財政與金融備課紙4

第一章財政總論教學(xué)要求：掌握財政的本質(zhì)和職能，財政的的特征；理解財政產(chǎn)生的條件，財政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系；了解財政的產(chǎn)生和發(fā)展過程。教學(xué)重點(diǎn)：財政的本質(zhì)、財政的職能。教學(xué)難點(diǎn)：財政的職能導(dǎo)言：財政現(xiàn)象；國家財政是一個經(jīng)濟(jì)范疇，同時又是一個歷史范疇。古代：國計、度支、國用；英文：PublicFinance一、財政產(chǎn)生的條件1．經(jīng)濟(jì)條件——剩余產(chǎn)品2．政治條件——國家生產(chǎn)力的發(fā)展，剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，是財政產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財政產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件。私有制、階級和國家的出現(xiàn)是財政產(chǎn)生的政治條件，財政是因國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。二、財政的發(fā)展1.奴隸制國家財政奴隸制國家財政的收入項目：（1）王室收入和土地收入（2）貢物收入和掠奪收入（3）軍賦收入（4）捐稅收入奴隸制國家財政的支出項目：（1）王室支出（2）祭祀支出（3）軍事支出（4）俸祿支出（5）生產(chǎn)性支出2．封建制國家財政收入：官產(chǎn)收入、田賦捐稅收入、專賣收入、特權(quán)收入、債務(wù)收入。支出：軍事支出、王室費(fèi)用和政府機(jī)構(gòu)支出、宗教、文化支出、國債支出特點(diǎn)：（1）國家財政收支和國王個人收支逐步分離。（2）財政分配形式由實物形式向貨幣形式轉(zhuǎn)化，實物形式與貨幣形式并存，并有力役形式，這是與商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展相適應(yīng)的。（3）稅收，特別是農(nóng)業(yè)稅收成為國家財政的主要收入。（4）在封建社會末期，產(chǎn)生了新的財政范疇——國家預(yù)算。3．資本主義國家財政收入：稅收收入、債務(wù)收入支出：行政性支出、軍事支出、社會福利、教育支出、與國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展有關(guān)的支出、債務(wù)還本付息支出、特點(diǎn)：（1）財政收支全面貨幣化。財政分配與成本、利潤、價格、銀行信用等范疇之間的相互結(jié)合和相互滲透也日益加強(qiáng)。（2）在資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財政逐漸成為國家轉(zhuǎn)嫁經(jīng)濟(jì)危機(jī)、刺激生產(chǎn)、干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)的重要手段。（3）發(fā)行國債、實行赤字財政和通貨膨脹政策，成為國家增加財政收入經(jīng)常和比較隱蔽的手段。（4）隨著資本主義國家管理的加強(qiáng)，財政管理也更加完善，有比較健全的財政機(jī)構(gòu)，較為嚴(yán)密的財政法律制度。資產(chǎn)階級財政學(xué)說的代表人物：（1）古典派代表人物。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，政府應(yīng)當(dāng)盡量減少自己的活動范圍，不要去干預(yù)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。從這個基本觀點(diǎn)出發(fā)，他提出了稅收方面的公平、確定、簡便和征收費(fèi)用最小四項原則，廉價政府成為財政所要追求的最高目標(biāo)。（2）凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)說。凱恩斯認(rèn)為，為了實現(xiàn)充分就業(yè)，政府對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行必須實行干預(yù)，財政政策和貨幣政策是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的兩大手段。他擬議了以直接稅為主和累進(jìn)稅率為特色的征稅體系。他首次沖破了量入為出原則，系統(tǒng)地論證了財政赤字的經(jīng)濟(jì)合理性。以薩謬爾森為代表的一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者經(jīng)過補(bǔ)充和發(fā)展，逐步形成了新古典綜合派。（3）20世紀(jì)70年代后的西方財政學(xué)說。供給學(xué)派的代表人物拉弗描繪了稅率與政府收入關(guān)系的曲線，為減稅以刺激供給的政策主張?zhí)峁┝死碚撘罁?jù)。其后的一批經(jīng)濟(jì)學(xué)家將財政看作為公共部門經(jīng)濟(jì)，形成了公共選擇學(xué)派。4．社會主義財政三、財政的概念1、財政的一般特征（1）財政分配的主體是國家，在任何社會形態(tài)下都是如此——本質(zhì)特征（2）財政分配的對象是社會產(chǎn)品，主要是剩余產(chǎn)品。（3）財政分配的目的是保證國家實現(xiàn)其職能的需要，這種需要屬于社會公共需要。（4）無償性（5）強(qiáng)制性（6）表現(xiàn)形式：收支運(yùn)動（7）是分配與在分配活動2．財政概念的一般表述：財政一般指國家財政，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政權(quán)，對一部分社會產(chǎn)品進(jìn)行的集中性分配和資源配置。四、財政的本質(zhì)一般本質(zhì)：以國家為主體的分配關(guān)系。特殊本質(zhì)：社會主義國家：取之于民，用之于民（建立在公有制基礎(chǔ)上）五、財政的職能1．制約因素：（1）內(nèi)在因素：財政本質(zhì)的體現(xiàn)（2）外在因素：社會經(jīng)濟(jì)模式和國家職能的變化2．財政的職能（1）資源配置職能：政府的活動對資源使用方式的影響。（資源配置是指通過對現(xiàn)有的人力、物力、財力等社會經(jīng)濟(jì)資源的合理調(diào)配，實現(xiàn)資源結(jié)構(gòu)的合理化，使其得到最有效的使用，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益）方式：市場配置和財政配置原因：市場失效目的：效率內(nèi)容：調(diào)節(jié)資源在地區(qū)之間的配置；調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門之間的配置；調(diào)節(jié)全社會的資源在政府部門和非政府部門之間的配置（2）收入分配職能：政府對各社會成員占有生產(chǎn)成果份額的影響。目標(biāo)：公平衡量指標(biāo)：洛侖茨曲線和基尼系數(shù)主要內(nèi)容：調(diào)節(jié)部門及產(chǎn)業(yè)之間的收入分配；調(diào)節(jié)企業(yè)之間的收入分配；調(diào)節(jié)地區(qū)之間的收入分配；調(diào)節(jié)個人之間的收入分配實現(xiàn)的途徑：稅收、轉(zhuǎn)移支付等（3）穩(wěn)定和發(fā)展職能：政府活動對國民經(jīng)濟(jì)增長的影響。穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)：充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、國際收支平衡――短期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展：核心是經(jīng)濟(jì)增長主要內(nèi)容：調(diào)節(jié)社會總需求，實現(xiàn)供求總量的大體平衡；調(diào)節(jié)社會總供求結(jié)構(gòu)上的平衡采取的措施：相機(jī)抉擇機(jī)制；自動穩(wěn)定機(jī)制等六、效率與公平：效率通過市場、公平通過政府思考題：1.有人說：“財政，財政，有‘財’又有‘政’，才是‘財政’”。你認(rèn)為這種說法對嗎？2.對于財政具有“強(qiáng)制性”和“無償性”的提法，一直存在爭議，您的看法如何？3.工資收入的增加對財政的影響？第二章財政分配關(guān)系教學(xué)要求：掌握財政收入的來源，中央與地方政府的財政關(guān)系，中央與地方政府間財政職能的分工，政府與國有企業(yè)的財政關(guān)系，政府與國有企業(yè)的財政關(guān)系；理解社會總產(chǎn)品與國民收入，設(shè)立地方政府的必要性，中央政府與地方政府的利益關(guān)系，國有企業(yè)的角色定位；了解規(guī)范中央與地方政府的財政關(guān)系，規(guī)范政府與國有企業(yè)的財政關(guān)系。教學(xué)重點(diǎn)：財政收入的來源、中央與地方政府的財政關(guān)系、政府與國有企業(yè)的財政關(guān)系。教學(xué)難點(diǎn)：規(guī)范中央與地方政府的財政關(guān)系，規(guī)范政府與國有企業(yè)的財政關(guān)系。教學(xué)內(nèi)容：財政分配是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力對國民收入中的剩余產(chǎn)品進(jìn)行的分配，是財政資金籌集、分撥和使用過程的總稱。財政分配關(guān)系是國家與各方面在分配過程中所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。由于財政分配涉及國民收入所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或使用權(quán)的讓度，因而財政分配關(guān)系是人們的利益關(guān)系。但不同社會制度的財政分配有著本質(zhì)的區(qū)別。在資本主義制度下，財政分配體現(xiàn)的是資產(chǎn)階級國家對廣大勞動者的掠奪,是一種剝削關(guān)系。社會主義財政分配，體現(xiàn)的是全體人民的共同利益關(guān)系。財政收入是勞動人民創(chuàng)造的，而財政支出是為發(fā)展社會主義經(jīng)濟(jì)，不斷提高人民物質(zhì)文化生活水平服務(wù)。所以，社會主義財政分配是取之于民，用之于民，與人民根本利益一致的分配活動。第一節(jié)財政收入的來源一、社會總產(chǎn)品與國民收入1、社會總產(chǎn)品社會總產(chǎn)品是指社會各個物質(zhì)生產(chǎn)部門的勞動者在一定的時期內(nèi)（通常為一年）所生產(chǎn)出來的全部物質(zhì)資料的總和。