章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算籌資業(yè)務(wù)核算XXXX

會計學(xué)原理

——制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1教學(xué)目的和要求21、理解企業(yè)資金籌集、供應(yīng)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段和財務(wù)成果的形成及分配階段等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。2、掌握企業(yè)資金籌集、供應(yīng)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段和財務(wù)成果的形成及分配階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其具體的核算過程。3、掌握共同費(fèi)用、間接費(fèi)用的歸集與分配；正確計算材料采購成本、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。4、其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)

重點(diǎn)：1、掌握為進(jìn)行各個階段的核算所需設(shè)置的會計賬戶。2、掌握如何運(yùn)用這些會計賬戶對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。難點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)折舊計算2、存貨發(fā)出計價方法3、材料采購業(yè)務(wù)的核算4、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配3第一節(jié)資金籌集階段業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供應(yīng)階段的業(yè)務(wù)核算第三節(jié)生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)核算第四節(jié)銷售階段的業(yè)務(wù)核算第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算4制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：5資金籌集階段業(yè)務(wù)；供應(yīng)階段業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)；銷售階段業(yè)務(wù)；

財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。

第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述資金籌集階段業(yè)務(wù)為了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，每一個企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，作為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。吸收所有者對企業(yè)的投資，稱為實收資本（或股本）。向金融機(jī)構(gòu)舉借債款，稱為負(fù)債。包括短期借款和長期借款。發(fā)行企業(yè)債券。企業(yè)以發(fā)行債券的形式籌集資金，稱為應(yīng)付債券。6一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述供應(yīng)階段業(yè)務(wù)在這一階段，企業(yè)用貨幣資金購買原材料等勞動對象和機(jī)器設(shè)備等勞動資料。供應(yīng)階段的主要會計核算內(nèi)容包括：機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算；固定資產(chǎn)的購置，對材料采購業(yè)務(wù)的核算，即確定采購材料的成本，包括材料價款的核算、采購費(fèi)用的核算、材料驗收入庫時材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。7一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)生產(chǎn)階段是制造業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。此階段會計核算的主要任務(wù)是對生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。銷售階段業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，就是企業(yè)在將商品產(chǎn)品銷售給購買者的過程中，所發(fā)生的發(fā)出商品產(chǎn)品、支付銷售費(fèi)用、取得銷售收入并辦理貨款結(jié)算的經(jīng)濟(jì)活動。這些業(yè)務(wù)包括與銷售產(chǎn)品有關(guān)的收入的確定、銷售款項的結(jié)算、銷售成本的確認(rèn)、增值稅、消費(fèi)稅、廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等銷售費(fèi)用的核算和支付等。8一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)企業(yè)一定時期內(nèi)取得的收入與其相應(yīng)的成本費(fèi)用相抵后的差額即為企業(yè)在當(dāng)期的財務(wù)成果（盈利或虧損）。如為盈利應(yīng)進(jìn)行分配；如為虧損應(yīng)進(jìn)行彌補(bǔ)。通過資金的補(bǔ)償和分配，一部分資金（稅收和股息或紅利）要退出企業(yè)，另一部分資金會重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中去，開始新的資金的循環(huán)。此階段會計核算的主要內(nèi)容包括：計算企業(yè)的盈虧、繳納稅金和進(jìn)行利潤分配等。9一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述（一）資金籌集的種類及特征種類所有者出資及增值留存（所有者權(quán)益）債權(quán)人借入（負(fù)債）特征

