變動成本法培訓講義課件

第4節(jié)變動成本法第4節(jié)變動成本法從業(yè)績評價（銷售部門）的角度看，銷售收入與利潤之間應該具有以下性質：在其他條件保持不變的情況下，當銷售量與前期相等時，利潤應該保持不變在其他條件保持不變的情況下，當銷售量比前期增加時，利潤應該相應增加在其他條件保持不變的情況下，當銷售量比前期減少時，利潤應該相應減少完全成本法下所提供的利潤卻不具備上述三點性質。從業(yè)績評價（銷售部門）的角度看，銷售收入與利潤之間應該具有以引入小王今年一月一日開了一個小型方便面便利店，每月的固定支出大概為4000元，一月份共進貨15000件方便面，每件進價為1元，每件售價1.5元，銷售了10000件，小王略懂一些會計知識,知道應該將每月的支出分攤到每月所進貨物的成本中,這樣,它計算出一月份的利潤為2300元，這下,小王可郁悶壞了，決定二月份只進10000件，沒想到，二月份居然賣出了11000件，這下小王高興起來了,這個月一定能賺得多一些了!但是,當他計算出二月份的利潤為1750元時，小王張大了嘴巴，為什么二月份賣了那么多方便面，利潤卻比一月還要低？引入小王今年一月一日開了一個小型方便面便利店，每月的固定支出按照完全成本法計算的利潤一月二月收入10000×1.5＝15000元11000×1.5=16500每件成本1+4000／15000＝1.27元/件1.27元/件1+4000/100001.4元/件總成本10000×1.27=12700元5000×1.27+6000×1.4=14750元利潤2300元1750元按照完全成本法計算的利潤一月二月收入10000小王覺得按照銷售估計,決定三月份只進9000件方便面,把積壓的庫存先銷售出去,三月份,他通過努力,售出商品12000件.高興的小王又算起了利潤。收入=12000×1.5元=18000元成本=4000×1.4元+8000×(1+4000/9000)=17155元利潤=18000-17155=845元這下,小王徹底抓狂了!!!救救我吧小王覺得按照銷售估計,決定三月份只進9000件方便面,把積你能幫助小王解開這個困惑嗎?你能幫助小王解開這個困惑嗎?一、成本計算方法變動成本法完全成本法

一、成本計算方法變動成本法：

是指在計算產品的生產成本時，只計入和產品產量直接有關的變動成本，即產品的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而把固定性制造費用作為期間成本在當期全部轉銷的一種成本計算方法。變動成本法：理論根據：

固定性制造費用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產條件而發(fā)生的，它們實質上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，其效益不應遞延到下一個會計期間，具有和期間費用相同的性質。

理論根據：完全成本法：

是指在產品成本的計算上，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。變動成本法培訓講義理論根據：

凡是同產品生產有關的耗費都應計入產品成本。固定性制造費用是為保持一定的經營條件而發(fā)生的,也應同直接材料、直接人工、變動制造費用一樣都是產品的組成部分，隨產品而流動。理論根據：二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應用的前提條件不同產品成本及期間成本的構成內容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別應用的前提條件不同1.應用的前提條件不同變動成本法完全成本法應用前提以成本性態(tài)分析為基礎以成本按其用途分類為基礎成本劃分的類別變動成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售費用變動管理費用變動財務費用生產成本直接材料直接人工制造費用固定成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用固定財務費用非生產成本銷售費用管理費用財務費用1.應用的前提條件不同變動成本法完全成本法應用前提以成本2.產品成本及期間成本的構成內容不同不同變動成本法完全成本法產品成本構成不同變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用生產成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用2.產品成本及期間成本的構成內容不同不同變動成本法完全成本法共同的期間成本非生產成本：管理費用銷售費用財務費用共同的產品成本變動生產成本：直接材料直接人工變動制造費用共同的期間成本非生產成本：共同的產品成本變動生產成本：兩法對固定性制造費用的處理不同完法做為產品成本處理變法做為期間成本處理兩法對固定性制造費用的處理不同完法做為產品成本處理變法做為期【例2－1】兩種成本法產品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只生產經營一種產品，投產后第2年有關的產銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表2—2所示。表3—2資料

存貨及單價成本項目變動性固定性合計期初存貨量（件）0直接材料（萬元）2400024000本期投產完工量（件）4000直接人工（萬元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費用（萬元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費用（萬元）60010001600銷售單價（萬元/件）20管理費用（萬元）30025002800財務費用（萬元）0600600【例2－1】兩種成本法產品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當期的產品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當期的產品成本和期間成本如表2—3所示。要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當期的產品成本和表3—3產品成本及期間成本計算表價值單位：萬元成本項目變動成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產品成本（產量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動性制造費用40001--制造費用--140003.5合計40000105000012.5期間成本固定性制造費用10000---銷售費用1600-1600-管理費用2800-2800-財務費用600-600-合計15000-5000-表3—3產品成本及期間成本計算表3.存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產品成本不同3.存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費用變動成本法下的期末存貨成本不含固定性制造費用注意完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費用變動成本法下的期末

