內(nèi)部審計(jì)考試習(xí)題終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告答案解析

第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告（答案解析）一、單項(xiàng)選擇題。1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的限制，則應(yīng)簽發(fā)（）。A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告B.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)（）。A.接受委托B.合理確信其內(nèi)容及措辭沒(méi)有違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求C.拒絕接受委托D.終止審計(jì)約定.被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期應(yīng)為（）。A.審計(jì)報(bào)告日B.會(huì)計(jì)報(bào)表公布日C.審計(jì)報(bào)告公布日D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制完成審計(jì)報(bào)告的日期4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)XYZ公司按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并認(rèn)為該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表已按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了該特殊編制基礎(chǔ)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)（）。A.發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)B.發(fā)表保留意見(jiàn)C.發(fā)表否定意見(jiàn)D.發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn).夏從容注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取了戊公司30%的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)除了各種原因?qū)е碌?000萬(wàn)元的高估外，沒(méi)有其他錯(cuò)誤或舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與戊公司相關(guān)人員進(jìn)行溝通后，戊公司對(duì)其中的2000萬(wàn)元高估錯(cuò)誤進(jìn)行了調(diào)整，但拒絕調(diào)整其余的4000萬(wàn)元高估。請(qǐng)問(wèn):注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)匯總的錯(cuò)報(bào)對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的總體高估進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)采取下列（）做法。A、A、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的總體錯(cuò)報(bào)金額為B、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的總體錯(cuò)報(bào)金額為C、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的總體錯(cuò)報(bào)金額為D、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的總體錯(cuò)報(bào)金額為6000T0%-2000=18000萬(wàn)元4000T0%X70%=9333萬(wàn)元2000T0%X70%+2000=6667萬(wàn)元6000T0%X70%=14000萬(wàn)元.下列（）是可用于保留意見(jiàn)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。A.由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序B.我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表……C.除上述問(wèn)題造成影響外D.由于上述問(wèn)題造成重大影響.如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn).對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)C.對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表否定意見(jiàn)D.對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，可以不考慮的因素有（）。A.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成.被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署管理當(dāng)局聲明書(shū)C.要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露D.被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位對(duì)盈利預(yù)測(cè)做出的假設(shè)不合理，且無(wú)法協(xié)商一致，應(yīng)當(dāng)（）A、發(fā)表保留意見(jiàn)B、無(wú)法表示意見(jiàn)C、在意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段予以反映D、應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn).特殊目的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在（）情況下注定要在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增加說(shuō)明段，但所說(shuō)明的內(nèi)容與所審計(jì)的內(nèi)容并無(wú)直接的關(guān)系。A.會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分審計(jì)B.特殊編制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)C.簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)D.法規(guī)、合同涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況的審計(jì).注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y公司2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，并于2004年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告，Y公司的會(huì)計(jì)報(bào)表于4月15日公布。在2004年4月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知Y公司在2004年3月20日出售了其在一家子公司的股權(quán)，該子公司的利潤(rùn)總額占合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)總額的30%對(duì)此事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.不采取任何措施，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后沒(méi)有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)詢問(wèn)B.通知Y公司，不得再將審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表附在一起C.與Y公司討論如何處理，并考慮修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表D.重新出具審計(jì)報(bào)告，并增加一個(gè)說(shuō)明段.項(xiàng)目經(jīng)理關(guān)華如對(duì)（）獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，可以更改審計(jì)報(bào)告日期。A資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日B審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表批準(zhǔn)日C會(huì)計(jì)報(bào)表公布日以后D審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日二、多項(xiàng)選擇題。.在何種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告（）。