1.權(quán)利不同；

2.償還期限不同；

3.承擔(dān)風(fēng)險不同；4.體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同10二、資金籌集階段業(yè)務(wù)的核算1.實收收資資本本業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算（1）實實收收資資本本的的含含義義是指指企企業(yè)業(yè)的的投投資資者者按按照照企企業(yè)業(yè)章章程程或或合合同同、、協(xié)協(xié)議議的的約約定定實實際際投投入入企企業(yè)業(yè)的的資資本本金金，，包包括括投投資資者者初初始始投投入入和和追追加加投投入入的的資資本本。。11實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本本公公積積：：資資本本在在投投入入過過程程中中的的增增值值等等投入入資資本本所有有者者權(quán)益益（一一））所所有有者者權(quán)益益資資金金籌籌集集業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算（2）實實收收資資本本的的分分類類12國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣幣資資金金投投資資非貨貨幣幣資資產(chǎn)產(chǎn)投投資資實收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設(shè)設(shè)備備、、材材料料等等實實物物資資產(chǎn)產(chǎn)、、知知識識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)和和土土地地使使用用權(quán)權(quán)等等。。（3）實實收收資資本本入入賬賬價價值值的的確確定定貨幣幣資資金金投投資資————投資資人人以以貨幣資產(chǎn)產(chǎn)（現(xiàn)金或銀銀行存款款）向企業(yè)業(yè)投資時時，企業(yè)業(yè)應(yīng)按實際收到的款款項作為為實收資資本入賬賬。非貨幣資資產(chǎn)投資———投資人以以實物形式式及無形形資產(chǎn)投資時，，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按評估確認(rèn)的價價值作為為實收資資本入賬賬。如果企企業(yè)實際際收到超超過投資資方在注注冊資本本中所占占份額部部分，不不計入實實收資本本，而是是計入資資本公積積。【例】假定某投投資者以以設(shè)備向向企業(yè)投投資，價價值為500萬萬元，該該投資者者在企業(yè)業(yè)注冊資資本1000萬元中所所占份額額為45%（即即450萬元）），超過過其注冊冊資本的的部分（（即50萬元）應(yīng)應(yīng)計入資資本公積積，不應(yīng)應(yīng)計入實實收資本本。用資本公積積和盈余余公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本本時，企業(yè)業(yè)應(yīng)借記“資本本公積””、“盈盈余公積積”賬戶戶，貸記“實收收資本””或“股股本”賬賬戶。13（4）實收資本的的核算賬戶設(shè)置14賬務(wù)處理【例】企業(yè)收到到國家投投入的資資金10,000，款項已已存入銀銀行?！纠恳移髽I(yè)投投入一項項專利權(quán)權(quán)，評估估確認(rèn)價價值為20萬元。借：銀行行存款10,000貸：實收收資本－－國家投投資10,000借：無形形資產(chǎn)—專利權(quán)200,000貸：實收收資本-乙企業(yè)200,00015【例】C企業(yè)經(jīng)有有關(guān)部門門批準(zhǔn)，，將資本本公積60000元，盈余余公積30000元，轉(zhuǎn)增增實收資資本。借：資本公積積60000盈余公積積30000貸：實收收資本900002.資本公積積業(yè)務(wù)的的核算（1）資本公公積的來來源◆投資者投投入企業(yè)業(yè)的在金金額上超超過其法法定注冊冊資本的的部分。。◆直接計入入資本公公積的利利得和損損失。（2）資本公公積的用用途★轉(zhuǎn)增資本本金。16（3）資本公公積的核核算賬戶設(shè)置置17賬務(wù)處理理【例】華景公司在設(shè)設(shè)立過程程中，收收到各投投資者按按其認(rèn)繳繳的出資資額投入入企業(yè)的的注冊資資本金時時400萬元，其其中甲公公司投入入資本100萬元，乙乙公司投投入資本本100萬元，丙丙公司投投入資本本200萬元。全全部存入入本企業(yè)業(yè)的開戶戶銀行。?！纠拷由侠?，經(jīng)經(jīng)投資各各方協(xié)商商確定，，華景公公司接受受新的投投資者丁丁公司投投入的資資本150萬元，所所占注冊冊資本的的比例為為20％。此時時，該公公司注冊冊資本增增加為500萬元。資資金收存存銀行。。