《稅務(wù)籌劃》電子課件-第02章-稅務(wù)籌劃的基本原理

第二章稅務(wù)籌劃的基本原理第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述第二節(jié)絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理第三節(jié)稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃的原理第二章稅務(wù)籌劃的基本原理第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述1第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述一、根據(jù)收益效應(yīng)分類根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理。第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述一、根據(jù)收益效應(yīng)分類2

二、根據(jù)著力點分類根據(jù)籌劃的著力點的不同，可以把稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。

二、根據(jù)著力點分類3第二節(jié)絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理一、絕對收益籌劃原理（一）直接收益籌劃原理直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益的原理。第二節(jié)絕對收益籌劃原理一、絕對收益籌劃原理4

【例2-1】假設(shè)某公司的一定時期的納稅總額為∑T=100萬元，現(xiàn)在有以下三個稅務(wù)籌劃方案：方案1：

∑Sr1＝10萬元，∑St1＝5萬元，

∑Sp1＝0萬元，∑Sd1＝－5萬元，

∑Sc1＝5萬元，∑Sb1＝0萬元；

【例2-1】假設(shè)某公司的一定時期的納稅總額為∑5方案2：

∑Sr2＝20萬元，∑St2＝－5萬元，

∑Sp2＝0萬元，∑Sd2＝10萬元，

∑Sc2＝10萬元，∑Sb2＝5萬元；方案3：

∑Sr3＝10萬元，∑St3＝10萬元，

∑Sp3＝0萬元，∑Sd3＝－20萬元，

∑Sc3＝10萬元，∑Sb3＝0萬元。方案2：6

按照絕對收益籌劃原理，可以對各方案進(jìn)行如下比較：方案1:一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：∑S1＝∑Sr1＋∑St1＋∑Sp1＋∑Sd1

＋∑Sc1＋∑Sb1

＝10＋5＋0＋（－5）＋5＋0

＝15（萬元）一定時期納稅人的納稅總額為：∑T1＝∑T－∑S1=100-15=85（萬元）按照絕對收益籌劃原理，可以對各方案進(jìn)行如下比7方案2：一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：

∑S2＝∑Sr2＋∑St2＋∑Sp2＋∑Sd2

＋∑Sc2＋∑Sb2

＝20＋（－5）＋0＋10＋10＋5

＝40（萬元）一定時期納稅人的納稅總額為：

∑T2＝∑T－∑S2＝100－40＝60（萬元）方案2：一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：8方案3：

一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：∑S3＝∑Sr3＋∑St3＋∑Sp3＋∑Sd3

＋∑Sc3＋∑Sb3

＝10＋10＋0＋(－20)＋10＋0

＝10（萬元）一定時期納稅人的納稅總額為：∑T3＝∑T－∑S3

＝100－10＝90（萬元）

方案l可節(jié)減稅收15萬元，方案2可節(jié)減稅收40萬元，方案3可節(jié)減稅收10萬元。方案2節(jié)減的稅收最多，取得的稅后收益也最大，因此是最佳籌劃方案。方案3：一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：9【例2-2】某公司設(shè)立時，關(guān)于注冊地有兩種考慮：設(shè)在東部地區(qū)還是西部地區(qū)（該企業(yè)符合適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的條件）。假定能取得應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅率為15%，東部地區(qū)的所得稅稅率為25%；其他因素均相同。

【例2-2】某公司設(shè)立時，關(guān)于注冊地有兩種考慮：設(shè)在東部地區(qū)10

方案1設(shè)在西部地區(qū)：

應(yīng)納所得稅稅額＝100×15％＝15(萬元)

方案2設(shè)在東部地區(qū)：應(yīng)納所得稅稅額＝100×25％＝25(萬元)

在這兩個方案中，方案1利用稅率差異可以取得10萬元的節(jié)減稅額的收益，因此應(yīng)選擇方案1?！抖悇?wù)籌劃》電子課件-第02章-稅務(wù)籌劃的基本原理11（二）間接收益籌劃原理間接收益籌劃原理指通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以便適用于最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），某一個納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或另一些納稅人納稅絕對額的籌劃。（二）間接收益籌劃原理12

