審計(jì)：第三章審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德守則課件

第三章審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德

審計(jì)準(zhǔn)則美國審計(jì)準(zhǔn)則國際審計(jì)準(zhǔn)則中國的審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德2022/12/261審計(jì)第三章審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)則2022/12/191第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義：審計(jì)準(zhǔn)則也稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)制定的、審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則的作用(1)贏得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)意見和結(jié)論的信任

(2)提高審計(jì)人員的審計(jì)工作質(zhì)量

(3)維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益

(4)促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流2022/12/262審計(jì)第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義：2022/12/192審二、美國審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則美國審計(jì)準(zhǔn)則狹義：指?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則?P34廣義：指?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則?和?審計(jì)準(zhǔn)則說明書??公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則?是對(duì)審計(jì)工作的原則性規(guī)定，包括一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則?審計(jì)準(zhǔn)則說明書?是為了便于?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則?的執(zhí)行和落實(shí)而頒布的，主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。國際審計(jì)準(zhǔn)則國際審計(jì)準(zhǔn)則（InternationalStandardsonAuditing,簡(jiǎn)稱ISA）是在1991年7月10日，由過去的國際審計(jì)指南易名得來的國際審計(jì)準(zhǔn)則由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（2002.3改為國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)）制定和發(fā)布的國際審計(jì)準(zhǔn)則包括基本原則和必要程序以及以解釋性資料和其他資料的形式表述的相關(guān)指南，其基本內(nèi)容和要求，與美國的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則大致相同。P262022/12/263審計(jì)二、美國審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則2022/12/193審計(jì)三、中國的審計(jì)準(zhǔn)則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。2022/12/264審計(jì)三、中國的審計(jì)準(zhǔn)則2022/12/194審計(jì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程

(1)起步階段(1980—1993年)1980年啟動(dòng)了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，并陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定。隨著中注協(xié)的成立，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作得到了高度重視。中注協(xié)專門設(shè)立了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部，負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的研究制定工作。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。（2）制定準(zhǔn)則階段（1994—2004）1993年10月31日，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》通過，賦予中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的職能。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到2004年，中注協(xié)先后分6批制定了審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)41個(gè)項(xiàng)目，基本建立起了我國審計(jì)準(zhǔn)則體系框架。（3）國際趨同階段（2005年至今）財(cái)政部于2005年初提出了我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主張和中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)目標(biāo)。2006年2月15日，包括48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的新審計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破。2009年啟動(dòng)了對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，2010年11月正式發(fā)布，2012年1月1日起施行。2022/12/265審計(jì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程2022/12/195審計(jì)審計(jì)規(guī)范體系（CPA職業(yè)準(zhǔn)則體系）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2022/12/266審計(jì)審計(jì)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)成是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2022/12/267審計(jì)1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)成2022/12/197審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則2022/12/268審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)利用其他主體的工作審計(jì)結(jié)論與報(bào)告特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)……2022/12/269審計(jì) 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。(2)審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。(3)審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。2022/12/2610審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。(5)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。(6)質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。為了便于公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”2022/12/2611審計(jì)(4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的名稱與編號(hào)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(1項(xiàng))中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)─第1633號(hào)(修訂后44項(xiàng)原41項(xiàng))中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)─對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制（原稱：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制）(1項(xiàng))中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)(1項(xiàng))中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)─第3111號(hào)(2項(xiàng))中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)─第4111號(hào)(2項(xiàng))會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)(1項(xiàng))2022/12/2612審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的名稱與編號(hào)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：“1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”代表審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，其分為六大類，分別用1至6表示。“1”代表一般原則與責(zé)任；“2”代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)；“3”代表審計(jì)證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。十位數(shù)代表大類中的小類。個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。例如：第1311號(hào)，千位數(shù)的“1”表示審計(jì)準(zhǔn)則、百倍數(shù)的“3”表示審計(jì)證據(jù)大類、十位數(shù)的“1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類、個(gè)位數(shù)的“1”表示某小類審計(jì)程序的序號(hào)。2022/12/2613審計(jì)準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：2022/12/1913審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則編號(hào)區(qū)域：1.一般原則與責(zé)任(審計(jì)準(zhǔn)則第1101─第1153號(hào)，9個(gè))2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)(審計(jì)準(zhǔn)則第1201─第1251號(hào)，6個(gè))3.審計(jì)證據(jù)(審計(jì)準(zhǔn)則第1301─第1341號(hào)，11個(gè))4.利用其他主體的工作(審計(jì)準(zhǔn)則第1401─第1421號(hào)，3個(gè))5.審計(jì)結(jié)論與報(bào)告(審計(jì)準(zhǔn)則第1501─第1521號(hào)，5個(gè))6.特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)(審計(jì)準(zhǔn)則第1601─第1633號(hào)，10個(gè))2022/12/2614審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則編號(hào)區(qū)域：2022/12/1914審計(jì)2022/12/2615審計(jì)2022/12/1915審計(jì)2、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。基本準(zhǔn)則共九章六十條。2022/12/2616審計(jì)2、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)(一)鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標(biāo)(1)定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求；鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度，即以適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議；鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者；鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的形式予以傳達(dá)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。2022/12/2617審計(jì)(一)鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標(biāo)2022/12/1917審（2）鑒證業(yè)務(wù)的種類按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的主要審計(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審閱業(yè)務(wù)：審閱的范圍通常比審計(jì)要小。按鑒證基礎(chǔ)分為：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)、直接報(bào)告業(yè)務(wù)按保證程度（目標(biāo)）分為：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)、兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務(wù)2022/12/2618審計(jì)（2）鑒證業(yè)務(wù)的種類按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。直接報(bào)告業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。2022/12/2619審計(jì)基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象2022/12/2620審計(jì)2022/12/1920審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)按保證程度分為合理保證、有限保證和兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如：在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。絕對(duì)保證－－合理保證－－有限保證－－無保證2022/12/2621審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)按保證程度分為合理保證、有限保證和兩種保證程度并存的有限保證的鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如：在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。2022/12/2622審計(jì)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境2022/12/2623審計(jì)2022/12/1923審計(jì)(3)鑒證業(yè)務(wù)要素：鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。2022/12/2624審計(jì)(3)鑒證業(yè)務(wù)要素：2022/12/1924審計(jì)(二)業(yè)務(wù)承接承接鑒證業(yè)務(wù)的條件：在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更：對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。2022/12/2625審計(jì)(二)業(yè)務(wù)承接2022/12/1925審計(jì)(三)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2、責(zé)任方是指下列組織或人員：