它是反映一個國家或地區(qū)在一定時期內(nèi)物質(zhì)生產(chǎn)總成果的重要指標(biāo)。在\o"商品經(jīng)濟(jì)"商品經(jīng)濟(jì)條件下，社會總產(chǎn)品有實物形式和價值形式兩種。社會總產(chǎn)品的實物形式，是當(dāng)年生產(chǎn)的生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和。其價值構(gòu)成為c+v+m。社會總產(chǎn)值可分為生產(chǎn)資料（第一部類）和消費(fèi)資料（第二部類）兩大部類。其中，生產(chǎn)資料一部分用于補(bǔ)償已消耗的生產(chǎn)資料，超過補(bǔ)償?shù)氖Ｓ嗖糠钟糜跀U(kuò)大再生產(chǎn)。社會總產(chǎn)品的價值形式，是一年內(nèi)生產(chǎn)的全部物質(zhì)資料總和的貨幣表現(xiàn)，也稱社會總產(chǎn)值，是生產(chǎn)過程中消耗并轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的生產(chǎn)資料價值和新創(chuàng)造出來的價值的總和。新創(chuàng)造的價值是勞動者一年內(nèi)投入的活勞動所創(chuàng)造出來的價值，其中包括為自己的勞動（必要勞動）創(chuàng)造的價值和為社會的勞動（剩余勞動，在資本主義制度下被資本家無償占有）創(chuàng)造的價值。所以，社會總產(chǎn)值（w）包括生產(chǎn)過程中被消耗掉并已經(jīng)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的生產(chǎn)資料價值（c）、勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值（v）、勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值（m），即社會總產(chǎn)值w=c+v+m。2、國民收入國民收入是一個國家在一定時期（通常為一年）內(nèi)物質(zhì)資料生產(chǎn)部門的勞動者新創(chuàng)造的價值的總和，即社會總產(chǎn)品的價值扣除用于補(bǔ)償消耗掉的生產(chǎn)資料價值的余額。國民收入是社會總產(chǎn)品的一部分。從實物形式看，國民收入是社會總產(chǎn)品中扣除已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料之后的那部分社會總產(chǎn)品，即超過補(bǔ)償需要的那一部分生產(chǎn)資料和當(dāng)年所生產(chǎn)的全部消費(fèi)資料。從價值形式看，國民收入是在社會總產(chǎn)值中，扣除消耗掉的生產(chǎn)資料價值之后剩下來的那部分價值，即勞動者當(dāng)年活勞動創(chuàng)造的新價值。與社會總產(chǎn)值相對應(yīng)，國民收入也稱社會凈產(chǎn)值，用公式表示即：國民收入=(c+v+m)-c=v+m。國民收入是反映一個國家國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟(jì)實力的一項重要綜合指標(biāo)。國民收入總量的增長速度，標(biāo)志著一個國家國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的快慢和經(jīng)濟(jì)效益的好壞。二、財政收入的來源分析1、財政收入與社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成的關(guān)系從價值構(gòu)成的角度來看，財政收入是來自于社會總產(chǎn)品，但它只是社會總產(chǎn)品的一部分。C、V、M三部分之間存在著此消彼長的關(guān)系，同時M是構(gòu)成財政收入的主要因素，因此研究社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成同財政收入的關(guān)系應(yīng)著重研究社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成中成本因素C和V的變化對M從而對財政收入的影響。在社會總產(chǎn)品一定且V不變時，降低物化勞動消耗即C，是降低生產(chǎn)成本，增加M和增長財政收入的主要途徑。降低生產(chǎn)資料耗費(fèi)，要根據(jù)生產(chǎn)資料的性質(zhì)區(qū)別對待。在社會總產(chǎn)品一定且C不變時，V部分增大，M部分減少，相反V部分減少，M部分則增大。因此，充分調(diào)動勞動者積極性，提高勞動生產(chǎn)率，對增加企業(yè)利潤和財政收入有著重大意義。2、財政收入的經(jīng)濟(jì)來源（1）M是財政收入的主要來源剩余產(chǎn)品價值包括稅金、企業(yè)利潤和用剩余產(chǎn)品價值支付的費(fèi)用（如利息）。其中主要是稅金和企業(yè)利潤。在統(tǒng)收統(tǒng)支的計劃型財政條件下，國營企業(yè)所創(chuàng)造的M絕大部分均由國家集中分配用于擴(kuò)大再產(chǎn)和社會共同需要形成財政收入。另外，國家以稅金形式取走非國有企業(yè)的一部分純收入形成財政收入。（2）V是財政收入的補(bǔ)充V是指以勞動報酬的形式付給勞動者個人的部分。從我國目前來看，V雖構(gòu)成財政收入的一部分，但它在全部財政收入中所占的比重很小。這是因為我國長期以來實行低工資制度，勞動者個人的收入普遍較低，國家不可能從V中籌集更多的資金。就現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來看，目前我國來自V的財政收入主要有以下幾個方面：第一，直接向個人征收的稅。如個人所得稅、企業(yè)所得稅等。第二，向個人收取的規(guī)費(fèi)收入（如結(jié)婚登記費(fèi)、護(hù)照費(fèi)、戶口證書費(fèi)等）和罰沒收入等。第三，居民購買的國庫券。第四，國家出售高稅率消費(fèi)品（如煙、酒、化妝品等）所獲得的一部分收入，實質(zhì)上是由V轉(zhuǎn)移來的。第五，服務(wù)行業(yè)和文化娛樂業(yè)等企事業(yè)單位上交的稅收，其中一部分是通過對V的再分配轉(zhuǎn)化來的。今后，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，以及個人所得稅制的改革和完善，財政收入來自V的比重將逐漸提高。西方資本主義國家，普遍實行高工資政策和個人所得稅和工薪稅為主體稅的財稅制度，其財政收入有相當(dāng)部分直接來自V。（3）C中的個別部分構(gòu)成財政收入補(bǔ)償價值C中的基本折舊基金在計劃經(jīng)濟(jì)體制下構(gòu)成財政收入的一部分，在市場經(jīng)濟(jì)中一般已不適宜將折舊基金列為財政收入，但是，由于實行國民生產(chǎn)總值型的增值稅，仍有一部分C通過增值稅成為財政收入。3、財政收入的來源結(jié)構(gòu)(1)財政收入的價值構(gòu)成從價值構(gòu)成上看，財政收入的主要來源是M—剩余產(chǎn)品的價值（貨幣表現(xiàn)為社會純收入），M是新創(chuàng)造的價值中歸社會支配的部分，是財政收入的基本源泉。只有M部分多了，財政收入的增加，才有堅實的基礎(chǔ)。雖然M是財政收入的主要來源，但不是惟一來源。C和V的一部分也可以構(gòu)成財政收入的來源。C是社會產(chǎn)品中用于補(bǔ)償消耗掉的勞動對象的價值，在稅收實踐中，有一部分稅收來源于C。V是以勞動報酬形式付給生產(chǎn)者個人的部分，從現(xiàn)實來看，財政收入以個人所得稅和消費(fèi)稅的形式從V中取走一部分。財政收入來源于C、V、M的比例關(guān)系對財政收入總額至關(guān)重要。(2)財政收入的所有制構(gòu)成財政收入的所有制構(gòu)成是指財政收入作為一個整體是由不同所有制的經(jīng)營單位各自上交的稅收利潤和費(fèi)用等部分構(gòu)成的。改革開放以前，公有制經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中處絕對優(yōu)勢，我國財政收入也是以國有經(jīng)濟(jì)為支柱的。國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時期，國有經(jīng)濟(jì)提供的財政收入占整個財政收入的50.1%，到四五時期，國有經(jīng)濟(jì)提供的財政收入占整個財政收入的87.4%。以后逐年下降。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，集體和其他經(jīng)濟(jì)成分有了較快的發(fā)展，提供的財政收入逐年增加，相比之下，國有經(jīng)濟(jì)的比重有所下降。(3)財政收入的生產(chǎn)部門構(gòu)成財政收入部門構(gòu)成分析，在于說明各生產(chǎn)流通部門在提供財政輸入中的貢獻(xiàn)及其貢獻(xiàn)程度。這里的部門有雙重含義：一是：按傳統(tǒng)意義上的部門分類，分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及服務(wù)業(yè)等；二是：按現(xiàn)代意義上的產(chǎn)業(yè)分類，分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)為人們提供基本需求的食品；第二產(chǎn)業(yè)提供其他進(jìn)一步的物質(zhì)需求；第三產(chǎn)業(yè)提供物質(zhì)資料以外的更高層次的需要。我國國民經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)和工業(yè)為主要生產(chǎn)部門，這兩大生產(chǎn)部門創(chuàng)造的國民收入占國民收入總額的80%左右，所提供的財政收入在財政總收入中也占有較高的比重。農(nóng)業(yè)部門通過以農(nóng)業(yè)稅和以工農(nóng)產(chǎn)品剪刀差的形式提供財政收入。工業(yè)是財政收入的主要來源。改革開放以后，工業(yè)部門提供的財政收入占財政總收入的比重有所下降。第三產(chǎn)業(yè)部門提供的財政收入近年來增長很快，已占財政總收入的1/3左右。隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級，第三產(chǎn)業(yè)在GDP和財政收入中的比重將會持續(xù)上升。第二節(jié)中央與地方政府的財政關(guān)系中央與地方關(guān)系是一個歷史范疇。中央與地方關(guān)系從根本上說，是以集權(quán)與分權(quán)劃分為中心的物質(zhì)利益基礎(chǔ)上的社會政治組織----國家的一種政治關(guān)系。它產(chǎn)生的必要條件是國家的存在，但它不是與國家同時產(chǎn)生的。它產(chǎn)生的充分條件是國家地域、人口、管理事務(wù)的擴(kuò)大。中央與地方財政關(guān)系是隨著國家的產(chǎn)生及中央政府、地方政府的形成而出現(xiàn)的，并隨著國家及中央政府、地方政府的發(fā)展而不斷變化的。