18借：銀行行存款4000000貸：實收收資本－－甲公司司1000000－乙公司司1000000－丙公司司2000000分析：在在丁公司司投入的的150萬元中，，有500萬×20％＝100萬元形成成了注冊冊資本，，另外50萬元形成成了資本本公積。。借：銀行行存款1500000貸：實收收資本－－丁公司司1000000資本公積－資本本溢價500000【例】甲股份有有限公司司發(fā)行股股票籌集集資金，，發(fā)行普普通股100000股，每股股面值1元，發(fā)行行價格10元，股款款全部存存入銀行行。分析：投投入資本本核算應(yīng)應(yīng)用“股股本”賬賬戶，金金額應(yīng)用用面值即即1000000，溢價100000×（10－1）＝900000，應(yīng)記入入“資本本公積””借：銀行行存款1000000貸：股本本100000資本公積積——股本溢價價90000019【例】經(jīng)股東大大會批準(zhǔn)準(zhǔn)，將公公司的資資本公積積200000元轉(zhuǎn)作實實收資本本。借：資本本公積200000貸：實收收資本200000【例】企業(yè)接受受投資者者的貨幣幣資金投投資5000000元，其中中4000000元作為實實收資本。借：銀行行存款5000000貸：實收收資本4000000資本公積積—資本本溢價100000020（二）負(fù)負(fù)債資金金籌集業(yè)業(yè)務(wù)的核核算負(fù)債資金金是企業(yè)業(yè)從債權(quán)權(quán)人處籌籌集的資資金。包包括：銀銀行借款款（短期期借款和和長期借借款）、、應(yīng)付債債券。211.短期借款業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（1）短期借款的含含義償還期在在1年以以內(nèi)（含含1年））的借款款。用途：滿滿足企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營臨時時周轉(zhuǎn)需需要。（2）短期借借款本金金及利息息的確認(rèn)認(rèn)與計量量本金的確確認(rèn)與計計量按借款單單據(jù)上的的金額確確認(rèn)與計計量。利息的確確認(rèn)與計計量★①確認(rèn)方方法按月確認(rèn)認(rèn)為借款款使用期期間的財財務(wù)費(fèi)用用。★②計算公公式22借款利息息＝借款款本金×利率×?xí)r間（按按月、日日）★③利率的的確定公式中的的利率一一般是指指年利率率，為計計算企業(yè)業(yè)在各月月、每日日應(yīng)支付付的利息息應(yīng)換算算為月利利率、日日利率。。23月利率＝＝年利率率÷12日利率＝＝月利率率÷30利息支付方式①按月度度支付。。②按季度度或半年年支付。。賬戶設(shè)置“短期借款款”賬戶核算內(nèi)容容：短期借款款(一年以內(nèi)內(nèi))的取得、、償還及及結(jié)欠情情況性質(zhì)：負(fù)債類賬賬戶賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：該賬戶按按債權(quán)人人和借款款種類設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)賬借短短期期借款貸貸到期償還還的短期期借款數(shù)數(shù)取取得的短短期借款款數(shù)尚未償還還的短期期借款本本金數(shù)（3）短期借款的核核算方法法24“財務(wù)費(fèi)用用”賬戶核算內(nèi)容容：企業(yè)籌集集生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所需需資金而而發(fā)生的的各種費(fèi)用，包包括利息息支出（（減利息息收入））、匯兌兌損失（（減匯兌兌收益））以及金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)手續(xù)費(fèi)費(fèi)等。性質(zhì)：費(fèi)用類賬賬戶賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：該賬戶按按財務(wù)費(fèi)費(fèi)用的項項目設(shè)置置明細(xì)賬賬借財財務(wù)務(wù)費(fèi)用貸貸本期發(fā)生生的各項項財務(wù)費(fèi)費(fèi)用本期發(fā)生的應(yīng)應(yīng)沖減財財務(wù)費(fèi)用用的利息收入入、匯兌收收益期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤潤”賬戶戶的數(shù)額額2526賬務(wù)處理①借入時借：銀行行存款貸：短期期借款②計提利息時（權(quán)責(zé)發(fā)生生制,每月計提提利息））該項業(yè)務(wù)務(wù)一方面面增加企企業(yè)當(dāng)期期的費(fèi)用用，另一一方面尚尚未支付付形成了了一項負(fù)負(fù)債，該該負(fù)債通通過“應(yīng)付利息息”賬戶核算算。