成本制造成本非制造成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用變動成本法成本流程圖成本制造成本非制造成本直期間費用產品成本利潤表產品銷售成本

成本制造成本非制造成本直接材料期間費用制造成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用完全成本法成本流程圖成本制造成本非制造成本直期間費用制造成本利潤表產品銷售成本【例2－2】兩種成本法存貨成本成本和銷貨成本的計算已知：乙企業(yè)只生產經營一種產品，投產后第2年有關的產銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表2—2所示。表3—2資料

存貨及單價成本項目變動性固定性合計期初存貨量（件）0直接材料（萬元）2400024000本期投產完工量（件）4000直接人工（萬元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費用（萬元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費用（萬元）60010001600銷售單價（萬元/件）20管理費用（萬元）30025002800財務費用（萬元）0600600【例2－2】兩種成本法存貨成本成本和銷貨成本的計算已知：乙企表3—4存貨成本和銷貨成本的計算分析表價值單位：萬元序號項目變動成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計4000050000-10000④＝③÷產量單位產品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-7500表3—4存貨成本和銷貨成本的計算分析表價值單位在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產成本構成，為10000萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為12500萬元，其中，除了包括10000元變動生產成本外，還包括2500萬元(2.5萬元/件×1000件)固定性制造費用，因而導致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬元。在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產成本構成，同樣道理，變動成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動生產成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬元變動生產成本和7500萬元固定性制造費用，由此導致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬元?？傊?，上述兩種差異的產生，都是因為在變動成本法下，10000萬元固定性制造費用被全額計入了當期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費用則被計入了產品成本（最終有2500萬元計入存貨成本，7500萬元計入銷貨成本）所造成的。同樣道理，變動成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動4、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以約束條件下4、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以約束條件下常用的銷貨成本計算公式不同

變動成本法

完全成本法本期銷貨成本

＝單位變動生產成本×本期銷售量本期銷貨成本

＝單位生產成本×本期銷售量1,期初存貨為0；兩法都可以2.前后期單位變動成本相同。變法可以，完法不一定！產量相同常用的銷貨成本計算公式不同變動成本法5.損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方法不同

所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

5.損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方法不同（1）完全成本計算法的損益確定程序計算銷售毛利銷售毛利=銷售收入--銷售成本其中：銷售=期初存+本期生–期末存成本貨成本產成本貨成本

=可供銷售的產品成本--期末存貨成本如果各期成本水平不變、產量相同，即各期單位產品成本相同，則可按下式計算：銷售成本=銷量單位產品成本計算稅前利潤利潤=銷售毛利–銷售和管理財務費用營業(yè)利潤的計算方法不同（1）完全成本計算法的損益確定程序營業(yè)利潤的計算方法不同（2）變動成本計算法的損益確定

計算邊際貢獻

邊際貢獻=銷售收入–變動成本總額其中：變動成=按變動成本計算法+變動銷售本總額計算的生產成本和管理財務費用

=銷售產品的+變動銷售變動生產成本和管理財務費用

=銷量*（單位變動+單位變動銷售）生產成本和管理費用

計算稅前利潤

利潤=邊際貢獻–固定成本總額其中：固定成=當期固定+當期固定銷售本總額制造費用和管理財務費用（2）變動成本計算法的損益確定計算邊際貢獻◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同

變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻式利潤表標準式變通式簡捷式◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變

貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產成本

期初存貨成本

變動銷售費用

本期生產成本

變動管理財務費用

可供銷售的商品生產成本

變動成本合計

期末存貨成本貢獻邊際

營業(yè)成本合計減：固定成本營業(yè)毛利

固定性制造費用減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產成本減：變動生產成本

變動生產成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際

固定性制造費用費用

變動財務費用減：固定成本

銷售費用

變動成本合計

固定性制造費用

管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用

財務費用

減：固定成本

固定管理費用

期間成本合計

固定性制造費用

固定財務費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤

營業(yè)利潤貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）貢獻式表（簡捷式）營例：某燈具廠２０００年初投產的工型燈具的年產量、銷量和成本資料如下：生產量10000臺銷量8000臺制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造費用40000元其中：變動制造費用10000元固定制造費用30000元非生產成本資料如下：銷售和管理費用8000元其中：變動銷售和管理費用2400元固定銷售和管理費用5600元燈具的售價每只25元。要求按照兩種成本法計算損益。

計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

例：某燈具廠２０００年初投產的工型燈具的年產量、銷量和成本資兩種成本計算法在產品生產成本組成內容方面的差異如表所示：由于產品生產成本的組成內容不同，兩種成本計算法的存貨成本也不同

成本項目

變動成本計算法

完全成本計算法總成本單位成本

總成本單位成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用1000006000010000——1061——10000060000100003000010613