就國家結(jié)構(gòu)形式而言，在單一制國家，中央與地方財政關(guān)系主要表現(xiàn)為中央與地方政府的財權(quán)和財力劃分及其相互關(guān)系。在聯(lián)邦制國家，中央與地方財政關(guān)系主要表現(xiàn)為聯(lián)邦與成員國之間，成員國的中央和地方之間以及聯(lián)邦、成員國、地方之間的財權(quán)和財力劃分及其相互關(guān)系。一、設(shè)立地方政府的必要性現(xiàn)代財政的受益空間理論認(rèn)為，公共物品的受益具有空間層次性。公共產(chǎn)品根據(jù)受益范圍的不同可以分為全國性公共產(chǎn)品和地方性公共產(chǎn)品。受益范圍遍及全國的是全國性公共產(chǎn)品；受益范圍僅限于特定地域空間消費(fèi)者的是地方性公共產(chǎn)品。地方性公共產(chǎn)品在其受益范圍內(nèi)，無法排除他人從消費(fèi)中受益，一旦超出這個范圍，就具有排他性。雖然部分地方公共產(chǎn)品具有外部性，其受益范圍不僅局限于本地，但地方公共產(chǎn)品的成本和收益基本上在一個區(qū)域之內(nèi)，其供給著眼于滿足本地居民的需求，成本也應(yīng)由本地居民負(fù)擔(dān)。地方公共產(chǎn)品也有純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品之分。純公共產(chǎn)品包括用來滿足地方社會公共需要的、為地方公眾生產(chǎn)和生活服務(wù)的環(huán)境治理、教育、公安和公共衛(wèi)生保健等公共設(shè)施；準(zhǔn)公共產(chǎn)品包括公共工程和公共服務(wù)，如機(jī)場、港口、公路、鐵路、大壩、環(huán)境衛(wèi)生設(shè)施等。此外，一些外部性較大、社會效益明顯的基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)也具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特征。對于地方純公共產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以稅收等公共收入供應(yīng)資金，而對于地方準(zhǔn)公共產(chǎn)品則應(yīng)當(dāng)以地方公債、地方政府國有資本投入供應(yīng)資金。公共產(chǎn)品理論特別是劃分全國性公共產(chǎn)品和地方性公共產(chǎn)品的理論，為進(jìn)一步界定市場經(jīng)濟(jì)條件下中央政府和地方政府提供公共產(chǎn)品的范圍提供了依據(jù)。這種公共物品提供上的政府間分工原則，也為多級政府財政體制的存在提供了一個客觀的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。按照財政分權(quán)理論，政府的職責(zé)包括資源配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、收入分配三個方面。政府履行職責(zé)的方式是提供純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。但是在多級政府體系中，純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品受益范圍的地域空間差異性往往會導(dǎo)致各級政府特別是中央和地方政府之間在責(zé)權(quán)方面的矛盾。為了協(xié)調(diào)，中央政府常常在財政體制上實行分權(quán)，擴(kuò)大地方政府的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)和財權(quán)，調(diào)動地方政府的積極性。中央政府著重提供那些直接關(guān)系國計民生、關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局的全國性純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品，主要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和收入分配職能；地方政府在管理和調(diào)節(jié)地方事務(wù)的基礎(chǔ)上，通過提供地方純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品來提高本地區(qū)的資源配置效率，滿足本地區(qū)居民的多樣化需求。中央和地方各級財政之間相對獨(dú)立，各級政府財政都有相對獨(dú)立的收入作為行使事權(quán)的保證。財政分權(quán)理論強(qiáng)調(diào)了地方政府在資源配置方面彌補(bǔ)市場缺陷、提高本地區(qū)的資源配置效率，滿足本地區(qū)居民對準(zhǔn)公共產(chǎn)品多樣化需求的作用，要求健全地方政府職能。二、中央政府與地方政府的利益關(guān)系中央與地方的關(guān)系是中國政治結(jié)構(gòu)的一個重要的方面。中央與地方關(guān)系最深刻的變化發(fā)生在財政體制方面。建國后，我國財政體制效仿蘇聯(lián)模式，實行了高度集中的管理體制。在過份集中的財政體制下，追求自身利益的地方政府往往顯得缺乏積極性。改革開放后“放權(quán)讓利”的財政體制改革是在保護(hù)地方既得利益的前提下,中央與地方討價還價、相互協(xié)商的結(jié)果。為克服"統(tǒng)收統(tǒng)支"的弊端，1980年起中央分頭與各地方簽訂財政承包合同，實行"分灶吃飯"。1980年以后實行的“分灶吃飯”，實際上是中央被迫向地方妥協(xié)的結(jié)果。在1994年以前，中國的財政體制經(jīng)歷了1980、1985、1988年三次重大的結(jié)構(gòu)調(diào)整。調(diào)整的基本目標(biāo)是相同的，即調(diào)動地方政府的積極性，使之加強(qiáng)財力動員的能力，同時維護(hù)并加強(qiáng)中央的財政能力。1994年我國財政體制實行了具有重大意義的分稅制改革，這是市場經(jīng)濟(jì)國家處理中央與地方財政關(guān)系時較為普遍的制度安排。1994年開始實行的分稅制進(jìn)一步確立了利益分立的財政格局：地方政府正式擁有14種地方稅收的支配權(quán)；地方政府龐大的預(yù)算外資金由其自己支配，而毋需與中央財政分成；按照1994年的《預(yù)算法》，地方財政預(yù)算卻正式脫離了中央政府的控制，地方財政的預(yù)算案不再由中央政府批準(zhǔn)而改由地方人大批準(zhǔn)；省級政府對省級以下各級政府的轉(zhuǎn)移支付也完全由各省自行決定。這一系列改革在增加中央財政收入、調(diào)動地方積極性的同時，進(jìn)一步壯大了地方的經(jīng)濟(jì)實力。地方政府經(jīng)濟(jì)和財政權(quán)力的增加，自主空間的擴(kuò)展，以及發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、增加地方財政收入責(zé)任的加重，創(chuàng)造了地方政府積極主動地推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)有力的動力機(jī)制。總的來說，地方政府作為社會整體的一部分，其根本利益跟全局利益具有一致性。中央政府與地方政府在整個國民經(jīng)濟(jì)中有著根本一致的國家利益，但各地方政府仍有相對獨(dú)立于中央政府的地方利益。地方各級政府在中央政府的領(lǐng)導(dǎo)下，履行本地行政管理職能。中央政府更多地考慮全國的利益、全社會的整體利益。而作為地方公共事務(wù)管理者的地方政府則更多地考慮地方利益。地方各級政府的自利有多種表現(xiàn)形式:一是不同地區(qū)政府利益之爭。但是,不同地區(qū)都追求本地區(qū)的高速發(fā)展,這就引起社會整體資源配置的不均衡問題,從而引起不同地區(qū)的利益分化，導(dǎo)致地方政府追求本地區(qū)的自利,有時為了自利而損害全社會公利或是別的地區(qū)的利益。三、中央與地方政府間財政職能的分工在任何一個由多級財政組成的財政體制中,財政職能的發(fā)揮必須要通過各級政府來完成.借鑒西方公共財政理論,公共財政具有資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展三項職能.資源配置職能的分工：凡屬全國性需要的行政性、公益性、建設(shè)性物品(服務(wù))，由中央政府來提供；有些雖屬地方性需要的物品(服務(wù))，但其收益面是跨地區(qū)性的，也需要中央政府來提供；凡屬地方性需要的行政性、公益性、建設(shè)性物品(服務(wù))，應(yīng)由地方政府來提供。在收入分配職能的分工方面，收入分配職能在很大程度上要由中央政府在全國范圍內(nèi)采取統(tǒng)一的分配政策來貫徹執(zhí)行。在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能的分工方面，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)是完全開放的，各種生產(chǎn)要素能夠在各地區(qū)之間自由流動。在這種情況下，地方政府無法成功地自行制定和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的政策。因此，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能主要由中央政府來實現(xiàn)。但由于各級政府所處的地位不同,對經(jīng)濟(jì)活動支配的范圍及可采用的政策工具的不同,中央與地方政府的具體執(zhí)行職能是有明確分工的.按照效率與公平原則,財政的資源配置職能主要由地方政府來執(zhí)行,收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能主要由中央政府來執(zhí)行。四、規(guī)范中央與地方政府的財政關(guān)系改革開放以來，如何規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)條件下中央與地方的財政關(guān)系，政府做了多次探索。其中，1994年的分稅制改革是最為重要的一次，其基本框架沿用到現(xiàn)在。中央通過分稅制改革以及后來的企業(yè)所得稅劃分，集中了稅收收入增量的大部分，并通過教育、醫(yī)療和住房等公共產(chǎn)品的市場化改革，減輕了中央財政的包袱?？傊?guī)范中央與地方政府的財政關(guān)系，要力求做到以下幾個方面：首先是保留一部分中央集權(quán)和地方分權(quán)，實行多層次分級管理；其次是不同層次的政府其財政職能應(yīng)有所分工和側(cè)重；再次是中央財政與地方財政職權(quán)的劃分與行使應(yīng)保證全體居民都獲得最低限度的公共物品，包括公共安全、衛(wèi)生、教育和福利等；最后中央財政與地方財政職權(quán)的劃分與行使應(yīng)該有利于經(jīng)濟(jì)效益的增進(jìn)，促進(jìn)社會福利最大化的形成。第三節(jié)政府與國有企業(yè)的財政關(guān)系