【例2-3】在某集團(tuán)中，A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司的所得稅稅率為25%，B公司的所得稅稅率為15%，A為B提供零件，由B加工后出售給第三方客戶。在該業(yè)務(wù)上，A和B的合計稅前利潤是1億元。

【例2-3】在某集團(tuán)中，A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企13

方案1A的稅前利潤為6000萬元，B的稅前利潤為4000萬元。A應(yīng)納所得稅稅額＝6000×25％＝1500（萬元）B應(yīng)納所得稅稅額＝4000×15％＝600（萬元）A和B應(yīng)納所得稅稅額合計＝2100（萬元）

方案114

方案2通過降低A向B的售價，A的稅前利潤為4000萬元，B的稅前利潤為6000萬元。A應(yīng)納所得稅稅額＝4000×25％＝1000（萬元）B應(yīng)納所得稅稅額＝6000×15％＝900（萬元）A和B應(yīng)納所得稅稅額合計＝1900（萬元）方案215二、相對收益籌劃原理

相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。

二、相對收益籌劃原理16

【例2-4】假設(shè)一個公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許計提固定資產(chǎn)折舊的方法有年限平均法、加速折舊法、一次計入費用法。其結(jié)果假定是：【例2-4】假設(shè)一個公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%17方案1采用年限平均法：T1-1＝T1-2＝T1-3＝100萬元，即每年繳納的所得稅相等；方案2采用加速折舊法：T2-1＝50萬元，T2-2＝100萬元，T2-3＝150元；方案3采用一次計入費用法：T3-1＝0萬元，T3-2＝150萬元，T3-3＝150萬元；方案1采用年限平均法：18（1）3年的預(yù)期納稅絕對總額∑Ti為：方案1:T1＝T1-1＋T1-2＋T1-3＝100＋100＋100

＝300（萬元）方案2:T2＝T2-1＋T2-2＋T2-3＝50＋100＋150

＝300（萬元）方案3:T3＝T3-1＋T3-2＋T3-3＝0＋150＋150

＝300（萬元）該公司采用不同的方案在3年內(nèi)的納稅絕對總額是相同的，都是300萬元。（1）3年的預(yù)期納稅絕對總額∑Ti為：19（2）把預(yù)期納稅絕對總額按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值Pi。

（2）把預(yù)期納稅絕對總額按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值Pi。20（3）籌劃方案的相對節(jié)減稅額∑Si為（3）籌劃方案的相對節(jié)減稅額∑Si為21盡管在三個方案中該公司一定時期內(nèi)的納稅絕對總額都是300萬元，但因貨幣的時間價值，方案2和方案3就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)的籌資成本，相對節(jié)減了稅收取得了收益，因此，選擇方案3或方案2；而在方案3與方案2中，又以選擇方案3最優(yōu)，因為它比方案2相對節(jié)減更多的稅款，取得的收益更大。盡管在三個方案中該公司一定時期內(nèi)的納稅絕對總額都是300萬元22第三節(jié)稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃的原理一、稅基籌劃原理

稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

第三節(jié)稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃的原理231．稅基遞延實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)。在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；

在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時可以防止稅率的爬升。1．稅基遞延實現(xiàn)242．稅基均衡實現(xiàn)稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)。在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；

在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。

2．稅基均衡實現(xiàn)25

【例2-5】假設(shè)某公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與A客戶簽訂協(xié)議共收取800萬元。稅法規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！纠?-5】假設(shè)某公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與A客戶簽訂協(xié)議共收取8026方案1與A客戶的協(xié)議確認(rèn)為一次性轉(zhuǎn)讓并收取800萬元：＝（800—500）×25%×50%＝（萬元）方案2與A客戶的協(xié)議確認(rèn)為分期轉(zhuǎn)讓，第一年收取400萬元，第二年收取400萬元：＝0（萬元）方案1與A客戶的協(xié)議確認(rèn)為一次性轉(zhuǎn)讓并收取800萬元：27盡管在兩個方案中該公司2年內(nèi)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是800萬元，但由于方案2將每年實現(xiàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入控制在免征額以下，可以不承擔(dān)稅款，取得了更大的收益。盡管在兩個方案中該公司2年內(nèi)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是800萬元28

