會計從業(yè)資格考試-稅法-第十四章-企業(yè)所得稅法

第十四章企業(yè)所得稅法本章是歷年稅法考試的重點(diǎn)章，自身政策難度大，且與其他稅種計算關(guān)系密切，既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種、征管法混合出題。本章考試易出單選、多選、判斷、計算等題型，也可能與其他稅種混合出綜合題型。在最近3年的考試中，內(nèi)資企業(yè)所得稅一章的平均分值約為16分；涉外所得稅一章的平均分值約為12分。由于企業(yè)所得稅是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動涉及較多的稅種，這使得費(fèi)用扣除規(guī)定、納稅調(diào)整、稅額計算（含與其他稅種的混合計算）以及稅收優(yōu)惠政策在歷年考試中以不同題型出現(xiàn)。今年預(yù)計考試分值在16分左右。第一節(jié)企業(yè)所得稅概論（了解）一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)（二）征稅對象為應(yīng)納稅所得額（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則（四）實(shí)行按年計征、分期預(yù)繳的辦法三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）稅負(fù)公平原則統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一優(yōu)惠政策。（二）科學(xué)發(fā)展觀原則有利于資源合理運(yùn)用、有利于生態(tài)平衡、有利于環(huán)境保護(hù)。（三）發(fā)揮調(diào)控作用原則（四）參照國際慣例原則（五）有利于征管原則盡量簡單、易懂、利于操作和執(zhí)行。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象（熟悉）一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國 （地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。注意：我國新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個衡量標(biāo)準(zhǔn)，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。二、征稅對象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。【例題】（判斷）新企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮縓（三）所得來源的確定銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、 場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第三節(jié)稅率（掌握）企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅就其來自我國境內(nèi)的所取得所得與設(shè)來源于我國的所低稅業(yè)構(gòu)場所立機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的得征稅。得率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得?！纠}】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）在中國境內(nèi)的居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】【解析】25%勺稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)； 20%勺低稅率適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的， 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算（重點(diǎn)掌握）應(yīng)納稅所得額基本計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-以前年度虧損一、收入總額（熟悉）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值?！纠}】以下屬于企業(yè)所得稅貨幣形式收入的包括（）。應(yīng)收票據(jù) B.準(zhǔn)備持有到期的債券投資C.債務(wù)的豁免D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案】【解析】實(shí)施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！纠}】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。債務(wù)的豁免 B.股權(quán)投資C.勞務(wù) D .不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案】【解析】企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。（一）一般收入的確認(rèn)1．銷售貨物收入2．勞務(wù)收入3．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入【例題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（）無形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】【解析】B屬于銷售貨物收入。4．股息紅利等權(quán)益性投資收益（股權(quán)投資收益）按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！纠}】股息紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的正確規(guī)定是（）。A.按照被投資方計算出利潤的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)按照被投資方賬面做出利潤分配處理的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)按照投資方取得分回利潤的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】B【解析】股息紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5．利息收入（債權(quán)投資收益，含國債利息）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6．租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7．特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8．接受捐贈收入按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！纠}】某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬元，則：該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7X252.93萬元該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3X71.72萬元該批材料賬面成本=10+0.3X(1-7%)=10.28萬元假定該批受贈的是固定資產(chǎn)，則：該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元受贈該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7X252.93萬元該項(xiàng)固定資產(chǎn)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面成本=10+1.7+0.3=12萬元【例題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間的正確表述有()股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，在實(shí)際收到租金收入時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈收入，在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！敬鸢浮俊窘馕觥抗上?、紅利等權(quán)益性投資收益，以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；接受捐贈收入，在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9．其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠}】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）。債務(wù)重組收入 B.補(bǔ)貼收入C.違約金收入 D.視同銷售收入【答案】【解析】D選項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入（特殊情形的銷售收入）。（二）特殊收入的確認(rèn)特殊收入形式確認(rèn)收入規(guī)則1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)間超過十二個月的3.