中央政府是我國國有資產(chǎn)的代表者，國有企業(yè)受中央政府委托，具體負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理，是獨(dú)立法人。國有資產(chǎn)的保值、增值是中央政府對國有企業(yè)經(jīng)營管理者的原則要求，也是起碼要求，體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)然也同企業(yè)自身的經(jīng)營目標(biāo)一致。因此，從經(jīng)濟(jì)利益角度來說，只要采取了適當(dāng)?shù)募詈捅O(jiān)管措施，國家經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)利益是易于保持一致的。但是，國家利益終究是經(jīng)濟(jì)利益、政治利益、文化利益、安全利益和外交利益等方面的有機(jī)統(tǒng)一體，國有企業(yè)作為國家利益的重要實踐者和維護(hù)者，無論是在國內(nèi)市場競爭，還是“走出去”參與國際市場競爭，不論是在經(jīng)濟(jì)方面，還是在政治、安全、外交等方面均應(yīng)堅持國家利益至上原則。特別是當(dāng)企業(yè)利益與國家的經(jīng)濟(jì)、政治、安全、外交等利益發(fā)生矛盾時，必須堅持企業(yè)局部利益服從、服務(wù)于國家整體利益。一、國有企業(yè)的角色定位國有企業(yè)定位應(yīng)當(dāng)以符合“三個有利于”為根本標(biāo)準(zhǔn)。對我國國有企業(yè)定位應(yīng)當(dāng)本著務(wù)實的態(tài)度，既要認(rèn)識到國有企業(yè)在各國的一般規(guī)律，也應(yīng)適合我國的實際情況，更重要的是，國有企業(yè)應(yīng)在國有企業(yè)的改革與發(fā)展中定位。無論是從理論出發(fā)還是從現(xiàn)實出發(fā)，國有企業(yè)在我國現(xiàn)階段仍然廣泛分布在競爭與非競爭領(lǐng)域，承擔(dān)特殊企業(yè)和一般企業(yè)的不同功能，需要通過分類指導(dǎo)下的改革逐步使之分布合理、提高質(zhì)量。據(jù)此，應(yīng)當(dāng)對國有企業(yè)進(jìn)行分類引導(dǎo)和規(guī)范。從生產(chǎn)力方面看，國有企業(yè)成為市場主體是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的需要；從經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面看，國有企業(yè)成為市場主體是由其獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系決定的；從財政方面看，國有企業(yè)是我國擴(kuò)大財政收入、增加積累的主要源頭。二、政府與國有企業(yè)的財政關(guān)系改革開放以來，國家對國有企業(yè)進(jìn)行了一系列的改革。在企業(yè)層次上主要是對企業(yè)放權(quán)讓利，逐步還權(quán)于企業(yè)，進(jìn)行公司制、股份制改造；完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)等，這一系列改革都是為了建立一個產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。在國家作為所有者的層次上，通過幾度變革，2003年經(jīng)全國人大批準(zhǔn)，成立了國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，明確國資委作為國務(wù)院的特設(shè)機(jī)構(gòu)，代表國務(wù)院履行出資人的各項權(quán)利和義務(wù)。地方也成立各省(市)的國資委。有了明確的出資人代表，解決了所有者缺位的問題，進(jìn)一步推動了國有企業(yè)的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)，同時也有利于落實企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，鞏固企業(yè)的市場主體地位。而在這同時，在財政方面，也經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)體制下的生產(chǎn)建設(shè)財政向市場經(jīng)濟(jì)下的公共財政轉(zhuǎn)變。從生產(chǎn)建設(shè)支出占財政總支出一半以上到財政逐步退出生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的投資?，F(xiàn)在財政對國有企業(yè)的支出主要是一些政策性支出。從收入方面看，由于過去長期累積的問題和對經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌需要的一個適應(yīng)的過程，多數(shù)國企經(jīng)營狀況十分困難。在此情況下，1993年暫停國有企業(yè)稅后利潤的上繳。就是說，在市場化改革過程中，國有企業(yè)與財政的關(guān)系在財政的收入與支出、國企的投資與收益分配等方面都發(fā)生了變化。1、在財政體制框架的設(shè)計上，存在著對經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的制約關(guān)系從理論上看，我國自1994年開始實行的分稅制財政體制是借鑒西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的做法，并結(jié)合我國國情而設(shè)計實行的一種新型財政體制，它應(yīng)當(dāng)有利于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)有助于我國統(tǒng)一的全國大市場的形成與發(fā)展。然而，實踐證明，現(xiàn)行分稅制財政體制并沒有完全達(dá)到這一目標(biāo)。分稅制財政體制并不排斥局部經(jīng)濟(jì)利益的存在，但是，按照現(xiàn)代財政理論及其所倡導(dǎo)的受益原則要求，不同地方政府轄區(qū)的局部經(jīng)濟(jì)利益是指那些以統(tǒng)一大市場為前提條件的、對不具有外溢特征的社會共同事務(wù)的需求與供給，因此，它不應(yīng)當(dāng)對全國統(tǒng)一大市場的形成與發(fā)展產(chǎn)生什么阻力。然而，在新財政體制下，地方政府仍然熱心于上新項目、鋪新攤子，尤其是對那些衩經(jīng)營性、競爭性的項目感興趣。這種政府行為表明，政府實際上是在參與市場競爭，其結(jié)果必然會阻礙全國統(tǒng)一大市場的形成，同時也會阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，不利于全國經(jīng)濟(jì)由粗放型向集約型增長方式的轉(zhuǎn)變。在某種意義上說，更新改造投資增幅與基本建設(shè)投資增幅之差的大小，大體上反映我國經(jīng)濟(jì)增長方式的變化程度，增幅之差過大，表明粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式仍占居支配地位，而這一點(diǎn)，又是同我國財政體制與經(jīng)濟(jì)體制聯(lián)系在一起的。實際上，目前我國國有單位的投資決策權(quán)依然掌握在政府手中，各級政府從本地利益出發(fā)，往往更偏重于鋪新攤子、上新項目，與此同時，企業(yè)對更新改造的興趣也不大，從而使更新改造資金增幅更小。上述情況表明，我國現(xiàn)行分稅制財政體制在框架設(shè)計上仍存在某些亟待改進(jìn)之外，其中首要的問題是應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步解決好政府在市場經(jīng)濟(jì)中的角色定位問題。與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的分稅制財政體制必須保證政府在市場經(jīng)濟(jì)中能夠、并且只能履行市場監(jiān)督和建設(shè)都的角色，而不能直接參與市場競爭。但是，現(xiàn)行財政體制由于其在政府間稅收收入劃分上仍在很大程度上以行政隸屬關(guān)系為依據(jù)(如所得稅和營業(yè)稅)，以及政府間(如中央與地方以及地方各級政府之間)和政府與企業(yè)之間事權(quán)劃分不清楚，從而在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。2、在財政體制的運(yùn)作上，存在著對經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的制約關(guān)系在即定的財政體制框架上，政府能否劃清財政職能與非財政職能的界線，能否正確界定財政職能的范圍，能否承擔(dān)起政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將直接影響乃至制約我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)換。從理論上講，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，目前由企業(yè)所承擔(dān)的初等及中等義務(wù)教育(職工子弟學(xué)校)、幼兒園以及職工醫(yī)院等，都屬于應(yīng)當(dāng)由政府提供的社會共同事務(wù);此外，政府還應(yīng)當(dāng)集中組織提供對公民(包括企業(yè)職工)的社會保障。然而，在現(xiàn)行財政實踐中，政府并沒有將這些責(zé)任承擔(dān)起來，在這些領(lǐng)域財政職能實際上是嚴(yán)重缺位。而財政職能“越位”，則主要表現(xiàn)為政府現(xiàn)在仍然承擔(dān)著許多不屬于財政職能范圍以內(nèi)的事務(wù)。政府財政職能缺位直接阻礙了我國企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)勞動生產(chǎn)率水平的提高及其集約化生產(chǎn)程度的提高。這是因為現(xiàn)行體制下，政府財政職能的“缺位”實際上意味著是通過國有企業(yè)被迫進(jìn)行的“補(bǔ)位”來保證其經(jīng)濟(jì)與社會活動的平衡狀態(tài)的，而企業(yè)對財政職能的補(bǔ)位，最終必然體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的加重，從而拖累企業(yè)使之難以提高其勞動生產(chǎn)率及其生產(chǎn)的集約化程度。在這方面的典型例子就是企業(yè)養(yǎng)老保險及其職工(含離退休職工)的醫(yī)療保險問題十分嚴(yán)峻。由于離退休人員比例高，政府沒有承擔(dān)起對這部分人員的養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險費(fèi)用責(zé)任。所以國有工業(yè)企業(yè)離退休人員負(fù)擔(dān)相當(dāng)重，其中除了支付離退休人員的退休金、各種補(bǔ)貼之外，醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)也相當(dāng)沉重政府財政職能“越位”，在很大程度上阻礙了企業(yè)勞動生產(chǎn)率及其生產(chǎn)集約化程度的提高。在這方面的典型表現(xiàn)是，目前我國國有企業(yè)的投資決策權(quán)仍然牢牢地控制在政府手中，甚至在那些已經(jīng)在形式上實現(xiàn)了由我國傳統(tǒng)企業(yè)制度向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)軌的國有正業(yè)當(dāng)中，這種現(xiàn)象依然存在，不同的是，后者表現(xiàn)為企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)和國有資產(chǎn)所有權(quán)之間的關(guān)系糾纏不清。三、規(guī)范政府與國有企業(yè)的財政關(guān)系從某種意義上說，財政活動就是政府活動的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，它首先表現(xiàn)為一種分配活動，牽涉不同部門、地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。然而，在實踐中，如果人們將財政活動片面地理解為是一種財政部門的活動，結(jié)果必然將財政活動牽入部門利益的矛盾游渦之中，將財政這種政府的經(jīng)濟(jì)活動降格為政府內(nèi)部一個部門的經(jīng)濟(jì)活動，從而降低政府財政的分配與調(diào)整力度。在財政體制框架的構(gòu)建上，應(yīng)將規(guī)范政府間收入分配關(guān)系與建立和完善現(xiàn)代企業(yè)缺席統(tǒng)盤考慮，進(jìn)而為我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。我國現(xiàn)行財政體制中存在的各級政府間財稅關(guān)系不規(guī)范，直接影響了企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度的改造與發(fā)展。問題主要集中在現(xiàn)行財政體制中有關(guān)按行政隸屬關(guān)系劃分中央和地方稅收的條款規(guī)定上。在科學(xué)確定財政活動及其職能范圍的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算外資金的管理，規(guī)范政府與企業(yè)之間的財政分配關(guān)系。預(yù)算外資金問題不僅僅是個財政問題，更重要的是個社會性的經(jīng)濟(jì)問題，它直接影響了政府財政職能的履行是否規(guī)范以及企業(yè)負(fù)擔(dān)的輕重，進(jìn)而影響到整個國民經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)軌和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌能否順利完成。如果將現(xiàn)行沒有納入政府預(yù)算的其它財政性資金均稱為預(yù)算外資金的話，我國預(yù)算外資金的規(guī)模和影響范圍比人們估計的結(jié)果要大得多。但是，由于現(xiàn)行客觀條件的限制，我國不可能在短期內(nèi)完成對預(yù)算外資金的強(qiáng)化管理，而只能根據(jù)不同情況，分門別類，分清輕、重、緩、急，逐步實現(xiàn)對預(yù)算外資金的統(tǒng)一、規(guī)范化管理。第三章財政收入教學(xué)要求：掌握財政收入及其分類，稅收及其基本特征，稅收的作用和原則，稅制的構(gòu)成要素，公債和公債的作用；理解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，稅收效應(yīng)和稅收中性，國債的分類和發(fā)行方式，國債負(fù)擔(dān)與國債限度；了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅的概念及其基本內(nèi)容，我國非稅收入的內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)：財政收入及其分類、稅制的構(gòu)成要素、公債和公債的作用。教學(xué)難點(diǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式、國債負(fù)擔(dān)與國債限度教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)財政收入概述一、財政收入的概念及其分類（一）財政收入的概念財政收入是指一國政府為滿足其財政支出的需要，依據(jù)一定的權(quán)力原則而參加社會產(chǎn)品分配所取得的收入。財政收入有廣義和狹義之分，廣義的財政收入包括政府的一切進(jìn)款或收入；狹義的財政收入僅指政府每年的定期“預(yù)算收入”。（二）財政收入的分類財政收入的分類可以從不同的角度去分析，對財政收入進(jìn)行科學(xué)的分類，有利于綜合反映財政收入狀況和對財政分配過程進(jìn)行有效的管理。1.按財政收入形式分類