3．稅基即期實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。3．稅基即期實現(xiàn)29

【例2-6】假設(shè)某公司自開業(yè)之日起享受免征2年所得稅的待遇。預(yù)計4年內(nèi)應(yīng)納稅所得額總共100萬元。如果該公司能通過費用攤銷等手段合法地控制應(yīng)納稅所得額?！纠?-6】假設(shè)某公司自開業(yè)之日起享受免征230方案1應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)50萬元，第二年實現(xiàn)50萬元，第3年、第4年都為0萬元。＝50×0＋50×0＋0×25%＋0×25%＝0（萬元）方案2應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)20萬元，第二年實現(xiàn)20萬元，第3年、第4年都為30萬元。＝20×0＋20×0＋30×25%＋30×25%＝15（萬元）方案1應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)50萬元，第二年實現(xiàn)50萬元31方案3應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)0萬元，第二年實現(xiàn)0萬元，第3年、第4年都為50萬元。＝0×0＋0×0＋50×25%＋50×25%＝25（萬元）顯然，方案1因為將應(yīng)納稅所得額更多地實現(xiàn)在免稅期，因而繳納的稅款最少。

方案3應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)0萬元，第二年實現(xiàn)0萬元，第324．稅基最小化稅基總量合法減少，可以減少納稅或者避免多納稅。4．稅基最小化33二、稅率籌劃原理

稅率籌劃原理指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

二、稅率籌劃原理341．籌劃比例稅率

比例稅率是指對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

一個稅種常常有多種比例稅率。對這些比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點。1．籌劃比例稅率352．籌劃累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率分為超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是指把征稅對象按數(shù)額的大小分為若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則以所屬等級同時適用幾個稅率分別計算將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。超率累進(jìn)稅率是指按照征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按照高一級的稅率計算征稅。全額累進(jìn)稅率是指按照征稅對象的全額來確定所屬等級，按其相應(yīng)的一個較高的稅率計算稅款，當(dāng)征稅對象數(shù)額增大并達(dá)到另一較高等級時，征稅對象的全額都按高一級的稅率計算稅款。2．籌劃累進(jìn)稅率36

累進(jìn)稅率在累進(jìn)分界點處稅負(fù)出現(xiàn)遞增，特別是全額累進(jìn)稅率有可能出現(xiàn)稅額的增長超過征稅對象增長的情況?；I劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升，在稅法許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)。累進(jìn)稅率在累進(jìn)分界點處稅負(fù)出現(xiàn)遞增，特別是全額累進(jìn)373．籌劃定額稅率定額稅率是指按照征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。通過對定額稅率的籌劃，可以取得一定的稅收利益。3．籌劃定額稅率38三、稅額籌劃原理

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。

三、稅額籌劃原理391．籌劃減免稅研究各稅種及其減免稅的優(yōu)惠待遇、條件以及對稅后利益的影響，通過合理地安排，可以取得明顯的稅收收益。1．籌劃減免稅402．籌劃其他稅收優(yōu)惠政策出口退稅、購買用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免等稅收優(yōu)惠政策。對這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，可以取得稅收利益。2．籌劃其他稅收優(yōu)惠政策41第二章稅務(wù)籌劃的基本原理第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述第二節(jié)絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理第三節(jié)稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃的原理第二章稅務(wù)籌劃的基本原理第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述42第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述一、根據(jù)收益效應(yīng)分類根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理。第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述一、根據(jù)收益效應(yīng)分類43

二、根據(jù)著力點分類根據(jù)籌劃的著力點的不同，可以把稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。

二、根據(jù)著力點分類44第二節(jié)絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理一、絕對收益籌劃原理（一）直接收益籌劃原理直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益的原理。第二節(jié)絕對收益籌劃原理一、絕對收益籌劃原理45