（1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；

（2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。

責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。3、預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。2022/12/2626審計(jì)(三)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系2022/12/1926審計(jì)(四)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：

（一）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；

（二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；

（三）當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；

（四）當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；

（五）當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。2022/12/2627審計(jì)(四)鑒證對(duì)象2022/12/1927審計(jì)2022/12/2628審計(jì)2022/12/1928審計(jì)鑒證對(duì)象特征：通常，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。鑒證對(duì)象內(nèi)容鑒證對(duì)象特征遵守法規(guī)的情況定性企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況定量企業(yè)未來的盈利能力主觀、預(yù)測(cè)企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況客觀、歷史企業(yè)注冊(cè)資本的實(shí)收情況時(shí)點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制過程期間2022/12/2629審計(jì)鑒證對(duì)象特征：通常，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：

（一）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；

（二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。2022/12/2630審計(jì)2022/12/1930審計(jì)(五)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。列報(bào)包括披露。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；標(biāo)準(zhǔn)也可以是某些非正式的規(guī)定，非正式的規(guī)定是專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。2022/12/2631審計(jì)(五)標(biāo)準(zhǔn)2022/12/1931審計(jì)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；

（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；

（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；

（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；

（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。2022/12/2632審計(jì)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：2022/12/1932審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程。預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式：

