上市公司財務(wù)報表附注披露問題研究

Word參考資料，下載后可編輯上市公司財務(wù)報表附注披露問題研究摘要：為了解除財務(wù)報表的內(nèi)容和形式出現(xiàn)的一些限制，財務(wù)報表附注的重要性日益顯現(xiàn)，近年來報表附注篇幅和內(nèi)容也變得越來越長，在各方面都倍受關(guān)注。但是受傳統(tǒng)觀念的影響，公司在看財務(wù)報告時會更關(guān)注報表的數(shù)字，對附注披露存在的一些問題還不夠重視。與此同時，由于財務(wù)報表附注的特別作用，一些弊端也浮出水面，某些上市公司實施了對報表附注做文章，隱瞞真實信息的不當操作。關(guān)鍵詞：財務(wù)報表附注；披露；上市公司；問題及對策一、財務(wù)報表附注披露的現(xiàn)狀在會計領(lǐng)域中，一份完整的財務(wù)會計報告主要由財務(wù)報表(會計報表)、財務(wù)情況說明書以及報表附注3個局部構(gòu)成。財務(wù)報表作為財務(wù)報告的主要組成局部，能夠?qū)⒇攧?wù)報告的經(jīng)濟實質(zhì)更加集中、概括、系統(tǒng)并且更有條理性地反映出來。使得投資人、債權(quán)人甚至企業(yè)員工從中了解到企業(yè)這一年付出了多少，相應(yīng)地得到了多少回報，從而能夠創(chuàng)造多少真實的利潤，企業(yè)將來又有多大的開展空間。所以在我國現(xiàn)代經(jīng)濟體制的影響下，會計工作的開展往往更加關(guān)注報表局部。然而假如僅僅只關(guān)注財務(wù)報表局部的這種會計工作開展狀態(tài)會導(dǎo)致附注的質(zhì)量水平停滯不前，同樣也會對財務(wù)分析的最終結(jié)果產(chǎn)生不小的影響，降低財務(wù)分析的準確性，影響企業(yè)的財務(wù)決策。據(jù)統(tǒng)計，我國上市公司財務(wù)報表附注披露信息的內(nèi)容逐漸增加，1996年的數(shù)據(jù)顯示只有18頁的內(nèi)容而至今平均內(nèi)容已達100頁，這也正說明了財務(wù)報表附注披露的重要性。二、財務(wù)報表附注披露存在的問題據(jù)對于一些上市公司所提供的報表附注來看，會不同程度的存在著如下質(zhì)量問題。(一)披露可靠性不夠有些財務(wù)報表附注為了到達公司特定的目的，編制一些虛假信息，這樣的報表缺乏可靠性。實際操作中，大多數(shù)上市公司一味地追求企業(yè)外在的良好形象，往往公布的信息中含有虛假成分，信息的可靠性大大降低。碰到一些不利于公司的財務(wù)信息延遲披露，相反地，碰到一些預(yù)期能給公司帶來收益的財務(wù)信息提前披露。還有許多上市公司制造虛假的新交易使報表上公司的利潤看起來得到了增長，呈現(xiàn)了公司利潤增長的良好態(tài)勢，但這種偽造的交易帶來的只是一種數(shù)字上的虛增。一些已知的發(fā)生財務(wù)丑聞的公司的財務(wù)報表附注披露中都存在一些不實的陳述，具體可能表現(xiàn)為對公司負債和重大事項的隱瞞，未指出關(guān)聯(lián)交易以及會計方法的變更也未在披露中做出說明。簡單以其他應(yīng)收款科目來舉例，假如出現(xiàn)“其他應(yīng)收款按欠款方歸集的期末余額”和“其他應(yīng)收款賬齡明細表”中列示的數(shù)字有出入，前者有某筆款項，但是按賬齡歸類時卻沒有，或者前者沒有，后者又有的情況，那就說明這份財務(wù)報表附注的可靠性還有待考究。(二)披露充分性不夠我國報表附注中的披露信息沒有引起經(jīng)營者的重視，往往信息不夠全面充分，難以發(fā)揮其應(yīng)有的效用。也許對于他們來說附注只是為了完成財務(wù)報表的一種形式。局部公司簡單披露，意圖防止復(fù)雜的信息，對于一些重要信息“點到為止”，遮掩回避。例如，對于上市公司的重要高層管理人員的信息披露多是涉及些不痛不癢的信息，并沒有很大的借鑒意義。再比方在或有事項中，對估計負債的描述模糊不清或者直接省去，相反還擴大估量或有資產(chǎn)的范圍，這樣就難以清楚地看到公司當前的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)并且分析潛在的變化趨勢。