借：財務(wù)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付付利息（（未付利利息）27③實際付息時借：應(yīng)付付利息貸：銀行行存款④到期時借：短期期借款貸：銀行行存款28【例】甲公司07年1月1日從銀行行取得三三個月的的借款100000元存入銀銀行，借借款年利利率6％。按月月計息，，到期時時還本付付息。要要求編制制下列會會計分錄：①07年1月1日借款時；②按月計息；③到期還本付息息。①07年1月1日②07年1月31日07年2月28日，07年3月31日，計息息分錄同同上③07年3月31日借：銀行行存款100000貸：短期借借款100000利息＝100000×6％％÷12×1＝500借：財務(wù)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付付利息500借：短期期借款100000貸：銀行存存款100000借：應(yīng)付利利息1500貸：銀行存存款1500賬務(wù)處理理舉例【例】企業(yè)于2006年4月15日借入短短期借款款1000000元,借款期為為6個月(10月16日還款)，年利率率為6%，利息息按季支支付。①4月15日借：銀行行存款1000000貸：短期期借款100000029②4月30日，確認(rèn)4月月份半個個月短期期借款利息?！锉驹吕⑾⒂嬎悖海?000000××6%÷÷12××15/30＝＝2500（（元）借：財務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500③確認(rèn)5、6月各月短期期借款利息。?！?、6月各月月利息計算：：1000000×6%÷12＝＝5000（元）借：財務(wù)費(fèi)用用5000貸：應(yīng)付利息息500030④7月支付4、5、6月利息息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款12500⑤確認(rèn)7、8、9三個月及10月半個月短期期借款利息。。5000×3＋2500＝17500（元）借：財務(wù)費(fèi)用用17500貸：應(yīng)付利息息17500借：應(yīng)付利息息17500貸：銀行存存款17500⑥10月16日償還短期期借款本金金1000000元。借：短期借借款1000000貸：銀行存存款1000000312.長期借款業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（1）長期借款款的基本含含義償還期在1年以上的的借款。用途：滿足足企業(yè)進(jìn)行行固定資產(chǎn)產(chǎn)購建的需需要。32（2）長期借款本金及及利息的確確認(rèn)與計量量本金的確認(rèn)與計計量按申請借款時實際收到到的借款數(shù)數(shù)額，以及及在借款使使用過程中中計算出來來的應(yīng)付借借款利息數(shù)數(shù)確認(rèn)。利息的確認(rèn)與計計量★確認(rèn)方法：：按月確認(rèn)認(rèn)，區(qū)別情情況處理。。①建設(shè)期利利息：計入在建工程程的成本（資本化））；②工程完工工投入使用用后利息：：計入各期期財務(wù)費(fèi)用用（費(fèi)用化化）。年應(yīng)付利息息＝借款本本金×年借借款利率33（3）長期借款款的核算方方法賬戶設(shè)置：該賬戶按債債權(quán)人和借借款種類設(shè)設(shè)置明細(xì)賬賬3435賬務(wù)處理①借入時借：銀行存存款貸：長期借借款②計提利息息時計提時尚未未支付的利利息計入“應(yīng)付利息息”（流動動負(fù)債）賬戶。一般長期借借款的利息費(fèi)用用計入“財務(wù)費(fèi)用用”，但是如果果借入的款款項是購建建固定資產(chǎn)產(chǎn)（專門借款款），則在固定資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)前進(jìn)進(jìn)行資本化化，計入該該資產(chǎn)的成成本，計入入“在建工程程”（表示示尚未完工工的固定資資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)后進(jìn)行行費(fèi)用化，，計入“財務(wù)費(fèi)用用”。36計息時借：財務(wù)費(fèi)費(fèi)用（達(dá)到到預(yù)定可使使用狀態(tài)之之后）或者在建工工程（達(dá)到到預(yù)定可使使用狀態(tài)之之前）貸：應(yīng)付利息息③還本時借：長期借借款貸：銀行存款款37【例】甲公司07年1月1日從銀行取取得三年期期的借款200000元存入銀行行，借款年年利率6％。按年計計息，單利計算，，到期時一次還本本付息。要要求編制下下列會計分錄：①07年1月1日借款時；②按年計息；③到期還本付息。。①07年1月1日借：銀行存存款200000貸：長期借借款200000②07年12月31日利息＝200000×6％％＝12000借：財務(wù)費(fèi)費(fèi)用12000貸：應(yīng)付利利息1200008年12月31日日，09年年12月31日，計計息分錄同同上③09年12月31日借：長期借借款200000應(yīng)付利息36000貸：銀行存存款236000賬務(wù)處理舉舉例【例】A企業(yè)為購置置設(shè)備2006年1月1日向銀行借借款10000000元，款項已已存入銀行行。