項(xiàng)目三材料物資核算崗位課件

誠(chéng)信為本操守為重堅(jiān)持準(zhǔn)則不做假賬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算誠(chéng)信為本操守為重堅(jiān)持準(zhǔn)則不做假賬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目三

材料物資核算崗位

崗位技能要求通過(guò)本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，了解材料物資核算崗位主要工作內(nèi)容，掌握存貨的內(nèi)容和發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，能夠用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；掌握原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)核算的基本方法和要求；了解存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法以及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目三材料物資核算崗位崗位項(xiàng)目三材料物資核算崗位任務(wù)1：原材料核算任務(wù)2：包裝物核算任務(wù)3：低值易耗品核算任務(wù)4：委托加工物資核算任務(wù)5：庫(kù)存商品核算任務(wù)6：存貨清查核算任務(wù)7：存貨減值核算項(xiàng)目三材料物資核算崗位任務(wù)1：原材料核算任務(wù)1原材料核算【情景案例】

2010年4月5日，浙江環(huán)球股份有限公司從杭州新天地有限公司購(gòu)入甲材料10噸，增值稅發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅額6800元，開出轉(zhuǎn)賬支票全額支付貨款。同日，該批材料運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫(kù)。

任務(wù)1原材料核算【情景案例】項(xiàng)目三材料物資核算崗位項(xiàng)目三材料物資核算崗位【基本知識(shí)與技能】一、存貨的內(nèi)容 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

任務(wù)1原材料核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)1原材料核算下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。

A.工程物資

B.委托加工材料

C.正在加工中的在產(chǎn)品

D.發(fā)出展覽的商品

【答案】A

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。

【基本知識(shí)與技能】二、存貨成本的確定P34

1.存貨的采購(gòu)成本 2.存貨的加工成本

3.存貨的其他成本任務(wù)1原材料核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)1原材料核算1.存貨的采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

注意問(wèn)題：

（1）存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。

（2）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

（3）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

1.存貨的采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺20公斤，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。A公司該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答案】D

【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本＝6000＋350＋130＝6480（元）

所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

【答案】A

【解析】材料的采購(gòu)成本＝25＋2＝27

借：原材料27

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25

其他應(yīng)收款2

貸：銀行存款33.25

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明2.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益

C.原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

D.原材料入庫(kù)后的保管費(fèi)用

【答案】AC

下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進(jìn)口原【基本知識(shí)與技能】三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法 2.先進(jìn)先出法

3.月末一次加權(quán)平均法

4.移動(dòng)加權(quán)平均法任務(wù)1原材料核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)1原材料核算【基本知識(shí)與技能】四、原材料核算（一）采用實(shí)際成本核算適用：材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)主要賬戶：“原材料”、“在途物資”（二）采用計(jì)劃成本核算適用：材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)主要賬戶：“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”任務(wù)1原材料核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)1原材料核算任務(wù)1原材料核算【工作流程】

情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：

第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核增值稅發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和入庫(kù)單等原始單據(jù)。第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆原材料的購(gòu)買活動(dòng)，“原材料”增加記借方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”增加記借方，“銀行存款”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料

40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款46800

并據(jù)以填制記賬憑證。

任務(wù)1原材料核算【工作流程】

（一）采用實(shí)際成本核算

1.外購(gòu)材料

2.發(fā)出材料任務(wù)1原材料核算任務(wù)1原材料核算任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】1.外購(gòu)材料

【實(shí)例3-1】4月8日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為100000元，增值稅額17000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料——乙材料

101500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款118500

任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】1.外購(gòu)材料任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-2】4月9日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入丙材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，公司采用托收承付結(jié)算方式全額支付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料——丙材料

52000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款60500

任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-3】4月10日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入乙材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載該批材料價(jià)稅合計(jì)為23400元，公司已經(jīng)開出轉(zhuǎn)賬支票全額付款。材料尚未運(yùn)抵。

借：在途物資——乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-4】承【實(shí)例3-3】，4月18日上述購(gòu)入的乙材料順利運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料——乙材料20000