僅披露對外擔保情況，不披露子公司、子公司擔保情況和意外事故發(fā)生的可能性，這種報表附注只立足于已發(fā)生的事項而放棄對將來的預(yù)估。(三)披露理解度不夠披露信息旨在為相關(guān)使用者的閱讀提供一定的關(guān)心，為了在提供關(guān)心時提高效率，防止不必要的麻煩，附注披露應(yīng)該要盡量易于理解。但是，大局部企業(yè)往往在陳述披露信息時運用的文字量過大或者專業(yè)術(shù)語過多，語言使用不夠簡潔明了，做不到言簡意賅，應(yīng)用的表格條理也不夠清楚，錯亂繁雜，這樣一來使用者難以將披露內(nèi)容簡單直接地理解并且快速消化后轉(zhuǎn)換為自己需要的信息，實際理解困難，造成工作中的混亂。并且在編寫過程中主次沒有分得很清晰，內(nèi)容籠統(tǒng)，重點內(nèi)容不突出，延長了從中篩選出最有效信息的時間，本來一份財務(wù)報表就已經(jīng)占據(jù)了公司財務(wù)報告的大局部內(nèi)容，財務(wù)報表附注還要占據(jù)長的篇幅并且不能提供正面的關(guān)心，為報表的閱讀做“減法”，這樣會加重后續(xù)財務(wù)分析工作的負擔。(四)披露關(guān)聯(lián)性不強投資者做出決策時必定會將報表附注披露的信息考慮進去，若披露的信息與公司決策不相關(guān)，那報表附注的存在就是有名無實。若附注披露與企業(yè)實際的財務(wù)工作并沒有較大的關(guān)聯(lián)，在實際信息標注時將信息籠統(tǒng)化、形式化，僅僅只是按照相關(guān)規(guī)定，對經(jīng)營成果、狀況、人力以及責任等方面照章填寫，沒有具體化，詳細化，財務(wù)報表附注就缺乏一定的實際操作性。若企業(yè)花費了大量的時間空間來披露卻對公司決策起不到作用的業(yè)務(wù)，不但消耗了大量的人力物力，還沒有發(fā)揮任何作用，甚至還可能讓使用者產(chǎn)生誤會。這樣就會使財務(wù)報表發(fā)揮作用的能力極速下降。不管是政府監(jiān)管部門還是企業(yè)決策方，都需要一份應(yīng)用實際信息做出的報告，從中發(fā)覺公司運營存在的問題，更好地降低實際風(fēng)險的發(fā)生概率。三、我國財務(wù)報表附注披露問題的成因(一)披露制度不完善由于我國相比于其他國家較晚才引入報表附注這個局部，所以對于報表附注的標準還是比較模糊。但是社會經(jīng)濟在不斷開展，必定也會不斷出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟情況，會計準則制度又缺乏前瞻性，未能與時俱進，做出適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟狀況的修改，使得一些已出現(xiàn)的會計實務(wù)沒有確切的參照標準，當企業(yè)要進行創(chuàng)新經(jīng)濟行為時又無法可依，進行會計處理時難免有些不知所措。從一定意義上說，我國國家財政職能部門和相關(guān)主管部門制定制度的缺失直接導(dǎo)致了附注披露內(nèi)容的缺乏。制度的匱乏使得報表附注披露的內(nèi)容失真，制度未能細則化讓一些企業(yè)有時機在附注上玩文字游戲，鉆了法律的空子。(二)監(jiān)管部門監(jiān)督不力監(jiān)管部門的職能重疊、多頭管理的情況會造成部門之間相互溝通困難、協(xié)調(diào)不佳以及監(jiān)管缺失。依照國際慣例，上市公司財務(wù)報表需要通過獨立第三方認證，須經(jīng)注冊會計師審計并簽字認定。會計師事務(wù)所向上市公司出具的有解釋性說明、保存意見、拒絕表示意見或否認意見的審計報告卻遭到了一些公司的無視，對注冊會計師所揭露的問題也未在公司的年報中提到。依據(jù)我國對上市公司首次公開發(fā)行股票的規(guī)定，證券監(jiān)督管理委員會負責監(jiān)督管理上市公司的信息披露。除此之外，工商部門、銀行、稅務(wù)部門對企業(yè)的評價直接反映企業(yè)信用狀況、經(jīng)營成果、社會奉獻和納稅義務(wù)，但是目前這些部門的監(jiān)督?jīng)]有到達一定的強度，相應(yīng)的懲處措施也不夠給企業(yè)施加一定的壓力。