稅法基礎(chǔ)班奚衛(wèi)華講義-第六章關(guān)稅法

第六章關(guān)稅法第01講征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人和進(jìn)出口稅則【考情分析】

1.本章地位：相對(duì)重要的一章。

2.題型：除單選題、多選題以外，還可能與進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅一并出現(xiàn)在計(jì)算題或綜合題中。

3.分值：《考試大綱》中能力等級(jí)1～3級(jí)均涉及，預(yù)計(jì)在2015年考試中本章分值3～5分左右。[講義編號(hào)NODE00984300060100000101：針對(duì)本講義提問(wèn)]【內(nèi)容介紹】

第一節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人

第二節(jié)進(jìn)出口稅則

第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定

第五節(jié)征收管理

第六節(jié)船舶噸稅

2015年教材的主要變化

主要是刪除了部分內(nèi)容。[講義編號(hào)NODE00984300060100000102：針對(duì)本講義提問(wèn)]本章思維導(dǎo)圖

[講義編號(hào)NODE00984300060100000103：針對(duì)本講義提問(wèn)]第一節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人*

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境貨物、物品征收的一種稅。

知識(shí)點(diǎn)：征稅對(duì)象

準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品。

知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人

進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人（包括推定為所有人的人）。[講義編號(hào)NODE00984300060100000104：針對(duì)本講義提問(wèn)]第二節(jié)進(jìn)出口稅則

知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)出口稅則概況

以稅率表為主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

知識(shí)點(diǎn)：稅則歸類[講義編號(hào)NODE00984300060100000105：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：稅率

（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率*

1.稅率設(shè)置與適用

目前我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。了解其適用范圍。[講義編號(hào)NODE00984300060100000106：針對(duì)本講義提問(wèn)]2.稅率種類種類適用范圍從價(jià)稅進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅從量稅目前我國(guó)對(duì)進(jìn)口原油、啤酒、膠卷實(shí)行從量稅復(fù)合稅錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)選擇稅對(duì)同一種商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，但征稅時(shí)選擇其稅額較高的一種征稅滑準(zhǔn)稅

3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率

我國(guó)對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂(lè)器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。[講義編號(hào)NODE00984300060100000107：針對(duì)本講義提問(wèn)]（二）出口關(guān)稅稅率*

一欄比例稅率（20%~40%）

（三）特別關(guān)稅*

包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。

（四）稅率的運(yùn)用**（基本每年一題）

1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；

2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；[講義編號(hào)NODE00984300060100000108：針對(duì)本講義提問(wèn)]3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：具體情形適用稅率（1）按特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物①如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅

②如未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅的按申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需要征稅時(shí)按原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅；原進(jìn)口日期無(wú)法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅（6）對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的原征稅日期實(shí)施的稅率（7）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)無(wú)論是分期還是一次交清稅款，都按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅的按查獲日期實(shí)施的稅率征稅[講義編號(hào)NODE00984300060100000109：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題1·多選題】（2010年）下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（）。

A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅

B.對(duì)由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅

C.對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅

D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)按正式申報(bào)進(jìn)口時(shí)稅率征稅。[講義編號(hào)NODE00984300060100000110：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題2·單選題】（2014年）下列關(guān)于我國(guó)關(guān)稅稅率運(yùn)用的表述中，正確的是（）。

A.對(duì)由于稅則歸類的改變需補(bǔ)稅的貨物，按稅則歸類改變當(dāng)日實(shí)施的稅率征稅

B.未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進(jìn)口材料，按原申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率補(bǔ)稅

C.分期支付租金的租賃進(jìn)口設(shè)備，分期付稅時(shí)，按納稅人首次支付稅款之日實(shí)施的稅率征稅

D.進(jìn)口儀器到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，按裝載此儀器的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，按原征稅日期實(shí)施的稅率；選項(xiàng)B，按海關(guān)查獲日期稅率征稅；選項(xiàng)C，按納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單及辦理手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。[講義編號(hào)NODE00984300060100000111：針對(duì)本講義提問(wèn)]第02講關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算***

知識(shí)點(diǎn)：原產(chǎn)地規(guī)定*

我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國(guó)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。