【例2-1】假設(shè)某公司的一定時期的納稅總額為∑T=100萬元，現(xiàn)在有以下三個稅務(wù)籌劃方案：方案1：

∑Sr1＝10萬元，∑St1＝5萬元，

∑Sp1＝0萬元，∑Sd1＝－5萬元，

∑Sc1＝5萬元，∑Sb1＝0萬元；

【例2-1】假設(shè)某公司的一定時期的納稅總額為∑46方案2：

∑Sr2＝20萬元，∑St2＝－5萬元，

∑Sp2＝0萬元，∑Sd2＝10萬元，

∑Sc2＝10萬元，∑Sb2＝5萬元；方案3：

∑Sr3＝10萬元，∑St3＝10萬元，

∑Sp3＝0萬元，∑Sd3＝－20萬元，

∑Sc3＝10萬元，∑Sb3＝0萬元。方案2：47

按照絕對收益籌劃原理，可以對各方案進(jìn)行如下比較：方案1:一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：∑S1＝∑Sr1＋∑St1＋∑Sp1＋∑Sd1

＋∑Sc1＋∑Sb1

＝10＋5＋0＋（－5）＋5＋0

＝15（萬元）一定時期納稅人的納稅總額為：∑T1＝∑T－∑S1=100-15=85（萬元）按照絕對收益籌劃原理，可以對各方案進(jìn)行如下比48方案2：一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：

∑S2＝∑Sr2＋∑St2＋∑Sp2＋∑Sd2

＋∑Sc2＋∑Sb2

＝20＋（－5）＋0＋10＋10＋5

＝40（萬元）一定時期納稅人的納稅總額為：

∑T2＝∑T－∑S2＝100－40＝60（萬元）方案2：一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：49方案3：

一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：∑S3＝∑Sr3＋∑St3＋∑Sp3＋∑Sd3

＋∑Sc3＋∑Sb3

＝10＋10＋0＋(－20)＋10＋0

＝10（萬元）一定時期納稅人的納稅總額為：∑T3＝∑T－∑S3

＝100－10＝90（萬元）

方案l可節(jié)減稅收15萬元，方案2可節(jié)減稅收40萬元，方案3可節(jié)減稅收10萬元。方案2節(jié)減的稅收最多，取得的稅后收益也最大，因此是最佳籌劃方案。方案3：一定時期納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：50【例2-2】某公司設(shè)立時，關(guān)于注冊地有兩種考慮：設(shè)在東部地區(qū)還是西部地區(qū)（該企業(yè)符合適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的條件）。假定能取得應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅率為15%，東部地區(qū)的所得稅稅率為25%；其他因素均相同。

【例2-2】某公司設(shè)立時，關(guān)于注冊地有兩種考慮：設(shè)在東部地區(qū)51

方案1設(shè)在西部地區(qū)：

應(yīng)納所得稅稅額＝100×15％＝15(萬元)

方案2設(shè)在東部地區(qū)：應(yīng)納所得稅稅額＝100×25％＝25(萬元)

在這兩個方案中，方案1利用稅率差異可以取得10萬元的節(jié)減稅額的收益，因此應(yīng)選擇方案1?！抖悇?wù)籌劃》電子課件-第02章-稅務(wù)籌劃的基本原理52（二）間接收益籌劃原理間接收益籌劃原理指通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以便適用于最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），某一個納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或另一些納稅人納稅絕對額的籌劃。（二）間接收益籌劃原理53

【例2-3】在某集團(tuán)中，A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司的所得稅稅率為25%，B公司的所得稅稅率為15%，A為B提供零件，由B加工后出售給第三方客戶。在該業(yè)務(wù)上，A和B的合計稅前利潤是1億元。

【例2-3】在某集團(tuán)中，A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企54

方案1A的稅前利潤為6000萬元，B的稅前利潤為4000萬元。A應(yīng)納所得稅稅額＝6000×25％＝1500（萬元）B應(yīng)納所得稅稅額＝4000×15％＝600（萬元）A和B應(yīng)納所得稅稅額合計＝2100（萬元）

方案155

方案2通過降低A向B的售價，A的稅前利潤為4000萬元，B的稅前利潤為6000萬元。A應(yīng)納所得稅稅額＝4000×25％＝1000（萬元）B應(yīng)納所得稅稅額＝6000×15％＝900（萬元）A和B應(yīng)納所得稅稅額合計＝1900（萬元）方案256二、相對收益籌劃原理

