往來(lái)崗位核算課件

項(xiàng)目二：往來(lái)結(jié)算崗位王亞蘭1項(xiàng)目二：往來(lái)結(jié)算崗位王亞蘭1

工作任務(wù)任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算任務(wù)二：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)核算任務(wù)三：長(zhǎng)短期借款的核算

2工作任務(wù)任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算2任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)收票據(jù)核算知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)收賬款核算知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)收款核算知識(shí)點(diǎn)4：預(yù)付賬款核算知識(shí)點(diǎn)5：壞賬損失的核算3任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)收票據(jù)核算3知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)——指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票——出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人不同分：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票按票面是否帶息分：帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)（見(jiàn)后）

4知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的概念（見(jiàn)后）4四、應(yīng)收票據(jù)的核算

1、賬戶設(shè)置

①取得應(yīng)收票據(jù)的面值②計(jì)提的票據(jù)利息①到期收回票款②貼現(xiàn)的票面余額期末應(yīng)收票據(jù)面值和應(yīng)計(jì)利息收到時(shí)按面值入賬應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）注：本賬戶下按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算5四、應(yīng)收票據(jù)的核算1、賬戶設(shè)置①取得應(yīng)收票據(jù)的面值①

3存貨1）取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2）到期回收不帶息票據(jù)：借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)：借：銀行存款（本息合計(jì)）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）

3）到期無(wú)法收回

不帶息票據(jù)：借：應(yīng)收賬款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）

2、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算63存貨1）取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）2）到期回收不甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企業(yè)，貨款100000元，增值稅稅率為17％，當(dāng)即收到Ａ企業(yè)開(kāi)出的6個(gè)月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。不帶息商業(yè)匯票的核算舉例借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）

170002003年4月1日借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170002003年10月1日收回借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170002003年10月1日收不回7甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企業(yè)，貨款100

9月3日，企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款8000元，稅金1360元，同時(shí)收到一張面值為9360元、票面利率為6%、期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。編制取得應(yīng)收票據(jù)以及到期收回本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄.帶息商業(yè)匯票的核算舉例借：應(yīng)收票據(jù)9360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）

13609月3日12月3日借：銀行存款9500．4

貸：應(yīng)收票據(jù)9360

財(cái)務(wù)費(fèi)用140．4票據(jù)到期利息=9360×3×6%/12=140．4堂上練習(xí)：P50、四、1、8 9月3日，企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款8000元，稅金1363、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí):

借：材料采購(gòu)（or原材料、庫(kù)存商品）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）（注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。)（注：如為帶息票據(jù)，還要貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。)93、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）含義應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人因?yàn)樾枰Y金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀行兌取款項(xiàng)，銀行受理后，從票面金額中扣減按一定貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余款付給貼現(xiàn)人的一種信貸活動(dòng)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。104、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）含義10（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算

①計(jì)算票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1＋利率期限）②計(jì)算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－票據(jù)持有期限③計(jì)算貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期④計(jì)算貼現(xiàn)凈額票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

銀行企業(yè)11（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算①計(jì)算票據(jù)到期值銀行企業(yè)11（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理銀行承兌匯票借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額含貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)的賬面余額）商業(yè)承兌匯票借:銀行存款（貼現(xiàn)額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（含貼現(xiàn)息）

貸:短期借款（票據(jù)的賬面余額）12（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理銀行承兌匯票借：銀行存款（貼知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，通常包括：向客戶收取的價(jià)款、增值稅額及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等，確認(rèn)依據(jù)一般為商品出庫(kù)單、發(fā)票等。二、入賬價(jià)值的確定

通常情況下，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。（包括發(fā)票金額、增值稅和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等）由于實(shí)際商業(yè)活動(dòng)中存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣，所以應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。13知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念13

商業(yè)折扣指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。通常以百分比來(lái)表示，如5%、10%等。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響，買賣雙方均無(wú)需在賬上反映商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。即凈價(jià)入賬。14商業(yè)折扣14

現(xiàn)金折扣指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。通常用符號(hào)“折扣比例/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立后，且對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)其實(shí)際能收到的款項(xiàng)視購(gòu)買方付款的時(shí)間不同而不同。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款金額以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即總價(jià)法。15現(xiàn)金折扣15三、應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）

銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款①應(yīng)收賬款的收回②確認(rèn)的壞賬損失△尚未收回的應(yīng)收賬款