1.在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；

2.在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；

3.在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；

4.在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；

5.在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品；

6.在該國(guó)加工船上加工上述第5項(xiàng)所列產(chǎn)品所得的產(chǎn)品；

7.在該國(guó)收集的只適用于做再加工制造的廢碎料和廢舊物品；

8.在該國(guó)完全使用上述1～7項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。[講義編號(hào)NODE00984300060200000101：針對(duì)本講義提問(wèn)]（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)。

基本含義：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。

“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。[講義編號(hào)NODE00984300060200000102：針對(duì)本講義提問(wèn)]（三）其他

對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具：與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定分別進(jìn)口的按各自的原產(chǎn)地確定[講義編號(hào)NODE00984300060200000103：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題·多選題】下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國(guó)關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。

A.從韓國(guó)船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為韓國(guó)

B.在新西蘭開采并經(jīng)臺(tái)灣轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為新西蘭

C.由韓國(guó)提供絲綢，在越南加工成衣，經(jīng)香港包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南

D.在南非開采并經(jīng)法國(guó)加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為25%，其原產(chǎn)地為法國(guó)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，比例應(yīng)該是30%，而不是25%。[講義編號(hào)NODE00984300060200000104：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：關(guān)稅完稅價(jià)格***

（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格***

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）[講義編號(hào)NODE00984300060200000105：針對(duì)本講義提問(wèn)]2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定

需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（6項(xiàng)）

①由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

購(gòu)貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格。

②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。

③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

④與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ摺⒛＞?、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用

⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。

⑥賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（5項(xiàng)）[講義編號(hào)NODE00984300060200000106：針對(duì)本講義提問(wèn)]下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：

①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用；

③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收；

④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；

⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。[講義編號(hào)NODE00984300060200000107：針對(duì)本講義提問(wèn)]3.對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定

4.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

如果進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)依次以下列方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格：

（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法

（2）倒扣價(jià)格方法

（3）計(jì)算價(jià)格方法

（4）其他合理方法[講義編號(hào)NODE00984300060200000108：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題1·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。

A.由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金

B.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用

C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用

D.由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用

『正確答案』BCD

『答案解析』由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。[講義編號(hào)NODE00984300060200000109：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題2·多選題】（2014年）下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。

A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅

B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)

C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用

D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用

『正確答案』CD

『答案解析』進(jìn)口支付的國(guó)內(nèi)稅收不計(jì)入完稅價(jià)格；單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)也不計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格。[講義編號(hào)NODE00984300060200000110：針對(duì)本講義提問(wèn)]（二）出口貨物的完稅價(jià)格***

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。

（1）包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；

（2）不包括出口關(guān)稅稅額；

（3）出口貨物成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金，如單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。[講義編號(hào)NODE00984300060200000111：針對(duì)本講義提問(wèn)]2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法

出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

（1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；

（2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；

（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；

（4）按照合理方法估定的價(jià)格。[講義編號(hào)NODE00984300060200000112：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題1·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的（）。

A.出口關(guān)稅稅額

B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金

C.貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用

D.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)

『正確答案』D

『答案解析』出口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。[講義編號(hào)NODE00984300060200000113：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題2·單選題】我國(guó)某公司2015年3月從國(guó)內(nèi)甲港口出口一批礦石到國(guó)外，貨物離岸價(jià)格180萬(wàn)元（含出口關(guān)稅），其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元。此外，甲港口到國(guó)外目的地港口之間還需另行支付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。該礦石出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口礦石應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為（）。

A.28.33萬(wàn)元

B.30萬(wàn)元

C.34萬(wàn)元

D.36萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』出口貨物的完稅價(jià)格，應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

該公司出口礦石應(yīng)繳納的出口關(guān)稅＝180/（1＋20%）×20%＝30（萬(wàn)元）[講義編號(hào)NODE00984300060200000114：針對(duì)本講義提問(wèn)]（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算***

1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物

①運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用：計(jì)算至境內(nèi)卸貨口岸（海運(yùn)），運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸或目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。

②運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。

如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)估算，運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰估算。

估算順序：

a.運(yùn)費(fèi)＝貨價(jià)×運(yùn)費(fèi)率；b.保費(fèi)＝（貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）×3‰[講義編號(hào)NODE00984300060200000115：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題1·計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，貨價(jià)為600萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率50%，消費(fèi)稅稅率30%。