A.重大不確定事項(xiàng)B.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)C.為強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)和在審計(jì)中涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作D.被審計(jì)單位對(duì)外披露信息的重大差異.被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的一種書(shū)面證據(jù)，它能夠（）。A.明確管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任B.作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來(lái)意圖的證據(jù)C.在一定程度上保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局產(chǎn)生誤解.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這里的公允反映”是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合（）條件。A.會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實(shí)際情況B.影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露C.會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類(lèi)和匯總D.按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì).注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。A、核算誤差的數(shù)量B、核算誤差的金額C、核算誤差的性質(zhì)D、核算誤差產(chǎn)生的原因.律師詢證函應(yīng)包括的內(nèi)容有（）A.存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的被審計(jì)單位未決訴訟B.自資產(chǎn)負(fù)債表日起至律師詢證函回復(fù)日止的被審計(jì)單位未決訴訟C.存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的被審計(jì)單位接受政府審計(jì)可能涉及的法律責(zé)任D.截止于資產(chǎn)負(fù)債表日的被審計(jì)單位與律師事務(wù)所服務(wù)費(fèi)結(jié)算情況三、判斷題。1.如果前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則只須在考慮前任專(zhuān)業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，獲取有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（）.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，其引言段和范圍段與無(wú)保留意見(jiàn)相同，在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，在意見(jiàn)段中表明無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。（）.如果會(huì)計(jì)報(bào)表按照特殊編制基礎(chǔ)編制，但對(duì)該編制基礎(chǔ)，H公司只同意在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中指明，而不同意在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題中指明，若不考慮其他情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（）.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類(lèi)調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，等于右TOC\o"1-5"\h\z邊的“重分類(lèi)調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差。（）.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目審計(jì)前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末余額。（）.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的Y公司2005年末固定資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元，但在外勤審計(jì)結(jié)束日2005年3月30日發(fā)現(xiàn)Y公司固定資產(chǎn)總額已銳減為4000萬(wàn)元。詢問(wèn)管理當(dāng)局后得知Y公司為了更新生產(chǎn)設(shè)備，將老設(shè)備變賣(mài)以籌備資金。新設(shè)備將于2005年5月30日之前到貨。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為此情況不導(dǎo)致對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改。（）.如被審計(jì)單位在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。（）為明確被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任.管理當(dāng)局聲明書(shū)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明,提供了依據(jù)。（為明確被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任則在本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì).如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告,中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不予關(guān)注其意見(jiàn)表述則在本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì).X公司為k公司向銀行借款100萬(wàn)元提供擔(dān)保。1999年10月，k公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息120萬(wàn)元。2000年2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由X公司支付借款本息120萬(wàn)元，并于2000年2月28日?qǐng)?zhí)行完畢。X公司在1999年度未對(duì)該訴訟案件作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理四、綜合題。1.XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)ABC股份有PM公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)的時(shí)候需要進(jìn)行監(jiān)盤(pán)等其他審計(jì)程序，并且發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位期后的一些重大事項(xiàng)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷。XYZ會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：2004年11月10日ABC股份有限公司受到A公司起訴，A公司聲稱ABC股份有限公司侵犯了該公司的軟件版權(quán)，要求ABC股份有限公司予以賠償，賠償金額50萬(wàn)元。ABC股份有限公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)訴訟情況認(rèn)為對(duì)A公司的賠償可能性達(dá)50%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為30萬(wàn)元。ABC股份有限公司未進(jìn)行賬務(wù)處理，但是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。ABC股份有限公司為B公司向銀行借款800萬(wàn)元提供擔(dān)保。2004年10月，B公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求ABC股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息880萬(wàn)元。考慮到B公司能以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)來(lái)清償債務(wù)，ABC公司未作賬務(wù)處理。2005年3月13日，法院終審判決銀行勝訴，并于3月25日?qǐng)?zhí)行完畢。ABC股份有限公司拒絕在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表中做出相應(yīng)處理。