借款合合同規(guī)定借借期2年，年利率率10%，按復(fù)利計計算，到期期一次還本本付息。企企業(yè)用該項項借款于1月5日購買需要要安裝的設(shè)設(shè)備一臺，，價款9500000元，以銀行行存款支付付，另支付付設(shè)備安裝裝費(fèi)500000元，設(shè)備于于12月31日投入使用用。①收到借款款時，記：：借：銀行存存款10000000貸：長期借借款1000000038②支付設(shè)備備價款，設(shè)設(shè)備運(yùn)抵企企業(yè)時，記記：借：在建工工程9500000貸：銀行存存款9500000③支付設(shè)備備安裝調(diào)試試費(fèi)時，記記：借：在建工工程500000貸：銀行存存款500000④2006年年末計提提應(yīng)當(dāng)資本本化的利息息時，記：：借：在建工工程1000000貸：應(yīng)付利利息100000039⑤2006末設(shè)備安裝裝完畢，驗驗收合格交交付使用時時，記：借：固定資資產(chǎn)1100000貸：在建工工程1100000⑥2007年年末還本本付息時，，記：借：長期借借款10000000應(yīng)付利息1000000財務(wù)費(fèi)用1100000貸：銀行存存款1210000040應(yīng)付付債債券券債券券是是企企業(yè)業(yè)依依照照法法定定程程序序?qū)ν馔獍l(fā)發(fā)行行，，約約定定在在一一定定日日期期還還本本付付息息的的有有價價證證券券。。它它是是企企業(yè)業(yè)籌籌集集長長期期資資金金的的一一種種重重要要方方式式。(1)發(fā)行行債券券的的核核算算債券券發(fā)行行的的價價格格有有面值值發(fā)發(fā)行行、、溢溢價價發(fā)發(fā)行行和和折折價價發(fā)發(fā)行行三三種種情情況況。。知識準(zhǔn)備3.應(yīng)付付債債券券業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算41債券券發(fā)行行當(dāng)票票面面利利率率等等于于市市場場利利率率時時當(dāng)債債券券票票面面利利率率高高于于市市場場利利率率時時，，意意味味著著企企業(yè)業(yè)每每期期要要按按高高于于市市場場利利率率的的票票面面利利率率多多付付出出利利息息當(dāng)債債券券票票面面利利率率低低于于市市場場利利率率時時，，債債券券折折價價實實質(zhì)質(zhì)上上是是預(yù)預(yù)先先付付給給購購買買者者一一筆筆利利息息面值值發(fā)行行溢價價發(fā)行行折價價發(fā)行行(1)發(fā)行行債債券券的的核核算算42賬務(wù)務(wù)處處理理為了了反反映映企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)行行債債券券籌籌資資的的情情況況，，應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置““應(yīng)應(yīng)付付債債券券””賬賬戶戶，，使使用用該該科科目目時時需需注注意意：：本科科目目核核算算企企業(yè)業(yè)為為籌籌集集（（長長期期））資資金金而而發(fā)發(fā)行行的的債債券券本本金金和和利利息息。。本本科科目目應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照““面面值值””、、““利利息息調(diào)調(diào)整整””、、““應(yīng)應(yīng)計計利利息息””進(jìn)進(jìn)行行明明細(xì)細(xì)核核算算。。企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)行行債債券券主主要要賬賬務(wù)務(wù)處處理理:借:銀行行存款款/庫存存現(xiàn)金金貸:應(yīng)付付債券券———面值值借/貸:應(yīng)付付債券券———利息息調(diào)調(diào)整整(1)發(fā)行行債債券券的的核核算算43①如如果果債債券券的的票票面面利利率率與與同同期期銀銀行行存存款款利利率率相相同同，可可按按票票面面價價格格發(fā)發(fā)行行，，稱稱為為平平價價發(fā)發(fā)行行。。比比如如：：票票面面利利率率為為3%，，市市場場利利率率也也是是3%，，即即為為平平價價發(fā)發(fā)行行。債券券的的面值值為為1000，發(fā)發(fā)行行價價格格是是1000元，，平平價價發(fā)發(fā)行行賬賬務(wù)務(wù)處處理理：：借：：銀銀行行存存款款1000貸：應(yīng)付付債債券券——面面值值1000②如如果果債債券券的的票票面面利利率率高高于于同同期期銀銀行行存存款款利利率率，可可按按高高于于債債券券面面值值的的價價格格發(fā)發(fā)行行，，稱稱為為溢溢價價發(fā)發(fā)行行。