相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。

二、相對收益籌劃原理57

【例2-4】假設(shè)一個公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許計提固定資產(chǎn)折舊的方法有年限平均法、加速折舊法、一次計入費用法。其結(jié)果假定是：【例2-4】假設(shè)一個公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%58方案1采用年限平均法：T1-1＝T1-2＝T1-3＝100萬元，即每年繳納的所得稅相等；方案2采用加速折舊法：T2-1＝50萬元，T2-2＝100萬元，T2-3＝150元；方案3采用一次計入費用法：T3-1＝0萬元，T3-2＝150萬元，T3-3＝150萬元；方案1采用年限平均法：59（1）3年的預(yù)期納稅絕對總額∑Ti為：方案1:T1＝T1-1＋T1-2＋T1-3＝100＋100＋100

＝300（萬元）方案2:T2＝T2-1＋T2-2＋T2-3＝50＋100＋150

＝300（萬元）方案3:T3＝T3-1＋T3-2＋T3-3＝0＋150＋150

＝300（萬元）該公司采用不同的方案在3年內(nèi)的納稅絕對總額是相同的，都是300萬元。（1）3年的預(yù)期納稅絕對總額∑Ti為：60（2）把預(yù)期納稅絕對總額按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值Pi。

（2）把預(yù)期納稅絕對總額按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值Pi。61（3）籌劃方案的相對節(jié)減稅額∑Si為（3）籌劃方案的相對節(jié)減稅額∑Si為62盡管在三個方案中該公司一定時期內(nèi)的納稅絕對總額都是300萬元，但因貨幣的時間價值，方案2和方案3就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)的籌資成本，相對節(jié)減了稅收取得了收益，因此，選擇方案3或方案2；而在方案3與方案2中，又以選擇方案3最優(yōu)，因為它比方案2相對節(jié)減更多的稅款，取得的收益更大。盡管在三個方案中該公司一定時期內(nèi)的納稅絕對總額都是300萬元63第三節(jié)稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃的原理一、稅基籌劃原理

稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

第三節(jié)稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃的原理641．稅基遞延實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)。在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；

在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時可以防止稅率的爬升。1．稅基遞延實現(xiàn)652．稅基均衡實現(xiàn)稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)。在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；

在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。

2．稅基均衡實現(xiàn)66

【例2-5】假設(shè)某公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與A客戶簽訂協(xié)議共收取800萬元。稅法規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！纠?-5】假設(shè)某公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與A客戶簽訂協(xié)議共收取8067方案1與A客戶的協(xié)議確認(rèn)為一次性轉(zhuǎn)讓并收取800萬元：＝（800—500）×25%×50%＝（萬元）方案2與A客戶的協(xié)議確認(rèn)為分期轉(zhuǎn)讓，第一年收取400萬元，第二年收取400萬元：＝0（萬元）方案1與A客戶的協(xié)議確認(rèn)為一次性轉(zhuǎn)讓并收取800萬元：68盡管在兩個方案中該公司2年內(nèi)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是800萬元，但由于方案2將每年實現(xiàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入控制在免征額以下，可以不承擔(dān)稅款，取得了更大的收益。盡管在兩個方案中該公司2年內(nèi)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是800萬元69

3．稅基即期實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。3．稅基即期實現(xiàn)70

【例2-6】假設(shè)某公司自開業(yè)之日起享受免征2年所得稅的待遇。預(yù)計4年內(nèi)應(yīng)納稅所得額總共100萬元。如果該公司能通過費用攤銷等手段合法地控制應(yīng)納稅所得額。【例2-6】假設(shè)某公司自開業(yè)之日起享受免征271方案1應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)50萬元，第二年實現(xiàn)50萬元，第3年、第4年都為0萬元。＝50×0＋50×0＋0×25%＋0×25%＝0（萬元）方案2應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)20萬元，第二年實現(xiàn)20萬元，第3年、第4年都為30萬元。＝20×0＋20×0＋30×25%＋30×25%＝15（萬元）方案1應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)50萬元，第二年實現(xiàn)50萬元72方案3應(yīng)納稅所得額第一年實現(xiàn)