（1）稅收收入。（2）國有資產(chǎn)收益。（3）債務(wù)收入。（4）專項收入。（5）其它收入。2.按財政收入來源分類（1）按價值構(gòu)成分類。（2）按所有制結(jié)構(gòu)分類。（3）按產(chǎn)業(yè)部門分類。3.按財政收入的管理要求分類（1）預(yù)算內(nèi)收入。（2）預(yù)算外收入。（3）制度外收入。二、影響財政收入規(guī)模的因素（一）生產(chǎn)力發(fā)展水平對財政收入規(guī)模的影響生產(chǎn)力發(fā)展水平往往反映一個國家的社會產(chǎn)品的豐富程度和經(jīng)濟(jì)效益的高低，生產(chǎn)力發(fā)展水平對財政收入規(guī)模的影響表現(xiàn)為基礎(chǔ)性的制約，二者存在源與流，根與葉的關(guān)系。一般而言，一個國家生產(chǎn)力發(fā)展水平高，則該國的國民生產(chǎn)總值或國民收入就會較高，財政收入占國民生產(chǎn)總值或國民收入的比重也就會較高。

（二）生產(chǎn)技術(shù)水平對財政收入規(guī)模的影響生產(chǎn)技術(shù)是指生產(chǎn)中采用先進(jìn)技術(shù)的程度，也是影響財政收入規(guī)模的重要因素，但它內(nèi)涵于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之中，技術(shù)進(jìn)步有助于擴(kuò)大財政收入規(guī)模。一方面、技術(shù)進(jìn)步往往促使生產(chǎn)速度加快，生產(chǎn)質(zhì)量提高。技術(shù)進(jìn)步速度較快，GDP的增長也較快，財政收入的增長就有充分的財源。另一方面，技術(shù)進(jìn)步必然帶來物耗比例降低，經(jīng)濟(jì)效益提高，剩余產(chǎn)品價值所占比例擴(kuò)大，從而有助增加財政收入。（三）稅收的高低對財政收入規(guī)模的影響稅收作為財政收入的主要來源，是為了滿足政府職能的需要，保證政府執(zhí)行國家公共事務(wù)的各項開支。政府職能的范圍，必然影響宏觀稅負(fù)的高低，而稅收的高低，又直接決定著財政收入規(guī)模的大小，影響政府職能的實現(xiàn)。（四）價格對財政收入規(guī)模的影響財政收入是一定量的貨幣收入，而且是在一定的價格體系下形成的，又是按一定時點(diǎn)的現(xiàn)價計算的。價格變動實質(zhì)是社會財富在國家、集體、個人之間的轉(zhuǎn)移和再分配，價格的變動必然影響財政收入的增減。（五）分配制度和政策對財政收入規(guī)模的影響財政收入主要來自國民收入中的剩余產(chǎn)品價值M中的一部分，此外還有個人收入V中的一小部分。V部分是保證勞動者個人消費(fèi)的需要，并隨著社會的發(fā)展而應(yīng)逐年增大，因而要逐年設(shè)定一個V的最低限度。當(dāng)年V的最低限度就是當(dāng)年M的最高限度。因此，財政分配政策決定M占國民收入的比重。另一方面，M中的一部分必須留給企業(yè)，作為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的必備資金，因而要在M中設(shè)定一個企業(yè)維持再生產(chǎn)的必備資金。因此，財政分配政策決定企業(yè)留利的大小，決定財政可以集中M的程度。第二節(jié)稅收理論一、稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無償?shù)厝〉脤嵨锘蜇泿诺囊环N特殊分配活動。稅收概念包含著豐富的內(nèi)涵，理解稅收應(yīng)把握以下五個方面的內(nèi)容：第一，稅收是以國家為主體的分配關(guān)系，是國家在征稅的過程中形成一種特殊的分配關(guān)系。第二，政府征稅憑借的是國家的政治權(quán)力。第三，稅收是政府賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。第四，按照法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)征稅。第五，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段。二、稅收的基本特征稅收是國家獲取財政收入的主要形式，與其他財政收入形式相比，稅收具有三個基本特征：（一）強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家憑借政治權(quán)力征稅，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。（二）無償性稅收的無償性是稅收區(qū)別于國債的一個重要特性。它是指國家征稅以后，納稅人繳納的貨幣轉(zhuǎn)歸國家所有，成為國家的財政收入，但國家不因此而對各個特定的納稅人負(fù)有對等給付的義務(wù)。除特殊例外，任何納稅人都不能要求國家返還其已繳納的稅款，或者補(bǔ)償其稅款的損失。

（三）固定性稅收的固定性是指在征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅，其實質(zhì)上是指征稅有一定的、相對穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)。稅收的這三個特征是相互聯(lián)系而又不可分割的統(tǒng)一整體，三者有主有從，相互配合。三、稅收的作用（一）稅收具有組織財政收入的重要作用稅收是國家財政收入的最主要和最普通的形式，組織財政收入是稅收最基本的作用。稅收的這一作用不僅表現(xiàn)在籌集資金的數(shù)量上，而且還表現(xiàn)在它能夠保證財政收入的穩(wěn)定和可靠。無論是古今中外，稅收都具有獲取財政收入的基本作用。（二）稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收對改善國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)揮著重要作用，具體表現(xiàn)在：①促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。稅收涉及面廣，通過合理設(shè)置稅種，確定稅率，可以鼓勵薄弱部門的發(fā)展，限制畸形部門的發(fā)展，實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。②促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化。通過稅收配合國家價格政策，運(yùn)用高低不同的稅率，調(diào)節(jié)產(chǎn)品之間的利潤差別，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化。③促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化。通過對生活必須消費(fèi)品和奢侈消費(fèi)品采取區(qū)別對待的稅收政策，促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化。此外，通過稅收調(diào)節(jié)，還可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)、流通交換結(jié)構(gòu)等的合理化。（三）稅收具有合理配置資源作用在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場對資源配置起主導(dǎo)作用，但市場配置資源，也有它的局限性，可能出現(xiàn)市場失靈（如無法提供公共產(chǎn)品、外部效應(yīng)、自然壟斷等）。這時，就有必要通過稅收保證公共產(chǎn)品的提供，以稅收糾正外部效應(yīng)，以稅收配合價格調(diào)節(jié)具有自然壟斷性質(zhì)的企業(yè)和行業(yè)的生產(chǎn)，使資源配置更加有效。（四）稅收具有調(diào)節(jié)社會分配的作用在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由市場決定的分配機(jī)制，不可避免地會拉大收入分配上的差距，客觀上要求通過稅收調(diào)節(jié)，縮小這種收入差距。稅收的作用具體表現(xiàn)在兩方面：一是公平收入分配。二是鼓勵平等競爭。四、稅收的原則從20世紀(jì)30年代以來，隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢的變化，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對市場機(jī)制和國家職能認(rèn)識的不斷提高，人們對稅收原則的認(rèn)識也隨之變化，目前可以將稅收原則大致歸納為四個方面。（一）公平原則

稅收的公平原則是指政府征稅要使每個人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)并使各人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一種是利益說，一種是能力說。稅收的公平原則包括橫向公平和縱向公平兩個方面的內(nèi)容。（二）效率原則稅收的效率原則是指國家征稅要有利于資源的有效配置和提高稅收行政管理效率。效率原則包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面。（三）適度原則現(xiàn)代所說的適度原則，是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的應(yīng)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到量能征稅、取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足正常的財政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。

（四）法定原則

現(xiàn)代所說的稅收法定原則的基本含義是：稅收主體征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運(yùn)用和整個稅收管理，應(yīng)以法律為依據(jù)，以法治稅；納稅主體必須按法律的規(guī)定納稅，并且僅按法律的規(guī)定納稅。我國憲法、稅收征收管理法中都有法定原則的要求，我國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，這是稅收法定原則的憲法根據(jù)。五、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念及其特征