ABC股份有限公司持有60萬(wàn)股對(duì)C公司的股票作為短期投資，2005年2月13日該項(xiàng)股票投資價(jià)格大幅度下跌，已經(jīng)由買(mǎi)入時(shí)的1.5元每股下跌至0.9元每股。對(duì)此ABC股份有限公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。ABC股份有限公司已經(jīng)連續(xù)2年出現(xiàn)虧損，并且推遲支付已經(jīng)到期的債務(wù)800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的具體改善措施，認(rèn)為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的。對(duì)此ABC股份有限公司已經(jīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。ABC股份有限公司在H國(guó)有一家海外子公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)后報(bào)表顯示其凈資產(chǎn)為200萬(wàn)，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作進(jìn)行復(fù)查。要求：(1)上述事項(xiàng)中哪些是期后事項(xiàng)，哪些是或有事項(xiàng)，對(duì)于發(fā)生于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任有所區(qū)別？(2)如果不考慮重要性水平，請(qǐng)分別針對(duì)事項(xiàng)(1)(2)(3),指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處。如果需要調(diào)整，請(qǐng)寫(xiě)出調(diào)整分錄。(3)假設(shè)重要性水平為500萬(wàn)元，如果ABC股份有限公司拒絕接受上述審計(jì)調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別上述5種事項(xiàng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。2.Y公司系2001年1月1日設(shè)立的股份有限公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2003年2月20日完成外勤審計(jì)工作。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%,每年分別按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金。Y公司2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年2月28日對(duì)外提供，其未

經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下:經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下:項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）TOC\o"1-5"\h\z2002年度利潤(rùn)總額30002002年度凈利潤(rùn)20102002年12月31日資產(chǎn)總額420002002年12月31日股東權(quán)益25000A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為320萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目短期投資應(yīng)收賬款預(yù)付賬款存貨固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊應(yīng)付賬款資本公積重要性水平（萬(wàn)兀）208065010030105A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下5個(gè)事項(xiàng)：Y公司原來(lái)采用余額百分比法核算壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）的5%計(jì)提。2002年度，為更合理地核算壞賬，Y公司董事會(huì)決定改按賬齡分析核算壞賬，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類(lèi)推）以內(nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1—2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2—3年的，按其余額的40%計(jì)提。帳齡在3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。2002年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額13300萬(wàn)元（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值），其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額14000萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備余額為貸方余額700萬(wàn)元（原經(jīng)審計(jì)的年初余額為貸方余額600萬(wàn)元）；其他應(yīng)收賬款項(xiàng)目的年末余額和經(jīng)審計(jì)的年初余額均為零。Y公司尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下：年末賬面余額（萬(wàn)元）400010000年末賬面余額（萬(wàn)元）400010000140001年以內(nèi)120001—2年合計(jì)120002002年11月30日，Y公司清理資產(chǎn)、負(fù)債、發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元）和確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)收賬款100萬(wàn)元的情形。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，Y公司作了借記應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元，貸記營(yíng)業(yè)外收入-無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”10?元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)短缺的原材料，作了借記待處理財(cái)產(chǎn)損益”46的元、貸記原材料”40（0?元和應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”68n元的會(huì)af處理。2002年12月，查清原材料短缺400萬(wàn)元的原因：100萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、300萬(wàn)元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)Y公司董事會(huì)審批同意。故Y公司在2003年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記管理費(fèi)用”10的元和營(yíng)業(yè)外支出”30的元、貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢”400?元的會(huì)計(jì)處理。2002年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)計(jì)賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——a公司400萬(wàn)元預(yù)付賬款——b公司187萬(wàn)元預(yù)付賬款——c公司5萬(wàn)元預(yù)付賬款——d公司-2萬(wàn)元預(yù)付賬款——e公司10萬(wàn)元合計(jì)600萬(wàn)元其中對(duì)C公司的5萬(wàn)元系2002年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查?？紤]是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2001年1月啟用，原值4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬(wàn)元。2001年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬(wàn)元。由于自2002年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提其2002年的折舊。Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之間并無(wú)投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬(wàn)元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。丫公司短期股票投資的賬面余額為500萬(wàn)元，當(dāng)日市價(jià)為400萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，Y公司對(duì)該交易作了如下會(huì)計(jì)處理：借記應(yīng)付賬款—Z公司”80（0?