米取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！咀⒁鈨蓚€問題】第一，所得稅的視同銷售規(guī)則與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則不一樣?！纠}】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（）°將貨物用于投資將商品用于捐贈將產(chǎn)品用于職工福利將產(chǎn)品用于在建工程【答案】【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，但對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作銷售處理。第二，捐贈問題的稅務(wù)處理企業(yè)將貨物用于捐贈，一方面要視同銷售找出公允價與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計入計稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈， 如果是公益性捐贈是否超過了規(guī)定的捐贈限額。這里考慮視同銷售收入和成本同時考慮捐贈限額的思路要在作綜合題的時候特別注意。【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。則政策思路為：首先，看作視同銷售，該企業(yè)視同銷售收入 100萬元，視同銷售成本80萬元。這樣算出的視同銷售毛利 20萬元。其次，該企業(yè)應(yīng)按照同類市場價格計算增值稅銷項(xiàng)稅 =100X1717萬元，計入營業(yè)外支出中的捐贈成本；再次，確定該企業(yè)捐贈總成本=80+17=97萬元，與捐贈限額（會計利潤總額的12%對比看是否超限額。第十四章企業(yè)所得稅法二、不征稅收入和免稅收入收入種類范圍

不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。（8項(xiàng)）【例題1】以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項(xiàng)目有（ ）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財政資金居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財政性資金國債利息收入【答案】【解析】A是政府性基金；C是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項(xiàng)目；屬于免稅收入范疇?！纠}2】下列項(xiàng)目中，不計入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目有（）增值稅的出口退稅居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益非營利組織的營利性收入境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【答案】【解析】居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益不屬于免稅收入；非營利組織必須是從事公益性或者非營利性活動的組織，從事營利活動的組織不能享受非營利組織的稅收優(yōu)惠。三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2．配比原則。3．相關(guān)性原則。4．確定性原則。5．合理性原則?！纠}】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（）A.合理性原則B.相關(guān)性原則C.穩(wěn)健性原則 D.收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】CD【解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1．成本。是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。【注意兩個問題】第一，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。【例題1】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100X（1713%=4萬元，其外銷成本是100+4=104萬元。【例題2】某出口實(shí)行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本100萬元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅)，出口收入()折合人民幣 150萬元，貨物退稅率13%則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=150X(1713%=6萬元，其外銷成本是100+6=106萬元。第二，視同銷售收入要與視同銷售成本匹配2.費(fèi)用可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支；管理費(fèi)用招待費(fèi)是否超支保險費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)(3)非居民企業(yè)支付給境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合手續(xù)規(guī)定(要有證明文件)財務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)(金融機(jī)構(gòu)同類同期)；借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。3.稅金可扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。 即企業(yè)按照規(guī)定交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值

稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等。所得稅前可扣除的稅金圖示:準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加通過計入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、購置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅等關(guān)于增值稅能否在所得稅前扣除是教材今年有微妙變化之處。即：增值稅能否在所得稅前扣除不能一概而論。 在此列表舉例說明：增值稅不可在所得稅前扣除的情況可在所得稅前扣除的情況

增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅外購貨物允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因價外稅原因不參與成本和損益計算，不可在所得稅前扣除。外購貨物不得抵扣而需計入相關(guān)資產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅，如：（1） 購置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除。（2） 出口貨物計算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅計入外銷成本，可在所得稅前扣除。（3） 毀損貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出），可隨財產(chǎn)損失在所得稅前扣除。增值稅的銷項(xiàng)稅向銷售方收取的增值稅銷項(xiàng)稅，因價外稅原因不參與收入和損益計算，不可在所得稅前扣除。自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅計入有關(guān)成本費(fèi)用損失項(xiàng)目，參與損益計算，可在所得稅前扣除。女口：對外捐贈貨物視同銷售的銷項(xiàng)稅，即如捐贈成本，在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下，隨捐贈成本在所得稅前扣除。增值稅的應(yīng)納稅隨銷售計算出的不影響損益的應(yīng)納增值稅計入相關(guān)資產(chǎn)的成本的應(yīng)納增值稅【例題1】所得稅前準(zhǔn)予扣除的稅金有兩種方式，一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?。（）【答案?【解析】符合教材中關(guān)于稅前扣除稅金的描述。【例題2】不得在所得稅前扣除的稅金包括（）。A．允許抵扣的增值稅B．購置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅C.出口關(guān)稅 D .企業(yè)所得稅【答案】【解析】不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅?！纠}3】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅 20萬元、消費(fèi)稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費(fèi)附加1.05萬元，還交納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？【答案】企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計為：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6萬元其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除15+2.45+1.05=18.5萬元隨管理費(fèi)在所得稅前扣除1+0.5+0.6=2.1萬元4．