相對重要性：重要性的衡量標(biāo)準(zhǔn)及其適用范圍；絕對重要性：無論何時(shí)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮的問題。（一）重要性

1.概念622.重要性問題的區(qū)分

錯(cuò)弊對審計(jì)的重要性——與報(bào)表和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；錯(cuò)弊對公司的重要性——與公司經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)；審查錯(cuò)弊的重要性——審計(jì)責(zé)任的限定和履行；已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的重要性——錯(cuò)弊對審計(jì)意見的影響；未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的重要性——可能存在的錯(cuò)弊的潛在影響。2.重要性問題的區(qū)分

錯(cuò)弊對審計(jì)的重要性63重要性問題的區(qū)分審計(jì)中應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤和舞弊的重要性程度，決定審計(jì)對策：重要的錯(cuò)誤和舞弊——重點(diǎn)測試不重要的錯(cuò)誤和舞弊——一般測試重要性問題的區(qū)分審計(jì)中應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤和舞弊的重要性程度，決定審計(jì)64（二）意圖

1.錯(cuò)誤和舞弊的一般劃分錯(cuò)誤的分類：——不同主體的錯(cuò)誤——不同原因的錯(cuò)誤——不同性質(zhì)的錯(cuò)誤——不同數(shù)量和狀態(tài)的錯(cuò)誤（二）意圖

1.錯(cuò)誤和舞弊的一般劃分65錯(cuò)誤和舞弊的一般劃分舞弊的劃分：——隱瞞事實(shí)的舞弊——夸大事實(shí)的舞弊——歪曲事實(shí)的舞弊——捏造事實(shí)的舞弊錯(cuò)誤和舞弊的一般劃分舞弊的劃分：662．會(huì)計(jì)中錯(cuò)誤和舞弊根據(jù)意圖的劃分無意的：——技巧上的——原理上的——偏見引起的故意的：——隱瞞無能或疏忽——制造或隱瞞短缺——誤導(dǎo)報(bào)表使用人2．會(huì)計(jì)中錯(cuò)誤和舞弊根據(jù)意圖的劃分無意的：67（三）與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.基本關(guān)系第一，良好的內(nèi)部控制可以減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生；第二，無論內(nèi)部控制多么有效都不能保證杜絕錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生；第三，通過對內(nèi)部控制的評審可以為檢查錯(cuò)誤和舞弊提供重要線索。（三）與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.基本關(guān)系68與內(nèi)部控制的關(guān)系

2.錯(cuò)誤和舞弊的劃分第一，在審計(jì)人員確定的內(nèi)部控制范圍內(nèi)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊——審計(jì)范圍；第二，違背內(nèi)部控制程序并經(jīng)審計(jì)人員查明存在的錯(cuò)誤和舞弊——有選擇性的審計(jì)；第三，在內(nèi)部控制系統(tǒng)以外發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊——非審計(jì)范圍。與內(nèi)部控制的關(guān)系

2.錯(cuò)誤和舞弊的劃分69（四）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.直接影響資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)誤和舞弊——低估資產(chǎn)和低估負(fù)債——高估資產(chǎn)和高估負(fù)債——不當(dāng)表達(dá)2.只影響損益表的錯(cuò)誤和舞弊——高估凈收益——低估凈收益——不當(dāng)表達(dá)

（四）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.直接影響資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)誤和舞弊70對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

3.分析第一，使資產(chǎn)和負(fù)債無法得到公允表達(dá)的錯(cuò)誤和舞弊對損益表也產(chǎn)生影響；第二，引起資產(chǎn)負(fù)債表（或損益表）不當(dāng)表達(dá)或分類的錯(cuò)誤和舞弊不影響到損益表（或資產(chǎn)負(fù)債表）；第三，審計(jì)人員對上述兩方面的錯(cuò)誤和舞弊都承擔(dān)審計(jì)責(zé)任（有人主張只審查第一種）。對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

3.分析71（五）掩蓋的范圍

1.公開的錯(cuò)誤和舞弊2.掩蓋的錯(cuò)誤和舞弊第一，篡改賬簿記錄——?jiǎng)h除記錄——作假記錄——虛假結(jié)賬或其他虛假計(jì)算——過假賬或其他記賬程序（五）掩蓋的范圍