貸：在途物資——乙材料20000任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-5】4月23日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為30000元，增值稅額5100元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)800元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料——乙材料30800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付賬款35900任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-6】浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入甲材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，4月30日發(fā)票賬單仍未收到，暫估價(jià)值為20000元。

借：原材料——甲材料20000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款200005月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000

貸：原材料——甲材料20000任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-7】承【實(shí)例3-6】，上述購(gòu)入的甲材料于5月13日收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元，同日開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：原材料——甲材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-8】5月8日，根據(jù)與杭州新天地有限公司的購(gòu)銷合同規(guī)定，浙江環(huán)球股份有限公司為購(gòu)買甲材料預(yù)付貨款45000元，已通過(guò)銀行匯出。

借：預(yù)付賬款——杭州新天地有限公司45000

貸：銀行存款45000任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-9】承【實(shí)例3-8】，5月29日浙江環(huán)球股份有限公司收到杭州新天地有限公司發(fā)運(yùn)來(lái)的甲材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批甲材料價(jià)稅合計(jì)58500元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖所欠款項(xiàng)。

（1）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料——甲材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款——杭州新天地有限公司58500（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——杭州新天地有限公司13500

貸：銀行存款13500任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】2.發(fā)出材料

【實(shí)例3-10】浙江環(huán)球股份有限公司2010年5月1日結(jié)存A材料1000千克，每千克實(shí)際成本為10元；5月10日和18日分別購(gòu)入該材料3000千克和2000千克，每千克實(shí)際成本分別為12元和13元；5月13日和27日分別發(fā)出該材料1800千克和2700千克。

任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】2.發(fā)出材料任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-10】如果公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本。

任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-11】如果公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本

。

任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-12】如果公司采用采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本

。

任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】

（二）采用計(jì)劃成本核算

任務(wù)1原材料核算任務(wù)1原材料核算1.支付貨款

借：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

2.驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異

（1）驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料等【計(jì)劃成本】

貸：材料采購(gòu)

1.支付貨款

借：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】

應(yīng)交稅（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：

計(jì)算：實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異）

會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異【節(jié)約差異】

或

借：材料成本差異【超支差異】

貸：材料采購(gòu)

（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：

計(jì)算：實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

（1）發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

貸：原材料（計(jì)劃成本）

（2）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×差異率

會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異【超支差異】

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本等【節(jié)約差異】

3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

（1）發(fā)出材料材料成本差異率公式：

本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）

注：（1）分母不含暫估料款金額

（2）發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。材料成本差異率公式?/p>

本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】1.外購(gòu)材料

【實(shí)例3-13】6月5日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入KC材料一批，增值稅發(fā)票上貨款為100000元，增值稅額17000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為120000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：材料采購(gòu)——KC材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款

117000任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】1.外購(gòu)材料任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-14】6月15日浙江環(huán)球股份有限公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入KM材料一批，增值稅發(fā)票上貨款為300000元，增值稅額51000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本310000元，材料尚未入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：材料采購(gòu)——KM材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款351000任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-15】6月27日浙江環(huán)球股份有限公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入KT材料一批，增值稅發(fā)票上記載的貨款為400000元，增值稅額68000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本390000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：材料采購(gòu)——KT材料

400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：應(yīng)付票據(jù)

468000任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-16】6月8日浙江環(huán)球股份有限公司購(gòu)入BT材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，6月30日發(fā)票賬單仍未到，按照計(jì)劃成本500000元估價(jià)入賬。

借：原材料——BT材料

500000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

500000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 500000

貸：原材料——BT材料 500000任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-17】承【實(shí)例3-13】和【實(shí)例3-15】6月30日浙江環(huán)球股份有限公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本510000元

。

借：原材料——KT材料120000

貸：材料采購(gòu)——KT材料120000

借：原材料——KT材料390000

貸：材料采購(gòu)——KT材料390000任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-17】上述入庫(kù)材料的實(shí)際成本為500000元，入庫(kù)材料的成本差異為節(jié)約10000元。