(三)內(nèi)部監(jiān)督力度弱公司內(nèi)部財會部門的監(jiān)管力度小，未依據(jù)公司情況設(shè)立合理的監(jiān)管機構(gòu)，并設(shè)置監(jiān)督人員，有些公司配置了監(jiān)管人員也沒有明確他們的監(jiān)督職責，不能保障披露工作切實地運行。由于公司財務(wù)信息涉及的部門和人員許多，各部門和人員之間的利益相互牽連，因此遇到一些內(nèi)部問題時由于利益驅(qū)動他們首先想到的不是從正面處理而是產(chǎn)生“護短”心理，這樣一來報表附注中的不實信息被發(fā)覺的概率就更低了，即使被發(fā)覺了，處分力度也很輕，起不到震懾作用。(四)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的完全別離我國許多企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是不統(tǒng)一的，企業(yè)存在著的一些經(jīng)營狀況所有者也不一定能預(yù)想到，這種不受所有者直接操縱的管理方式存在著經(jīng)營和利潤回報的不確定風(fēng)險。經(jīng)營者常有的貪污私分等隱性代理本錢不會呈現(xiàn)在財務(wù)報表的披露內(nèi)容中，導(dǎo)致有些企業(yè)經(jīng)營者不僅修改企業(yè)各種財務(wù)報表，而且為了在利益沖突時顧全自身的利益也會相應(yīng)地對財務(wù)報表附注披露的不利內(nèi)容進行掩蓋。(五)某些財會人員專業(yè)素養(yǎng)不高企業(yè)財務(wù)人員個人的業(yè)務(wù)水平也是影響企業(yè)所披露出來的會計報表附注真實性的因素之一。一些財務(wù)人員在學(xué)習(xí)過程中重理論、輕實踐，在工作過程中不能將理論和實際很好地聯(lián)系起來，不能從報表使用者的角度去完成報表，輕視細節(jié)的處理。由于會計人員形成會計信息的過程及結(jié)果帶有一定程度的偏向，這些企業(yè)財務(wù)人員在日常工作中往往只側(cè)重于對財務(wù)報表進行分析，不注重會計報表附注分析，更不情愿對報表附注進行披露，導(dǎo)致報表附注的內(nèi)容草率甚至缺失，還可能會存在著以上一年度報告中的附注作為底版，僅僅做一些數(shù)字上的填充和替換的情況。四、我國財務(wù)報表附注披露問題的對策(一)加強外部監(jiān)督，結(jié)合輿論監(jiān)督國家稅務(wù)部門、財務(wù)部門和證監(jiān)會等要對財務(wù)報表附注披露的標準操作要有更加明確的規(guī)定，并嚴格按照規(guī)定進行監(jiān)督。監(jiān)管部門要加大監(jiān)管力度，提高違規(guī)違法本錢。中介機構(gòu)審計機構(gòu)等也要起到監(jiān)督作用，做到客觀公正，不能因為受到企業(yè)利益的誘惑就相互勾結(jié)，放低考評標準。同時還應(yīng)借助外部資源如媒體、公眾等的力量進行輿論監(jiān)督，褒貶清楚，共同起到合力效果。(二)完善法律法規(guī)體系建立較為系統(tǒng)的以會計準則為核心的會計信息披露標準體系。不斷完善我國會計準則內(nèi)容的同時，財務(wù)報表附注信息披露的內(nèi)容、格式也應(yīng)一同完善，修補體系中的漏洞。同時向報表附注更完善更標準化的國家學(xué)習(xí)，吸取他國的經(jīng)驗再結(jié)合我國的實際情況進行完善。并且統(tǒng)一制定法律法規(guī)，防止各項法規(guī)之間的沖突，降低信息不對稱。(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)健全的公司治理結(jié)構(gòu)是好的企業(yè)管理的核心，企業(yè)內(nèi)部也要樹立自我監(jiān)督和自我約束的意識，特別要注意防止“一股獨大”的問題，建立監(jiān)督機構(gòu)相互制約，并且要將這個機構(gòu)從利益牽扯群體中獨立出來。另外還要制定合理的工作考核標準，并且建立獎勵機制，減少道德風(fēng)險。(四)提高財會人員業(yè)務(wù)水平會計人員必須具備扎實的理論根底和實務(wù)經(jīng)驗，深刻理解會計準則，明