債券券的的面值值為為1000，發(fā)發(fā)行行價價格格是是1200元。。溢價價發(fā)發(fā)行行賬賬務(wù)務(wù)處處理理：借：：銀銀行行存存款款1200貸：應(yīng)付付債債券券——面面值值1000—利利息息調(diào)調(diào)整整200賬務(wù)務(wù)處處理理舉舉例例(1)發(fā)行行債債券券的的核核算算44③如如果果債券券的的票票面面利利率率低低于于同同期期銀銀行行存存款款利利率率，，可可按按低低于于債債券券面面值值的的價價格格發(fā)發(fā)行行，，稱稱為為折折價價發(fā)發(fā)行行。。比比如如：：市市場場利利率率為為3%，票票面面利利率率為2%，即為為折價價發(fā)行行。債債券的的面值為1000，發(fā)行價格格是850元，折價發(fā)發(fā)行賬務(wù)處處理：借：銀行存存款850應(yīng)付債券—利息調(diào)整150貸：應(yīng)付債券—面值1000賬務(wù)處理舉舉例45(1)發(fā)行債券的的核算自主學(xué)習(xí)應(yīng)付債券核核算2007年1月1日，甲公司司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行3年期面值為為5000000元的公司債債券。該債債券每年初初付息、到到期一次還還本，票面面年利率為為3%，發(fā)行價格格為4861265元，發(fā)行債券券籌集的資資金已收到到用于補(bǔ)充充流動資金金。利息調(diào)調(diào)整采用實實際利率法法攤銷，經(jīng)經(jīng)計算的實實際利率為為4%。編制發(fā)行債券的的會計分錄錄：借:銀行存款4861265應(yīng)付債券---利息調(diào)整138735貸:應(yīng)付債券---面值500000046(1)發(fā)行債券的的核算應(yīng)付債券溢價或或折價核算算：以實際收到的的款項，借借記“銀行行存款”，，以債券的的面值部分分貸記“應(yīng)應(yīng)付債券—面值”，以溢價部分分貸記“應(yīng)付付債券—利息調(diào)整””，以折價價部分借記記“應(yīng)付債債券—利息調(diào)整””?！皯?yīng)付債券券—利息調(diào)整””科目，在在債券期限限內(nèi)將其賬賬戶的余額額逐期調(diào)整整。知識準(zhǔn)備（2）計提利息息及溢折價價攤銷的核核算47債券利息及溢折折價的攤銷銷利息調(diào)整應(yīng)應(yīng)在債券存存續(xù)期間內(nèi)內(nèi)采用實際際利率法進(jìn)進(jìn)行攤銷。。實際利率法法：指按照照應(yīng)付債券券的實際利利率計算其其攤余成本本及各期利利息費(fèi)用的的方法。知識準(zhǔn)備48（2）計提利息息及溢折價價攤銷的核核算債券利息及及溢折價的的攤銷實際利息費(fèi)費(fèi)用=期初攤余成成本×實際利率應(yīng)該支付的的利息（票票面利息））=面值×票面利率期末攤余成成本=期初攤余成成本+實際利息費(fèi)費(fèi)用-應(yīng)該支付的的利息（票票面利息））知識準(zhǔn)備49（2）計提利息息及溢折價價攤銷的核核算債券利息核核算分期付息、、一次還本本借：在建工工程、制造造費(fèi)用、財財務(wù)費(fèi)用、、研發(fā)支出出（攤余成本本和實際利利率計算確確定的債券券利息）貸：應(yīng)付利利息（按票面利利率確定的的應(yīng)付未付付利息）借/貸：應(yīng)付債債券——利息調(diào)整（差額）一次還本付息借：在建工工程、制造造費(fèi)用、財財務(wù)費(fèi)用、、研發(fā)支出出（攤余成本本和實際利利率計算確確定的債券券利息）貸：應(yīng)付債債券——應(yīng)計利息（按票面利利率計算確確定的應(yīng)付付未付利息息）借/貸：應(yīng)付債券券——利息調(diào)整（按其差額額）會計處理50（2）計提利息息及溢折價價攤銷的核核算自主學(xué)習(xí)應(yīng)付債券核核算2007年1月1日，甲公司司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行3年期面值為為5000000元的公司債債券。該債債券每年初初付息、到到期一次還還本，票面面年利率為為3%，發(fā)行價格格為4861265萬元，發(fā)行行債券籌集集的資金已已收到用于于補(bǔ)充流動動資金。利利息調(diào)整采采用實際利利率法攤銷銷，經(jīng)計算算的實際利利率為4%。