損失可扣除的損失，是指企業(yè)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。5．扣除的其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1．工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)上述三項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開支、限度控制的方法。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【例題】某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬元，家庭財產(chǎn)保險10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？【答案及解析】其當(dāng)年工資總額為：300+40+20=360（萬元）其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為： 360X1450.4（萬元）其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費(fèi)限額為： 360X27.2（萬元）其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為： 360X2.59（萬元）保險費(fèi)保險費(fèi)的扣除如下圖：廠 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險 五險一金（可扣除）I r 經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣除）保險費(fèi) “財險* 個人家庭財險（不可扣除）商業(yè)保險{ 符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）壽險其他壽險（不可扣除）【例題】以下保險費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）企業(yè)為其投資者或者職工支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)企業(yè)為其投資者或者職工支付省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險費(fèi)企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費(fèi)企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費(fèi)【答案】解析】企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。4．利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。【例題】某公司2008年度“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是多少？答案】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費(fèi)用=300X8%^12X9=18萬元；向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100X8%^12X9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是18+6=24萬元5．借款費(fèi)用（1） 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2） 企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！纠}】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用 =32一12X2=5.33（萬元）6．匯兌損失第十四章企業(yè)所得稅法

第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算7．業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%。?！纠}】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】發(fā)生額6折：30X6018（萬元）；限度：3000X5%=15（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬元【知識點(diǎn)】扣除原則和范圍【例題】某企業(yè)2008年銷售收入4000萬元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】發(fā)生額6折:30X6018（萬元）；限度：4000X5%=20（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬元【知識點(diǎn)】扣除原則和范圍8．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咀⒁馊齻€問題】第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計算基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。不含投資收益和營業(yè)外收入。第三，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支?！纠}】下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)前扣除限額計提依據(jù)的是（）。A.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B.讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D .接受捐贈的收入【答案】A【解析】A屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費(fèi)等的計提基數(shù)；屬于營業(yè)外收入不可作為招待費(fèi)等的計提基數(shù)?！局R點(diǎn)】扣除原則和范圍9．環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除?！獜?qiáng)調(diào)?？顚Ｓ茫淖冇猛镜牟坏每鄢?。10．保險費(fèi)11．租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，按下列辦法處理：（1） 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除。（2） 融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用 ,分期扣除。【例題】某企業(yè)自2008年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付12個月的租金24萬元，則計入2008年成本費(fèi)用的租金額是多少？【答案及解析】按照受益期，2008年有8個月租用該房屋，則計入2008年成本費(fèi)用的租金額是24萬元+12個月X8個月=16萬元?！局R點(diǎn)】扣除原則和范圍12．勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13．公益性捐贈支出（1）捐贈分為公益性捐贈和非公益性捐贈兩大類。這里所說的公益救濟(jì)性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。對象。所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈。渠道?？h級以上人民政府及其部門或公益性社會團(tuán)體。（2）捐贈在所得稅前扣除的規(guī)定非公益性捐贈在企業(yè)所得稅前不得列支。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！纠}】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年捐贈支出的納稅調(diào)整金額是多少？【答案及解析】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈限額為： 300x1236（萬元）承認(rèn)其實(shí)際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出；直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。該企業(yè)當(dāng)年捐贈支出納稅調(diào)整金額為 10萬元【知識點(diǎn)】扣除原則和范圍【注意兩個問題】第一，按照新的企業(yè)所得稅法，公益性捐贈只有 12%的比例扣除規(guī)定，沒有全額扣除的規(guī)定。第二，企業(yè)將外購或自產(chǎn)的貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。14．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用、按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。15．總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用——要求有證明、合理。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16．