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)流通中，納稅人將其所納的稅款，通過各種途徑和方式，如通過提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有三個特征：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，即由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，稱為直接稅，如所得稅和財產(chǎn)稅等；與“直接稅”相對應(yīng)，凡是稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種稱為“間接稅”，如商品課稅等。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式可分為：(1)前轉(zhuǎn)。(2)后轉(zhuǎn)。(3)混轉(zhuǎn)。(4)消轉(zhuǎn)。(5)稅收資本化。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件(1)商品價格自由浮動。(2)稅種。(3)彈性。(4)競爭程度。(二)稅負(fù)歸宿1.稅負(fù)歸宿的概念稅負(fù)歸宿則是指經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)，在這一環(huán)節(jié)，稅收承擔(dān)者已不能把其所承受的稅負(fù)再轉(zhuǎn)嫁出去了。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，它會隨著生產(chǎn)流通領(lǐng)域環(huán)節(jié)不斷發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁與再轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。2.稅負(fù)歸宿的分類按納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系，可以把稅負(fù)歸宿分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿兩種。(1)法定歸宿。它是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)。(2)經(jīng)濟(jì)歸宿。它是指隨經(jīng)濟(jì)運(yùn)動而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的實際負(fù)稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)。(三)研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿問題，不僅能了解稅負(fù)的運(yùn)動過程和最終的分布狀態(tài)，明確因課稅而引起的各經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系變化，以及這種變化對社會經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的影響，同時對制定稅收政策和設(shè)計稅收制度也是十分重要的。1.要實現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。2.要體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。3.加強(qiáng)稅收征管，要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素。六、稅收負(fù)擔(dān)和稅收效應(yīng)（一）稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，一般而言，是指納稅人或負(fù)稅人因國家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移。1.稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)一般用相對值表示，反映一定時期納稅人的實納稅額與其征稅對象價值的比率，即稅收負(fù)擔(dān)率。2.合理的稅負(fù)水平確定合理的稅負(fù)水平主要有兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)。二是政府職能標(biāo)準(zhǔn)。3.稅收超額負(fù)擔(dān)當(dāng)國家在征稅，即將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的過程中，除了給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)外，還給納稅人或社會帶來超額負(fù)擔(dān)時，就形成了稅收的超額負(fù)擔(dān)。稅收的超額負(fù)主要表現(xiàn)在兩個方面：一是資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)，二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。4.稅收中性

稅收中性是針對稅收超額負(fù)擔(dān)提出的一個概念，一般包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。（二）稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)，可以分為稅收收入效應(yīng)和稅收替代效應(yīng)兩個方面。

1.稅收收入效應(yīng)

稅收收入效應(yīng)是指國家征稅會使納稅人收入下降，從而使其減少商品購買量而降低消費(fèi)水平。就納稅人商品購買方面而言，收人效應(yīng)主要表現(xiàn)在降低商品購買量和消費(fèi)水平。

2.稅收替代效應(yīng)

稅收替代效應(yīng)是指國家對商品征稅，會使被征稅商品價格上漲，造成納稅人減少課稅商品購買量，而增加非課稅商品或輕稅商品購買量，即以無稅或輕稅商品代替課稅或重稅商品。第三節(jié)稅收制度稅收制度簡稱稅制，是國家以法律、法規(guī)確定的各種課稅辦法的總和，包括稅種的設(shè)置、各個稅種的具體內(nèi)容等。

一、稅制的構(gòu)成要素

稅制的構(gòu)成要素就是稅收制度實體部分，即各個稅種的基本法規(guī)必須規(guī)定的內(nèi)容，一般包括以下方面：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等。其中，納稅人、征稅對象、稅率是稅制的三個基本要素。（一）納稅人納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人即為負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅款；在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁時，納稅人并不最終負(fù)擔(dān)稅款。

（二）征稅對象征稅對象又稱課稅對象、稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)，也是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會，國家的課稅對象主要包括所得、商品和財產(chǎn)三類。理解征稅對象,要注意以下三個概念：

1.稅目：是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。

2.稅源：是指稅收收入的源泉。3.稅基：是指據(jù)以計算應(yīng)納稅額的基數(shù)，包括實物量和價值量兩類。（三）稅率稅率是指國家征稅的比率，也就是稅額與課稅對象之比。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。1.定額稅率。定額稅率亦稱固定稅額，它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定的一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例的一種稅率形式。

2.比例稅率。比例稅率是稅率的一種形式，即對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅，同一課稅對象的不同納稅人稅負(fù)相同。3.累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是按課稅對象的大小，劃分若干個等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計算方法不同，分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種，但實際中一般采用超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是把課稅對象接數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在商品流通和非商品的勞務(wù)或其他交易過程中，稅收應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)和多少環(huán)節(jié)予以課征的點(diǎn)、或者說是關(guān)節(jié)。（五）納稅期限納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)以后向國家納稅款或者解繳稅款的期限。納稅期限是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額的大小以及各個稅種的不同特點(diǎn)確定的，包括納稅計算期和稅款繳庫期。（六）減稅免稅減稅免稅的主要內(nèi)容包括起征點(diǎn)和免征額規(guī)定等項。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限，是一種對低收入者的照顧。免征額是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。（七）違章處理違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施。違章行為一般有欠稅、偷稅、漏稅、騙退稅、抗稅等行為，根據(jù)這些不同情況相應(yīng)地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和有關(guān)制裁。二、稅收分類（一）按課稅對象可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅1.流轉(zhuǎn)稅。是指以商品生產(chǎn)流通的商品銷售收入額或提供勞務(wù)的營業(yè)額為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，如增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等。

2.所得稅。是指以納稅人的純收益額或所得額為征稅對象的各種稅的統(tǒng)稱，如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

3.財產(chǎn)稅。是指以特定財產(chǎn)為征稅對象的各種稅的統(tǒng)稱，它是對納稅人的物(主要為不動產(chǎn)，但亦可能為動產(chǎn))或其所生孳息的征稅。財產(chǎn)稅主要有兩種類型：一是對納稅人占有或移轉(zhuǎn)的財產(chǎn)進(jìn)行征稅；二是對納稅人占有的財產(chǎn)的增值部分進(jìn)行征稅，如土地增值稅、遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等。

4.行為稅。是指以納稅人—定的行為為征稅對象的稅種，是對納稅人特定的事實或法律行為的征稅，如印花稅、屠宰稅、車船使用稅等。

5.資源稅。是指在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)，就資源和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的各種稅的統(tǒng)稱，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。

（二）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅和間接稅

1.直接稅。是指稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，即由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收。2.間接稅。與直接稅相對應(yīng)，凡是稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種稱為間接稅。

（三）按課稅標(biāo)準(zhǔn)可分為從量稅和從價稅

1.從量稅。是指以課稅對象的數(shù)量、重量、長度、面積、容積、件數(shù)等作為計稅依據(jù)的稅種。2.從價稅。是指以課稅對象的價格或金額為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)一定的比率計算稅額的稅種。

（四）按征收的形式可分為實物稅和貨幣稅

1.實物稅。是指國家以實物形式征收的稅收。2.貨幣稅。是指國家以貨幣形式征收的稅收。（五）按稅收管理和使用權(quán)限可分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅

1.中央稅。是指稅收征管權(quán)和稅收收入歸中央政府擁有的稅種。2.地方稅。與“中央稅”相對應(yīng)，是指由地方政府自行設(shè)立或由中央政府統(tǒng)一設(shè)立，但由地方政府管理或使用的稅種。

3.共享稅。是指稅收征管權(quán)和稅收收入由中央和地方共同分享的稅種。三、稅制改革我國現(xiàn)行稅制體系，大體經(jīng)歷了新中國稅制的建立、稅制建設(shè)中的簡并、新時期的稅制建設(shè)和1994年的稅制改革四個階段。（一）新中國稅制的建立（二）稅制建設(shè)中的簡并（三）新時期的稅制建設(shè)（四）1994年的工商稅制改革四、我國現(xiàn)行稅收體系我國現(xiàn)行稅收體系共有23種稅，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施。由法律、法規(guī)組成的這23種稅收體系按其性質(zhì)和作用分為七類：一類是流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。二類是資源稅類，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三類是所得稅類，包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。四類是特定目的稅類，包括筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅。五類是財產(chǎn)和行為稅類，包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、契稅。六類是農(nóng)業(yè)稅（2005年的年底被取消）。七類是關(guān)稅，主要對進(jìn)出我國國境的貨物、物品征收。（一）流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而征收的大類稅收統(tǒng)稱，由許多具體形式的稅種組成。1.增值稅（1）增值稅的概念：增值稅是指以商品生產(chǎn)流通或提供勞務(wù)過程中的增值額為征稅對象的一種稅，是當(dāng)今世界許多國家采用的一個稅種。（2）增值稅的特點(diǎn)：①以增值額為課稅對象。增值稅都是以增值額而不是以銷售金額為課稅對象。②實行普遍征稅。增值稅依據(jù)普遍征稅原則，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)的所有單位和個人征稅。③實行多環(huán)節(jié)征稅。增值稅實行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅。（3）增值稅的類型：①生產(chǎn)型增值稅：對生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，購入的固定資產(chǎn)價值或已納稅款不允許扣除，允許扣除的只是購入的原材料及其費(fèi)用，其余額作為增值稅的計稅依據(jù)，相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。②收入型增值稅：允許扣除購入的固定資產(chǎn)價值本期已計入產(chǎn)品成本折舊的價值或相應(yīng)部分已納稅款，其計稅依據(jù)，相當(dāng)于國民收入。③消費(fèi)型增值稅：允許扣除本期購入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的固定資產(chǎn)價值或已納稅款，其計稅依據(jù)，相當(dāng)于消費(fèi)資料。

（4）增值稅的基本內(nèi)容：①增值稅的納稅義務(wù)人。②增值稅的征稅范圍。③增值稅的征收管理。2.消費(fèi)稅（1）消費(fèi)稅的概念：消費(fèi)稅是指以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的銷售收入為征稅對象的一種稅。（2）消費(fèi)稅的特點(diǎn)：①選擇性征收。②單環(huán)節(jié)課征。③稅率稅額的差別。④從價和從量征稅共存。⑤稅收轉(zhuǎn)嫁性。（3）消費(fèi)稅的基本內(nèi)容：①消費(fèi)稅的納稅人。②消費(fèi)稅的征稅范圍。③消費(fèi)稅的稅目和稅率。④消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。（4）增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別：①征收范圍不同。增值稅對所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）普遍征收而且還對部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對11種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅。②兩稅與價格的關(guān)系不同。增值稅是價外稅，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅。同一貨物計征增值稅和消費(fèi)稅的價格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。③計算方法不同。消費(fèi)稅額＝銷售額×消費(fèi)稅或消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×固定稅額；增值稅的計算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，即：增值稅額＝當(dāng)期銷售項稅－當(dāng)期進(jìn)項稅。3.營業(yè)稅營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇。（1）營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅。