合計1700001720000020

計算方法

存貨成本單位成本

變動成本計算法完全成本計算法34000400001720兩種成本計算法在產品生產成本組成內容方面的差異如表所示：由于

項目

金額銷售收入（258000）減：銷售產品生產成本期初存貨本期生產成本可供銷售的生產成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費用利潤

0

200000200000

40000

200000

16000040000

800032000

按完全成本計算法編制該燈具廠２０００年損益表如下：項目其次，按變動成本計算法計算。邊際貢獻=258000--（178000+2400）=616000（元）利潤=616000--（30000+5600）=26000（元）

項目

金額銷售收入（258000）減：變動成本銷售產品變動生產成本（178000）變動銷售和管理費用邊際貢獻減：固定成本固定制造費用固定銷售和管理費用利潤

1360002400

300005600

200000

3560026000其次，按變動成本計算法計算。

從這個例題中我們會發(fā)現(xiàn)，按照變動成本法核算的營業(yè)利潤比按照完全成本法核算的營業(yè)利潤要少，那么大家思考一下這是什么原因造成的？

這里造成變動成本法核算的利潤和完全成本法核算的利潤產生差異的原因，除了他們在核算產品成本過程中對固定性制造費用的處理方式不同之外，在這個題目中主要還因為這里的產量大于銷量。從這個例題中我們會發(fā)現(xiàn)，按照變動成本法核

變動成本法下的產品成本只包括變動生產成本，而將固定性制造費用當作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當期銷售的產品承擔。完全成本法下的產品成本既包括變動生產成本，又包括固定性制造費用，完全成本法下對固定性制造費用的補償是由當期生產的產品承擔，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承擔著相同的份額。變動成本法下的產品成本只包括變動生產成

固定性制造費用上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關系；即產銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。只有當實現(xiàn)所謂的“零存貨”即產銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。固定性制造費用上述處理上的分歧對兩種成連續(xù)各期生產量相等而銷售量不等的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。

例如：某企業(yè)生產一種產品，第一、第二、第三年各年的產量都是6000件,而銷售量分別為6000件,5000件和7000件。單位產品售價為100元。制造成本：單位變動性成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）50元/件，基于正常生產能力的年固定性制造費用為60000元。變動性的銷售與管理費用為5元/件，全年的固定銷售與管理費用為40000元。連續(xù)各期生產量相等而銷售量不等的情況下，兩種計算方法對分期損連續(xù)各期生產量相等而銷售量不等時的稅前利潤差別計算表

第一年第二年第三年按變動成本計算1銷售收入×1002銷售產品的制造成本×503變動性銷售與管理費用×54貢獻毛益5固定成本：固定性制造費用固定性銷售與管理費用6稅前利潤按完全成本法計算1銷售收入×1002銷售產品的制造成本：期初存貨本期生產的制造成本期末存貨小計3毛利4銷售與管理費用5稅前利潤600000300000

30000270000

60000400001700006000000360000036000024000070000170000500000250000

2500022500060000400001250005000000360000600003000002000006500013500070000035000035000315000600004000021500070000060000360000042000028000075000205000連續(xù)各期生產量相等而銷售量不等時的稅前利潤差別計算表

第一年連續(xù)各期銷售量相等而生產量不相等的情況下，兩種方法對分期損益的影響。

例如：某企業(yè)生產一種產品，假設連續(xù)三年的銷售量都是6000件，而生產量分別為6000件、7000件和5000件。單位產品售價為100元。制造成本：單位變動性成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）50元/件，基于正常生產能力的年固定性制造費用為60000元。變動性的銷售與管理費用為5元/件，全年的固定銷售與管理費用為40000元。由于固定性制造費用全年發(fā)生額為60000元，所以采用完全成本法計算，每件產品所分攤的固定性制造費用，第一年為10元/件（60000÷6000），第二年為8.57元/件（60000÷7000），第三年為12元/件（60000÷5000）。連續(xù)各期銷售量相等而生產量不相等的情況下，兩種方法對分期損益連續(xù)各期銷售量相等而生產量不相等時的稅前利潤差別計算表第一年第二年第三年按變動成本計算1銷售收入×1002銷售產品的制造成本×503變動性銷售與管理費用×54貢獻毛益5固定成本：固定性制造費用固定性銷售與管理費用6稅前利潤按完全成本法計算1銷售收入×1002銷售產品的制造成本：期初存貨本期生產的制造成本期末存貨小計3毛利4銷售與管理費用5稅前利潤600000300000

3000027000060000400001700006000000360000036000024000070000170000600000300000

3000027000060000400001700006000000410000

585703514302485707000017857060000030000030000270000600004000017000060000058570310000