1.公開的錯(cuò)誤和舞弊72掩蓋的錯(cuò)誤和舞弊

第二，篡改記賬憑證——銷毀憑證——制作偽證——篡改合法憑證掩蓋的錯(cuò)誤和舞弊

第二，篡改記賬憑證73（六）責(zé)任

——一般職員——管理人員——個(gè)人——共謀

上述幾方面對錯(cuò)誤和舞弊的分類只是揭示錯(cuò)誤和舞弊的特征，并不能為確定審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任提供合理得基準(zhǔn)和劃定明確的界限。（六）責(zé)任

——一般職員74責(zé)任下列組合分類有所幫助：——在一次審計(jì)中預(yù)期能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊；——在一次審計(jì)中可能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊；——在連續(xù)審計(jì)中可能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊；——不可能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊。責(zé)任下列組合分類有所幫助：75管理學(xué)審計(jì)目標(biāo)問題課件76一、審計(jì)目標(biāo)的意義（一）審計(jì)目標(biāo)的概念1.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果。2.審計(jì)目標(biāo)的確定受社會(huì)需求的影響，隨社會(huì)需求的變化而變化。3.一個(gè)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)概括地反映該代社會(huì)對審計(jì)的要求，也反映當(dāng)代人們對審計(jì)的認(rèn)識程度。4.審計(jì)目標(biāo)分不同的類別和層次一、審計(jì)目標(biāo)的意義（一）審計(jì)目標(biāo)的概念77（一）審計(jì)目標(biāo)的概念“目標(biāo)”和“目的”有時(shí)通用，有時(shí)又有區(qū)分：目標(biāo)所指的范圍大一些：——尋找的對象——想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)目的所指的范圍小一些：——想要達(dá)到的地點(diǎn)或境地——想要得到的結(jié)果（一）審計(jì)目標(biāo)的概念“目標(biāo)”和“目的”有時(shí)通用，有時(shí)又有區(qū)分78（二）審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）1.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要組成部分在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究中，有幾種導(dǎo)向：——審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向——審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向——審計(jì)原則導(dǎo)向（二）審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）1.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的79（二）審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）目標(biāo)導(dǎo)向認(rèn)為：審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)是一切審計(jì)活動(dòng)的方向。（二）審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）目標(biāo)導(dǎo)向認(rèn)為：80審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）2.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐的橋梁第一，審計(jì)目標(biāo)直接反映社會(huì)環(huán)境的需求審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與外部環(huán)境聯(lián)系的紐帶。審計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)提出調(diào)整審計(jì)目標(biāo)的要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。第二，審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)責(zé)任有直接的影響審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）2.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐81審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）3.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)活動(dòng)的方向。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。審計(jì)目標(biāo)的理論意義（作用）3.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮作用的前82（三）審計(jì)目標(biāo)的特征1.社會(huì)需要性2.現(xiàn)實(shí)可能性3.動(dòng)態(tài)性4.層次性（三）審計(jì)目標(biāo)的特征1.社會(huì)需要性83二、審計(jì)目標(biāo)的確定

(一)決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素1.社會(huì)需求社會(huì)環(huán)境是制約審計(jì)目標(biāo)的根本性因素之一，審計(jì)發(fā)展史充分證明了這一點(diǎn)。二、審計(jì)目標(biāo)的確定

(一)決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素84決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素

審計(jì)活動(dòng)的開展是依存于一定的環(huán)境的，作為審計(jì)活動(dòng)指示器的審計(jì)目標(biāo)必然受制于所處的社會(huì)環(huán)境，并隨社會(huì)環(huán)境的變化而變化，以適應(yīng)社會(huì)的需要為基本走向。社會(huì)需求決定了審計(jì)目標(biāo)的基本走向。決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素

審計(jì)活動(dòng)的開展是依存于一定的環(huán)境的85決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素2.審計(jì)職能審計(jì)職能是制約審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在因素。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是靠審計(jì)職能作用的發(fā)揮來達(dá)到的。在特定的社會(huì)條件下，審計(jì)的職能是有限的。不能超越審計(jì)的職能來確定審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)職能決定了審計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)容。決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素2.審計(jì)職能86決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素3.審計(jì)主體審計(jì)主體是審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)和執(zhí)行人員。在一個(gè)國家的審計(jì)監(jiān)督體系中，各審計(jì)主體之間的活動(dòng)是有所側(cè)重的，在審計(jì)具體目標(biāo)方面有所不同。審計(jì)主體決定了審計(jì)目標(biāo)的范圍和重點(diǎn)。決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素3.審計(jì)主體87決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素4.審計(jì)對象審計(jì)對象是審計(jì)監(jiān)督的客體，是審計(jì)的具體內(nèi)容。審計(jì)對象不同，相應(yīng)的在審計(jì)具體目標(biāo)方面會(huì)有所不同。審計(jì)對象決定了審計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。決定審計(jì)目標(biāo)的根本性因素4.審計(jì)對象88（二）影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量