16三、應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款①應(yīng)收賬1．在沒(méi)有折扣情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收全部金額入賬①發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②收回貨款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2、在有商業(yè)折扣情況下，應(yīng)收賬款按凈價(jià)入賬。

3、在有現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款按總價(jià)法入賬。舉例：見(jiàn)教材例3.8例3.9例3.10四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

171．在沒(méi)有折扣情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收全部金額入賬四、應(yīng)收賬款一、概念

企業(yè)發(fā)生的除上述以外的非購(gòu)銷活動(dòng)形成的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括：教材p35六項(xiàng)二、賬務(wù)處理

1、賬戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款--×××”

知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)收款18知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)收款18

2、會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金等（2）收回款項(xiàng)時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款

192、會(huì)計(jì)處理19例1：甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司30000

貸：材料采購(gòu)30000上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到：借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司30000

20例1：甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保例2：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款5000

貸：銀行存款5000（2）扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：其他應(yīng)收款5000

21例2：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5知識(shí)點(diǎn)4：預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的涵義企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)，屬暫付款。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。

二、預(yù)付賬款的科目設(shè)置“預(yù)付賬款---供貨單位”（資產(chǎn)類）

注：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方。

22知識(shí)點(diǎn)4：預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的涵義22二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1．企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2．收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)，

借：原材料（或“庫(kù)存商品”）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款3．補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4．收到退回多付款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款23二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1．企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，23知識(shí)點(diǎn)5：壞賬損失一、概述

1、壞賬損失的概念壞賬——指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失——由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

2、壞賬的確認(rèn)符合下列條件之一，確認(rèn)為壞賬：（教材p37）①債務(wù)人以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回②債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償還義務(wù)，且有足夠證據(jù)證明無(wú)法收回或收回的可能性極小?！舅伎肌坑?jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

24知識(shí)點(diǎn)5：壞賬損失一、概述24二、壞賬損失的核算方法兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。1、直接轉(zhuǎn)銷法——指發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接記入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。2、備抵法

——企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。

25二、壞賬損失的核算方法252、備抵法

（1）賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”（2）備抵法下壞賬損失的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬率=當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（+）當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備金“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貨方（借方）余額262、備抵法（1）賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”（2）備抵法下壞賬損失

壞賬損失的估計(jì)方法壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額取決于“壞賬損失的估計(jì)方法”

應(yīng)收賬款余額百分比法壞賬與期末未收回的“應(yīng)收賬款”余額有關(guān)銷貨百分比法壞賬與賒銷有關(guān)賬齡分析法壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)27壞賬損失的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法壞應(yīng)收賬款余額百分比法

是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)的壞賬率（即當(dāng)期末估計(jì)的壞損失）據(jù)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行估計(jì)，壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期估計(jì)的壞賬=期末應(yīng)收賬款的余額×估計(jì)壞賬率舉例：P38【例3.15】

28應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘賬齡分析法

是指根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)的壞賬=∑（不同帳齡的應(yīng)收賬款×其適用的壞賬率）賬齡指的是顧客所欠款的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。舉例：P39【例】

29賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損銷貨百分比法

根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。估計(jì)壞賬=本期賒銷的金額×估計(jì)壞賬率舉例：P40例

30銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的（3）備抵法下壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

A、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（若應(yīng)沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)作相反分錄）

B、發(fā)生壞賬，確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—×××C、收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款同時(shí)，借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

31（3）備抵法下壞賬損失的會(huì)計(jì)處理31任務(wù)二：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)核算知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)付票據(jù)核算知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)付賬款核算知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)付款核算知識(shí)點(diǎn)4：預(yù)收賬款核算32任務(wù)二：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)核算知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)付票據(jù)核算32知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票/帶息和不帶息。商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不能超過(guò)6個(gè)月。33知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方一、入賬價(jià)值按面值入帳。注：手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、帳戶設(shè)置

應(yīng)付票據(jù)

①到期支付的票款

②轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款開(kāi)出承兌匯票的票面金額尚未到期匯票的票面金額。企業(yè)還應(yīng)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)備查簿”34一、入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：材料采購(gòu)（“在途物資”、“庫(kù)存商品”等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

帶息票據(jù)（年末）計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款票據(jù)到期時(shí)支付借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提利息）貸：銀行存款（如期清償）無(wú)力支付借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款/短期借款

（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理35簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：材料采購(gòu)（“在途物資”、“庫(kù)存商品”等）帶息知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品、物資或者接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。一、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間所購(gòu)物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的時(shí)間。二、應(yīng)付賬款的入帳價(jià)值

