《會計學(xué)教案第四章》課件

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1、定義：貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。它包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2、特點：貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要組成局部，它具有最大的流動性和較強(qiáng)的結(jié)算能力。第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)及其組成

1、二、現(xiàn)金的核算狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即存放在企業(yè)財務(wù)部門，有出納人員專門管理，主要用于日常零星開支或找零的現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金那么近似于貨幣資金，除了包括庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款、其他貨幣資金等一切可以自由流通和轉(zhuǎn)讓的交易媒介。二、現(xiàn)金的核算狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即存放在企業(yè)財務(wù)部門〔一〕現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金的適用范圍〔1〕職工工資、津貼；〔2〕個人勞務(wù)報酬；〔3〕根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；〔4〕各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；〔5〕向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；〔6〕出差人員必須隨身攜帶的差旅費；〔7〕結(jié)算起點〔1000元〕以下的零星支出；〔8〕中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！惨弧超F(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金的適用范圍2、庫存現(xiàn)金的限額企業(yè)日常零星開支所需現(xiàn)金由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際情況，核定最高限額，一般為三到五天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。遙遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金，可以多于五天，但不超過十五天的日常零星開支。3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金2、庫存現(xiàn)金的限額〔二〕現(xiàn)金的總分類核算1、“庫存現(xiàn)金〞賬戶〔1〕核算范圍：總括反映和監(jiān)視庫存現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況〔2〕性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶〔3〕核算內(nèi)容：借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的支出數(shù)?！?〕余額：借方期末余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)2、核算舉例P86 〔二〕現(xiàn)金的總分類核算1、“庫存現(xiàn)金〞賬戶〔三〕庫存現(xiàn)金的序時核算企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，進(jìn)展庫存現(xiàn)金的序時核算。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)展明細(xì)核算。〔三〕庫存現(xiàn)金的序時核算企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，進(jìn)展〔四〕庫存現(xiàn)金清查1、庫存現(xiàn)金短缺〔1〕調(diào)賬：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金〔2〕批準(zhǔn)處理借：其他應(yīng)收款——××個人〔應(yīng)由責(zé)任人賠償〕其他應(yīng)收款——××保險公司〔應(yīng)由保險公司賠償〕管理費用——現(xiàn)金短缺〔無法查明原因〕貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 〔四〕庫存現(xiàn)金清查1、庫存現(xiàn)金短缺2、現(xiàn)金溢余(1)調(diào)賬

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(2)處理

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——××個人或單位(應(yīng)付給有關(guān)單位或個人)營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無法查明原因)2、現(xiàn)金溢余三、銀行存款的核算(一)定義:銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。(二)規(guī)定:1、但凡獨立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，辦理銀行存款的存入、付出和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。2、企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保存庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須送存銀行；3、除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)展結(jié)算。三、銀行存款的核算(一)定義:銀行存款就是企業(yè)存放在銀4、不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶；5、不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；6、不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債券債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；7、不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；8、不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶等4、不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶；〔三〕銀行結(jié)算方式的種類1、銀行匯票2、銀行本票3、商業(yè)匯票。4、支票5、信用卡6、匯兌7、委托收款8、托收承付9、信用證〔三〕銀行結(jié)算方式的種類1、銀行匯票1、銀行匯票〔異地〕〔1〕定義：銀行匯票是匯款人將款項交存出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。〔2〕特點：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點。可背書轉(zhuǎn)讓?！?〕適用條件：適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。〔4〕提示付款期限：自出票日起1個月內(nèi)?！?〕可用于轉(zhuǎn)賬，說明“現(xiàn)金〞字樣的也可提取現(xiàn)金，其中現(xiàn)金銀行匯票的申請人與收款人必須均為個人。1、銀行匯票〔異地〕《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件2、銀行本票〔1〕定義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。〔2〕特點：銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點。可背書轉(zhuǎn)讓〔3〕分類：銀行本票分定額本票〔面值有1000元、5000元、10000元、50000元等〕和不定額本票?！?〕適用條件：無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票?！?〕提示付款期限：出票日起最長不超過2個月2、銀行本票《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件3、商業(yè)匯票?！?〕定義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！?〕適用條件：在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票?！?〕簽發(fā)人和承兌人：商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。〔4〕付款期限：最長不得超過6個月。3、商業(yè)匯票?！稌媽W(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件〔5〕提示付款期：自匯票到期日起10日?！?〕分類：商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌，它可由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌?！采虡I(yè)信用〕銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)?！层y行信用〕〔7〕特點：銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險要小〔8〕可背書轉(zhuǎn)讓〔5〕提示付款期：自匯票到期日起10日。4、支票〔1〕定義：支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票是無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！?〕適用范圍：支票結(jié)算方式時同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。〔3〕分類：支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現(xiàn)金〞字樣的為現(xiàn)金支票，該支票只能用于支取現(xiàn)金；支票上印有“轉(zhuǎn)賬〞字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，該支票只能用于轉(zhuǎn)賬；未印有“現(xiàn)金〞或“轉(zhuǎn)賬〞字樣的為普通支票，該支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬?！?〕提示付款期限：自出票日起10天內(nèi)4、支票招商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根XVI02218504出票日期2005年1月1日收款人：廣州東潤網(wǎng)絡(luò)金額：3880元用途：支付中國食通網(wǎng)會費單位主管：會計公司財務(wù)章吳長江李華公司財務(wù)章吳長江李華吳長江招商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根XVI02218504出票日期2005年1月1日收款人：廣州東潤網(wǎng)絡(luò)金額：3880元用途：支付中國食通網(wǎng)會費單位主管：會計李華吳長江吳長江李華吳長江《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件5、信用卡〔1〕定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片?！?〕分類：信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡?！?〕單位卡的使用：凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立根本存款賬戶的單位均可辦理。單位卡資金一律從其根本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供給款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金?！?〕透支限額：金卡10000元，普通卡5000元，期限60天?！?〕透支利息：15日以內(nèi)日息萬分之五15——30日日息萬分之十30日以上日息萬分之十五利息計算不分段，按最后期限的適用利率計。5、信用卡6、匯兌〔1〕定義：匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。〔2〕適用范圍：異地的單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。〔3〕分類：匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用6、匯兌《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件7、委托收款〔1〕定義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。〔2〕適用范圍：無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項?！?〕流程：企業(yè)開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核并通知付款單位。付款單位收到憑證及債務(wù)證明，在三日內(nèi)審查，主動通知銀行是否付款。如不通知銀行，銀行在第四日付出此筆委托收款款項?！?〕分類：結(jié)算款項的劃回方式分郵寄和電報兩種。7、委托收款8、托收承付〔1〕定義：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行成認(rèn)付款的結(jié)算方式?！?〕適用范圍：①收付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。②辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算?！灿捎诖N、寄銷、賒銷商品的款項無法確定收款時間或收款時間過長?！尝圪忎N雙方必須簽有符合合同法的購銷合同，并在合同中訂明使用托收承付結(jié)算方式?！?〕分類：托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種。〔4〕金額起點：每筆為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆為1000元。〔5〕付款方式及期限：驗單承付，付款期為3天；驗貨承付，付款期為10天。拒付的，必須填寫拒付理由書，銀行負(fù)責(zé)受理拒付理由書。逾期支付的，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金。8、托收承付委托收款與托收承付結(jié)算方式的主要區(qū)別有兩點：