1.國家法律對確定審計(jì)目標(biāo)的影響第一，法律確定審計(jì)的社會(huì)地位，影響具體的審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)目標(biāo)。第二，法律規(guī)定決定審計(jì)目標(biāo)的基本走向，影響審計(jì)各層次目標(biāo)的確定。第三，法律決定審計(jì)活動(dòng)的基本規(guī)范，限定審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)的范圍。第四，法律對審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是強(qiáng)制性的，是審計(jì)人員的法定職責(zé)。

（二）影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量

1.國家法律對確定審計(jì)目標(biāo)89影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量2.法庭判決對確定審計(jì)目標(biāo)的影響第一，法庭判決對審計(jì)目標(biāo)的影響具有示范性；第二，法庭判決對審計(jì)目標(biāo)的影響具有漸進(jìn)性；第三，法庭判決對審計(jì)目標(biāo)的影響具有普遍性。影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量2.法庭判決對確定審計(jì)目標(biāo)的影響90影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量3.會(huì)計(jì)(審計(jì))職業(yè)團(tuán)體對確定審計(jì)目標(biāo)的影響第一，職業(yè)團(tuán)體對審計(jì)目標(biāo)的影響具有調(diào)和性；第二，職業(yè)團(tuán)體對審計(jì)目標(biāo)的影響具有防護(hù)性；第三，職業(yè)團(tuán)體對審計(jì)目標(biāo)的影響具有直接性。影響審計(jì)目標(biāo)確定的三大力量3.會(huì)計(jì)(審計(jì))職業(yè)團(tuán)體對確定審計(jì)91三、審計(jì)目標(biāo)體系審計(jì)目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式是多種多樣的，共同構(gòu)成審計(jì)目標(biāo)體系。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對審計(jì)目標(biāo)作不同的劃分。三、審計(jì)目標(biāo)體系審計(jì)目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式是多種多樣的，共同構(gòu)成92審計(jì)目標(biāo)體系（一）按審計(jì)目標(biāo)的層次劃分1.審計(jì)總目標(biāo)2.審計(jì)具體目標(biāo)—一般審計(jì)目標(biāo)——項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（一）按審計(jì)目標(biāo)的層次劃分93審計(jì)目標(biāo)體系（二）按審計(jì)主體劃分1.政府審計(jì)目標(biāo)2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)3.獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（二）按審計(jì)主體劃分94審計(jì)目標(biāo)體系（三）按不同時(shí)期劃分1.古代審計(jì)目標(biāo)2.近代審計(jì)目標(biāo)3.現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（三）按不同時(shí)期劃分95審計(jì)目標(biāo)體系（四）按審計(jì)類別劃分1.財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)2.管理審計(jì)目標(biāo)3.績效審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（四）按審計(jì)類別劃分96審計(jì)目標(biāo)體系（五）按審計(jì)過程階段劃分1.審計(jì)準(zhǔn)備階段目標(biāo)2.審計(jì)實(shí)施階段目標(biāo)3.審計(jì)終結(jié)階段目標(biāo)4.后續(xù)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)體系（五）按審計(jì)過程階段劃分97（六）按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分1.審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)是在審計(jì)目標(biāo)體系中處于支配地位的，決定審計(jì)活動(dòng)的方向、決定審計(jì)具體目標(biāo)和審計(jì)分類目標(biāo)。審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)：認(rèn)定會(huì)計(jì)信息及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、合規(guī)性。（六）按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分1.審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)98按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分2.審計(jì)的具體目標(biāo)——真實(shí)性、正確性目標(biāo)——合法性、合規(guī)性目標(biāo)——合理性、效益性目標(biāo)——社會(huì)性目標(biāo)按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分2.審計(jì)的具體目標(biāo)99按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分3.分類審計(jì)目標(biāo)不同審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)：——資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；——負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；——所有者權(quán)益類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；——收入類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；——成本、費(fèi)用類項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。按審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵劃分3.分類審計(jì)目標(biāo)100四、獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展和演變（一）ＴomLee（英）對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分在《公司審計(jì)》(1986年版)一書中，TomLee根據(jù)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展，對英國公司審計(jì)目標(biāo)的演變做了劃分。他認(rèn)為英國公司審計(jì)的目標(biāo)主要受《公司法》的影響。四、獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展和演變（一）ＴomLee（英）對審101ＴomLee（英）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分根據(jù)英國自1884年第一部《公司法》直到1985年《公司法》，對審計(jì)目標(biāo)要求的變化，可將這一百多年審計(jì)目標(biāo)的變化分為六個(gè)階段。ＴomLee（英）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分根據(jù)英國自18102ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