（一）公開發(fā)布；

（二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述；

（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；

（四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。2022/12/2633審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)(六)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。2022/12/2634審計(jì)(六)證據(jù)2022/12/1934審計(jì)(七)鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。2022/12/2635審計(jì)(七)鑒證報(bào)告2022/12/1935審計(jì)鑒證結(jié)論的表述形式：（1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定：如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。（2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)：如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”在基于現(xiàn)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采取以上任一種表述形式。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論只能采用第2種表述形式。2022/12/2636審計(jì)鑒證結(jié)論的表述形式：2022/12/1936審計(jì)提出鑒證結(jié)論的方式——積極方式和消極方式：積極方式：適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。保證水平高消極方式：適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。保證水平低在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。2022/12/2637審計(jì)提出鑒證結(jié)論的方式——積極方式和消極方式：2022/12/1注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況:1.工作范圍受到限制。對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。3.鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度．出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)。（1）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。（2）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。2022/12/2638審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況:2022/12/19注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用:當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。2022/12/2639審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用:2022/12/1939審計(jì)（二）國家審計(jì)準(zhǔn)則P29（三）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則P322022/12/2640審計(jì)（二）國家審計(jì)準(zhǔn)則P292022/12/1940審計(jì)四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。目前，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要指《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行規(guī)范，適用于包括鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；另外注意，在審計(jì)準(zhǔn)則中《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》，從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。2022/12/2641審計(jì)四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所長城公司非法集資暨中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案2010年2月8日，為鞏固會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的成果，深入抓好整改落實(shí)工作，進(jìn)一步解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題，大力推進(jìn)行業(yè)誠信建設(shè)，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》，請(qǐng)各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)積極指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并將會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實(shí)施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升。2022/12/2642審計(jì)長城公司非法集資暨中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案2022/12/19（一）質(zhì)量控制制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用法律法規(guī)的規(guī)定；－－守法執(zhí)業(yè)2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。－－適當(dāng)報(bào)告2022/12/2643審計(jì)（一）質(zhì)量控制制度的目的2022/12/1943審計(jì)項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。2022/12/2644審計(jì)項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)（二）質(zhì)量控制制度的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2.相關(guān)職業(yè)道德要求；3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；4.人力資源；5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；6.監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。2022/12/2645審計(jì)（二）質(zhì)量控制制度的要素2022/12/1945審計(jì)（三）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。行動(dòng)示范和信息傳達(dá)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。樹立質(zhì)量至上的意識(shí)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)。1.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；2．建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序；3．投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員：會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)。2022/12/2646審計(jì)（三）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2022/12/1946審計(jì)（四）相關(guān)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則如誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好職業(yè)行為，以及有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過以下必要的途徑予以強(qiáng)化：1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。2．教育和培訓(xùn)。3．監(jiān)控。4．對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅。對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。2022/12/2647審計(jì)（四）相關(guān)職業(yè)道德要求2022/12/1947審計(jì)（五）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。對(duì)潛在客戶進(jìn)行充分了解是非常困難的，需要投入時(shí)間和精力。在客戶承接過程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作。2022/12/2648審計(jì)（五）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持2022/12/1948（六）人力資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報(bào)告。人力資源管理的要素：1.招聘；2.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；3.人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠；4.職業(yè)發(fā)展；5.晉升；6.薪酬；7.人員需求預(yù)測(cè)。2022/12/2649審計(jì)（六）人力資源2022/12/1949審計(jì)（七）業(yè)務(wù)執(zhí)行1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定具執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊(cè)、軟件工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對(duì)象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性。2022/12/2650審計(jì)（七）業(yè)務(wù)執(zhí)行2022/12/1950審計(jì)2.咨詢。項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)。當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。2022/12/2651審計(jì)2.咨詢。項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問題或者3.意見分歧。注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

2022/12/2652審計(jì)3.意見分歧。注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求：24.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。換言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報(bào)告。只有這樣，才能合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點(diǎn)的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。2022/12/2653審計(jì)4.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。2022/12/1953審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對(duì)象：