（1）編制發(fā)行行債券的會會計分錄：：借:銀行存款4861265應(yīng)付債券---利息調(diào)整138735貸:應(yīng)付債券---面值5000000（2）計提利息息及溢折價價攤銷的核核算自主學(xué)習(xí)應(yīng)付債券核核算（2）年末計提提利息的會會計分錄：：①2007年末應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的利息費(fèi)用＝4861265×4%＝194450.6應(yīng)攤銷的利利息調(diào)整金額＝194450.6-5000000××3%＝44450.6借：財務(wù)費(fèi)費(fèi)用194450.6貸：應(yīng)付利利息150000應(yīng)付債券---利息調(diào)整44450.6②2008年末應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的利息費(fèi)用＝（4861265＋44450.6）×4%＝196228.62應(yīng)攤銷的利利息調(diào)整金金額＝196228.62－5000000×3%＝46228.62借：財務(wù)費(fèi)費(fèi)用196228.62貸：應(yīng)付利利息150000應(yīng)付債券---利息調(diào)整46228.62③2009年應(yīng)攤銷的利息息調(diào)整金額＝138735－44450.6－46228.62＝48055.782009年末應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的利息費(fèi)費(fèi)用＝5000000×3%＋48055.78＝198055.78借：財務(wù)費(fèi)費(fèi)用198055.78貸：應(yīng)付利利息150000應(yīng)付債券---利息調(diào)整48055.78自主學(xué)習(xí)應(yīng)付債券核核算2007年1月1日，甲公司司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行3年期面值為為5000000元的公司債債券。該債債券每年初初付息、到到期一次還還本，票面面年利率為為3%，發(fā)行價格格為4861265萬元，發(fā)行行債券籌集集的資金已已收到用于于補(bǔ)充流動動資金。利利息調(diào)整采采用實際利利率法攤銷銷，經(jīng)計算算的實際利利率為4%。（3）到期償還還的有關(guān)會會計分錄借：應(yīng)付債債券——面值5000000應(yīng)付利息150000貸：銀行存存款5150000（2）計提利息息及溢折價價攤銷的核核算償還債券本息：：債券的償還還期限及付付款方式一一般在發(fā)行行債券的募募集說明書書中或債券券的票面注注明，債券券到期，發(fā)發(fā)行債券的的企業(yè)應(yīng)履履行償付責(zé)責(zé)任，應(yīng)付付債券可在在到期日償償還，也可可在到期日日之前或之之后償還。。知識準(zhǔn)備54（3）償還債券券本息的核核算會計處理采用一次還還本付息方方式的，企企業(yè)應(yīng)于債債券到期支支付債券本本息時：借：應(yīng)付債券———面值——應(yīng)計利息貸：銀行存款采用分次付付息、一次次還本方式式的：借：應(yīng)付債債券——面值應(yīng)付利息貸：銀行存存款55（3）償還債券券本息的核核算甲企業(yè)于2007年年8月1日日發(fā)行三年年期、到期期時一次還還本付息、、年利率為為8%（不不計復(fù)利））、發(fā)行面面值總額為為40000000元的債券，應(yīng)計利息息為9600000元。2010年8月1日日，甲企業(yè)業(yè)償還債券券本金和利利息。甲企業(yè)的有有關(guān)會計分分錄如下：：借：應(yīng)付債債券——面值40000000——應(yīng)計利息9600000貸：銀行存款款49600000例題分析56（3）償還債券券本息的核核算【例】企業(yè)1997年1月1日，按面值值發(fā)行三年年期債券300000元，年利率率10％，用于購購建固定資資產(chǎn)。①企業(yè)發(fā)行行債券時：：借：銀行存存款300000貸：應(yīng)付債券券－面值300000②1997年12月31日，企業(yè)計提提上例發(fā)行行的債券利利息30000元。借：在建工工程30000貸：應(yīng)付債券券－應(yīng)計利利息30000（1998年末計提利利息作相同同會計分錄錄）57③1999年初，工程竣工工決算，年年末計提當(dāng)當(dāng)年債券利利息息30000元。借：財務(wù)費(fèi)用30000貸：應(yīng)付債券券－應(yīng)計利利息30000④2000年1月1日，企業(yè)支付付到期債券券本息390000元借：應(yīng)付債債券－面值300000－應(yīng)計利息息90000貸：銀行存款款39000058資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題某公司2013年1月份發(fā)生下下列經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，請寫寫出會計分分錄：①1日，收到甲甲公司投入入的貨幣資資金300000元，存入銀銀行。②4日，接受乙乙公司投入入的倉庫一一幢，雙方方協(xié)商價為為200000元，丙公司司投入機(jī)器器設(shè)備一臺臺，協(xié)商價價150

