日常稅法知識培訓課件

日常稅法知識培訓2009年07月20日日常稅法知識培訓2009年07月20日1目錄國稅、地稅主要稅種華孚公司涉及的稅種最新增值稅條例講解出口退稅講解企業(yè)所得稅講解個人所得稅講解目錄國稅、地稅主要稅種21、國稅主要稅種1）、增值稅2）、消費稅3）、中央企業(yè)所得稅及2002年后新辦企業(yè)的所得稅。4）、車輛購置稅（交通部門代征）5）、……一、國稅、地稅主要稅種1、國稅主要稅種1）、增值稅一、國稅、地稅主要稅種32、地稅主要稅種1）、營業(yè)稅2）、個人所得稅3）、企業(yè)所得稅（2002年以前成立公司）4）、城市建設維護稅5）、教育費附加稅6）、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅7）、印花稅一、國稅、地稅主要稅種2、地稅主要稅種1）、營業(yè)稅一、國稅、地稅主要稅種4二、華孚公司涉及的稅種1）、以深圳進出口公司為例，華孚主要涉及的稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市建設維護稅、教育費附加、房產稅、印花稅、土地使用稅問題：請指出深圳進出口公司哪些稅種在國稅繳納？二、華孚公司涉及的稅種1）、以深圳進出口公司為例，華孚主要涉5三、最新增值稅條例講解本條例自2009年1月1日起施行。增值稅的定義：增值稅是對生產經營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費者或使用單位承擔的一種流轉稅，即生產經營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差為增值稅稅金。第一條

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第二條

增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%。

三、最新增值稅條例講解本條例自2009年1月1日起施行。6三、最新增值稅條例講解（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油、自來水、各種冷暖氣、煤氣等

2.圖書、報紙、雜志；飼料、化肥等（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。第四條

應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。第五條納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率三、最新增值稅條例講解（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率7三、最新增值稅條例講解第八條

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率（例如我們工廠購買的棉花）（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

三、最新增值稅條例講解第八條

納稅人購進貨物或者接受應稅8三、最新增值稅條例講解第十一條

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%

第十四條

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率三、最新增值稅條例講解第十一條

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者9三、最新增值稅條例講解第十五條

下列項目免征增值稅:

（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。三、最新增值稅條例講解第十五條

下列項目免征增值稅:

10三、最新增值稅條例講解第二十一條

納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；

（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。第二十三條

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；第二十四條

納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。

三、最新增值稅條例講解第二十一條

納稅人銷售貨物或者應稅11三、最新增值稅條例講解補充內容：1．銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算銷項稅額。

三、最新增值稅條例講解補充內容：12三、最新增值稅條例講解2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務扣除?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對于現(xiàn)金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現(xiàn)行會計制度的處理采用總價法。

2．銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。三、最新增值稅條例講解2）現(xiàn)金折扣13三、最新增值稅條例講解對于收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發(fā)生折讓當期的“主營業(yè)務收入”；也可設置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務收入”項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下：借：主營業(yè)務收入或銷售折讓應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）貸：應收帳款、銀行存款等

增值稅講解完畢，您明白了嗎？三、最新增值稅條例講解對于收入確認之后14四、出口退稅講解1、出口退稅的定義：出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報送離境的出口貨物，由稅務機關將其在出口前的生產和流通的各環(huán)節(jié)已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠制度。2、出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在前各個生產流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅；二是對生產企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。3、以深圳公司為例：（目前色紡紗退稅率為16%）進出口公司本月從色紡公司采購200噸色紡紗、每噸不含稅價3萬元、本月實際出口色紡紗100噸、出口價格4萬元/噸，則本月實際退稅款為100*3*16%=48萬元。四、出口退稅講解1、出口退稅的定義：15五、企業(yè)所得稅講解1、企業(yè)所得稅的定義：企業(yè)所得稅是指國家對境內企業(yè)的生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。2、應納稅所得額

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額=收入總額-各項扣除項目企業(yè)所得稅=應納稅所得額*稅率3、主要項目的扣除標準

1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。五、企業(yè)所得稅講解1、企業(yè)所得稅的定義：16五、企業(yè)所得稅講解

3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4）企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。4、所得稅稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%；深圳目前正在稅收優(yōu)惠過渡期，08年18%、09年20%、10年22%、11年24%、12年25%。5、納稅年度。指自公歷1月1日起至12月31日止。6、納稅期限。企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳，月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。五、企業(yè)所得稅講解3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，17六、個人所得稅講解1、個人所得稅的定義：是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得而應繳納的稅金。2、個人所得額的計算公式