元、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”60?元，貸記短期投資”50（0?元、貸記資本公積—關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)”36（0?元。要求：（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類(lèi)分錄）。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)2002年度的所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響。（2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司分別只存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？（3）如果考慮審計(jì)重要性水平，Y公司同時(shí)存在上述5個(gè)事項(xiàng)，并且接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第（1）、（2）、（4）這3個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對(duì)第（3）、（5）這2個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？并請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師續(xù)編下列審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告Y股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2002年度的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中國(guó)?xx市中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名、蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名、蓋章）報(bào)告日期：2003年2月20日答案部分一、單項(xiàng)選擇題?！菊_答案】B【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制，如果這種限制影響到了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體性的判斷，也就是非常重大和廣泛的限制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！菊_答案】B【答案解析】當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭沒(méi)有違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則，拒絕接受委托或終止審計(jì)約定?！菊_答案】A【正確答案】A【答案解析】對(duì)按特殊編基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)注意該基礎(chǔ)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了公允反映，還應(yīng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或附注是否指明該編制基礎(chǔ)，如未指明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告（此處應(yīng)說(shuō)明的編制基礎(chǔ)并不影響審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型）?！菊_答案】A【答案解析】推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)先依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額進(jìn)行推斷，然后從中扣除已調(diào)整的部分?；蛘咭部梢杂脹](méi)有測(cè)試的70%部分估計(jì)的差錯(cuò)加上30%部分被審單位不愿調(diào)整的部分差錯(cuò)，即6000/30%*70%+4000=18000萬(wàn)元?！菊_答案】C【正確答案】D【正確答案】B【正確答案】C【答案解析】盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告沒(méi)有四種意見(jiàn)表述的說(shuō)法，因此A和B、C不選，在意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段予以反映最確切。【正確答案】C【答案解析】情形C下，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)后提醒報(bào)表使用者，簡(jiǎn)要報(bào)表應(yīng)結(jié)合原報(bào)表一并閱讀，這一說(shuō)明并非有關(guān)簡(jiǎn)要報(bào)表本身的情況?！菊_答案】C【正確答案】D【答案解析】對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)報(bào)告日期的選則有兩種一種是簽屬雙重報(bào)告日期保留原報(bào)告日期，一種是延長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告日期。二、多項(xiàng)選擇題。【正確答案】AB【正確答案】ABCD【正確答案】ABCD【正確答案】BCD【正確答案】ABCD【答案解析】見(jiàn)教材347頁(yè)的律師詢證函中包括的內(nèi)容。三、判斷題。【正確答案】錯(cuò)【答案解析】還應(yīng)考慮其獨(dú)立性、判斷其獲取的證據(jù)是否充分適當(dāng)?shù)纫蛩亍菊_答案】錯(cuò)【答案解析】在無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告的引言段中無(wú)審計(jì)責(zé)任”、無(wú)審計(jì)了”等表明已實(shí)施了完全的審計(jì)程序詞語(yǔ)?！菊_答案】對(duì)【正確答案】錯(cuò)【答案解析】應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的重分類(lèi)調(diào)整‘欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，等于右邊的重分類(lèi)調(diào)整’欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差【正確答案】對(duì)【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目審計(jì)前金額”等于同期的未經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目金額?！菊_答案】錯(cuò)【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師3月末離開(kāi)Y公司到新的固定資產(chǎn)5月到貨，之間有較長(zhǎng)時(shí)間能否到貨應(yīng)屬于重大的不確定事項(xiàng)。【正確答案】錯(cuò)【答案解析】在題中所述情況下，若被審計(jì)單位繼續(xù)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；若被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)一一特殊目的的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理?！菊_答案】對(duì)【正確答案】錯(cuò)【答案解析】如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，如果影響尚未消除，則在本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響?！菊_答案】錯(cuò)【答案解析】被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)做如下的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出一一賠款損失120萬(wàn)元貸:其他應(yīng)付款一一貸款銀行120萬(wàn)元四、綜合題?！菊_答案】：（1）上述事項(xiàng)中（1）屬或有事項(xiàng)；（2）屬第一類(lèi)期后事項(xiàng)；（3）屬第二類(lèi)期后事項(xiàng)。對(duì)于發(fā)生于不同時(shí)段的期后事注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任有所區(qū)別：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任；而對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)只負(fù)有關(guān)注的責(zé)任，不負(fù)主動(dòng)查找的責(zé)任，但獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與管理當(dāng)局討論。被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。（2）①ABC股份有限公司對(duì)A公司的賠償符合負(fù)債的確認(rèn)