借：材料采購(gòu)——KC材料20000

貸：材料成本差異——KC材料20000借：材料成本差異——KT材料10000

貸：材料采購(gòu)——KT材料10000任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】2.發(fā)出材料

【實(shí)例3-18】浙江環(huán)球股份有限公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，7月KT材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用240000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60000元，車間管理部門領(lǐng)用35000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用7500元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本240000

——輔助生產(chǎn)成本

60000

制造費(fèi)用

35000

管理費(fèi)用

7500

貸：原材料——KT材料

342500任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】2.發(fā)出材料任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】2.發(fā)出材料

【實(shí)例3-19】承【實(shí)例3-18】，浙江環(huán)球股份有限公司7月月初結(jié)存KT材料的計(jì)劃成本為300000元，成本差異為節(jié)約20000元；當(dāng)月入庫(kù)KT材料的計(jì)劃成本200000元，成本差異為超支10000元

。

借：材料成本差異－KT材料

6850

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本4800

－輔助生產(chǎn)成本1200

制造費(fèi)用

700

管理費(fèi)用

150任務(wù)1原材料核算【實(shí)例專欄】2.發(fā)出材料某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬(wàn)元。

A.超支5

B.節(jié)約5

C.超支15

D.節(jié)約15

【答案】A

【解析】當(dāng)月的材料成本差異率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）

當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝100×5%＝5（萬(wàn)元）（超支）

【拓展】

求：當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本＝100＋5＝105（萬(wàn)元）

求：月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本＝（80＋120-100）×（1＋5%）＝105（萬(wàn)元）某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本練習(xí)：某企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額：218萬(wàn)元；“原材料”科目余額：980萬(wàn)元；“材料成本差異”科目余額20萬(wàn)元（貸方余額）；材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬(wàn)元。材料于驗(yàn)收入庫(kù)，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17%。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）5日購(gòu)進(jìn)材料100公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付價(jià)款505萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額85.85萬(wàn)元；

（2）10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款295萬(wàn)元，增值稅為50.15萬(wàn)元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額345.15萬(wàn)元，材料尚未到達(dá)。

（3）15日，購(gòu)入材料60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。

練習(xí)：某企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額（4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。

（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。（6）30日，本月15日購(gòu)入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款入賬。

（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

（4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。某企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額：218萬(wàn)元；“原材料”科目余額：980萬(wàn)元；“材料成本差異”科目余額20萬(wàn)元（貸方余額）；材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬(wàn)元。材料于驗(yàn)收入庫(kù)，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17%。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）5日購(gòu)進(jìn)材料100公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付價(jià)款505萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額85.85萬(wàn)元；

借：材料采購(gòu)505

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85.85

貸：銀行存款590.85

結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本

借：原材料500

貸：材料采購(gòu)500

實(shí)際成本505－計(jì)劃成本500＝5（萬(wàn)元）超支差異

借：材料成本差異5

貸：材料采購(gòu)5

（2）10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款295萬(wàn)元，增值稅為50.15萬(wàn)元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額345.15萬(wàn)元，材料尚未到達(dá)。

借：材料采購(gòu)295

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50.15

貸：應(yīng)付票據(jù)345.15

（3）15日，購(gòu)入材料60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。

不編制會(huì)計(jì)分錄。

某企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下：（4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。

結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本

借：原材料220（44×5）

貸：材料采購(gòu)220

實(shí)際成本218－計(jì)劃成本220＝－2（萬(wàn)元），為節(jié)約差異

借：材料采購(gòu)2

貸：材料成本差異2

（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。

借：生產(chǎn)成本1100

制造費(fèi)用500

貸：原材料1600

（6）30日，本月15日購(gòu)入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款入賬。

借：原材料300

貸：應(yīng)付賬款300

（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

材料成本差異率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

（注意：分母不含暫估料款金額）

借：材料成本差異16

貸：生產(chǎn)成本11

制造費(fèi)用5

（4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。任務(wù)1原材料核算【知識(shí)拓展】存貨采購(gòu)的內(nèi)部控制采購(gòu)審批簽訂采購(gòu)合同驗(yàn)收和入庫(kù)采購(gòu)資金支付結(jié)算核算內(nèi)部控制稽核內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)任務(wù)1原材料核算【知識(shí)拓展】任務(wù)2包裝物核算【情景案例】