１、委托收款適用范圍廣泛很多，無論同城，還是異地，均可使用，且不受金額起點限制。凡在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位，各種款項結(jié)算都可采用。而托收承付如前所述只適用于異地企業(yè)之間有協(xié)議的商品交易，且有金額起點，為10萬。

２、在兩種結(jié)算方式中，銀行的作用也不一樣。采用委托收款方式，銀行只起結(jié)算中介作用，付款方無款支付，只要退回單證就行；拒付，銀行不審查理由。而采用托收承付，銀行還行使行政仲裁職能，要審查拒付方的拒付理由。委托收款與托收承付結(jié)算方式的主要區(qū)別有兩點：

１、委托收款1、信用證(1)定義：國際結(jié)算的一種主要方式。它是進(jìn)口單位開戶銀行應(yīng)其請求開給出口商的保證付款的憑證，銀行承擔(dān)在信用證條款得到完全遵守的情況下向出口商付款的責(zé)任。〔2〕特點：①信用證實質(zhì)上是一種銀行保證付款的文件，屬于銀行信用。②特點：對銷貨方平安收回貨款較有保障；對購貨方來說，由于貨款的支付是以取得符合信用證規(guī)定的貨運單據(jù)為條件，防止了預(yù)付貨款的風(fēng)險。一定程度上解決了購銷雙方在付款和交貨問題上的矛盾。1、信用證〔四〕銀行存款的總分類核算1、“銀行存款〞賬戶〔1〕核算范圍：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項的增減變化和結(jié)余情況?！?〕性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，〔3〕構(gòu)造：其借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款的減少。〔4〕余額：期末借方余額反映企業(yè)期末銀行存款的余額。〔四〕銀行存款的總分類核算1、“銀行存款〞賬戶2、賬務(wù)處理：銀行存款增加時借:銀行存款貸:有關(guān)賬戶銀行存款減少時借:有關(guān)賬戶貸:銀行存款銀行存款增加減少企業(yè)期末銀行存款的余額。2、賬務(wù)處理：銀行存款增加減少企業(yè)期末銀行存款的余額。〔五〕銀行存款的序時核算：設(shè)置“銀行存款日記賬〞，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)展登記。每日終了，應(yīng)計算出銀行存款的收支合計，并結(jié)出余額?！般y行存款日記賬〞應(yīng)定期與銀行對賬單進(jìn)展核對，至少每月核對一次。月份終了，“銀行存款日記賬〞的余額必須與“銀行存款〞總賬的余額核對相符?！参濉炽y行存款的序時核算：設(shè)置“銀行存款日記賬〞，按照銀行〔六〕銀行存款的清查1、銀行存款余額差異的原因〔1〕銀行或企業(yè)的某一方或雙方記賬錯誤；〔2〕存在未達(dá)賬項。①未達(dá)賬項的定義：未達(dá)賬項是指企業(yè)和銀行由于雙方記賬的時間不一致，從而形成一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的款項?！擦炽y行存款的清查1、銀行存款余額差異的原因②未達(dá)賬項主要有以下四種情況：第一、企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬的款項。如企業(yè)送存銀行的支票。第二、企業(yè)已經(jīng)付款記賬，而銀行尚未付款記賬的款項。如企業(yè)開出的支票。第三、銀行已經(jīng)收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬的款項。如銀行已收妥企業(yè)托收的款項。第四、銀行已經(jīng)付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬的款項。如銀行代企業(yè)直接支付的各種費用。②未達(dá)賬項主要有以下四種情況：2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制對于企業(yè)和銀行由于一方或雙方記賬過失而引起的賬單不符，應(yīng)按規(guī)定錯賬更正方法予以更正。對于在對賬過程中，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞來進(jìn)展調(diào)整。2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制對于企業(yè)和銀行由于一方或雙方銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單賬面余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付

