《中級會計實務(wù)技能訓(xùn)練》第六章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資的核算

中級會計實務(wù)技能訓(xùn)練第六章固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資的核算一、固定資產(chǎn)核算(一)計提固定資產(chǎn)折舊(二)延期支付貨款購買固定資產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)核算(一)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)(二)取得投資性房地產(chǎn)租金三、長期股權(quán)投資核算一、固定資產(chǎn)核算（一）計提固定資產(chǎn)折舊【經(jīng)濟業(yè)務(wù)20】20××年12月31日計提當(dāng)月折舊。票據(jù)：固定資產(chǎn)折舊匯總表票據(jù)：固定資產(chǎn)折舊匯總表固定資產(chǎn)名稱數(shù)量固定資產(chǎn)原值殘值率使用年限年折舊額月折舊額房屋建筑——生產(chǎn)用5

235000000.004%35

6445714.32

537142.86房屋建筑——辦公用323500000.004%35644571.4853714.29機器設(shè)備——專用20853600000.004%2829266285.712438857.14機器設(shè)備——通用30144262930.004%226295109.67524592.47運輸設(shè)備101200000.004%1576800.006400.00電子設(shè)備——生產(chǎn)用1016000000.004%101536000.00128000.00電子設(shè)備——辦公用20150000.004%1014400.001200.00儀器儀表20159200000.004%207641600.00636800.00合計

1432912930.00

51920481.184326706.76表6-1固定資產(chǎn)折舊匯總表編制單位:天津濱海石化有限公司20××年12月31日單位:元【記賬憑證】借：制造費用——折舊費

4265392.47管理費用——折舊費

20438.1銷售費用——折舊費

40876.19

貸：累計折舊——固定資產(chǎn)

4326706.76(二)延期支付貨款購買固定資產(chǎn)【經(jīng)濟業(yè)務(wù)21】天津濱海石化有限公司于20××年12月31日從天津島津液壓系統(tǒng)有限公司購入羰基合成反應(yīng)器,該設(shè)備已收到,不需安裝。購銷合同約定,羰基合成反應(yīng)器的總價款為2000萬元,分3年支付。第一年的12月31日支付980萬元,第二年的12月31日支付610萬元,第三年的12月31日支付410萬元。天津濱海石化有限公司3年期銀行借款年利率按6%計算。(P/F,6%,1)=0.943,(P/F,6%,2)=0.890,(P/F,6%,3)=0.840。月底確認本月融資費用90572元。

票據(jù)：費用攤銷表；票據(jù)：費用攤銷表項目名稱期限攤銷總額期初攤銷額本月攤銷額累計攤銷額期末余額長期應(yīng)付款未確認融資費用攤銷20××年12月31日至(20××+1)年12月31日18856000.0010778070.0090572.0010868640.007987360.00表6-2費用攤銷表編制單位:天津濱海石化有限公司20××年12月31日單位:元【記賬憑證】借：財務(wù)費用——利息費 90572

貸：未確認融資費用

90572【經(jīng)濟業(yè)務(wù)22】20××年12月31日支付980萬元給天津島津液壓系統(tǒng)有限公司。票據(jù)：銀行業(yè)務(wù)回單票據(jù)：銀行業(yè)務(wù)回單【記賬憑證】借：長期應(yīng)付款

9800000

貸：銀行存款——中國建設(shè)銀行天津臨港工業(yè)區(qū)分行 9800000二、投資性房地產(chǎn)核算(一)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)【經(jīng)濟業(yè)務(wù)23】天津濱海石化有限公司自用的一幢辦公樓于20××年末對外出租，(已有一處辦公樓于20××年7月1日出租，租期5年，年租金2500萬元，每年年末收租金)辦公樓賬面原價為1000萬元，公司一直采用10年期直線法計提折舊，無殘值。出租開始日已提折舊300萬元，天津濱海石化有限公司對此投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，出租日該辦公樓的公允價值為746.60萬元，該辦公樓的年租金為40萬元，于每年年末一次結(jié)清,租賃期開始日為20××年12月1日，租期5年(租賃合同略)。票據(jù)：投資性房地產(chǎn)匯總表房產(chǎn)位置承租方租賃起始時間租賃期限年租金租金收取方式濱海新區(qū)新華路23號北京幸福創(chuàng)投資管理有限公司20××年7月1日5年25000000.00每年末支付濱海新區(qū)上海道15號5層、6層北京幸福創(chuàng)投資管理有限公司20××年12月1日5年400000.00每年末支付表6-3投資性房地產(chǎn)匯總表編制單位:天津濱海石化有限公司20××年12月31日單位:元【記賬憑證】借：投資性房地產(chǎn)

7466000累計折舊——房租建筑物——生產(chǎn)用3000000

貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物——生產(chǎn)用

10000000其他綜合收益466000(二)取得投資性房地產(chǎn)租金【經(jīng)濟業(yè)務(wù)24】20××年12月31日,天津濱海石化有限公司收到投資性房地產(chǎn)租金2725萬元。同時開具增值稅專用發(fā)票給北京幸福創(chuàng)投資管理有限公司。

票據(jù)1：銀行業(yè)務(wù)回單；票據(jù)2：增值稅專用發(fā)票【記賬憑證】借：銀行存款——中國建設(shè)銀行天津臨港工業(yè)區(qū)分行 27250000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

25000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

2250000三、長期股權(quán)投資核算【經(jīng)濟業(yè)務(wù)25】天津濱海石化有限公司以500萬元(含相關(guān)稅費)銀行存款于20××年12月12日購買非同一集團的天津市合成化工有限公司20%股權(quán)。天津市合成化工有限公司在購買日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元,資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。兩公司的會計年度和采用的會計政策相同。票據(jù)：銀行業(yè)務(wù)回單【記賬憑證】借：長期股權(quán)投資——投資成本

6000000