2010年4月16日，浙江環(huán)球股份有限公司第一生產(chǎn)車間為生產(chǎn)XY系列產(chǎn)品領(lǐng)用包裝箱60個(gè),包裝箱每個(gè)成本為100元，公司對(duì)包裝物采用一次攤銷法

。

任務(wù)2包裝物核算【情景案例】項(xiàng)目三材料物資核算崗位【基本知識(shí)與技能】

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，主要包括：1生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2銷售過(guò)程中隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3銷售過(guò)程中隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4銷售過(guò)程中出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶任務(wù)2包裝物核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)2包裝物核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料（2）隨同商品出售包裝物

①隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

②隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（1）出售包裝物：借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（2）隨同商品出售包裝物

①隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝

(3)包裝物出租或出借給購(gòu)買單位使用時(shí)，采用分次進(jìn)行攤銷。

借：銷售費(fèi)用【出借的：實(shí)際成本/次數(shù)】

其他業(yè)務(wù)成本【出租的：實(shí)際成本/次數(shù)】

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

項(xiàng)目三材料物資核算崗位任務(wù)2包裝物核算【工作流程】

情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核領(lǐng)料單等原始單據(jù)。

第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆包裝物的領(lǐng)用，“生產(chǎn)成本”增加記借方，“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本——XY產(chǎn)品6000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物6000并據(jù)以填制記賬憑證。

任務(wù)2包裝物核算【工作流程】任務(wù)2包裝物核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-20】浙江環(huán)球股份有限公司對(duì)包裝物采用實(shí)際成本核算，4月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本為14500元。

借：生產(chǎn)成本14500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物14500任務(wù)2包裝物核算【實(shí)例專欄】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為l00000元，材料成本差異率為-3%。

借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000

甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃任務(wù)2包裝物核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-21】浙江環(huán)球股份有限公司5月在銷售商品時(shí)領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本為35500元。

借：銷售費(fèi)用35500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物35500任務(wù)2包裝物核算【實(shí)例專欄】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%。

借：銷售費(fèi)用48500

材料成本差異（50000×3%）1500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000

甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為5000任務(wù)2包裝物核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-22】浙江環(huán)球股份有限公司6月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的實(shí)際成本為40000元，銷售收入為50000元，增值稅額為8500元，款項(xiàng)已存入銀行

。

（1）出售包裝物：借：銀行存款58500

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物40000任務(wù)2包裝物核算【實(shí)例專欄】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。

出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：

借：銀行存款ll7000

貸：其他業(yè)務(wù)收入l00000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額17000

結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本82400

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000

材料成本差異2400

甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000任務(wù)3低值易耗品核算【情景案例】

2010年4月23日，浙江環(huán)球股份有限公司維修部領(lǐng)用HW勞保用品30件,HW勞保用品每件成本為45元，公司對(duì)低值易耗品采用一次攤銷法

。

任務(wù)3低值易耗品核算【情景案例】項(xiàng)目三材料物資核算崗位【基本知識(shí)與技能】 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變。任務(wù)3低值易耗品核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)3低值易耗品核算【基本知識(shí)與技能】

按照不同的用途，低值易耗品可以劃分為： 1.一般工具2.專用工具3.替換設(shè)備4.管理用具5.勞動(dòng)保護(hù)用品6.其他

設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目任務(wù)3低值易耗品核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)3低值易耗品核算（1）一次轉(zhuǎn)銷法

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

（2）分次攤銷法

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時(shí)候，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。（1）一次轉(zhuǎn)銷法