資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予于存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}】某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元（含運(yùn)費(fèi)139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（）A．10139.5元B．11850元C．10863.22元D.10900元【答案】B【解析】不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（10139.5-139.5）X17139.5/（1-7%）X71710.5（元）在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5=11850（元）【知識點(diǎn)】扣除原則和范圍17.其它扣除項(xiàng)目——準(zhǔn)予扣除會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。四、不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；輔助講解為了幫您更好的理解這部分知識，請您仔細(xì)閱讀以下內(nèi)容：罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款兩類， 對于經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出） ；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；與取得收入無關(guān)的其他支出【例題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項(xiàng)目是（ ）。為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出利潤分紅支出企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】【解析】C屬于企業(yè)間經(jīng)營罰款，具有違約金性質(zhì)，可以在所得稅前扣除；均不得在所得稅前扣除。【知識點(diǎn)】不得扣除的項(xiàng)目五、虧損彌補(bǔ)這里虧損不是會計上的虧損概念，指的是應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定， 將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（即：企業(yè)境外經(jīng)營的虧損不能用境內(nèi)經(jīng)營的所得彌補(bǔ)）【例題】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是（）單位：萬元年度2002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得-1010-2030203060額情況0【答案及解析】2003至2007年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿；2008年所得彌補(bǔ)2004年虧損后還有余額40萬元，要計算納稅，應(yīng)納稅額=40X2510萬元【知識點(diǎn)】虧損彌補(bǔ)第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等問題。“計稅基礎(chǔ)”是一個與“計稅成本”相類似的概念。稅法強(qiáng)調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時間，不強(qiáng)調(diào)價值。（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1．外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途產(chǎn)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。2．自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。其中包含固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用（不應(yīng)資本化而應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用不在其中）3．融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。4．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。5．通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。6．改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3．以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5．與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6．單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7．其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}】下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除的是（）企業(yè)購置的尚未投入使用的設(shè)備以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】【解析】均為稅法規(guī)定不得提取折舊的固定資產(chǎn)； B作為自有固定資產(chǎn)管理，可提取折舊?！局R點(diǎn)】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三） 固定資產(chǎn)折舊的計提方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（四） 固定資產(chǎn)折舊的計提年限房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年；4．飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5．電子設(shè)備，為3年?！纠}】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是()A．建筑物B.生產(chǎn)設(shè)備 C.家具D.電子設(shè)備【答案】C【解析】家具的最低折舊年限為5年；建筑物最低折舊年限為20年；生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限為10年；電子設(shè)備的最低折舊年限為3年?！局R點(diǎn)】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題】某企業(yè)2008年3月5日購進(jìn)一臺生產(chǎn)用設(shè)備，取得增值稅發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)3萬元，該設(shè)備于當(dāng)月投入使用。企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部成本一次性計入費(fèi)用在所得稅前作了扣除。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率 5%，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額是多少？【答案】該項(xiàng)固定資產(chǎn)帳面成本=100+17+3=120（萬元）依照稅法規(guī)定可扣除的折舊額為 120X（1-5%）一10-12X9個月=8.55（萬元）此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額= 120-8.55=111.45（萬元）【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)分為消耗型生物資產(chǎn)、生產(chǎn)型生物資產(chǎn)和公益型生物資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：1．外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。2．自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。3．通過捐贈、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：1．自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。2．自創(chuàng)商譽(yù)。3．與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。4．其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2．租入固定資產(chǎn)的改建支出。3．固定資產(chǎn)的大修理支出。4．其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出?！咀⒁狻抗潭ㄙY產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務(wù)處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計稅基礎(chǔ)存貨按照以下方法確定成本：1．