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

應納稅所得額=月工資總額-2000-基本養(yǎng)老保險個人部分－醫(yī)療保險個人部分-房補

（備注：房補按照工資總額的13%扣除、最高限額2607元）六、個人所得稅講解1、個人所得稅的定義：18六、個人所得稅講解3、深圳工資、薪金所得適用稅率表

級數含稅級距稅率%速算扣除數1不超過500元的部分502超過500元-2,000元的部分10253超過2,000元-5,000元的部分151254超過5,000元-20,000元的部分20375六、個人所得稅講解3、深圳工資、薪金所得適用稅率表級數含稅級19六、個人所得稅講解4、全年一次性獎金的個人所得稅計算方法：個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

思考：某人7月份工資10000元，養(yǎng)老醫(yī)療保險扣除500元、房補按規(guī)定扣除、則本月工資所得稅為？如果本月發(fā)放08年一次性獎金10000元，則獎金的所得稅為？六、個人所得稅講解4、全年一次性獎金的個人所得稅計算方法：20培訓結束、謝謝大家！培訓結束、謝謝大家！21演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！22日常稅法知識培訓2009年07月20日日常稅法知識培訓2009年07月20日23目錄國稅、地稅主要稅種華孚公司涉及的稅種最新增值稅條例講解出口退稅講解企業(yè)所得稅講解個人所得稅講解目錄國稅、地稅主要稅種241、國稅主要稅種1）、增值稅2）、消費稅3）、中央企業(yè)所得稅及2002年后新辦企業(yè)的所得稅。4）、車輛購置稅（交通部門代征）5）、……一、國稅、地稅主要稅種1、國稅主要稅種1）、增值稅一、國稅、地稅主要稅種252、地稅主要稅種1）、營業(yè)稅2）、個人所得稅3）、企業(yè)所得稅（2002年以前成立公司）4）、城市建設維護稅5）、教育費附加稅6）、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅7）、印花稅一、國稅、地稅主要稅種2、地稅主要稅種1）、營業(yè)稅一、國稅、地稅主要稅種26二、華孚公司涉及的稅種1）、以深圳進出口公司為例，華孚主要涉及的稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市建設維護稅、教育費附加、房產稅、印花稅、土地使用稅問題：請指出深圳進出口公司哪些稅種在國稅繳納？二、華孚公司涉及的稅種1）、以深圳進出口公司為例，華孚主要涉27三、最新增值稅條例講解本條例自2009年1月1日起施行。增值稅的定義：增值稅是對生產經營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費者或使用單位承擔的一種流轉稅，即生產經營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差為增值稅稅金。第一條

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第二條

增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%。

三、最新增值稅條例講解本條例自2009年1月1日起施行。28三、最新增值稅條例講解（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油、自來水、各種冷暖氣、煤氣等

2.圖書、報紙、雜志；飼料、化肥等（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。第四條

應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。第五條納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率三、最新增值稅條例講解（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率29三、最新增值稅條例講解第八條

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率（例如我們工廠購買的棉花）（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

三、最新增值稅條例講解第八條

納稅人購進貨物或者接受應稅30三、最新增值稅條例講解第十一條

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%

第十四條

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率三、最新增值稅條例講解第十一條

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者31三、最新增值稅條例講解第十五條

下列項目免征增值稅:

（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。三、最新增值稅條例講解第十五條

下列項目免征增值稅:

32三、最新增值稅條例講解第二十一條

納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；

（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。第二十三條

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；第二十四條

納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。

三、最新增值稅條例講解第二十一條

納稅人銷售貨物或者應稅33三、最新增值稅條例講解補充內容：1．銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算銷項稅額。

三、最新增值稅條例講解補充內容：34三、最新增值稅條例講解2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務扣除?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對于現(xiàn)金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現(xiàn)行會計制度的處理采用總價法。

2．銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。三、最新增值稅條例講解2）現(xiàn)金折扣35三、最新增值稅條例講解對于收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發(fā)生折讓當期的“主營業(yè)務收入”；也可設置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務收入”項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下：借：主營業(yè)務收入或銷售折讓應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）貸：應收帳款、銀行存款等

增值稅講解完畢，您明白了嗎？三、最新增值稅條例講解對于收入確認之后36四、出口退稅講解1、出口退稅的定義：出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報送離境的出口貨物，由稅務機關將其在出口前的生產和流通的各環(huán)節(jié)已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠制度。2、出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在前各個生產流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅；二是對生產企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。3、以深圳公司為例：（目前色紡紗退稅率為16%）進出口公司本月從色紡公司采購200噸色紡紗、每噸不含稅價3萬元、本月實際出口色紡紗100噸、出口價格4萬元/噸，則本月實際退稅款為100*3*16%=48萬元。四、出口退稅講解1、出口退稅的定義：37五、企業(yè)所得稅講解1、企業(yè)所得稅的定義：企業(yè)所得稅是指國家對境內企業(yè)的生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。2、應納稅所得額

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額=收入總額-各項扣除項目企業(yè)所得稅=應納稅所得額*稅率3、主要項目的扣除標準

1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。五、企業(yè)所得稅講解1、企業(yè)所得稅的定義：38五、企業(yè)所得稅講解

3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4）企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支