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低任務(wù)3低值易耗品核算【工作流程】

情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核領(lǐng)料單等原始單據(jù)。第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆低值易耗品的領(lǐng)用，“制造費(fèi)用”增加記借方，“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用1350貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品1350并據(jù)以填制記賬憑證。任務(wù)3低值易耗品核算【工作流程】任務(wù)3低值易耗品核算【實(shí)例專欄】

【實(shí)例3-23】2010年5月浙江環(huán)球股份有限公司第四生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為2800元

。

借：制造費(fèi)用2800

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品2800任務(wù)3低值易耗品核算【實(shí)例專欄】任務(wù)3低值易耗品核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-24】2010年5浙江環(huán)球股份有限公司第二生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為50000元，該專項(xiàng)工具不符合固定資產(chǎn)定義，公司該專項(xiàng)工具估計(jì)使用次數(shù)為2次，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

（1）第一次領(lǐng)用專用工具：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)50000（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷25000任務(wù)3低值易耗品核算【實(shí)例專欄】任務(wù)3低值易耗品核算【實(shí)例專欄】

（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷25000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用50000任務(wù)3低值易耗品核算【實(shí)例專欄】【知識(shí)拓展】存貨管理的ABC控制系統(tǒng) 根據(jù)存貨的重要程度、價(jià)值大小或者資金占用等標(biāo)準(zhǔn)，將存貨劃分為：價(jià)值品種數(shù)量約占全部存貨資金占用約占存貨總額A類較高10%至15%50%至70%B類中等20%至25%15%至20%C類較低60%至70%10%至35%【知識(shí)拓展】存貨管理的ABC控制系統(tǒng)價(jià)值品種數(shù)量約占全部存貨任務(wù)4委托加工物資核算【情景案例】

2010年7月5日浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州輝煌制造有限公司加工生產(chǎn)MCC材料一批，發(fā)出M材料1000千克，實(shí)際成本為10000元，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。

任務(wù)4委托加工物資核算【情景案例】項(xiàng)目三材料物資核算崗位【基本知識(shí)與技能】委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。設(shè)置“委托加工物資”科目1.委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

任務(wù)4委托加工物資核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)4委托加工物資核算2.支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。3.發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本；如果企業(yè)是一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票，則支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則支付的增值稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中2.支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)任務(wù)4委托加工物資核算【工作流程】

情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核發(fā)料單等原始單據(jù)。第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆委托加工材料的發(fā)出，“委托加工物資”增加記借方，“原材料”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：委托加工物資10000貸：原材料——M材料10000支付運(yùn)雜費(fèi)，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工物資1200貸：銀行存款1200并據(jù)以填制記賬憑證。任務(wù)4委托加工物資核算【工作流程】任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】

【實(shí)例3—25】浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批材料，發(fā)出C材料一批，實(shí)際成本50000元。

（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資50000

貸：原材料——C材料50000任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-26】承【實(shí)例3-25】，浙江環(huán)球股份有限公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述材料的加工費(fèi)用8000元。

借：委托加工物資8000

貸：銀行存款

8000任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-27】承【實(shí)例3-25】和【實(shí)例3-26】，浙江環(huán)球股份有限公司收回杭州星星制造廠加工一批材料，以銀行支付運(yùn)雜費(fèi)1500元。該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)

。

（1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資1500

貸：銀行存款1500（2）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料59500

貸：委托加工物資59500任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】練習(xí)：甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人（分錄中的金額單位為萬(wàn)元）。

（1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工；

（2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）如果收回后用于對(duì)外出售。

練習(xí)：甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人（分錄中的金額單位為（1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工：

借：委托加工物資140

貸：原材料140

（1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工（2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

借：委托加工物資4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅16

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68

貸：銀行存款20.68

借：原材料144

貸：委托加工物資144

（2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付（3）如果收回后用于對(duì)外出售。

借：委托加工物資20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額0.68

貸：銀行存款20.68

借：庫(kù)存商品（或原材料）160

貸：委托加工物資160

（3）如果收回后用于對(duì)外出售。

任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-28】浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批BBK材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出B材料的實(shí)際成本為80000元，支付加工費(fèi)28000元。浙江環(huán)球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為17%，BBK材料適用的消費(fèi)稅稅率為10%。委托加工的BBK材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