1.1840-1880年主要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊原因——企業(yè)員工不忠行為的增加ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

1.1840-188103ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.1881-1900年主要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊次要目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性變化原因：——對會(huì)計(jì)師這一技術(shù)性職業(yè)的逐步認(rèn)識——若干會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體建立ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.1881-1900104ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

3.1901-1921年主要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊次要目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性

——鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性變化原因——財(cái)務(wù)報(bào)表編制技術(shù)的進(jìn)步

——會(huì)計(jì)信息使用的增加ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

3.1901-192105ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

4.1921-1940年主要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊

——驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性次要目標(biāo)——鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性變化原因——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和報(bào)告技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步——公司管理層對揭露和防范舞弊、查錯(cuò)責(zé)任意識的增強(qiáng)ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分

4.1921-194106ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分5.1941-1960年主要目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性

——鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性次要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊變化原因——公司管理層對揭露舞弊和差錯(cuò)責(zé)任的普遍接受——對會(huì)計(jì)和審計(jì)有重要影響的公司法的重要修訂ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分5.1941-1960107ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分6.1961-1985年主要目標(biāo)——鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的的可信性次要目標(biāo)——查錯(cuò)揭弊變化原因——《公司法》、財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步改善——審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的不斷完善ＴomLee對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分6.1961-1985108（二）R.GeneBrown（美）對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分在《變化中的審計(jì)目標(biāo)與技術(shù)》（1962年版）一書中，根據(jù)對審計(jì)技術(shù)和內(nèi)部控制認(rèn)識的發(fā)展，對審計(jì)目標(biāo)的演變做了如下劃分：1.1500年以前審計(jì)目標(biāo)——揭露舞弊驗(yàn)證程度——詳細(xì)審查內(nèi)控重要性——未認(rèn)識（二）R.GeneBrown（美）對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分109R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.1500-1850年審計(jì)目標(biāo)——揭露舞弊驗(yàn)證程度——詳細(xì)審查內(nèi)控重要性——未認(rèn)識R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.110R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分3.1850-1905年審計(jì)目標(biāo)：——揭露舞弊——揭露差錯(cuò)驗(yàn)證程度：——開始抽查——主要詳查內(nèi)控重要性——未認(rèn)識R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分3.111R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分4.1905-1933年審計(jì)目標(biāo)：——確定所報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況的公允性——查錯(cuò)揭弊驗(yàn)證程度——詳查和抽查結(jié)合內(nèi)控重要性——稍有認(rèn)識R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分4.112R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分5.1933-1940年審計(jì)目標(biāo)：——確定所報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況的公允性——查錯(cuò)揭弊驗(yàn)證程度——抽查內(nèi)控重要性——認(rèn)識到其重要性

R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分5.113R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分6.1940-1960年審計(jì)目標(biāo)：——確定所報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況的公允性驗(yàn)證程度——抽查內(nèi)控重要性——實(shí)質(zhì)性重視R.GeneBrown（美）

對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分6.114（三）蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分1.查錯(cuò)防弊階段（1933年以前）這一階段又可分為兩個(gè)時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期：1905年以前審計(jì)目標(biāo)——差錯(cuò)防弊審計(jì)階段——詳細(xì)審計(jì)審計(jì)技術(shù)——詳細(xì)審計(jì)（三）蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分1.查錯(cuò)防弊階段（193115蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分第二個(gè)時(shí)期：1905-1933年審計(jì)目標(biāo)——查錯(cuò)防弊審計(jì)階段——資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——又詳查逐步轉(zhuǎn)為抽查蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分第二個(gè)時(shí)期：1905-1933116蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段（1933-1988年）這一階段根據(jù)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展又分為三個(gè)時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期：1933-1940年蕭英達(dá)對審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變的劃分2.驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允117驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段審計(jì)目標(biāo)——查錯(cuò)防弊——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性審計(jì)階段——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——抽查，開始意識到內(nèi)部控制的重要性

驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段審計(jì)目標(biāo)118驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段第二個(gè)時(shí)期：1940-1960年審計(jì)目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性審計(jì)階段——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——逐步使用系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段第二個(gè)時(shí)期：1940-196119驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段第三個(gè)時(shí)期：1960-1988年審計(jì)目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性——查錯(cuò)防弊審計(jì)階段——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)（同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加?。?yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段第三個(gè)時(shí)期：1960-1981203.查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段（1988-1995年）審計(jì)目標(biāo)——查錯(cuò)防弊——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性審計(jì)階段——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)3.查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段（1988-1995年）審1214.以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段（1995至今）審計(jì)目標(biāo)——驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表——控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段——結(jié)合管理審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)技術(shù)——加大非財(cái)務(wù)資料審查的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4.以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段（1995至今）審122五、現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)1.獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的四種模式第一，英國模式：真實(shí)性和公允性;第二，美國模式：公允性;第三，歐洲大陸模式：合法性、合規(guī)性;第四，國際審計(jì)準(zhǔn)則模式：或真實(shí)或公允或合規(guī).五、現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)123（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

2.當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)第一，查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)告驗(yàn)證并重（1988-1995年）1985年美國TradeWay委員會(huì)成立1987年該委員會(huì)提交了最終研究報(bào)告。（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

2.當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)124當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)報(bào)告建議審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：——采取積極步驟揭露欺詐行為；——承擔(dān)揭露欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任；——提高揭露欺詐行為的能力。當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)報(bào)告建議審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：125當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

出于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，AICPA于1988年發(fā)表了第53、54號《審計(jì)準(zhǔn)則公告》。這兩個(gè)公告是社會(huì)與審計(jì)界長期斗爭的結(jié)果，是審計(jì)界為了生存和發(fā)展而不得不做出的讓步。這兩個(gè)公告都把揭露錯(cuò)弊和非法行為作為審計(jì)的主要目標(biāo)。當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

出于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，AICPA于19126當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)第二、以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證（1995年至今）20世紀(jì)80年代以后人們開始將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)模式考慮。當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)第二、以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證（1127當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)1995年以后將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)全過程加以考慮，審計(jì)關(guān)注目標(biāo)開始有了質(zhì)的變化。財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失??；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營失敗。當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)1995年以后將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)全過程加以考128（二）經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1977年《利馬宣言》：“審計(jì)本身不是目的，而是控制體系不可缺少的組成部分。這種控制系統(tǒng)的目的是要及早地揭露背離公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、違法合法原則及違背資源管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)原則的現(xiàn)象，以便在各種情況下盡可能及早采取改正措施，使當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任，賠償經(jīng)濟(jì)損失或采取措施防止重犯，至少也要使今后更難發(fā)生?！保ǘ┙?jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1977年《利129經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1985年《東京宣言》：“經(jīng)營審計(jì)的主要目標(biāo)之一是通過向政府中的主要決策人和議會(huì)，并通過他們向人民提供信息來加強(qiáng)行政部門的責(zé)任。經(jīng)營審計(jì)的另一目標(biāo)是改進(jìn)政府部門的質(zhì)量…”。經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1985年《東京宣言130經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)因此，經(jīng)營管理審計(jì)的目標(biāo)有兩個(gè)方面：一是揭露違法及效率低落問題；二是加強(qiáng)政府部門的責(zé)任和改進(jìn)政府部門的質(zhì)量。經(jīng)營、管理審計(jì)的目標(biāo)因此，經(jīng)營管理審計(jì)的目標(biāo)有兩個(gè)方面：131（三）績效審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1986年悉尼總聲明將績效審計(jì)的總目標(biāo)概括為：1.為公營部門改善一切資源管理打好基礎(chǔ)；2.為決策者、立法者和公眾利用公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；3.促進(jìn)公營部門管理人員采取一定的程序?qū)冃ё鞒鰣?bào)告；4.確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。（三）績效審計(jì)的目標(biāo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1986年悉尼總聲明132（四）我國審計(jì)目標(biāo)問題1.我國政府審計(jì)的目標(biāo)總目標(biāo)：維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)；改善經(jīng)營管理；提高經(jīng)濟(jì)效益；促進(jìn)宏觀調(diào)控。（四）我國審計(jì)目標(biāo)問題1.我國政府審計(jì)的目標(biāo)133我國審計(jì)目標(biāo)問題2.我國獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)一般目的審計(jì)的總目標(biāo)：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。我國審計(jì)目標(biāo)問題2.我國獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)134我國審計(jì)目標(biāo)問題3.我國內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)問題第一，內(nèi)部監(jiān)控——監(jiān)控經(jīng)營方針和政策的貫徹執(zhí)行——監(jiān)控決策信息的真實(shí)、可靠和完整——監(jiān)控受托責(zé)任的履行——監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全和完整我國審計(jì)目標(biāo)問題3.我國內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)問題135我國