《中國稅制（第四版）》第四章營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅本章內(nèi)容第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人和征收范圍第三節(jié)營業(yè)稅的稅率和稅收優(yōu)惠第四節(jié)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)營業(yè)稅的申報(bào)繳納第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念（一）定義營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營業(yè)額征收的一種稅。（二）演變過程

1950年，我國的工商稅制中就有營業(yè)稅。

1958年，營業(yè)稅并入到工商業(yè)稅中。

1973年工商統(tǒng)一稅與鹽稅、屠宰稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等合并為工商稅。

1984年，重新設(shè)立了營業(yè)稅。

1993年，頒布《營業(yè)稅暫行條例》和《〈營業(yè)稅暫行條例〉實(shí)施細(xì)則》。

2008年頒布修訂的《營業(yè)稅暫行條例》和《〈營業(yè)稅暫行條例〉實(shí)施細(xì)則》,2009年1月1日施行。二、營業(yè)稅的特點(diǎn)（一）以對非商品銷售額征稅為主（二）按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率（三）計(jì)算簡便，征收成本較低三、營業(yè)稅的作用（一）廣泛籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入（二）體現(xiàn)國家政策，促進(jìn)各個(gè)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)（三）促進(jìn)公平競爭，有利于鼓勵先進(jìn)和鞭策落后第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人和征收范圍一、納稅義務(wù)人（一）納稅人的一般規(guī)定營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。

◆提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓或銷售行為取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

◆單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位和社會團(tuán)體等。

◆個(gè)人是指個(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營行為的中國公民和外國公民。（二）納稅人的特殊規(guī)定1.從事鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部;（2）合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；（3）地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu);（4）鐵路專用線營運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu);（5）基建臨管線鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。2.從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。

(三)扣繳義務(wù)人負(fù)有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人主要包括如下幾種：1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。3.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。4.單位或者個(gè)人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。5.演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。6.對于分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。7.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。8.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。二、征收范圍（一）征收范圍的一般規(guī)定對營業(yè)稅的征收范圍是通過《營業(yè)稅暫行條例》列舉9個(gè)稅目加以規(guī)定的。營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。1.交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地的業(yè)務(wù)，具體包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。2.建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，具體包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等。3.金融保險(xiǎn)業(yè)。金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，具體包括金融、保險(xiǎn)。4.郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。5.文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)、體育業(yè)。6.娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。7.服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。9.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。（二）征收范圍的特殊規(guī)定1.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為?；旌箱N售行為應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額納稅人的混合銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。2.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。3.視同提供應(yīng)稅勞務(wù)單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的行為；單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售的自建行為等視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅。第三節(jié)營業(yè)稅的稅率和稅收優(yōu)惠一、稅率營業(yè)稅實(shí)行分行業(yè)比例稅率，分為三檔，即3％、5％二檔固定比例稅率和5%～20％一檔幅度比例稅率。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額的，從高適用稅率。二、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（一）起征點(diǎn)規(guī)定營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。1.按期納稅的，為月營業(yè)額1000~5000元；2.按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。（二）法定免稅項(xiàng)目1.育養(yǎng)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項(xiàng)目2.醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目3.教育服務(wù)項(xiàng)目4.農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目5.文化活動項(xiàng)目6.行政性收費(fèi)項(xiàng)目（三）補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目1.對社會福利企業(yè)的優(yōu)惠2.對校辦企業(yè)的優(yōu)惠3.對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的優(yōu)惠4.對返還性人身保險(xiǎn)收入的優(yōu)惠5.對著作權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的優(yōu)惠6.對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的優(yōu)惠7.工會療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，免征營業(yè)稅。8.對社會團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)收入，不征稅。9.中國人民保險(xiǎn)公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。第四節(jié)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）一般規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（二）特殊規(guī)定1.交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額，包括客運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、貨運(yùn)運(yùn)價(jià)及向客戶收取的各種交通建設(shè)基金等。其中，運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。2.建筑業(yè)建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為納稅人承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。3.金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額具體包括貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額則是指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。4.郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)可分為郵政業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)兩類。其中，郵政業(yè)務(wù)的應(yīng)稅營業(yè)額是指從事傳遞函件或者包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額；電信業(yè)務(wù)的應(yīng)稅營業(yè)額則是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。5.文化體育業(yè)文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為從事文化體育業(yè)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額。其中，單位和個(gè)人進(jìn)行的演出業(yè)務(wù)，應(yīng)以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場地的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。游覽場所的應(yīng)稅營業(yè)額是指公園、動（植）物園及其他游覽場所所銷售的門票收入，不包括這些場所從事的其他游藝活動或其他經(jīng)營活動所取得的收入。6.娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。高爾夫俱樂部所收取的會員費(fèi)收入、游覽場所內(nèi)的游藝活動的收費(fèi)等都應(yīng)包括在娛樂業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額中。7.服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入全額。其中，納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方收取實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨幣價(jià)值，以此作為計(jì)稅依據(jù)。9.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售不動產(chǎn)而向不動產(chǎn)購買者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。10.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額的方法納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定；（2）按納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定營業(yè)額：

營業(yè)額＝［營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）］÷（1-營業(yè)稅稅率）其中，成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）按營業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅適用稅率例題：某卡拉OK歌舞廳2008年3月份的營業(yè)收入為120萬元，適用稅率為20％，計(jì)算該歌舞廳該月的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝120×20％＝24（萬元）（二）按營業(yè)收入差額計(jì)算

應(yīng)納稅額

=（營業(yè)額-稅法允許扣除的營業(yè)額）×營業(yè)稅適用稅率例題：某運(yùn)輸企業(yè)2008年7月份取得的運(yùn)營收入為400萬元，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出80萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為3％。計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)在該月的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝（400－80）×3％＝9.6（萬元）（三）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

應(yīng)納稅額

=［營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）］÷（1-營業(yè)稅適用稅率）×營業(yè)稅適用稅率例題：某建筑安裝公司2008年8月份自建一棟商住辦公樓并已全部銷售，取得銷售額1500萬元，建筑安裝工程成本為1000萬元。該公司發(fā)生自建建筑物和銷售不動產(chǎn)兩項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)分別按3％和5％和營業(yè)稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納額，已知當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的建筑工程成本利潤率為15％，計(jì)算該建筑安裝公司的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。

1000×（1＋15％）應(yīng)納稅額＝——————————×3％＋1500×5％＝110.57（萬元）（1－3％）第五節(jié)營業(yè)稅的申報(bào)繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定如下：1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其