。

（1）發(fā)出待加工的材料借：委托加工物資80000

貸：原材料——B材料80000（2）支付加工費(fèi)借：委托加工物資28000

貸：銀行存款28000任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-28】浙江環(huán)球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批BBK材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出B材料的實(shí)際成本為80000元，支付加工費(fèi)28000元。浙江環(huán)球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為17%，BBK材料適用的消費(fèi)稅稅率為10%。委托加工的BBK材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

。

（3）支付增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)交增值稅=28000×17%=4760元）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(80000+28000)/(1-10%)=120000(元)應(yīng)交消費(fèi)稅＝120000×10%=12000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4760

——應(yīng)交消費(fèi)稅12000

貸：銀行存款16760（4）收回加工完成的BBK材料。BBK材料實(shí)際成本=80000+28000=108000（元）借：原材料——BBK材料108000

貸：委托加工物資108000任務(wù)4委托加工物資核算【實(shí)例專欄】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（）。

A.發(fā)出材料的實(shí)際成本B.支付給受托方的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

【答案】C

一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的任務(wù)4低值易耗品核算【知識(shí)拓展】存貨領(lǐng)用內(nèi)部控制

領(lǐng)用審批

發(fā)出內(nèi)部控制

領(lǐng)用核算

領(lǐng)用內(nèi)部稽核盤點(diǎn)及處理領(lǐng)用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)4低值易耗品核算【知識(shí)拓展】任務(wù)5庫(kù)存商品核算【情景案例】

2010年8月6日浙江環(huán)球股份有限公司“產(chǎn)成品入庫(kù)單”登記驗(yàn)收入庫(kù)BYK產(chǎn)品2250臺(tái)

。

任務(wù)5庫(kù)存商品核算【情景案例】項(xiàng)目三材料物資核算崗位【基本知識(shí)與技能】庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。任務(wù)5庫(kù)存商品核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)5庫(kù)存商品核算【基本知識(shí)與技能】設(shè)置“庫(kù)存商品”科目庫(kù)存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。方法與原材料相似。

商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。任務(wù)5庫(kù)存商品核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)5庫(kù)存商品核算1.毛利率法

毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

毛利率＝×l00%

注：毛利是商業(yè)企業(yè)商品銷售收入減去商品原進(jìn)價(jià)后的余額。

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

本期銷售毛利＝銷售凈額×毛利率（上期或計(jì)劃）

本期銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利

或者銷售成本＝銷售凈額×（1-毛利率）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本

這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。

1.毛利率法

毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（某批發(fā)商業(yè)企業(yè)采用毛利率法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，第一季度的針織品實(shí)際毛利率30%，5月1日該存貨成本1800萬(wàn)元，5月購(gòu)入該存貨成本4200萬(wàn)元，銷售商品收入4500萬(wàn)元，銷售退回與折讓合計(jì)450萬(wàn)元。則5月末該存貨結(jié)存成本為（）萬(wàn)元。

A.3165

B.2850

C.1950

D.3300

【答案】A

【解析】1800＋4200－（4500－450）×（1－30%）＝3165（萬(wàn)元）

某批發(fā)商業(yè)企業(yè)采用毛利率法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，第一季度的針織品實(shí)際毛2.售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

商品進(jìn)銷差價(jià)率＝×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本

2.售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元；本月銷售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.46

B.56

C.70

D.80

【答案】B

【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；

銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝80×（1－30%）＝56（萬(wàn)元）【拓展】該商場(chǎng)期末商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

方法一：30＋40－56＝14（萬(wàn)元）

方法二：（46＋54－80）×（1－30%）＝14（萬(wàn)元）某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品任務(wù)5庫(kù)存商品核算【工作流程】