（2）營業(yè)稅的特點(diǎn)：①課稅范圍廣泛。②實行行業(yè)差別比例稅率。③計算簡便。（3）營業(yè)稅的基本內(nèi)容：①營業(yè)稅的納稅人。②營業(yè)稅的征稅范圍。③營業(yè)稅的稅目和稅率。（二）資源稅類1.資源稅資源稅是以開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的收益為課稅對象，以開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人為納稅人的一種稅。資源稅的作用在于促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級差收人。。2.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅，是對使用城鎮(zhèn)土地的單位和個人征收的一種稅。征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)使用土地的單位和個人。（三）所得稅類所得稅是對企業(yè)和個人，因從事勞動、經(jīng)營和投資而取得的各種所得額為課稅對象而課征的稅種統(tǒng)稱。1.所得稅的特征

(1)稅收分配的累進(jìn)性。(2)稅收負(fù)擔(dān)的直接性。

(3)稅收收入的彈性。(4)稅收管理的復(fù)雜性。2.所得稅的功能

(1)所得稅稅源可靠穩(wěn)定，是國家籌措資金的重要手段。

(2)所得稅是實現(xiàn)社會公平分配的有效杠桿。(3)所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具。3.所得稅的類型所得稅依據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，可劃分為企業(yè)所得稅和個人所得稅。(1)企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅是以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得為課征對象的一種所得稅。由于企業(yè)所得稅是以企業(yè)為納稅義務(wù)人，對其一定經(jīng)營期間的所得額(利潤額)征收的一種稅，因而在許多國家稅制中都處于主體地位。我國企業(yè)所得稅不僅包括內(nèi)資企業(yè)所得稅，還包括外資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅。(2)個人所得稅：個人所得稅是以個人所得為課征對象的一種所得稅。我國個人所得稅具有征收范圍比較廣、采用居民概念、對所得實行分項課征等特點(diǎn)。由于個人所得形式多種多樣，個人所得稅在課征方式上就有不同的選擇，一般有三種不同類型的所得稅。一是個人綜合所得稅，即是把個人各種不同來源所得和各種不同形式所得都納入課稅范圍征收稅，一般按累進(jìn)稅率征收。二是個人分類所得稅，即是把個人收入按一定標(biāo)志進(jìn)行分類，對不同類型的個人收入分別課征，一般按比例稅率課征。三是個人混合所得稅，即是對個人收入按不同的收入類別分別實行分類所得稅和綜合所得稅，按比例稅率征收分類所得稅，按累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。（四）特定目的稅類1.土地增值稅土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）所取得的收人，扣除相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為課稅對象的一個稅種。2.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，按其繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額的一定比例征收的用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。（五）財產(chǎn)和行為稅類1.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。房產(chǎn)稅采用從價計征，計稅辦法分為；按計稅余值計稅和按租金收入計稅兩種情況。2.印花稅印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。3.車船使用稅車船使用稅是對行駛于國家公共道路的車輛、航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?，按其種類、大小實行定額征收的一種稅。車船使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)擁有并使用應(yīng)稅車船的單位和個人。征稅范圍包括機(jī)動車和非機(jī)動車、機(jī)動船和非機(jī)動船。車船使用稅實行按年征收、分期繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，一般原則規(guī)定為按季或半年征收。

（六）關(guān)稅關(guān)稅是對進(jìn)出我國國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。1.關(guān)稅的概念關(guān)稅是主權(quán)國家根據(jù)其政治、經(jīng)濟(jì)需要，由設(shè)置在邊境、沿?？诎痘蚓硟?nèi)的水、陸、空國際交往通道的海關(guān)機(jī)關(guān)依據(jù)國家規(guī)定，對進(jìn)出國境(或關(guān)境)的貨物和物品征收的一種稅。2.關(guān)稅的分類按征稅商品的流向劃分，可把關(guān)稅分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。按關(guān)稅的計征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類，可把進(jìn)口關(guān)稅分為從價關(guān)稅、從量關(guān)稅和復(fù)合關(guān)稅。按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分，可把進(jìn)口關(guān)稅分為普通稅和最惠國稅，以及特惠稅和普惠稅。按征稅的依據(jù)可把關(guān)稅劃分為正稅和附加稅。3.貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅的基本內(nèi)容（1）納稅人。（2）征稅范圍。（3）稅率。第四節(jié)非稅收入一、非稅收入概述（一）非稅收入的概念和作用1.非稅收入的概念

非稅收入是相對與稅收收入而言的，是指政府通過合法程序獲得的除稅收以外的一切收入，是政府財政收入的重要組成部分。2.非稅收入的作用

（1）非稅收入作為稅收收入的輔助和補(bǔ)充，具有彌補(bǔ)財政收入不足的作用；（2）非稅收入與稅收征收的普遍性、強(qiáng)制性、固定性相比，具有特殊性、自愿性、靈活性、有償性，在稅收無法發(fā)揮作用的領(lǐng)域，非稅收入具有廣泛的適應(yīng)性作用；（3）就發(fā)展中國家而言，非稅收入具有在一定程度上彌補(bǔ)建設(shè)資金缺口的作用。（二）我國非稅收入的管理范圍2004年9月，財政部發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》，通知明確規(guī)定，政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。1.行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體和其他組織根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定，經(jīng)省及省以上人民政府或其財政部門會同價格部門批準(zhǔn)收取的費(fèi)用。2.政府性基金政府性基金是指政府及其所屬部門根據(jù)法律、法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，為支持公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途資金。3.國有資產(chǎn)經(jīng)營收益國有資產(chǎn)經(jīng)營收益是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織的國有資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，通過出租、轉(zhuǎn)讓或者其他方式取得的收入。

4.國有資本經(jīng)營收益國有資本經(jīng)營收益是指國家以所有者身份依法取得的國有資本投資收益，具體包括：國有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上交國家的利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)以轉(zhuǎn)讓或者其他方式取得的收益以及依法由國有資本享有的其他經(jīng)營收益。5.國有資源有償使用收益國有資源指屬于國家所有的土地、森林、礦藏、河流、海洋等自然資源。國有資源有償使用收益是指國有的土地、海域、礦區(qū)、場地和其他公共資源的開發(fā)權(quán)、使用權(quán)、冠名權(quán)、廣告權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等，通過招標(biāo)、拍賣或者其他方式取得的收入。

6.彩票公益金彩票公益金是指按照國家規(guī)定的彩票資金構(gòu)成比例募集的資金。7.罰沒收入罰沒收入是指行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)以及法律、法規(guī)授權(quán)實施行政處罰的組織依法查處違法案件時取得的罰沒財物和追回贓款贓物所形成的收入。在法律、法規(guī)之外，任何地方、部門和個人均無權(quán)擅自設(shè)置收費(fèi)、罰沒項目。8.捐贈收入捐贈收入是指以國家機(jī)關(guān)、實行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體和其他組織的名義接受的捐贈取得的收入。捐贈收入不包括定向捐贈貨幣收入、實物捐贈收入以及以不實行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、不代行政府職能的社會團(tuán)體、企業(yè)、個人或者其他民間組織名義接受的捐贈收入。

9.主管部門集中收入主管部門集中收入是指主管部門（含代行政府管理職能的總公司和行政性組織）按國家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會團(tuán)體集中的管理費(fèi)及其他資金收入。

10.利息收入利息收入是指納入非稅收入賬戶體系的各類賬戶所產(chǎn)生的利息收入（含稅收利息收入）。二、稅費(fèi)改革（一）稅費(fèi)改革的概念稅費(fèi)改革，也稱費(fèi)改稅，是指在對現(xiàn)有的政府收費(fèi)進(jìn)行清理整頓的基礎(chǔ)上，用稅收取代一些具有稅收特征的收費(fèi)，通過進(jìn)一步深化財稅體制改革，初步建立起以稅收為主，少量的、必要的政府收費(fèi)為輔的政府收入體系。其實質(zhì)是為規(guī)范政府收入機(jī)制而必須采取的一項重大改革舉措。