應(yīng)付賬款一般按實(shí)際應(yīng)付金額入賬。存在商業(yè)折扣時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；存在現(xiàn)金折扣時(shí)采用總價(jià)法，即按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額總額入賬，不扣除折扣金額，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，再將折扣金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

36知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)付賬款的核算36三、應(yīng)付帳款的賬務(wù)處理

1、帳戶設(shè)置：“應(yīng)付帳款—供應(yīng)單位”

2、會(huì)計(jì)處理：

（1）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單）借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款如企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)未付款，根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款例9.38例9.3937三、應(yīng)付帳款的賬務(wù)處理（1）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，但貨款（2）償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款（企業(yè)由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入）借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入

例9.4038（2）償還應(yīng)付賬款（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款例9.4038堂上練習(xí)四通公司從東方企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明材料價(jià)款100000元，增值稅款17000元，貨款尚未支付，付款條件為“2/10、l/20、n/30”，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）四通公司的賬務(wù)處理如下：（1）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料—甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)11700039堂上練習(xí)四通公司從東方企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，增值稅發(fā)票上（2）企業(yè)若10天內(nèi)付款，實(shí)際支付的款項(xiàng)為115000元(現(xiàn)金折扣為100000×2％)：

借：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)117000

貸：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（3）若超過(guò)10天，但在20天內(nèi)付款，實(shí)際支付的材料款為116000(現(xiàn)金折扣為100000×1％)：

借：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)117000

貸：銀行存款116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000（4）若超過(guò)20天付款，需按發(fā)票總金額全額付款：

借：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)117000

貸：銀行存款11700040（2）企業(yè)若10天內(nèi)付款，實(shí)際支付的款項(xiàng)為115000元(四通公司4月30日根據(jù)有關(guān)資料結(jié)算本月應(yīng)付電費(fèi)55000元，其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用45000元，車間照明用2000元，廠部照明用8000元。5月5日以銀行存款支付4月份應(yīng)付電費(fèi)55000元，并按應(yīng)付電費(fèi)的17％支付增值稅9350元。

四通公司的賬務(wù)處理如下：1．4月30日結(jié)算應(yīng)付電費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本45000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付賬款—供電局550002．5月5日以銀行存款支付應(yīng)付電費(fèi)及增值稅時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—供電局55000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9350

貸：銀行存款6435041四通公司4月30日根據(jù)有關(guān)資料結(jié)算本月應(yīng)付電費(fèi)550知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)付款的核算一、概念與內(nèi)容是指除前述以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金（如押金等）等。二、帳務(wù)處理：

收到押金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款—某公司（退還押金作相反分錄）42知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)付款的核算一、概念與內(nèi)容收到押金：預(yù)收款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)貨結(jié)算借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）退回多付款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款對(duì)方補(bǔ)付借：銀行存款貸：預(yù)收賬款例9.41知識(shí)點(diǎn)4：預(yù)收帳款的核算按合同規(guī)定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負(fù)債。這一負(fù)債是以提供一定數(shù)量和質(zhì)量的貨物或勞務(wù)償付。

43預(yù)收款時(shí)借：銀行存款發(fā)貨結(jié)算借：預(yù)收賬款退回多付款借：預(yù)收賬若企業(yè)預(yù)收帳款的情況不多，可以不單設(shè)此賬戶，而將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。課后作業(yè)：P165四、5

44若企業(yè)預(yù)收帳款的情況不多，可以不單設(shè)此賬戶，而將其合并在任務(wù)三：長(zhǎng)短期借款的核算知識(shí)點(diǎn)1：短期借款的核算知識(shí)點(diǎn)2：長(zhǎng)期借款的核算

45任務(wù)三：長(zhǎng)短期借款的核算知識(shí)點(diǎn)1：短期借款的核算45知識(shí)點(diǎn)1：短期借款的核算一、短期借款概述1、概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2、用途：用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而借入的。二、賬戶設(shè)置短期借款—某貸款單位

歸還的本金

借入的本金

尚未償還的本金46知識(shí)點(diǎn)1：短期借款的核算一、短期借款概述短期借款—

借入借：銀行存款貸：短期借款利息處理預(yù)提時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

實(shí)際支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

到期還本付息借：短期借款貸：銀行存款

借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款舉例：例9.2三、短期借款的核算

47借入借：銀行存款利息處理預(yù)提時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一、長(zhǎng)期借款的概念和內(nèi)容