情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核產(chǎn)成品入庫(kù)單等原始單據(jù)。第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該批產(chǎn)成品的入庫(kù)，“庫(kù)存商品”增加記借方，“生產(chǎn)成本”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品——BYK產(chǎn)品225000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（BYK產(chǎn)品）225000并據(jù)以填制記賬憑證。

任務(wù)5庫(kù)存商品核算【工作流程】任務(wù)5庫(kù)存商品核算【實(shí)例專欄】

【實(shí)例3—29】浙江環(huán)球股份有限公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，10月已驗(yàn)收入庫(kù)YMC產(chǎn)品100臺(tái)，實(shí)際單位成本7500元，計(jì)750000元；ZT產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)1000000元

。

借：庫(kù)存商品——YMC產(chǎn)品750000

——ZT產(chǎn)品1000000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（YMC產(chǎn)品）750000

——基本生產(chǎn)成本（ZT產(chǎn)品）1000000任務(wù)5庫(kù)存商品核算【實(shí)例專欄】任務(wù)5庫(kù)存商品核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3-30】浙江環(huán)球股份有限公司10月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的YMC產(chǎn)品有50臺(tái)，ZT產(chǎn)品有100臺(tái)。該月YMC產(chǎn)品實(shí)際單位成本7500元，ZT產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元

。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本875000

貸：庫(kù)存商品——YMC產(chǎn)品375000

——ZT產(chǎn)品

500000任務(wù)5庫(kù)存商品核算【實(shí)例專欄】任務(wù)5庫(kù)存商品核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3—31】浙江環(huán)球股份有限公司的第一家用電器商場(chǎng)，2010年7月1日存貨1000萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)存貨4000萬(wàn)元.本月銷售收入4500萬(wàn)元，銷售折扣與折讓300萬(wàn)元。上季度該家電商場(chǎng)的毛利率為15%

。該商場(chǎng)采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。計(jì)算本期銷售商品成本和期末結(jié)存商品成本。

本月已銷商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：本月銷售凈額=4500-300=4200（萬(wàn)元）本月銷售毛利=4200×15%=630（萬(wàn)元）本月銷售成本=4200-630=3570（萬(wàn)元）庫(kù)存商品成本=1000+4000-3570=1430（萬(wàn)元）任務(wù)5庫(kù)存商品核算【實(shí)例專欄】任務(wù)5庫(kù)存商品核算【實(shí)例專欄】【實(shí)例3—32】浙江環(huán)球股份有限公司的第三家用電器商場(chǎng)，2010年10月1日庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為1000萬(wàn)元，售價(jià)總額為1250萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為4500萬(wàn)元，售價(jià)總額為6750萬(wàn)元，本月銷售收入為6400萬(wàn)元

。計(jì)算本期銷售商品的實(shí)際成本和期末結(jié)存商品的實(shí)際成本。

本期銷售商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（250+2250）/（1250+6750）×100%＝31.25%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝6400×31.25%＝2000（萬(wàn)元）本期銷售商品的實(shí)際成本＝6400－2000=4400（萬(wàn)元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝1000＋4500－4400=900（萬(wàn)元）任務(wù)5庫(kù)存商品核算【實(shí)例專欄】練習(xí)：乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：

（1）2010年第一季度累計(jì)銷售收入為600萬(wàn)元、銷售成本為510萬(wàn)元，3月末庫(kù)存商品實(shí)際成本為400萬(wàn)元。

（2）2010年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本880萬(wàn)元。

（3）2010年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬(wàn)元。

（4）2010年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬(wàn)元。

（5）假定2010年6月末按一定方法計(jì)算的庫(kù)存商品實(shí)際成本420萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：（1）計(jì)算乙公司甲類商品2004年第一季度的實(shí)際毛利率（2）分別計(jì)算乙公司甲類商品2004年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

練習(xí)：乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含【答案】（1）甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率＝（600-510）/600=15%