減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后日記賬余額調(diào)節(jié)后對賬單余額

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起調(diào)節(jié)和查對企業(yè)與銀行記賬是否相符的作用，不能把它作為原始憑證和記賬憑證，也不能據(jù)此調(diào)整銀行存款賬面記錄。對于未達(dá)賬項，無需在賬簿上做任何調(diào)整，只有等到有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，才能進(jìn)展相應(yīng)的賬務(wù)處理。注意：例4—7某企業(yè)2007年9月30日銀行存款日記賬賬面余額67523元，同日銀行開來的對賬單所列余額為68645元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項：〔1〕企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張5568元，企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬；〔2〕企業(yè)開出3293元支票一張，支付某單位貨款，企業(yè)已登記入賬，而銀行未入賬；〔3〕銀行代企業(yè)收取貨款3847元，銀行已經(jīng)收款入賬，但收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬；〔4〕銀行代企業(yè)支付水電費1450元，銀行已登記入賬，而企業(yè)尚未入賬；〔5〕企業(yè)存款利息收入1000元，銀行已劃入企業(yè)賬戶，而企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。例4—7某企業(yè)2007年9月30日銀行存款日記賬賬面余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額67523銀行對賬單賬面余額68645加：銀行已收，企業(yè)未收（1）銀行代收貨款（2）銀行劃轉(zhuǎn)存款利息減：銀行已付，企業(yè)未付（1）銀行代付水電費384710001450加：企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)送存銀行支票減：企業(yè)已付，銀行未付（1）企業(yè)開出支票55683293調(diào)節(jié)后日記賬余額70920調(diào)節(jié)后對賬單余額70920銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額三、其他貨幣資金的核算〔一〕其他貨幣資金的內(nèi)容1、概念：其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金〔其存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同〕。2、內(nèi)容：其他貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等。三、其他貨幣資金的核算〔一〕其他貨幣資金的內(nèi)容〔二〕設(shè)置“其他貨幣資金〞賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等其他貨幣資金。2、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶3、核算內(nèi)容：借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)。4、余額：期末余額在借方，反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)。5、明細(xì)設(shè)置：應(yīng)根據(jù)其種類設(shè)置“外埠存款〞、“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“在途資金〞等明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算?！捕吃O(shè)置“其他貨幣資金〞賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)〔三〕賬務(wù)處理1、外埠存款?！?〕將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立銀行采購專戶時：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款〔2〕收到供給單位的材料賬單等報銷憑證時：借：在途物資〔材料采購、原材料、庫存商品〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：其他貨幣資金—外埠存款〔3〕將多余外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款〔三〕賬務(wù)處理1、外埠存款。2、銀行匯票存款〔1〕企業(yè)將款項交存開戶銀行，取得匯票后借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款〔2〕使用銀行匯票支付款項后，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：借：在途物資〔材料采購、原材料、庫存商品〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：其他貨幣資金—銀行匯票〔3〕如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票 2、銀行匯票存款3、銀行本票存款〔1〕企業(yè)將款項交存銀行，取得銀行本票時借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款〔2〕企業(yè)使用銀行本票支付款后，收到有關(guān)發(fā)票賬單時；借：在途物資〔材料采購、原材料或庫存商品〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：其他貨幣資金—銀行本票〔3〕企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票3、銀行本票存款4、信用證保證金存款〔1〕企業(yè)向銀行申請開出信用證用于支付供貨單位購貨款項時借：其他貨幣資金—信用證保證金貸：銀行存款〔2〕企業(yè)收到供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后：借：在途物資〔材料采購、原材料、庫存商品〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：其他貨幣資金—信用證保證金〔3〕如果企業(yè)收到未用完的信用證存款余額時借：銀行存款貸：其他貨幣資金—信用證存款4、信用證保證金存款5、信用卡存款〔1〕企業(yè)申領(lǐng)信用卡〔單位卡〕,按銀行要求交存?zhèn)溆媒稹惨宦蓮钠涓敬婵钯~戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金),銀行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡時：借：其他貨幣資金—信用卡存款貸：銀行存款〔2〕企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所付發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后：借：管理費用等貸：其他貨幣資金—信用卡存款〔3〕銷卡時〔只能轉(zhuǎn)入其根本存款戶，不得提取現(xiàn)金〕：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用卡5、信用卡存款6、存出投資款〔1〕企業(yè)向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款〔2〕購置股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款6、存出投資款7、在途貨幣資金〔1〕企業(yè)收到所屬單位或上級匯出款項的通知：借：其他貨幣資金—在途資金貸：其他應(yīng)收款〔2〕收到款項時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—在途資金 7、在途貨幣資金

第二節(jié)應(yīng)收款項

應(yīng)收款項是企業(yè)與其他單位或個人由于業(yè)務(wù)往來或其他原因而在結(jié)算過程中占用的流動資產(chǎn)。一般包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

第二節(jié)應(yīng)收款項一、應(yīng)收賬款的核算〔一〕應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或承受勞務(wù)單位收取的款項。主要包括應(yīng)收的價款、稅金及代墊的運雜費等。注意：應(yīng)收賬款是由于賒銷而產(chǎn)生的流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，因此，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款，也不包括長期的債權(quán)和本企業(yè)付出的各類存款保證金。一、應(yīng)收賬款的核算〔一〕應(yīng)收賬款的概念〔二〕應(yīng)收賬款的計價1、一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費。2、有折扣時商業(yè)上通用的折扣方法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種?！捕硲?yīng)收賬款的計價1、一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額〔1〕有商業(yè)折扣時①商業(yè)折扣：指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。②應(yīng)收賬款入帳金額確實定企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額加以確定應(yīng)收賬款的入賬金額〔1〕有商業(yè)折扣時〔2〕有現(xiàn)金折扣時①現(xiàn)金折扣：指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。②現(xiàn)金折扣符號："折扣率/付款期限"表示，例如"2/10-1/20-N/30"③應(yīng)收賬款入賬金額確實定企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額加以確定應(yīng)收賬款的入賬金額。〔2〕有現(xiàn)金折扣時〔三〕應(yīng)收賬款的會計處理1、“應(yīng)收賬款〞賬戶〔1〕核算范圍：核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或承受勞務(wù)單位收取的款項?！?〕性質(zhì)：資產(chǎn)類〔3〕核算內(nèi)容：借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項包括代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，貸方登記企業(yè)收回的應(yīng)收賬款?！?〕余額：余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款。〔5〕明細(xì)設(shè)置：應(yīng)按不同的購貨單位或承受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算。〔三〕應(yīng)收賬款的會計處理1、“應(yīng)收賬款〞賬戶應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項包括代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等企業(yè)收回的應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項包括代購貨單位墊付的包裝費、運雜費2、賬務(wù)處理〔1〕沒有折扣時例如：銷售一批商品，售價10萬元，增值稅1.7萬元，以銀行存款代墊運雜費2000元，沒收款。①當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時