是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。主要用于固定資產(chǎn)購(gòu)建、改擴(kuò)建、大修理工程、對(duì)外投資等。長(zhǎng)期借款按其本金的償還方式和付息方式可以分為：到期一次還本付息、分期付息到期一次還本、分期還本付息的長(zhǎng)期借款。知識(shí)點(diǎn)2：長(zhǎng)期借款的核算

48一、長(zhǎng)期借款的概念和內(nèi)容知識(shí)點(diǎn)2：長(zhǎng)期借款的核算48二、長(zhǎng)期借款的核算【思考】長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容包括哪些？包括借款本金的借入和歸還，借款利息的核算及外幣借款發(fā)生的匯兌損益的核算。1、賬戶設(shè)置

長(zhǎng)期借款——本金

——利息調(diào)整49二、長(zhǎng)期借款的核算49

2、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理1）取得借款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款—本金

—利息調(diào)整（差額）2）計(jì)息借：管理費(fèi)用（籌建期間的借款利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的借款利息固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的利息按規(guī)定不予資本化的利息）在建工程（固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息）研發(fā)支出（自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的）貸：應(yīng)付利息502、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理503）還本付息

借：長(zhǎng)期借款----本金

貸：銀行存款借：應(yīng)付利息貸：銀行存款或：借：長(zhǎng)期借款----本金

應(yīng)付利息（已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息）貸：銀行存款513）還本付息借：長(zhǎng)期借款----本金應(yīng)收票據(jù)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，核算內(nèi)容包括商業(yè)匯票的取得、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、到期回收。應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。（包括發(fā)票金額、增值稅和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等），還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法下設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，它是“應(yīng)收賬款”的調(diào)整賬戶，核算時(shí)注意壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)和實(shí)提數(shù)不是一回事。應(yīng)付票據(jù)按面值計(jì)價(jià)，核算內(nèi)容包括商業(yè)匯票的簽發(fā)、計(jì)息、票據(jù)到期。應(yīng)付賬款也是按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。小結(jié)52應(yīng)收票據(jù)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，核算內(nèi)容包括商業(yè)匯票的取得、轉(zhuǎn)讓、貼演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！項(xiàng)目二：往來(lái)結(jié)算崗位王亞蘭54項(xiàng)目二：往來(lái)結(jié)算崗位王亞蘭1

工作任務(wù)任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算任務(wù)二：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)核算任務(wù)三：長(zhǎng)短期借款的核算

55工作任務(wù)任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算2任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)收票據(jù)核算知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)收賬款核算知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)收款核算知識(shí)點(diǎn)4：預(yù)付賬款核算知識(shí)點(diǎn)5：壞賬損失的核算56任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)收票據(jù)核算3知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)——指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票——出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人不同分：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票按票面是否帶息分：帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)（見(jiàn)后）

57知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的概念（見(jiàn)后）4四、應(yīng)收票據(jù)的核算

1、賬戶設(shè)置

①取得應(yīng)收票據(jù)的面值②計(jì)提的票據(jù)利息①到期收回票款②貼現(xiàn)的票面余額期末應(yīng)收票據(jù)面值和應(yīng)計(jì)利息收到時(shí)按面值入賬應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）注：本賬戶下按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算58四、應(yīng)收票據(jù)的核算1、賬戶設(shè)置①取得應(yīng)收票據(jù)的面值①

3存貨1）取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2）到期回收不帶息票據(jù)：借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)：借：銀行存款（本息合計(jì)）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）

3）到期無(wú)法收回

不帶息票據(jù)：借：應(yīng)收賬款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）

2、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算593存貨1）取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）2）到期回收不甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企業(yè)，貨款100000元，增值稅稅率為17％，當(dāng)即收到Ａ企業(yè)開(kāi)出的6個(gè)月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。不帶息商業(yè)匯票的核算舉例借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）

170002003年4月1日借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170002003年10月1日收回借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170002003年10月1日收不回60甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企業(yè)，貨款100

9月3日，企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款8000元，稅金1360元，同時(shí)收到一張面值為9360元、票面利率為6%、期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。編制取得應(yīng)收票據(jù)以及到期收回本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄.帶息商業(yè)匯票的核算舉例借：應(yīng)收票據(jù)9360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）

13609月3日12月3日借：銀行存款9500．4

貸：應(yīng)收票據(jù)9360

財(cái)務(wù)費(fèi)用140．4票據(jù)到期利息=9360×3×6%/12=140．4堂上練習(xí)：P50、四、1、61 9月3日，企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款8000元，稅金1363、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí):