036857023143070000161430連續(xù)各期銷售量相等而生產量不相等時的稅前利潤差別計算表第一年結論：

(1)當生產量與銷售量相等時，兩種成本計算方法所確定的稅前利潤相等。

(2)當生產量大于銷售量時，以完全成本計算法確定的稅前利潤大于以變動成本計算法確定的稅前利潤。

(3)當生產量小于銷售量時，以完全成本計算法確定的稅前利潤小于以變動成本法計算的稅前利潤。

注意:這個結論并不具有廣泛的適用性，只是針對這兩種比較特殊的情況才能予以適用。產銷平衡關系與分期營業(yè)利潤差異之間的聯(lián)系并不像我們想象中的那么有規(guī)律。結論：注意:這個結論并不具有廣泛的適用性，只是針對這兩種比較

變動成本法：主要滿足內部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。6、所提供的信息用途不同變動成本法：6、所提供的信息用途不同采用變動成本法能夠促使企業(yè)重視市場。變動成本法確定的營業(yè)利潤能夠反映企業(yè)經營狀況的好壞。（1）當某期銷量與上期相同時，按變動成本法確定的營業(yè)利潤相同；（2）當某期銷量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤比上期增加；（3）當某期銷量比上期減少時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤比上期減少；（4）在一個較長時期內，當某期銷量最高（低）時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高（低）。在變動成本法的營業(yè)利潤真正成了反映企業(yè)銷量多少的晴雨表，有助于促使企業(yè)重視銷售，減少或避免因盲目生產帶來的損失。采用變動成本法能夠促使企業(yè)重視市場。變動成本法確定的營業(yè)利潤

采用完全成本法計算的分期營業(yè)利潤，不夠合理。采用完全成本法計算營業(yè)利潤不完全取決于銷量的多寡，在很大程度上受產量的影響。在成本水平和單價不變時會出現(xiàn)以下幾種情況：（1）當某期銷量與上期相同，但產量不同，則按完全成本法確定的兩期的營業(yè)利潤不同；（2）

當某期銷量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；（3）

當某期銷量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；（4）

在一個較長的時期內，當某期銷量最高（低）時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤不一定最高（低）。這些結果不但令人費解，更為嚴重的是造成企業(yè)盲目生產，產品大量積壓，導致人力、物力的極大浪費。采用完全成本法計算的分期營業(yè)利潤，不夠合理。采用完全成本法1.兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律1.兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義2.導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析

分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產成本、變動生產成本和固定生產成本等因素。

（1）銷售收入產生的影響

無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

2.導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析（2）非生產成本產生的影響

無論在哪種成本法下，非生產成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產生影響。

（3）變動生產成本產生的影響

無論在哪種成本法下，變動生產成本均屬于其產品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。（2）非生產成本產生的影響無論在哪種成本法下，非生產（4）固定生產成本產生的影響

固定生產成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：計入當期利潤表的固定性制造費用的水平出現(xiàn)差異（4）固定生產成本產生的影響固定生產成本即固定性制變動成本法培訓講義3.兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律：（1）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本等于期初存貨釋放的固定生產成本，則兩種成本法確定的營業(yè)利潤相等；（2）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本大于期初存貨釋放的固定生產成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動成本法確定的營業(yè)利潤；（3）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本小于期初存貨釋放的固定生產成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。3.兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律：（1）若完全特殊條件下的變動規(guī)律：

（1）當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤；（2）當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤；（3）當期末存貨量和期初存貨量均為零，即產銷絕對平衡時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤相等；特殊條件下的變動規(guī)律：（1）當期末存貨量不為零，而期初存貨特殊條件下的變動規(guī)律:

（4）當期初存貨量、期末存貨量均不為零，而它們的單位固定生產成本相等，兩種成本法確定的營業(yè)利潤取決于期初、期末存貨量（或產銷平衡關系）：

①當期末存貨量和期初存貨量相等（即產銷相對平衡）時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤相等；②當期末存貨量大于期初存貨量（即產大于銷）時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤；③當期末存貨量小于期初存貨量（即產小于銷）時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤。特殊條件下的變動規(guī)律:（4）當期初存貨量、期末存貨量均不為

（1）兩種成本計算法當期營業(yè)利潤的差額=完全成本法下期末存貨的單位固定制造費用×期末存貨量－完全成本法下期初存貨的單位固定生產成本×期初存貨量（2）完全成本法下的營業(yè)利潤=變動成本法下的營業(yè)利潤+按簡算法計算的營業(yè)利潤差額（3）完全成本法下的期末存貨成本=變動成本法下的期末存貨成本+期末存貨應吸收的固定制造費用

4.兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額簡算法及其應用：4.兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額簡算法本章思考題2、如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為6000元，該期產量為3000件，銷售量為2000件，期初存貨為零，固定性制造費用總額為3000元，則按完全成本法計算的營業(yè)利潤為（ ）元。

A．1000 B．5000C．6000 D．7000答案：D本章思考題2、如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為6000元（一）完全成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：１.可激勵企業(yè)提高產品產量２.企業(yè)定價的重要基礎３.是企業(yè)對外提供財務會計報表的重要依據