(1)對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

(2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

(3)對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實(shí)施復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：①與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；②復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；③選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。2022/12/2654審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對(duì)象：2022/12/1954審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶是否為上市實(shí)體和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；②在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；③作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；⑤在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；⑦所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;⑧擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。2022/12/2655審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)：被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；②在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性：①如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；②在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；④在存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。2022/12/2656審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：①有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；③復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。2022/12/2657審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求（八）業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求1.遵守及時(shí)性原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。在遵循及時(shí)性原則的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。3.針對(duì)客戶同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時(shí)的歸檔要求。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。2022/12/2658審計(jì)（八）業(yè)務(wù)工作底稿2022/12/1958審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。業(yè)務(wù)工作底稿的其他內(nèi)容在后面章節(jié)再看2022/12/2659審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：2022/12/1959審計(jì)（九）監(jiān)控監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對(duì)于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)也起著不可替代的作用。監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。對(duì)質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實(shí)施監(jiān)控的目的，是為了評(píng)價(jià)：1.遵守職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的情況；2.質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；3.質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。2022/12/2660審計(jì)（九）監(jiān)控2022/12/1960審計(jì)第二節(jié)職業(yè)道德道德是社會(huì)為了調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和。屬于一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)。職業(yè)道德（professionalethics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員的職業(yè)道德是指業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。職業(yè)道德是社會(huì)倫理道德的延伸和專門化審計(jì)人員往往會(huì)陷入道德困境中2022/12/2661審計(jì)第二節(jié)職業(yè)道德2022/12/1961審計(jì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則2009年10月18日，財(cái)政部發(fā)布《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，進(jìn)一步大力弘揚(yáng)誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，深入推進(jìn)行業(yè)法制教育和誠信建設(shè)。不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度，積極探索會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度，建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信公約制度，有力推動(dòng)獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。

《職業(yè)道德守則》包括五個(gè)組成部分，即《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》?！堵殬I(yè)道德守則》于2010年7月1日起施行。2022/12/2662審計(jì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則2009年10月18日，財(cái)政部發(fā)布（一）職業(yè)道德基本原則1、誠信

誠信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。會(huì)員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；

（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。未接受委托的，拒絕接受委托已接受委托的，解除業(yè)務(wù)約定注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反上述要求。2022/12/2663審計(jì)（一）職業(yè)道德基本原則1、誠信

2022/12/19632、獨(dú)立性獨(dú)立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。什么是獨(dú)立性？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》(TheTentativeStatementofAuditingStandards)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！眰鹘y(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》關(guān)于獨(dú)立性的說明：2022/12/2664審計(jì)2、獨(dú)立性獨(dú)立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事獨(dú)立性獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：（一）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（二）形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。2022/12/2665審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：2022/13、客觀和公正

客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見。公正，是指公平、正直、不偏袒。會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。

如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

2022/12/2666審計(jì)3、客觀和公正2022/12/1966審計(jì)4、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注會(huì)員應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲??；(2)專業(yè)勝任能力的保持。會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。會(huì)員在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位、專業(yè)服務(wù)的以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。2022/12/2667審計(jì)4、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注2022/12/1967審計(jì)5、保

密會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；

（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。（近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）。

在終止與客戶或工作單位的關(guān)系后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更工作單位或獲得新客戶，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。2022/12/2668審計(jì)5、保

密會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下在下列情形下，會(huì)員可以披露涉密信息：

（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；

（4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。2022/12/2669審計(jì)在下列情形下，會(huì)員可以披露涉密信息：

（1）法6、良好職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。

會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：

（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

2022/12/2670審計(jì)6、良好職業(yè)行為2022/12/1970審計(jì)（二）職業(yè)道德概念框架及其具體運(yùn)用

1、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)員：(1)識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；(2)評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員處理對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形，其目的在于防止會(huì)員認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。2022/12/2671審計(jì)（二）職業(yè)道德概念框架及其具體運(yùn)用

1、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)在確定采取的防范措施時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。如果發(fā)現(xiàn)可能存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，會(huì)員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。在評(píng)價(jià)不利影響的重要程度時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面予以考慮。如果認(rèn)為對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平，會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定是否能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｔ谶\(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，如果某些不利影響是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實(shí)施，會(huì)員可能面臨不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時(shí)與客戶解除合約關(guān)系，或向其工作單位辭職。2022/12/2672審計(jì)在確定采取的防范措施時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。如果發(fā)現(xiàn)可能存2、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素可能對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。l.自身利益導(dǎo)致的不利影響。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響；2．自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響：如果會(huì)員對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工作單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響；

3．過度推介導(dǎo)致的不利影響。如果會(huì)員過度推介客戶或工作單位的某種立場(chǎng)或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介不利影響；

4．密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。如果會(huì)員與客戶或工作單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響；

5．外在壓力導(dǎo)致的不利影響。如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力不利影響。2022/12/2673審計(jì)2、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素可能對(duì)遵循職業(yè)道自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；

(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；

(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；

(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。2022/12/2674審計(jì)自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。2022/12/2675審計(jì)自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。2022/12/2676審計(jì)過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：2022/12/1976密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；