②收到款項時借：應(yīng)收賬款119000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17000銀行存款或現(xiàn)金〔代墊款項〕2000借：銀行存款119000貸：應(yīng)收賬款1190002、賬務(wù)處理〔1〕沒有折扣時借：應(yīng)收賬款119〔2〕有商業(yè)折扣時例4—9某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，金額30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為3000元，銷貨方應(yīng)收賬款金額為27000元，適用增值稅稅率為17%。編制會計分錄如下：收到貨款時

借：應(yīng)收賬款31590貸：主營業(yè)務(wù)收入27000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕4590借：銀行存款31590貸：應(yīng)收賬款31590〔2〕有商業(yè)折扣時借：應(yīng)收賬款〔3〕有現(xiàn)金折扣時例4—10某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10、1/20、n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。編制會計分錄如下：①發(fā)生應(yīng)收賬款時借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕1700〔3〕有現(xiàn)金折扣時②如購貨方在10日內(nèi)付清貨款借：銀行存款11500財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款11700③如購貨方在20日內(nèi)支付清貨款借：銀行存款11600財務(wù)費用100貸：應(yīng)收賬款11700④如購貨方在30日內(nèi)支付貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700②如購貨方在10日內(nèi)付清貨款二、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而〔一〕應(yīng)收票據(jù)的種類1、商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。我國目前使用的商業(yè)匯票均為不帶息票據(jù)。

〔一〕應(yīng)收票據(jù)的種類1、商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承〔二〕設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票2、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶3、核算內(nèi)容：借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)已收回、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值。4、余額：余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。5、明細(xì)設(shè)置：該賬戶應(yīng)按開出、承兌商業(yè)匯票的單位票據(jù)種類和付款人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算?！捕吃O(shè)置“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)因銷應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票的面值企業(yè)已收回、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、到期商業(yè)匯票的面值企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票的面值企業(yè)已收回、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、〔三〕應(yīng)收票據(jù)的一般核算1、企業(yè)在銷售商品，收到應(yīng)收票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)〔票面金額〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕2、應(yīng)收票據(jù)到期收回借：銀行存款〔票面金額〕貸：應(yīng)收票據(jù)3、商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力歸還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞賬戶。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)〔三〕應(yīng)收票據(jù)的一般核算1、企業(yè)在銷售商品，收到應(yīng)收票據(jù)時例4—13某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為10000元，增值稅額1700元，產(chǎn)品已發(fā)出。企業(yè)收到甲企業(yè)開具的面值為11700元、期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：收到商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕1700例4—13某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額11700元存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700如果該票據(jù)到期，甲企業(yè)無力歸還票款，企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞賬戶。借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)11700貸：應(yīng)收票據(jù)117003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額11700元存入銀行，編〔四〕應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、定義：貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是融通資金的一種形式。在貼現(xiàn)中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。