四、兩種成本法的優(yōu)缺點（一）完全成本法的優(yōu)缺點四、兩種成本法的優(yōu)缺點

缺點：1.采用完全成本法時，計算的單位產品成本不能反映生產部門真實成績。資料：單位變動生產成本2元，固定生產成本總額12000元。產量3000600012000

單位變動成本222

單位固定成本421

單位成本643

假如當產量為3000件時，生產部門采用各種節(jié)約能源、降低消耗的措施，使單位變動成本降低50％，2×50％＝1元，單位成本為1＋4＝5元。2.采用完全成本法，對于固定成本需要分配，一方面分配工作比較繁重，另一方面分配的標準受主觀因素影響。缺點：1.采用完全成本法時，計算的單位產品成（二）變動成本法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：1.變動成本法能夠真實反映當期成本控制的成果。采用變動成本法時，當期產品成本的高低，主要決定于各項變動費用支出的多少，所以，成本控制的好壞，可以直接通過當期產品成本反映出來，以便及時采取措施降低成本。同時，把固定成本作為期間成本，由當期銷售收入中扣除，能夠明顯的看出固定費用支出對當期盈利的影響，有利于控制固定成本，便于分清責任。（二）變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：1.變動成本法2.

便于簡化成本核算。采用變動成本法，把固定制造費用列入期間成本，從當期利潤中扣除，這就大大簡化了產品成本計算中間接費用的分配問題，即可以減少會計人員的核算工作量，又可以避免由于分配標準的多樣性而可能產生的主觀隨意性。3.變動成本法能提供有用的管理信息，變動成本法是開展本量利分析的前提，也是進行預測和短期決策的基礎。因此，為企業(yè)管理者提供重要的管理信息。2.便于簡化成本核算。采用變動成本法，把固定制造費用列入期１.變動成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假定的結果，有時并不能完全說明企業(yè)生產經營的真實情況；２.按變動成本計算法算出的產品成本，不符合傳統(tǒng)成本概念要求。３.變動成本計算法對短期決策能提供重要的管理信息，但對長期決策和定價決策不太適應。４變動成本計算法所提供的產品變動成本資料是不能適應訂價決策要求的。缺點：１.變動成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假定的結果，有時

雙軌制：設置兩套賬，分別按完全成本法和變動成本法進行成本核算。單軌制：將兩種方法有機的結合起來，在一套賬上進行成本核算，同時滿足內外兩方面的要求。結合制：把日常核算工作建立在變動成本法的基礎上，按變動成本法設置賬戶，記錄和歸集生產費用，計算產品的變動成本。期末時，作適當?shù)恼{整和變通，以適應編制對外財務報表的需要。五、兩種成本法的結合（一）對如何應用變動成本法的不同看法：

雙軌制：設置兩套賬，分別按完全成本法和變動成本法1、日常核算以變動成本法為基礎。

2、調整原有的會計科目。

3、制造費用的賬務處理。

4、期末報表的編制與調整。（二）應用變動成本法的具體做法：1、日常核算以變動成本法為基礎。（二）應用①日常核算以變動成本法為基礎，“生產成本”、“產成品”賬戶登記變動生產成本。②設置“變動制造費用”賬戶，借方核算生產過程中的變動性制造費用，期末將發(fā)生額轉入“生產成本”賬戶。③設置“固定制造費用”賬戶，借方歸集當期發(fā)生的固定性制造費用，期末將應由已銷產品負擔的部分從貸方轉出，轉入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方，并體現(xiàn)于利潤表中；該賬戶的期末余額反映了期末存貨負擔的固定性制造費用，于期末列入資產負債表。①日常核算以變動成本法為基礎，“生產成本”、“產成品”賬戶登④設置“變動非制造費用”和“固定非制造費用”賬戶，借方分別歸集銷售費用和管理費用中的變動部分和固定部分，期末則全部轉入“本年利潤”賬戶。⑤“主營業(yè)務成本”賬戶仍按完全成本法使用，已銷產品的變動成本自“產成品”賬戶轉入，應負擔的固定性制造費用自“固定制造費用”轉入。④設置“變動非制造費用”和“固定非制造費用”賬戶，借方分別歸

例.某企業(yè)為單一品種產品生產企業(yè)，該企業(yè)期末無在產品。產品銷售單價為45元，有關資料如下：期初存貨0

當期產量5000件當期銷量4000件單位變動成本直接材料10元直接人工6元變動制造費用4元固定制造費用30000元變動性非制造費用16000元固定性非制造費用50000元例.某企業(yè)為單一品種產品生產企業(yè)，該企業(yè)期末無在產品。以變動成本法為基礎設置統(tǒng)一的成本計算體系。賬務處理如下：①核算產品生產成本借：生產成本80000