(3)客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。2022/12/2677審計(jì)密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)項(xiàng)目組成員項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高級(jí)管理人員，如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2022/12/2678審計(jì)項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

(2)審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；

(3)客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；

(5)由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；

(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。2022/12/2679審計(jì)外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)3、對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施防范措施：指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。防范措施的種類：1、法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施2、在具體工作中的采取的防范措施。2022/12/2680審計(jì)3、對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施防范措施：指可以消除不利1、法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：(1)取得會(huì)員格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；(2)持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；(3)公司治理方面的規(guī)定；(4)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求；(5)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序；(6)由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。2022/12/2681審計(jì)1、法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：(1)2、在具體工作中，相關(guān)防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：

(1)領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；

(2)領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；

(3)制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；

(4)制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?/p>

(5)制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；

(6)制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；

(7)制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對(duì)某一客戶收費(fèi)的依賴程度；2022/12/2682審計(jì)2、在具體工作中，相關(guān)防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施

(8)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作；

(9)制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響；（10）及時(shí)向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)；

(11)指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行；

(12)向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨(dú)立；

(13)制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；

(14)建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。2022/12/2683審計(jì)(8)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：

(1)對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；

(2)對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；

(3)向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢；

(4)與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；

(5)向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；

(6)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；

(7)輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。2022/12/2684審計(jì)具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：2022/12/1984審計(jì)（四）專業(yè)服務(wù)委托1、接受客戶關(guān)系在接受某一新客戶前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層是否誠信，以及客戶涉足非法活動(dòng)（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等?？蛻舸嬖诘膯栴}可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

1.對(duì)客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動(dòng)的人員進(jìn)行了解；

2．要求客戶對(duì)完美公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。當(dāng)不能將不利影響降至可接受水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)。2022/12/2685審計(jì)（四）專業(yè)服務(wù)委托1、接受客戶關(guān)系2022/12/1985審（四）專業(yè)服務(wù)委托2、承接業(yè)務(wù)在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

1．適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；

2.了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象；

3．熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求；

4．分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；

5．必要時(shí)利用專家的工作；

6．就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶達(dá)成一致；

7．遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。2022/12/2686審計(jì)（四）專業(yè)服務(wù)委托2、承接業(yè)務(wù)2022/12/1986審計(jì)（四）專業(yè)服務(wù)委托3、專業(yè)服務(wù)委托的變更如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定是否承接該業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度。客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，以證實(shí)與該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情況，并據(jù)以確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施，以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。采取的防范措施主要包括?/p>

1．當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的理由；2．要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)和情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出建成承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；3.從其他渠道獲取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)。2022/12/2687審計(jì)（四）專業(yè)服務(wù)委托3、專業(yè)服務(wù)委托的變更2022/12/19（五）利益沖突注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施識(shí)別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上的客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。2022/12/2688審計(jì)（五）利益沖突注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施識(shí)別可能造成利益沖突（五）利益沖突注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在接受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施：

1．如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

2．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

3．如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域的兩個(gè)以上客戶服務(wù)．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的執(zhí)行業(yè)務(wù)。如果客戶不同意為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。2022/12/2689審計(jì)（五）利益沖突注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的重要程（六）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。如果第二次意見不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。如果被要求提供第二次意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

1．征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；

2．在與客戶的溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的局限性；

3．向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后確定是否適宜提供第二次意見。2022/12/2690審計(jì)（六）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交（七）收費(fèi)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素：

(1)專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；

(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；

(3)各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；

(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)算。收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：

(1)讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)；

(2)安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。2022/12/2691審計(jì)（七）收費(fèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：

(1)在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德的要求，使工作質(zhì)量不受損害；

(2)使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)?；蛴惺召M(fèi)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

(2)可能的收費(fèi)金額區(qū)間；

(3)確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；

(4)是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。

除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。2022/12/2692審計(jì)如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。2022/12/2693審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。2022/12（八）專業(yè)服務(wù)營銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：(1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；(2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；(3)暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；(4)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。2022/12/2694審計(jì)（八）專業(yè)服務(wù)營銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，（九）禮品和款待如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師(或其近親屬)贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。2022/12/2695審計(jì)（九）禮品和款待如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師(或其近親屬)贈(zèng)送禮品或（十）保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。保管客戶資金或其他資產(chǎn)