〔四〕應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、定義：貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得的計算票據(jù)到期值=票據(jù)面值貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理借：銀行存款〔貼現(xiàn)所得〕財務(wù)費用〔貼現(xiàn)息〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔應(yīng)收票據(jù)的面值〕2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得的計算例4—152007年5月1日企業(yè)持有所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為30000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)145天。不帶息票據(jù)到期值=30000〔元〕貼現(xiàn)息=30000×12%×145÷360=1450〔元〕貼現(xiàn)所得金額=30000－1450=28550〔元〕有關(guān)會計分錄如下：例4—152007年5月1日企業(yè)持有所收取的出票日期為3借：銀行存款28550財務(wù)費用1450貸：應(yīng)收票據(jù)300000借：銀行存款〔五〕商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購〔原材料或庫存商品〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款〔差額〕〔五〕商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購〔原材料或庫存商品〕練習(xí)題1、A單位賒銷給B單位一批甲材料，售價100萬元，增值稅率17%，以銀行存款代墊運雜費1萬元?，F(xiàn)金折扣條件“2/10—1/20—N/30〞，B單位第8天付款。2、A單位銷售給C單位一批乙商品，售價5萬元，增值稅率17%，受到C單位開出的一張商業(yè)匯票。3、A單位持有C單位的一張商業(yè)匯票到期，收回款項存入銀行。4、A單位受到D單位一張商業(yè)匯票，抵頂所欠貨款。5、A單位持有E單位的一張商業(yè)匯票到期，E單位無力付款。練習(xí)題6、A單位購入H單位的一批丙材料，料已入庫。貨款20萬元，增值稅率17%，A單位將一張面值15萬元的一張商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給H單位，并將差額開出一張支票。7、3月15日，A單位將一張面值12萬元、4月14日到期的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。6、A單位購入H單位的一批丙材料，料已入庫。貨款20萬元，增三、預(yù)付賬款的核算〔一〕定義：預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。如預(yù)付材料、商品采購款等。預(yù)付賬款是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，它按實際付出的金額計價入賬。三、預(yù)付賬款的核算〔一〕定義：預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨〔二〕“預(yù)付賬款〞賬戶1、核算范圍：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。2、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶3、構(gòu)造：借增貸減4、核算內(nèi)容：賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的款項，貸方登記收到購入貨物本錢的金額和退回多付的款項，5、余額：期末如為借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。6、明細(xì)設(shè)置：按供貨單位進(jìn)展明細(xì)核算?！捕场邦A(yù)付賬款〞賬戶預(yù)付賬款預(yù)付的貨款補(bǔ)付的款項收到采購貨物時按發(fā)票應(yīng)支付的金額收到退回多付的款項企業(yè)預(yù)付的款項企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項預(yù)付賬款預(yù)付的貨款收到采購貨物時按發(fā)票應(yīng)支付的金額企業(yè)預(yù)付的預(yù)付賬款⑴預(yù)付的貨款11萬⑶補(bǔ)付的款項0.7萬⑵收到采購貨物時按發(fā)票應(yīng)支付的金額11.7萬⑴企業(yè)預(yù)付的款項11萬⑵企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項0.7萬預(yù)付賬款⑴預(yù)付的貨款11萬⑵收到采購貨物時按發(fā)票應(yīng)支付的金額預(yù)付賬款⑴預(yù)付的貨款12萬⑵收到采購貨物時按發(fā)票應(yīng)支付的金額11.7萬⑶收到退回多付的款項0.3萬⑴企業(yè)預(yù)付的款項12萬⑵或多付的款項0.3萬預(yù)付賬款⑴預(yù)付的貨款12萬⑵收到采購貨物時按發(fā)票應(yīng)支付的金額注意：如果預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的款項記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款〞和“應(yīng)付賬款〞的金額分開報告。注意：如果預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的款項記入“應(yīng)付賬款〔三〕賬務(wù)處理1、企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款〔預(yù)付金額〕貸：銀行存款2、企業(yè)收到預(yù)定貨物時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的應(yīng)計入購入貨物本錢的金額和注明增值稅借：原材料〔在途物資或材料采購〕〔購貨價款〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：預(yù)付賬款〔購貨價款+進(jìn)項稅額〕〔三〕賬務(wù)處理1、企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時3、補(bǔ)付貨款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4、退回多付貨款時借：銀行存款貸：預(yù)付賬款3、補(bǔ)付貨款時例4—16企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)8月6日預(yù)付給新華工廠的材料貨款20000元。8月20日收到上述材料驗收入庫，其實際本錢為25000元，專用發(fā)票注明的增值稅4250元，并以銀行存款補(bǔ)付貨款9250元。例4—16企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)8月6日預(yù)付給新華工廠的材料貨編制會計分錄如下：企業(yè)8月6日預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款—新華工廠20000貸：銀行存款200008月20日收到采購材料驗收入庫時借：原材料25000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕4250貸：預(yù)付賬款—新華工廠29250同時補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款——新華工廠9250貸：銀行存款9250編制會計分錄如下：五、其他應(yīng)收款〔一〕“其他應(yīng)收款〞賬戶1、核算范圍:本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。它主要包括應(yīng)收各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。2、性質(zhì)：資產(chǎn)類3、賬戶構(gòu)造〔下頁〕4、明細(xì)設(shè)置：按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算。五、其他應(yīng)收款〔一〕“其他應(yīng)收款〞賬戶其他應(yīng)收款應(yīng)收和暫付的款項收回的應(yīng)收款或暫付款尚未收回的其他應(yīng)收款項。其他應(yīng)收款應(yīng)收和暫付的款項收回的應(yīng)收款或暫付款尚未收回的其他其他應(yīng)收款應(yīng)收和暫付的款項收回的應(yīng)收款或暫付款尚未收回的其他應(yīng)收款項。其他應(yīng)收款應(yīng)收和暫付的款項收回的應(yīng)收款或暫付款尚未收回的其他〔二〕賬務(wù)處理1、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、固定資產(chǎn)清理等2、收回各種款項時借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款〔二〕賬務(wù)處理1、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，七、應(yīng)收款項減值損失〔一〕應(yīng)收款項減值損失確實認(rèn)與計量〔二〕應(yīng)收賬款減值損失的會計處理七、應(yīng)收款項減值損失〔一〕應(yīng)收款項減值損失確實認(rèn)與計量〔一〕應(yīng)收款項減值損失確實認(rèn)與計量1、確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)說明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