借：材料采購(gòu)（or原材料、庫(kù)存商品）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）（注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。)（注：如為帶息票據(jù)，還要貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。)623、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）含義應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人因?yàn)樾枰Y金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀行兌取款項(xiàng)，銀行受理后，從票面金額中扣減按一定貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余款付給貼現(xiàn)人的一種信貸活動(dòng)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。634、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）含義10（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算

①計(jì)算票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1＋利率期限）②計(jì)算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－票據(jù)持有期限③計(jì)算貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期④計(jì)算貼現(xiàn)凈額票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

銀行企業(yè)64（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算①計(jì)算票據(jù)到期值銀行企業(yè)11（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理銀行承兌匯票借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額含貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)的賬面余額）商業(yè)承兌匯票借:銀行存款（貼現(xiàn)額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（含貼現(xiàn)息）

貸:短期借款（票據(jù)的賬面余額）65（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理銀行承兌匯票借：銀行存款（貼知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，通常包括：向客戶收取的價(jià)款、增值稅額及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等，確認(rèn)依據(jù)一般為商品出庫(kù)單、發(fā)票等。二、入賬價(jià)值的確定

通常情況下，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。（包括發(fā)票金額、增值稅和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等）由于實(shí)際商業(yè)活動(dòng)中存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣，所以應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。66知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念13

商業(yè)折扣指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。通常以百分比來(lái)表示，如5%、10%等。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響，買賣雙方均無(wú)需在賬上反映商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。即凈價(jià)入賬。67商業(yè)折扣14

現(xiàn)金折扣指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。通常用符號(hào)“折扣比例/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立后，且對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)其實(shí)際能收到的款項(xiàng)視購(gòu)買方付款的時(shí)間不同而不同。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款金額以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即總價(jià)法。68現(xiàn)金折扣15三、應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）

銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款①應(yīng)收賬款的收回②確認(rèn)的壞賬損失△尚未收回的應(yīng)收賬款

69三、應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款①應(yīng)收賬1．在沒(méi)有折扣情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收全部金額入賬①發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②收回貨款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2、在有商業(yè)折扣情況下，應(yīng)收賬款按凈價(jià)入賬。

3、在有現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款按總價(jià)法入賬。舉例：見(jiàn)教材例3.8例3.9例3.10四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

701．在沒(méi)有折扣情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收全部金額入賬四、應(yīng)收賬款一、概念

企業(yè)發(fā)生的除上述以外的非購(gòu)銷活動(dòng)形成的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括：教材p35六項(xiàng)二、賬務(wù)處理

1、賬戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款--×××”

知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)收款71知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)收款18

2、會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金等（2）收回款項(xiàng)時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款

722、會(huì)計(jì)處理19例1：甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司30000

貸：材料采購(gòu)30000上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到：借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司30000

73例1：甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保例2：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款5000

貸：銀行存款5000（2）扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：其他應(yīng)收款5000

74例2：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5知識(shí)點(diǎn)4：預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的涵義企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)，屬暫付款。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。

二、預(yù)付賬款的科目設(shè)置“預(yù)付賬款---供貨單位”（資產(chǎn)類）

注：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方。

75知識(shí)點(diǎn)4：預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的涵義22二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1．企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2．收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)，

借：原材料（或“庫(kù)存商品”）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款3．補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4．收到退回多付款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款76二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1．企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，23知識(shí)點(diǎn)5：壞賬損失一、概述

1、壞賬損失的概念壞賬——指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失——由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

2、壞賬的確認(rèn)符合下列條件之一，確認(rèn)為壞賬：（教材p37）①債務(wù)人以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回②債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償還義務(wù)，且有足夠證據(jù)證明無(wú)法收回或收回的可能性極小?！舅伎肌坑?jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

77知識(shí)點(diǎn)5：壞賬損失一、概述24二、壞賬損失的核算方法兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。1、直接轉(zhuǎn)銷法——指發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接記入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。2、備抵法

——企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。

78二、壞賬損失的核算方法252、備抵法

（1）賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”（2）備抵法下壞賬損失的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬率=當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（+）當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備金“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貨方（借方）余額792、備抵法（1）賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”（2）備抵法下壞賬損失

壞賬損失的估計(jì)方法壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額取決于“壞賬損失的估計(jì)方法”

應(yīng)收賬款余額百分比法壞賬與期末未收回的“應(yīng)收賬款”余額有關(guān)銷貨百分比法壞賬與賒銷有關(guān)賬齡分析法壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)80壞賬損失的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法壞應(yīng)收賬款余額百分比法