變動制造費用20000固定制造費用30000

貸：原材料、應付職工薪酬等130000②結轉變動制造費用借：生產成本20000

貸：變動制造費用20000以變動成本法為基礎設置統(tǒng)一的成本計算體系。③產品完工借：產成品100000

貸：生產成本100000

④銷售實現(xiàn)，結轉已銷產品生產成本借：應收賬款180000

貸：主營業(yè)務收入180000

借：主營業(yè)務成本80000

貸：產成品80000③產品完工⑤核算本年利潤借：主營業(yè)務收入180000

貸：本年利潤180000借：本年利潤176000

貸：主營業(yè)務成本80000

固定制造費用30000

變動非制造費用16000

固定非制造費用50000⑤核算本年利潤借：本年利潤期末，為了滿足按完全成本法編制會計報表的要求，分別把固定制造費用中應由存貨分攤的部分加到“存貨”項目上，應由銷貨分攤的部分加到“主營業(yè)務成本”項目上。單位固定制造費用=30000÷5000=6（元/件）按完全成本法計入銷售成本固定制造費用=6×4000=24000（元）按完全成本法計算的產品銷售成本=80000+24000=104000（元）按完全成本法應計入存貨的固定制造費用=6×1000=6000（元）按完全成本法計算的期末產品存貨成本=20000+6000=26000（元）期末，為了滿足按完全成本法編制會計報表的要求，分別把固定制造⑤結轉已銷產品負擔的固定制造費用借：主營業(yè)務成本24000

貸：固定制造費用24000⑥核算本年利潤借：主營業(yè)務收入180000

貸：本年利潤180000⑤結轉已銷產品負擔的固定制造費用借：本年利潤170000

貸：主營業(yè)務成本104000

變動非制造費用16000

固定非制造費用50000本期營業(yè)利潤10000元，本期期末產成品的存貨成本中包含變動生產成本20000元，固定制造費用6000元，反映在資產負債表中。借：本年利潤170例：某企業(yè)只生產一種產品，有關資料如下，對內采用變動成本法，對外采用完全成本法。

期初存貨0

當期產量5500件當期銷售4500件期末存貨1000件單位變動成本直接材料15元直接人工10元變動性制造費用5元單位變動性管理費用2元固定性制造費用22000元固定性管理費用45000元單位產品售價50元例：某企業(yè)只生產一種產品，有關資料如下，對內采用變動成本法，平時核算以變動成本法為基礎，直接材料、直接人工和變動制造費用都計入生產成本賬戶直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000變動制造費用=5×5500=27500分錄如下借：生產成本137500變動制造費用27500

固定制造費用22000

貸：原材料、應付職工薪酬

等187000

借：生產成本27500貸：變動制造費用27500平時核算以變動成本法為基礎，直接材料、直接人工和變動制造費用完工產品入庫的分錄借：庫存商品165000

貸：生產成本165000產品銷售的收入和成本產品銷售收入=50×4500=225000產品銷售成本=(15+10+5)×4500=135000產品銷售的分錄借：應收賬款225000

貸：主營業(yè)務收入225000借：主營業(yè)務成本135000

貸：庫存商品135000完工產品入庫的分錄本年管理費用變動性管理費用=2×4500=9000本月發(fā)生管理費用=9000+45000=54000結轉各項收支到本年利潤的會計分錄借：主營業(yè)務收入225000

貸：本年利潤225000

借：本年利潤211000

貸：主營業(yè)務成本135000

管理費用54000

固定性制造費用22000本年營業(yè)利潤=225000-211000=14000本年管理費用變動成本法下的損益表產品銷售收入225000減：變動成本144000

其中：產品銷售成本135000

變動管理費用9000邊際貢獻81000減：固定成本67000

其中：固定制造成本22000

固定管理費用45000營業(yè)利潤14000變動成本法下的損益表產品銷售收入變動成本法下的資產負債表資產年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)期末數(shù)……存貨——

產成品

30000利潤14000……變動成本法下的資產負債表資產年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益年初期末，為了滿足按完全成本法編制會計報表的要求，分別把固定制造費用中應由存貨分攤的部分加到“存貨”項目上，應由銷貨分攤的部分加到“主營業(yè)務成本”項目上。單位固定制造費用=22000÷5500=4（元/件）按完全成本法計入銷售成本固定制造費用=4×4500=18000（元）按完全成本法計算的產品銷售成本=135000+18000=153000（元）按完全成本法應計入存貨的固定制造費用=4×1000=4000（元）按完全成本法計算的期末產品存貨成本=30000+4000=34000（元）期末，為了滿足按完全成本法編制會計報表的要求，分別把固定制造產品銷售收入225000減：產品銷售成本153000

其中：變動成本135000

固定成本18000銷售毛利72000減：銷售和管理費用54000營業(yè)利潤18000產品銷售收入225000減：變動成本144000

其中：產品銷售成本135000

變動管理費用9000邊際貢獻81000減：固定成本67000

其中：固定制造成本22000

固定管理費用45000營業(yè)利潤14000產品銷售收入225000減：產品銷售成本153000資產年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)期末數(shù)……存貨——

產成品

34000利潤18000……資產年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)期末數(shù)……存貨——

產成品

30000利潤14000……資產年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)期末數(shù)……存貨——本章思考題【選擇題】一、單項選擇題1、將全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本所采用的分類標志是（ ）。