要求：分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。

『答案解析』

①進(jìn)口化妝品的貨價(jià)＝600（萬(wàn)元）

②進(jìn)口化妝品的運(yùn)輸費(fèi)＝600×2%＝12（萬(wàn)元）

③進(jìn)口化妝品的保險(xiǎn)費(fèi)＝（600＋12）×3‰＝1.84（萬(wàn)元）

④進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅

關(guān)稅的完稅價(jià)格＝600＋12＋1.84＝613.84（萬(wàn)元）

應(yīng)納關(guān)稅＝613.84×50%＝306.92（萬(wàn)元）

⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（613.84＋306.92）÷（1－30%）＝1315.37（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1315.37×30%＝394.61（萬(wàn)元）（驗(yàn)算）

⑥進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1315.37×17%＝223.61（萬(wàn)元）[講義編號(hào)NODE00984300060200000116：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題2·單選題】（2013年）某演出公司進(jìn)口舞臺(tái)設(shè)備一套，實(shí)付金額折合人民幣185萬(wàn)元，其中包含單獨(dú)列出的進(jìn)口后設(shè)備安裝費(fèi)10萬(wàn)元、中介經(jīng)紀(jì)費(fèi)5萬(wàn)元；運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，海關(guān)按同類貨物同期同程運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算的運(yùn)費(fèi)為25萬(wàn)元。假定關(guān)稅稅率為20%，該公司進(jìn)口舞臺(tái)設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅為（）。

A.34萬(wàn)元

B.35萬(wàn)元

C.40萬(wàn)元

D.40.12萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格。貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用，不得計(jì)入完稅價(jià)格。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

該公司進(jìn)口舞臺(tái)設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（185－10＋25）×1.003×20%＝40.12（萬(wàn)元）[講義編號(hào)NODE00984300060200000117：針對(duì)本講義提問(wèn)]2.以其他方式進(jìn)口貨物（1）郵運(yùn)的進(jìn)口貨物以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（2）以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（3）自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)3.出口貨物

出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。[講義編號(hào)NODE00984300060200000118：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算***

四種計(jì)稅方法：從價(jià)、從量、復(fù)合、滑準(zhǔn)。

關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、附加的關(guān)系

[講義編號(hào)NODE00984300060200000119：針對(duì)本講義提問(wèn)]

[講義編號(hào)NODE00984300060200000120：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題·計(jì)算題】某市A商場(chǎng)于2015年2月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)120萬(wàn)元，貨物運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用分別為10萬(wàn)元、6萬(wàn)元、4萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取得了海關(guān)開具的繳款書。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往商場(chǎng)所在地取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元，增值稅0.55萬(wàn)元。該批化妝品當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額520萬(wàn)元（假定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率30%）。

要求：按序號(hào)回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。[講義編號(hào)NODE00984300060200000121：針對(duì)本講義提問(wèn)]問(wèn)題（1）：計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。

『答案解析』

關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝120＋10＋6＋4＝140（萬(wàn)元）

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝140×20%＝28（萬(wàn)元）問(wèn)題（2）：計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

『答案解析』

組成計(jì)稅價(jià)格＝（140＋28）÷（1－30%）＝240（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝240×30%＝72（萬(wàn)元）問(wèn)題（3）：計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

『答案解析』進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝240×17%＝40.8（萬(wàn)元）[講義編號(hào)NODE00984300060200000122：針對(duì)本講義提問(wèn)]問(wèn)題（4）：計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

『答案解析』國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝520×17%－0.55－40.8＝47.05（萬(wàn)元）問(wèn)題（5）：計(jì)算該企業(yè)2015年2月份應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加。

『答案解析』應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加＝47.05×（7%＋3%＋2%）＝5.65（萬(wàn)元）[講義編號(hào)NODE00984300060200000123：針對(duì)本講義提問(wèn)]第03講關(guān)稅減免規(guī)定、征收管理和船舶噸稅第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定

關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型。

除法定減免稅外的其他減免稅均由國(guó)務(wù)院決定。在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，減征關(guān)稅以最惠國(guó)稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。[講義編號(hào)NODE00984300060300000101：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：法定減免稅（非常重要的考點(diǎn)）

（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅；

（二）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅；

（三）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅；

（四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；

（五）因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。[講義編號(hào)NODE00984300060300000102：針對(duì)本講義提問(wèn)]（六）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

（七）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅

1.在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；

2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

3.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

（八）無(wú)代價(jià)抵償貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問(wèn)題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章征稅。[講義編號(hào)NODE00984300060300000103：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：特定減免稅