是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)的壞賬率（即當(dāng)期末估計(jì)的壞損失）據(jù)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行估計(jì)，壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期估計(jì)的壞賬=期末應(yīng)收賬款的余額×估計(jì)壞賬率舉例：P38【例3.15】

81應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘賬齡分析法

是指根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)的壞賬=∑（不同帳齡的應(yīng)收賬款×其適用的壞賬率）賬齡指的是顧客所欠款的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。舉例：P39【例】

82賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損銷貨百分比法

根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。估計(jì)壞賬=本期賒銷的金額×估計(jì)壞賬率舉例：P40例

83銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的（3）備抵法下壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

A、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（若應(yīng)沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)作相反分錄）

B、發(fā)生壞賬，確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—×××C、收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款同時(shí)，借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

84（3）備抵法下壞賬損失的會(huì)計(jì)處理31任務(wù)二：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)核算知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)付票據(jù)核算知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)付賬款核算知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)付款核算知識(shí)點(diǎn)4：預(yù)收賬款核算85任務(wù)二：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)核算知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)付票據(jù)核算32知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票/帶息和不帶息。商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不能超過(guò)6個(gè)月。86知識(shí)點(diǎn)1：應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方一、入賬價(jià)值按面值入帳。注：手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、帳戶設(shè)置

應(yīng)付票據(jù)

①到期支付的票款

②轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款開(kāi)出承兌匯票的票面金額尚未到期匯票的票面金額。企業(yè)還應(yīng)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)備查簿”87一、入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：材料采購(gòu)（“在途物資”、“庫(kù)存商品”等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

帶息票據(jù)（年末）計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款票據(jù)到期時(shí)支付借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提利息）貸：銀行存款（如期清償）無(wú)力支付借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款/短期借款

（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理88簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：材料采購(gòu)（“在途物資”、“庫(kù)存商品”等）帶息知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品、物資或者接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。一、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間所購(gòu)物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的時(shí)間。二、應(yīng)付賬款的入帳價(jià)值

應(yīng)付賬款一般按實(shí)際應(yīng)付金額入賬。存在商業(yè)折扣時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；存在現(xiàn)金折扣時(shí)采用總價(jià)法，即按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額總額入賬，不扣除折扣金額，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，再將折扣金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

89知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)付賬款的核算36三、應(yīng)付帳款的賬務(wù)處理

1、帳戶設(shè)置：“應(yīng)付帳款—供應(yīng)單位”

2、會(huì)計(jì)處理：

（1）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單）借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款如企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)未付款，根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款例9.38例9.3990三、應(yīng)付帳款的賬務(wù)處理（1）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，但貨款（2）償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款（企業(yè)由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入）借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入

例9.4091（2）償還應(yīng)付賬款（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款例9.4038堂上練習(xí)四通公司從東方企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明材料價(jià)款100000元，增值稅款17000元，貨款尚未支付，付款條件為“2/10、l/20、n/30”，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）四通公司的賬務(wù)處理如下：（1）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料—甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)11700092堂上練習(xí)四通公司從東方企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，增值稅發(fā)票上（2）企業(yè)若10天內(nèi)付款，實(shí)際支付的款項(xiàng)為115000元(現(xiàn)金折扣為100000×2％)：

借：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)117000

貸：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（3）若超過(guò)10天，但在20天內(nèi)付款，實(shí)際支付的材料款為116000(現(xiàn)金折扣為100000×1％)：

借：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)117000

貸：銀行存款116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000（4）若超過(guò)20天付款，需按發(fā)票總金額全額付款：

借：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)117000

貸：銀行存款11700093（2）企業(yè)若10天內(nèi)付款，實(shí)際支付的款項(xiàng)為115000元(四通公司4月30日根據(jù)有關(guān)資料結(jié)算本月應(yīng)付電費(fèi)55000元，其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用45000元，車間照明用2000元，廠部照明用8000元。5月5日以銀行存款支付4月份應(yīng)付電費(fèi)55000元，并按應(yīng)付電費(fèi)的17％支付增值稅9350元。

四通公司的賬務(wù)處理如下：1．4月30日結(jié)算應(yīng)付電費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本45000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付賬款—供電局550002．5月5日以銀行存款支付應(yīng)付電費(fèi)及增值稅時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—供電局55000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9350

貸：銀行存款6435094四通公司4月30日根據(jù)有關(guān)資料結(jié)算本月應(yīng)付電費(fèi)550知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)付款的核算