000元。③6日，收到丁公公司投入的土土地使用權(quán)，，雙方協(xié)商以以300

000元作為投入資資本入賬。④8日，向工商銀銀行銀行借入入期限為1年的借款100

000元，存入銀行行。年利率為為6%。⑤10日，計提上項項借款的本月月銀行借款利利息500元。59要求：根據(jù)以以上資料，編編制相應(yīng)的會會計分錄資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題⑥15日，收到甲公公司作為資本本投入的A材料一批，投投資協(xié)議約定定價值100

000元，增值稅進(jìn)進(jìn)項稅額為17

000元，甲公司已已開具了增值值稅專用發(fā)票票。⑦20日，以銀行存存款償還以前前月份借入的的短期借款200

000。⑧23日，收到戊公公司投入貨幣幣資金100

000元，存入銀行行。投資合同同規(guī)定，戊公公司享有的權(quán)權(quán)益為90

000元，其余作為為資本公積處處理。⑨25日，從建設(shè)銀銀行借入3年期的借款500

000元，年利率為為6.5%，存入銀行。。⑩30日，經(jīng)批準(zhǔn)將將企業(yè)的資本本公積100

000元轉(zhuǎn)增注冊資資本。60要求：根據(jù)以以上資料，編編制相應(yīng)的會會計分錄資金籌集業(yè)務(wù)的練習(xí)題①1日，收到甲公公司投入的貨貨幣資金300

000元，存入銀行行。借：銀行存款款300

000貸：實收資本本——甲公司300

000②4日，接受乙公公司投入的倉倉庫一幢，雙雙方協(xié)商價為為2