A．成本的目標 B．成本的可辨認性

C．成本的經濟用途D．成本的性態(tài)答案：D本章思考題【選擇題】答案：D本章思考題2、如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為6000元，該期產量為3000件，銷售量為2000件，期初存貨為零，固定性制造費用總額為3000元，則按完全成本法計算的營業(yè)利潤為（ ）元。

A．1000 B．5000C．6000 D．7000答案：D本章思考題2、如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為6000元3、在變動成本法中，產品成本是（）。

A.制造費用B.生產成本

C.變動生產成本D.變動成本答案：C3、在變動成本法中，產品成本是（）。答案：C4、在變動成本法下，銷售收入減去變動成本等于（）。

A.銷售毛利B.稅后利潤

C.稅前利潤D.貢獻邊際答案：D4、在變動成本法下，銷售收入減去變動成本等于（）。答案5、如果本期銷售量比上期增加，則可斷定按變動成本法計算的本期營業(yè)利潤（）。

A.一定本期等于上期

B.本期應當大于上期

C.本期應當小于上期

D.本期可能等于上期答案：B5、如果本期銷售量比上期增加，則可斷定按變動成本法計算的本期6.如果完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用大于期初存貨釋放的固定性制造費用，則兩種方法營業(yè)利潤的差額（）。

A.一定等于零B.可能等于零C.一定大于零D.一定小于零答案：C6.如果完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用大于期初存貨釋7.在變動成本法下，固定性制造費用應當列作（）。

A.非生產成本B.期間成本

C.產品成本D.直接成本答案：B7.在變動成本法下，固定性制造費用應當列作（）。答案：B8.下列項目中，不能列入變動成本法下產品成本的是（）。A.直接材料B.直接人工

C.變動性制造費用D.固定性制造費用答案：D8.下列項目中，不能列入變動成本法下產品成本的是（）。答9、已知2000年某企業(yè)按變動成本法計算的營業(yè)利潤為13500元，假定2001年銷量與2000年相同，產品單價及成本水平都不變，但產量有所提高。則該年按變動成本法計算的營業(yè)利潤（）。A.必然大于13500元B.必然等于13500元C.必然小于13500元

D.可能等于13500元答案：B9、已知2000年某企業(yè)按變動成本法計算的營業(yè)利潤為13510、如果某企業(yè)連續(xù)三年按變動成本法計算的營業(yè)利潤分別為10000元、12000元和11000元。則下列表述中唯一正確的是（）。A.第三年的銷量最小B.第二年的銷量最大C.第一年的產量比第二年少D.第二年的產量比第三年多答案：B10、如果某企業(yè)連續(xù)三年按變動成本法計算的營業(yè)利潤分別為1011、從數(shù)額上看，廣義營業(yè)利潤差額應當?shù)扔诎赐耆杀痉ㄓ嬎愕模ǎ?/p>

A.期末存貨成本與期初存貨成本中的固定生產成本之差

B.期末與期初的存貨量之差C.利潤超過按變動成本法計算的利潤的部分D.生產成本與銷貨成本之差答案：A11、從數(shù)額上看，廣義營業(yè)利潤差額應當?shù)扔诎赐耆杀痉ㄓ嬎愕?2、如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為5000元，該期產量為2000件，銷售量為1000件，期初存貨為零，固定性制造費用總額為2000元，則按完全成本法計算的營業(yè)利潤為（）A.0元B.1000元

C.5000元D.6000元答案：D12、如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為5000元，該期13、如果完全成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多10000元，而變動成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多4000元，則可斷定兩種成本法的營業(yè)利潤之差為（）

A.14000元B.10000元

C.6000元D.4000元答案：C13、如果完全成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多100001.大成公司2008年度有關成本和產量資料如下表。項目數(shù)（金）生產量（件）40000銷售量（件）25000直接材料（元）150000直接人工（元）200000變動性制造費用（元）150000固定性制造費用（元）75000要求：（1）采用變動成本法計算期末存貨成本及單位產品成本。（2）采用完全成本法計算期末存貨成本及單位產品成本。1.大成公司2008年度有關成本和產量資料如下表。項目數(shù)（金1．解：（1）變動成本法下的單位產品成本=150000+200000+150000/40000=12.5（元）期末存貨成本=12.5×15000=187500（元）（2）完全成本法下的單位產品成本=575000/40000=14.375(元)