〔一〕應(yīng)收款項減值損失確實認(rèn)與計量1、確認(rèn)應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括以下各項：〔1〕債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；〔2〕債務(wù)人違反了合同條款，如償付應(yīng)收賬款發(fā)生違約或逾期等；〔3〕債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮．對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；〔4〕債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)展其他財務(wù)重組：〔5〕債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資本錢等應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括以下各項：2、應(yīng)收賬款減值損失的計量應(yīng)收款項有客觀證據(jù)說明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認(rèn)減值損失一般企業(yè)對應(yīng)收款項進(jìn)展減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項。2、應(yīng)收賬款減值損失的計量應(yīng)收款項有客觀證據(jù)說〔1〕對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)展減值測試，有客觀證據(jù)說明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備?！?〕對于單項金額非重大的應(yīng)收款項，可以單獨進(jìn)展減值測試，確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備；也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合中進(jìn)展減值測試對于單獨測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項〔包括單項金額重大和不重大的應(yīng)收款項〕應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合中再進(jìn)展減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。〔1〕對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)展減值〔二〕應(yīng)收賬款減值損失的會計處理1、備抵法的概念：備抵法是按期估計壞賬損失，計入資產(chǎn)減值損失，同時建立壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或者局部被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞帳準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額?！捕硲?yīng)收賬款減值損失的會計處理1、備抵2、“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶：〔1〕核算范圍：本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備?！?〕性質(zhì)：資產(chǎn)類，是應(yīng)收款項賬戶的備抵賬戶。〔3〕核算內(nèi)容：借方登記已確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷的應(yīng)收賬款數(shù)額，貸方登記本期提取的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額和收回以前年度已確認(rèn)并注銷的壞賬損失數(shù)額?！?〕余額：期末貸方余額，反映企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。2、“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶：〔1〕核算范圍：本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項應(yīng)收賬款100萬壞賬準(zhǔn)備10萬壞賬準(zhǔn)備10萬應(yīng)收賬款100萬110萬90萬哪個對？建立壞賬準(zhǔn)備10萬應(yīng)收賬款100萬壞賬準(zhǔn)備10萬壞賬準(zhǔn)備10萬應(yīng)收賬款100萬壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬時沖銷的壞賬準(zhǔn)備減少期末按估計提取的壞賬準(zhǔn)備增加余額平時：期末：貸方余額：借方余額：實際發(fā)生額大于估計部分貸方余額：已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款資產(chǎn)的減少，即壞賬準(zhǔn)備的增加壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬時沖銷的壞賬準(zhǔn)備期末按估計提取的壞賬準(zhǔn)備3、估計壞賬損失的方法有三種〔1〕應(yīng)收賬款余額百分比法采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款余額的一定比例計算出期末應(yīng)有的壞帳準(zhǔn)備。〔2〕賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失(期末應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備)的方法。〔3〕銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。3、估計壞賬損失的方法有三種〔1〕應(yīng)收賬款余額百分比法4、賬務(wù)處理例4—11某企業(yè)從本年開場計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為2000000元，第二年發(fā)生壞賬損失8000元，年末應(yīng)收賬款余額1800000元，第三年已沖銷的上年應(yīng)收賬款8000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額2400000元。該企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備的比例為5‰。企業(yè)各年應(yīng)編制如下會計分錄：4、賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備增加：10000（倒算）壞賬：8000余額：10000=200萬元×5‰增加：7000（倒算）沖銷：5000（倒算）余額：9000=180萬元×5‰壞賬又收回：8000余額:12000=240萬元×5‰壞賬準(zhǔn)備第一年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000第二年沖銷壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備8000貸：應(yīng)收賬款8000第二年末借：資產(chǎn)減值損失7000貸：壞賬準(zhǔn)備7000第一年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備第三年，上年已沖銷的應(yīng)收賬款8000元又收回借：應(yīng)收賬款8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000同時，借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款8000第三年末借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：資產(chǎn)減值損失5000第三年，上年已沖銷的應(yīng)收賬款8000元又收回賬務(wù)處理小結(jié)〔1〕當(dāng)企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備〔2〕實際發(fā)生壞賬損失時：借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 賬務(wù)處理小結(jié)〔1〕當(dāng)企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備時：〔3〕已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，應(yīng)按實際收回的金額借：應(yīng)收賬款貸：壞帳準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或者：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備〔4〕沖銷壞賬準(zhǔn)備時：借：壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 〔3〕已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，應(yīng)按實際收回習(xí)題某企業(yè)年初壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額150000元，第一年末應(yīng)收賬款的余額為2000000元，第二年發(fā)生壞賬損失100000元，年末應(yīng)收賬款余額1800000元，第三年上年已確認(rèn)的壞賬100000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額2400000元。該企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備的比例為10%。要求編制相關(guān)會計分錄。習(xí)題壞賬準(zhǔn)備余額：150000增加：50000（倒算）壞賬：100000余額：200000=200萬元×10%增加：80000（倒算）沖銷：40000（倒算）余額：180000=180萬元×10%壞賬又收回：100000余額:240000=240萬元×10%壞賬準(zhǔn)備?會計學(xué)教案第四章?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！?會計學(xué)教案第四章?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)及其組成

1、定義：貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。它包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2、特點：貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要組成局部，它具有最大的流動性和較強(qiáng)的結(jié)算能力。第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)及其組成

1、二、現(xiàn)金的核算狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即存放在企業(yè)財務(wù)部門，有出納人員專門管理，主要用于日常零星開支或找零的現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金那么近似于貨幣資金，除了包括庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款、其他貨幣資金等一切可以自由流通和轉(zhuǎn)讓的交易媒介。二、現(xiàn)金的核算狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即存放在企業(yè)財務(wù)部門〔一〕現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金的適用范圍〔1〕職工工資、津貼；〔2〕個人勞務(wù)報酬；〔3〕根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；〔4〕各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；〔5〕向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；〔6〕出差人員必須隨身攜帶的差旅費；〔7〕結(jié)算起點〔1000元〕以下的零星支出；〔8〕中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。〔一〕現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金的適用范圍2、庫存現(xiàn)金的限額企業(yè)日常零星開支所需現(xiàn)金由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際情況，核定最高限額，一般為三到五天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。遙遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金，可以多于五天，但不超過十五天的日常零星開支。3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金2、庫存現(xiàn)金的限額〔二〕現(xiàn)金的總分類核算1、“庫存現(xiàn)金〞賬戶〔1〕核算范圍：總括反映和監(jiān)視庫存現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況〔2〕性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶〔3〕核算內(nèi)容：借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的支出數(shù)。〔4〕余額：借方期末余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)2、核算舉例P86 〔二〕現(xiàn)金的總分類核算1、“庫存現(xiàn)金〞賬戶〔三〕庫存現(xiàn)金的序時核算企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，進(jìn)展庫存現(xiàn)金的序時核算。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)展明細(xì)核算?！踩硯齑娆F(xiàn)金的序時核算企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，進(jìn)展〔四〕庫存現(xiàn)金清查1、庫存現(xiàn)金短缺〔1〕調(diào)賬：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金〔2〕批準(zhǔn)處理借：其他應(yīng)收款——××個人〔應(yīng)由責(zé)任人賠償〕其他應(yīng)收款——××保險公司〔應(yīng)由保險公司賠償〕管理費用——現(xiàn)金短缺〔無法查明原因〕貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 〔四〕庫存現(xiàn)金清查1、庫存現(xiàn)金短缺2、現(xiàn)金溢余(1)調(diào)賬