通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨——購買價款+支付的相關(guān)稅費(fèi)2．通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨——該存貨的公允價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（二）存貨的成本計算方法不能使用后進(jìn)先出。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本1．通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款2．通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值 +支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理1．企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2．企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。3．稅會出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計算繳納所得稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算基本公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中應(yīng)納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。（一） 直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損（二） 間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額=利潤總額土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計算項(xiàng)目，如公益救濟(jì)性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計算法公式計算應(yīng)納稅所得額。輔助講解：為了幫助您的理解請您詳細(xì)閱讀下面的內(nèi)容：如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤總額土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算冋【例l4-1】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1100萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 29萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮浚?） 會計利潤總額=2500+70-1100-670—480—60-40-50=170（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額= 450—2500X15%=450-375=75（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15—15X60%=15—9=6（萬元）2500X5%。=12.5（萬元）〉15X60%=9（萬元）（4） 捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30—170X12%=9.6（萬元）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29—150X18.5%=4.25(萬元)(6)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85(萬元)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=270.85X25%=67.71(萬元)【例題】某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)銷售產(chǎn)品收入2000萬元；(2)接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元；(3)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入 60萬元；(4)收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；(5)取得國債利息2萬元；(6)全年銷售成本1000萬元；(7)全年銷售費(fèi)用500萬元，含廣告費(fèi)400萬元；全年管理費(fèi)用300萬元，含招待費(fèi)80萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用70萬元；全年財務(wù)費(fèi)用50萬元；(8)全年?duì)I業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學(xué)捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元；要求計算：(1)該企業(yè)的會計利潤總額（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額（3）該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額（4）該企業(yè)對招待費(fèi)、三新費(fèi)用的納稅調(diào)整額合計數(shù)（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額【答案及解析】（1）該企業(yè)的會計利潤總額企業(yè)賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7（萬元）（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額2萬元國債利息屬于免稅收入（3）該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額以銷售營業(yè)收入（2000+10）萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。廣告費(fèi)限額=（2000+10）x15301.5萬元；廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬元（4）該企業(yè)對招待費(fèi)、三新費(fèi)用的納稅調(diào)整額合計招待費(fèi)限額計算：①80X6048萬元；笑（2000+10）X5%。=10.05萬元招待費(fèi)限額為10.05萬元，超支69.95萬元三新費(fèi)用加扣所得70X5035萬元；合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額69.95-35=34.95萬元（5） 該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈限額=193.7X1223.21（萬元）該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學(xué)的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬元（6） 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（萬元）（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額337.15X2584.29（萬元）二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以期從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：1．居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。2．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。上述所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份（直接投資關(guān)系）。上述所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份（間接投資關(guān)系），具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。【例題】A企業(yè)擁有B企業(yè)100%勺股份，B企業(yè)擁有C企業(yè)30%勺股份，則A企業(yè)對C企業(yè)間接持股30%勺股份，假定C企業(yè)境外已納所得稅40萬元，稅后全部分紅，B企業(yè)將C企業(yè)分紅如數(shù)分配給投資人，則A企業(yè)境外實(shí)際已納稅款可看作40X3012萬元，能否扣除需要與抵扣限額相比較。（間接投資關(guān)系命題勺可能很?。┑置庀揞~，是指企業(yè)來源于中國境外勺所得，依照企業(yè)所得稅法和條例勺規(guī)定計算勺應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計算，計算公式為：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額x來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額一中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額【注意兩個問題】第一，公式中的所得額總額是稅前所得（含稅所得）?？荚嚂r要注意