期末存貨成本=14.375×15000=215625（元）1．解：2.長城公司生產甲產品，2008年的生產、銷售及有關成本資料如下表所示。項目數(shù)（金）額期初存貨量（件）0本年產量12000本年銷量（件）10000銷售單價（元/件）40直接材料（元）70000直接人工（元）30000變動性制造費用（元）40000固定性制造費用（元）90000變動性銷售與管理費用（元）7500固定性銷售與管理費用（元）40000要求：（1）采用變動成本法計算單位產品成本。（2）采用完全成本法計算單位產品成本。（3）分別計算兩種成本法下的營業(yè)利潤。2.長城公司生產甲產品，2008年的生產、銷售及有關成本資料2.（1）變動成本法下的單位產品成本=70000+30000+40000/12000=11.67（2）完全成本法下的單位產品成本=70000+30000+40000+90000/12000=19.172.（1）變動成本法下的單位產品成本=70000+30000（3）變動成本法下的利潤表項目金額銷售收入400000減：變動成本銷售產品變動生產成本（11.67×10000）116700變動銷售和管理費用7500邊際貢獻275800減：固定成本130000固定制造費用90000固定銷售和管理費用40000利潤145800（3）變動成本法下的利潤表金額銷售收入400000減：變動成完全成本法下的利潤表項目金額銷售收入400000減：銷售產品生產成本期初存貨0本期生產成本230040可供銷售的生產成本230040減：期末存貨38340銷售毛利208300減：銷售和管理費用47500利潤160800完全成本法下的利潤表金額銷售3.已知:某企業(yè)本期有關成本資料如下:單位直接材料成本為10元,單位直接人工成本為5元,單位變動性制造費用為7元,固定性制造費用總額為4000元,單位變動性銷售管理費用為4元,固定性銷售管理費用為1000元。期初存貨量為零,本期產量為1000件,銷量為600件,單位售價為40元。要求:分別按兩種成本法的有關公式計算下列指標:(1)單位產品成本;(2)期間成本;(3)銷貨成本;(4)營業(yè)利潤。3.已知:某企業(yè)本期有關成本資料如下:單位直接材料成本為解：1、變動成本法：（1）單位產品成本=10+5+7=22元（2）期間成本=4000+4×600+1000=7400元（3）銷貨成本=22×600=13200元（4）貢獻邊際=40×600-（22×600+4×600）=8400元營業(yè)利潤=8400-（4000+1000）=3400元

2、完全成本法：（1）單位產品成本=22+4000/1000=26元（2）期間成本=4×600+1000=3400元（3）銷貨成本=26×600=15600元（4）營業(yè)利潤=40×600-15600-3400=5000元

解：1、變動成本法：

例：兩種成本法利潤表的編制

4.已知：甲企業(yè)主要生產A產品，發(fā)出存貨按先進先出法計價。連續(xù)三年的有關資料如以下兩表：存貨量和產銷量資料單位：件項目時間

第一年

第二年

第三年期初存貨量020001000加：本期生產量500040004000減：本期銷售量300050004000期末存貨量200010001000例：兩種成本法利潤表的編制項目時間

成本和價格資料單位：元

單價20

變動成本單位變動生產成本8單位變動管理和銷售費用1

固定成本固定制造費用總額12000固定管理、銷售和財務費用總額4000

要求：分別采用變動成本法和完全成本法編制甲企業(yè)三年的利潤表。成本和價格資料單位：元

解：根據所給資料，甲企業(yè)連續(xù)三年兩種成本計算法下的利潤表如表1和表2。表1利潤表（變動成本法）單位：元

項目

第一年

第二年

第三年營業(yè)收入減：變動成本變動生產成本變動管理和銷售費用變動成本合計邊際貢獻減：固定成本固定制造費用固定管理、銷售和財務費用固定成本合計營業(yè)利潤

60000

24000300027000

3300012000

400016000

1700010000040000

5000450005500012000

40001600039000

8000032000

4000

36000

44000

12000

4000

16000

28000

解：根據所給資料，甲企業(yè)連續(xù)三年兩種成本計算法下的利表2利潤表（完全成本法）單位：元

項目

第一年

第二年

第三年營業(yè)收入減：營業(yè)成本期初存貨成本加：本期生產成本①可供銷售的產品生產成本減：期末存貨成本②營業(yè)成本合計營業(yè)毛利減：營業(yè)費用③營業(yè)利潤60000

05200052000208003120029800700021800

10000020800

4400064800

11000

53800

462009000

37200

80000

11000

4400055000

11000

44000

360008000

28000(單變+固定生產成本/生產量)*期末存量①本期生產成本=單位變動生產成本×本期生產量+固定制造費用總額②在先進先出法下，如本期產量大于或等于期末存貨量，可按簡化公式：期末存貨成本=（單位變動生產成本+本期固定制造費用÷本期生產量）×期末存貨量③營業(yè)費用=單位變動管理和銷售費用×本期銷售量+固定管理、銷售和財務費用總額表2利潤表（完全成本法）歡迎批評指正！謝謝各位！歡迎批評指正！演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第4節(jié)變動成本法第4節(jié)變動成本法從業(yè)績評價（銷售部門）的角度看，銷售收入與利潤之間應該具有以下性質：在其他條件保持不變的情況下，當銷售量與前期相等時，利潤應該保持不變在其他條件保持不變的情況下，當銷售量比前期增加時，利潤應該相應增加在其他條件保持不變的情況下，當銷售量比前期減少時