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(2)處理

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——××個人或單位(應(yīng)付給有關(guān)單位或個人)營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無法查明原因)2、現(xiàn)金溢余三、銀行存款的核算(一)定義:銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。(二)規(guī)定:1、但凡獨立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，辦理銀行存款的存入、付出和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。2、企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保存庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須送存銀行；3、除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)展結(jié)算。三、銀行存款的核算(一)定義:銀行存款就是企業(yè)存放在銀4、不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶；5、不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；6、不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債券債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；7、不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；8、不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶等4、不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶；〔三〕銀行結(jié)算方式的種類1、銀行匯票2、銀行本票3、商業(yè)匯票。4、支票5、信用卡6、匯兌7、委托收款8、托收承付9、信用證〔三〕銀行結(jié)算方式的種類1、銀行匯票1、銀行匯票〔異地〕〔1〕定義：銀行匯票是匯款人將款項交存出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。〔2〕特點：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點。可背書轉(zhuǎn)讓?！?〕適用條件：適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票?！?〕提示付款期限：自出票日起1個月內(nèi)?！?〕可用于轉(zhuǎn)賬，說明“現(xiàn)金〞字樣的也可提取現(xiàn)金，其中現(xiàn)金銀行匯票的申請人與收款人必須均為個人。1、銀行匯票〔異地〕《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件2、銀行本票〔1〕定義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！?〕特點：銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點?？杀硶D(zhuǎn)讓〔3〕分類：銀行本票分定額本票〔面值有1000元、5000元、10000元、50000元等〕和不定額本票。〔4〕適用條件：無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。〔5〕提示付款期限：出票日起最長不超過2個月2、銀行本票《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件3、商業(yè)匯票?！?〕定義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。〔2〕適用條件：在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。〔3〕簽發(fā)人和承兌人：商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。〔4〕付款期限：最長不得超過6個月。3、商業(yè)匯票?！稌媽W(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件〔5〕提示付款期：自匯票到期日起10日?！?〕分類：商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌，它可由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌?！采虡I(yè)信用〕銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)?！层y行信用〕〔7〕特點：銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險要小〔8〕可背書轉(zhuǎn)讓〔5〕提示付款期：自匯票到期日起10日。4、支票〔1〕定義：支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票是無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。〔2〕適用范圍：支票結(jié)算方式時同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式?！?〕分類：支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現(xiàn)金〞字樣的為現(xiàn)金支票，該支票只能用于支取現(xiàn)金；支票上印有“轉(zhuǎn)賬〞字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，該支票只能用于轉(zhuǎn)賬；未印有“現(xiàn)金〞或“轉(zhuǎn)賬〞字樣的為普通支票，該支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。〔4〕提示付款期限：自出票日起10天內(nèi)4、支票招商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根XVI02218504出票日期2005年1月1日收款人：廣州東潤網(wǎng)絡(luò)金額：3880元用途：支付中國食通網(wǎng)會費單位主管：會計公司財務(wù)章吳長江李華公司財務(wù)章吳長江李華吳長江招商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根XVI02218504出票日期2005年1月1日收款人：廣州東潤網(wǎng)絡(luò)金額：3880元用途：支付中國食通網(wǎng)會費單位主管：會計李華吳長江吳長江李華吳長江《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件5、信用卡〔1〕定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片?！?〕分類：信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡?！?〕單位卡的使用：凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立根本存款賬戶的單位均可辦理。單位卡資金一律從其根本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供給款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金?！?〕透支限額：金卡10000元，普通卡5000元，期限60天?！?〕透支利息：15日以內(nèi)日息萬分之五15——30日日息萬分之十30日以上日息萬分之十五利息計算不分段，按最后期限的適用利率計。5、信用卡6、匯兌〔1〕定義：匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式?！?〕適用范圍：異地的單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式?！?〕分類：匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用6、匯兌《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件《會計學(xué)教案第四章》課件7、委托收款〔1〕定義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式?！?〕適用范圍：無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項。〔3〕流程：企業(yè)開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核并通知付款單位。付款單位收到憑證及債務(wù)證明，在三日內(nèi)審查，主動通知銀行是否付款。如不通知銀行，銀行在第四日付出此筆委托收款款項?！?〕分類：結(jié)算款項的劃回方式分郵寄和電報兩種。7、委托收款8、托收承付〔1〕定義：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行成認(rèn)付款的結(jié)算方式?！?〕適用范圍：①收付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。②辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算?！灿捎诖N、寄銷、賒銷商品的款項無法確定收款時間或收款時間過長?！尝圪忎N雙方必須簽有符合合同法的購銷合同，并在合同中訂明使用托收承付結(jié)算方式?！?〕分類：托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種?！?〕金額起點：每筆為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆為1000元。〔5〕付款方式及期限：驗單承付，付款期為3天；驗貨承付，付款期為10天。拒付的，必須填寫拒付理由書，銀行負(fù)責(zé)受理拒付理由書。逾期支付的，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金。8、托收承付委托收款與托收承付結(jié)算方式的主要區(qū)別有兩點：

１、委托收款適用范圍廣泛很多，無論同城，還是異地，均可使用，且不受金額起點限制。凡在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位，各種款項結(jié)算都可采用。而托收承付如前所述只適用于異地企業(yè)之間有協(xié)議的商品交易，且有金額起點，為10萬。

２、在兩種結(jié)算方式中，銀行的作用也不一樣。采用委托收款方式，銀行只起結(jié)算中介作用，付款方無款支付，只要退回單證就行；拒付，銀行不審查理由。而采用托收承付，銀行還行使行政仲裁職能，要審查拒付方的拒付理由。委托收款與托收承付結(jié)算方式的主要區(qū)別有兩點：