（一）科教用品

（二）殘疾人專用品

（三）扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資【例題1·多選題】（2009年）下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）

A.在境外運(yùn)輸途中損失的貨物

B.在口岸起卸時(shí)遭受損壞的貨物

C.在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物

D.非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞的貨物

『正確答案』ABCD[講義編號(hào)NODE00984300060300000104：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。

A.在境外運(yùn)輸途中遭受損壞或損失的貨物

B.因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物

C.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物

D.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B，可以緩交稅款，但不是減免稅；選項(xiàng)D，包管不慎造成損壞的不可以減免稅。[講義編號(hào)NODE00984300060300000105：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題3·單選題】（2014年）下列進(jìn)口貨物中，免征進(jìn)口關(guān)稅的是（）。

A.外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資

B.具有一定商業(yè)價(jià)值的貨樣

C.因保管不慎造成損壞的進(jìn)口貨物

D.關(guān)稅稅額為人民幣80元的一票貨物

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅；選項(xiàng)C，海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅；選項(xiàng)D，關(guān)稅稅額為人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。[講義編號(hào)NODE00984300060300000106：針對(duì)本講義提問(wèn)]第五節(jié)征收管理

知識(shí)點(diǎn)：關(guān)稅繳納

1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)該向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)；

2.納稅期限：納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納；

3.納稅人因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。[講義編號(hào)NODE00984300060300000107：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行1.征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬(wàn)分之五）×滯納天數(shù)2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施[講義編號(hào)NODE00984300060300000108：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：關(guān)稅退還

如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加算同期銀行活期存款利率計(jì)算的利息：

1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；

2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因），原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。[講義編號(hào)NODE00984300060300000109：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：關(guān)稅補(bǔ)征和追征1.關(guān)稅補(bǔ)征非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)2.關(guān)稅追征因納稅人違反規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)，并從繳納稅款之日起加征少征或漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金[講義編號(hào)NODE00984300060300000110：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：關(guān)稅納稅爭(zhēng)議

在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施?！纠}·單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(guò)（）。

A.3個(gè)月

B.6個(gè)月

C.9個(gè)月

D.12個(gè)月

『正確答案』B[講義編號(hào)NODE00984300060300000111：針對(duì)本講義提問(wèn)]第六節(jié)船舶噸稅

現(xiàn)行船舶噸稅的規(guī)范自2012年1月1日起施行。

知識(shí)點(diǎn)：征稅范圍、稅率

（一）征稅范圍

自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)繳納船舶噸稅。

（二）稅率——定額稅率類型適用范圍優(yōu)惠稅率我國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶普通稅率其他應(yīng)稅船舶注意拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征稅款。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸。[講義編號(hào)NODE00984300060300000112：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。

應(yīng)納稅額＝船舶凈噸位×定額稅率（元）

應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。[講義編號(hào)NODE00984300060300000113：針對(duì)本講義提問(wèn)]【例題·計(jì)算題】2015年6月20日，B國(guó)某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈?guó)某港口，該貨輪凈噸位為30000噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國(guó)該海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為30天，B國(guó)已與我國(guó)簽訂有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款。請(qǐng)計(jì)算該貨輪負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國(guó)海關(guān)繳納的船舶噸稅。

『答案解析』

（1）根據(jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定，該貨輪應(yīng)享受優(yōu)惠稅率，每?jī)魢嵨粸?.3元。

（2）應(yīng)繳納的船舶噸稅＝30000×3.3＝99000（元）[講義編號(hào)NODE00984300060300000114：針對(duì)本講義提問(wèn)]知識(shí)點(diǎn)：稅收優(yōu)惠

（一）直接優(yōu)惠

下列船舶免征噸稅：

1.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；

2.自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；

3.噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；

4.非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；

5.捕撈、養(yǎng)殖漁船；

6.避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶；

7.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；

8.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；

9.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他船舶。[講義編號(hào)NODE00984300060300000115：針對(duì)本講義提問(wèn)]（二）延期優(yōu)惠

在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長(zhǎng)噸稅執(zhí)照期限：

1.避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨；

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)征用；

3.應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點(diǎn)停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報(bào)告，并在不可抗力原因消除后，向海關(guān)申報(bào)納稅。[HYPERLINK