（2）①甲類商品4月份的商品銷售成本＝300×（1－15%）＝255（萬(wàn)元）②甲類商品5月份的商品銷售成本＝500×（1－15%）＝425（萬(wàn)元）③甲類商品6月份的商品銷售成本＝3月末庫(kù)存商品實(shí)際成本400＋第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本880－6月末按一定方法計(jì)算的庫(kù)存商品實(shí)際成本420－4、5月份的商品銷售成本（255＋425）＝180（萬(wàn)元）

【答案】任務(wù)5庫(kù)存商品核算【知識(shí)拓展】

企業(yè)確定存貨實(shí)物數(shù)量的方法

實(shí)地盤存制（只登記增加數(shù)）

本期發(fā)出存貨數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+ 本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量

永續(xù)盤存制（既登記增加數(shù)，也登記減少數(shù)）

存貨賬面期末數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+

本期賬面增加合計(jì)數(shù)量—本期賬面發(fā)出數(shù)量任務(wù)5庫(kù)存商品核算【知識(shí)拓展】任務(wù)6存貨清查核算【情景案例】

2010年8月31日浙江環(huán)球股份有限公司對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查中發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧

。

任務(wù)6存貨清查核算【情景案例】項(xiàng)目三材料物資核算崗位【基本知識(shí)與技能】存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，企業(yè)清查的各種存貨損益，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后本科目無(wú)余額。

任務(wù)6存貨清查核算【基本知識(shí)與技能】任務(wù)6存貨清查核算1.存貨清查

（1）存貨盤盈的核算

借：原材料（或庫(kù)存商品）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

1.存貨清查

（1）存貨盤盈的核算

（2）存貨盤虧及毀損的核算

企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：原材料（入庫(kù)的殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款）管理費(fèi)用（扣除殘料價(jià)值和賠款后的一般經(jīng)營(yíng)損失）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害的非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）存貨盤虧及毀損的核算

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：原材料（殘值）其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)、火災(zāi)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理：【例題33·單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害（關(guān)鍵點(diǎn)）毀損一批材料，其成本為16000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2720，收到保險(xiǎn)公司賠款1500元，殘料收入200元，批準(zhǔn)后記入營(yíng)業(yè)外支出的金額為（）元。A.17020 B.18620 C.14300 D.14400【答案】C【解析】增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生存貨的自然災(zāi)害，如果該存貨是外購(gòu)的材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。收到的保險(xiǎn)公司賠款和殘料收入沖減發(fā)生的損失額。所以批準(zhǔn)后記入營(yíng)業(yè)外支出的金額=16000-1500-200=14300（元）。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16000貸：原材料 16000借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司賠款 1500原材料 200營(yíng)業(yè)外支出 14300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16000【例題33·單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害（關(guān)鍵點(diǎn)）某增值稅一般納稅人，因管理不善火災(zāi)（關(guān)鍵點(diǎn)）毀損一批材料，其成本為16000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2720，收到保險(xiǎn)公司賠款1500元，殘料收入200元，批準(zhǔn)后記入管理費(fèi)用的金額為（）。A.17020 B.18620 C.14300 D.14400【答案】A【解析】增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生存貨的管理不善的毀損，如果該存貨是外購(gòu)的材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。收到的保險(xiǎn)公司賠款和殘料收入沖減發(fā)生的損失額。所以批準(zhǔn)后記入管理費(fèi)用的金額=16000+2720-1500-200=17020（元）。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18720貸：原材料 16000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2720借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司賠款 1500原材料 200管理費(fèi)用 17020貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18720某增值稅一般納稅人，因管理不善火災(zāi)（關(guān)鍵點(diǎn)）毀損一批材料，其任務(wù)6存貨清查核算【工作流程】

情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：

第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核材料盤盈（盤虧）報(bào)告表等原始單據(jù)。第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆原材料盤虧，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”增加記借方，“原材料”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為：批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000貸：原材料——甲材料5000

批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000

并據(jù)以填制記賬憑證。任務(wù)6存貨清查核算【工作流程】任務(wù)6存貨清查核算【實(shí)例專欄】

【實(shí)例3-33】2010年8月，浙江環(huán)球股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈G材料800千克，實(shí)際單位成本50元，經(jīng)查