１、委托收款1、信用證(1)定義：國際結(jié)算的一種主要方式。它是進(jìn)口單位開戶銀行應(yīng)其請求開給出口商的保證付款的憑證，銀行承擔(dān)在信用證條款得到完全遵守的情況下向出口商付款的責(zé)任?！?〕特點：①信用證實質(zhì)上是一種銀行保證付款的文件，屬于銀行信用。②特點：對銷貨方平安收回貨款較有保障；對購貨方來說，由于貨款的支付是以取得符合信用證規(guī)定的貨運單據(jù)為條件，防止了預(yù)付貨款的風(fēng)險。一定程度上解決了購銷雙方在付款和交貨問題上的矛盾。1、信用證〔四〕銀行存款的總分類核算1、“銀行存款〞賬戶〔1〕核算范圍：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項的增減變化和結(jié)余情況?！?〕性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，〔3〕構(gòu)造：其借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款的減少?！?〕余額：期末借方余額反映企業(yè)期末銀行存款的余額?！菜摹炽y行存款的總分類核算1、“銀行存款〞賬戶2、賬務(wù)處理：銀行存款增加時借:銀行存款貸:有關(guān)賬戶銀行存款減少時借:有關(guān)賬戶貸:銀行存款銀行存款增加減少企業(yè)期末銀行存款的余額。2、賬務(wù)處理：銀行存款增加減少企業(yè)期末銀行存款的余額?！参濉炽y行存款的序時核算：設(shè)置“銀行存款日記賬〞，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)展登記。每日終了，應(yīng)計算出銀行存款的收支合計，并結(jié)出余額?！般y行存款日記賬〞應(yīng)定期與銀行對賬單進(jìn)展核對，至少每月核對一次。月份終了，“銀行存款日記賬〞的余額必須與“銀行存款〞總賬的余額核對相符。〔五〕銀行存款的序時核算：設(shè)置“銀行存款日記賬〞，按照銀行〔六〕銀行存款的清查1、銀行存款余額差異的原因〔1〕銀行或企業(yè)的某一方或雙方記賬錯誤；〔2〕存在未達(dá)賬項。①未達(dá)賬項的定義：未達(dá)賬項是指企業(yè)和銀行由于雙方記賬的時間不一致，從而形成一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的款項?！擦炽y行存款的清查1、銀行存款余額差異的原因②未達(dá)賬項主要有以下四種情況：第一、企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬的款項。如企業(yè)送存銀行的支票。第二、企業(yè)已經(jīng)付款記賬，而銀行尚未付款記賬的款項。如企業(yè)開出的支票。第三、銀行已經(jīng)收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬的款項。如銀行已收妥企業(yè)托收的款項。第四、銀行已經(jīng)付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬的款項。如銀行代企業(yè)直接支付的各種費用。②未達(dá)賬項主要有以下四種情況：2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制對于企業(yè)和銀行由于一方或雙方記賬過失而引起的賬單不符，應(yīng)按規(guī)定錯賬更正方法予以更正。對于在對賬過程中，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞來進(jìn)展調(diào)整。2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制對于企業(yè)和銀行由于一方或雙方銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單賬面余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付

減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后日記賬余額調(diào)節(jié)后對賬單余額

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起調(diào)節(jié)和查對企業(yè)與銀行記賬是否相符的作用，不能把它作為原始憑證和記賬憑證，也不能據(jù)此調(diào)整銀行存款賬面記錄。對于未達(dá)賬項，無需在賬簿上做任何調(diào)整，只有等到有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，才能進(jìn)展相應(yīng)的賬務(wù)處理。注意：例4—7某企業(yè)2007年9月30日銀行存款日記賬賬面余額67523元，同日銀行開來的對賬單所列余額為68645元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項：〔1〕企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張5568元，企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬；〔2〕企業(yè)開出3293元支票一張，支付某單位貨款，企業(yè)已登記入賬，而銀行未入賬；〔3〕銀行代企業(yè)收取貨款3847元，銀行已經(jīng)收款入賬，但收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬；〔4〕銀行代企業(yè)支付水電費1450元，銀行已登記入賬，而企業(yè)尚未入賬；〔5〕企業(yè)存款利息收入1000元，銀行已劃入企業(yè)賬戶，而企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。例4—7某企業(yè)2007年9月30日銀行存款日記賬賬面余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額67523銀行對賬單賬面余額68645加：銀行已收，企業(yè)未收（1）銀行代收貨款（2）銀行劃轉(zhuǎn)存款利息減：銀行已付，企業(yè)未付（1）銀行代付水電費384710001450加：企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)送存銀行支票減：企業(yè)已付，銀行未付（1）企業(yè)開出支票55683293調(diào)節(jié)后日記賬余額70920調(diào)節(jié)后對賬單余額70920銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額三、其他貨幣資金的核算〔一〕其他貨幣資金的內(nèi)容1、概念：其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金〔其存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同〕。2、內(nèi)容：其他貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等。三、其他貨幣資金的核算〔一〕其他貨幣資金的內(nèi)容〔二〕設(shè)置“其他貨幣資金〞賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等其他貨幣資金。2、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶3、核算內(nèi)容：借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)。4、余額：期末余額在借方，反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)。5、明細(xì)設(shè)置：應(yīng)根據(jù)其種類設(shè)置“外埠存款〞、“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“在途資金〞等明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算。〔二〕設(shè)置“其他貨幣資金〞賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)〔三〕賬務(wù)處理1、外埠存款。〔1〕將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立銀行采購專戶時：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款〔2〕收到供給單位的材料賬單等報銷憑證時：借：在途物資〔材料采購、原材料、庫存商品〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：其他貨幣資金—外埠存款〔3〕將多余外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款〔三〕賬務(wù)處理1、外埠