國家稅務(wù)總局科研所課題組對稅費(fèi)改革作了深入的調(diào)研，他們認(rèn)為：稅費(fèi)改革工作存在著四難：一是難定（定位改什么）；二是難改（怎么改）；三是難管（改后征管難度大）；四是難分（利益關(guān)系難分）。因此，要想在一個較短的時間內(nèi)完成稅費(fèi)改革工作，并把方方面面的利益關(guān)系調(diào)整過來，做到既改了費(fèi)，又能讓各級財政職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)起來，困難是可想而知的。對此，他們提出了稅費(fèi)改革的指導(dǎo)思想、原則和方案框架。（二）費(fèi)改稅的指導(dǎo)思想和原則1.并設(shè)結(jié)合，以并為主，以設(shè)為輔，即能將收費(fèi)并入現(xiàn)行稅種的，不開征新稅種，確有必要的設(shè)立新稅種。2.擴(kuò)大稅基，保持總體負(fù)擔(dān)不增加。3.本著簡化和優(yōu)化稅制、體現(xiàn)效率和公平的原則，進(jìn)一步完善和實現(xiàn)“費(fèi)改稅”，預(yù)防增設(shè)新稅又減少不了收費(fèi)，或者是舊費(fèi)復(fù)歸或新費(fèi)出臺的現(xiàn)象發(fā)生。4.兼顧中央和地方的利益分配，既保證中央政府的宏觀調(diào)控，又不影響地方事業(yè)的正常發(fā)展。5.把“費(fèi)改稅”與規(guī)范收費(fèi)結(jié)合起來，對暫時改不了稅的收費(fèi)項目，要進(jìn)行規(guī)范，防止其對“費(fèi)改稅”項目的沖擊。6.把“費(fèi)改稅”同規(guī)范政府行為結(jié)合起來，以減輕地方政府行為對“費(fèi)改稅”工作的阻力。7.費(fèi)稅改革要與立法相結(jié)合，以減輕“費(fèi)改稅”的壓力和難度。8.費(fèi)稅改革要同規(guī)范預(yù)算管理相結(jié)合，以防止增了稅、費(fèi)未減的現(xiàn)象發(fā)生。9.費(fèi)稅改革一定要本著科學(xué)、審慎的原則進(jìn)行，切忌一刀切或一哄而上。10.既要有利于完善現(xiàn)行稅制，又要積極穩(wěn)妥，先易后難，分步實施。（三）費(fèi)改稅方案框架費(fèi)改稅工作必須在積極、穩(wěn)妥的前提下，理性決策、精心設(shè)計、逐步過渡、分步實施。具體可分為近期目標(biāo)和中期目標(biāo)兩步走。可以作為近期改革目標(biāo)的有社會保障稅、教育稅、燃油稅三個稅種。可以納入中期費(fèi)改稅目標(biāo)的有：將環(huán)境保護(hù)費(fèi)、超標(biāo)排污費(fèi)等五種收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅；將城建費(fèi)、河道養(yǎng)護(hù)費(fèi)等九種收費(fèi)改為城市維護(hù)建設(shè)稅；將證券市場監(jiān)管費(fèi)、期貨市場監(jiān)管費(fèi)等兩種收費(fèi)適時開征證券交易稅；將棉花價格調(diào)節(jié)基金、副食品價格調(diào)節(jié)基金等五種基金改為社會福利稅，或并入相關(guān)稅基征稅，不再設(shè)稅種；將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無線電管理費(fèi)等11種收費(fèi)并入資源稅；將電力建設(shè)基金、散裝水泥專項基金等九種收費(fèi)改為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅，或建立專項投資基金，并設(shè)立《投資基金法》；將外商投資土地使用費(fèi)、土地管理費(fèi)等四種收費(fèi)并入土地使用稅；將城市開發(fā)收取的各種城建配套費(fèi)用并入固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。第五節(jié)債務(wù)收入一、公債的概念和特點(diǎn)（一）公債的概念公債是國家以債務(wù)人的身份，采用國家信用的方式，向國內(nèi)外籌措資金而取得的一種債務(wù)收入。公債的舉債主體是國家，國家是指政府機(jī)構(gòu)，政府是國家政權(quán)的代表，國家的債務(wù)就是政府的債務(wù)。通常，政府可以分為兩個層次，一是中央政府，二是地方政府。這兩個層次的政府有一定的相對獨(dú)立性，它們要編制各自的預(yù)算。因此，一般把中央政府發(fā)行的債券稱為中央政府債券，或國家債券，簡稱國債，而把地方政府發(fā)行的債券稱為地方政府債券，簡稱地方債。（二）公債的特點(diǎn)1.有償性有償性是指通過發(fā)行公債籌集的財政資金，政府必須作為債務(wù)如期償還。并且還要按事先規(guī)定的條件向認(rèn)購者支付一定數(shù)額的利息。公債是政府發(fā)行的債券，由政府承擔(dān)還本付息的責(zé)任，是國家信用的體現(xiàn)。2.自愿性自愿性是指公債的發(fā)行或認(rèn)購建立在認(rèn)購者自愿承購的基礎(chǔ)上。認(rèn)購者買與不買，購買多少，完全由認(rèn)購者自己根據(jù)個人或單位情況自主決定，國家不能指派具體的承購人。3.靈活性靈活性是指公債發(fā)行與否以及發(fā)行多少，一般完全由政府根據(jù)國家財政資金的豐裕程度靈活加以確定，不必通過法律形式預(yù)先加以規(guī)定。公債的三個特征是一個緊密聯(lián)系的整體，公債的有償性決定了公債的自愿性，因為如果是無償?shù)姆峙湫问骄筒粫亲栽刚J(rèn)購。公債的有償性和自愿性，又決定和要求發(fā)行上的靈活性。只有同時具備三個特征，才能構(gòu)成公債。二、公債的作用與結(jié)構(gòu)（一）公債的作用1.彌補(bǔ)財政赤字2.籌集建設(shè)資金3.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。

（二）公債的結(jié)構(gòu)

公債的結(jié)構(gòu)是指一個國家各種性質(zhì)債務(wù)的互相搭配以及各類債務(wù)收入來源的有機(jī)組合。實踐中比較重視的公債的結(jié)構(gòu)有以下五種：

1.期限結(jié)構(gòu)

2.利率結(jié)構(gòu)

3.種類結(jié)構(gòu)

4.持有者結(jié)構(gòu)5.公債結(jié)構(gòu)的優(yōu)化三、國家債券國家債券是中央政府根據(jù)信用原則，以承擔(dān)還本付息責(zé)任為前提而籌措資金的債務(wù)憑證。通常國家債券簡稱為國債。（－）國債的分類1.按償還期限分類按償還期限分類可分為定期國債和無期國債，定期國債又可分為短、中、長期國債。短期國債一般指償還期限為1年或1年以內(nèi)的國債；中期國債是指償還期限在1年以上10年以下的國債；長期國債是指償還期限在10年或10年以上的國債。

2.按資金用途分類按資金用途分類可分為赤字國債、建設(shè)國債、戰(zhàn)爭國債和特種國債。赤字國債是指用于彌補(bǔ)政府預(yù)算赤字的國債；建設(shè)國債是指發(fā)債籌措的資金用于建設(shè)項目；戰(zhàn)爭國債專指用于彌補(bǔ)戰(zhàn)爭費(fèi)用的國債；特種國債是指政府為了實施某種特殊政策而發(fā)行的國債。

3.按計量單位分類按的計量單位為標(biāo)準(zhǔn)可以將國債分為貨幣國債、實物國債和折實國債。貨幣國債是指以貨幣為計量單位發(fā)行的國債，可以分為本幣、外幣、黃金三種；實物國債，是指以實物為計量單位發(fā)行并以實物還本付息的國債；折實國債，是指以若干種類和數(shù)量的實物作為綜合計量單位，折合市價發(fā)行國債并歸還本息。在現(xiàn)代社會，絕大多數(shù)國債屬于貨幣國債，實物國債已非常少見。4.按可否流通分類按可否流通分類可分為可轉(zhuǎn)讓國債和不可轉(zhuǎn)讓國債?？赊D(zhuǎn)讓國債是指可以在流通市場上交易的國債；不可轉(zhuǎn)讓國債是指不允許在流通市場上交易的國債。

5.按地域分類按地域分類可分為內(nèi)債和外債。內(nèi)債是指在國內(nèi)籌措資金而發(fā)行的國債；外債是指在國外籌措資金而發(fā)行的國債。6.按利率變動情況分類按利率變動情況分類可分為固定利率國債和浮動利率國債。固定利率國債是指利率在公債發(fā)行時就確定下來，不管今后市場利率和物價水平如何變動，國債利息都按原定的利率來支付的國債；浮動利率國債是指利率事先不確定，隨著市場利率和物價水平的變動而變動的國債。（二）我國的國債建國以后我國國債發(fā)行基本上分為兩個階段，50年代是第一階段，80年代以來是第二階段。50年代我國發(fā)行過兩種國債：一種是1950年發(fā)行的人民勝利折實公債，這種公債的募集與還本付息，均以實物為計算標(biāo)準(zhǔn)。另一種是1954年至1958年發(fā)行的國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債，一共發(fā)行了5次。在60年代和70年代，我國停止發(fā)行國債。在80年代以來的第二階段中，我國國債發(fā)行規(guī)模的變化又經(jīng)歷了三個階段：第一階段是1981-1990年，年均發(fā)行額僅為39.5億元，占同期財政收入規(guī)模很小。第二階段是1991-1993年，從1991年期發(fā)行規(guī)模第一次躍上了200億元的臺階，年均發(fā)行額大體在303.1億元左右。前13年的發(fā)行總量為1304億元。應(yīng)該說，這一時期的國債總量問題并不突出。第三階段是1994-1996年，1994年國債的發(fā)行額首次突破了1000億元大關(guān)，實際發(fā)行額為1028.6億元，比上年的395.6億元劇增了260%。1995年發(fā)行規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，突破了1500億元，1996年更是達(dá)到了1847.7億元，又比上年增長了近30%。1998年至今。為拉動內(nèi)需和應(yīng)對亞洲金融危機(jī)對中國經(jīng)濟(jì)的沖擊，為了保持一定的經(jīng)濟(jì)增長，我國實行了積極的財政政策，擴(kuò)大政府投資，國債發(fā)行量陡升，導(dǎo)致1998年國債發(fā)行額高達(dá)3310.93億元，比上年增長了33.7%.此后國債年發(fā)行量就一直節(jié)節(jié)攀升。進(jìn)入21世紀(jì)以來，國債的發(fā)行規(guī)模幾乎呈幾何級數(shù)增長，遠(yuǎn)高于同期財政收入年均增長速度和GDP的年增長速度。2003年國債發(fā)行總量達(dá)到6355億元，創(chuàng)下國債發(fā)行總量的新高。從1981年至今，我國發(fā)行的國債品種有：國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券、國家建設(shè)債券、財政債券、特種債券、保值債券、基本建設(shè)債券、轉(zhuǎn)換債券。四、地方政府債券地方政府債券是由地方政府發(fā)行并償還的債券，簡稱地方債券，也可以稱地方公債或地方債。地方政府債券是地方政府根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資金需要狀況，以承擔(dān)還本付息責(zé)任為前提，向社會籌集資金的債務(wù)憑證?；I集的資金，一般用于彌補(bǔ)地方財政資金的不足，