成本性態(tài)分析與變動成本計算管理會計電子教案

關于成本性態(tài)分析與變動成本計算管理會計電子教案第一頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類一、成本按經濟職能分類

(一)制造成本 制造成本是指在產品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費用。 １.直接材料２.直接人工３.制造費用:(1)間接材料(2)間接人工(3)其它制造費用第二頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類

(二)非制造成本 非制造成本是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。一般可以細分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。行銷或銷售成本包括:廣告費、展銷費、保險費，以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務費等經常費用。

管理成本包括:工資和福利費、折舊費、辦公費、郵電費和保險費等。在我國財務會計中,非制造成本通常包括銷售費用、管理費用和財務費用第三頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類二、成本按其性態(tài)分類 成本按其性態(tài)分類可分為: (一)固定成本 固定成本是指在一定時期、一定業(yè)務量范圍內，其總額保持不變的有關成本。如廠房、建筑物按直線法計提的折舊，機器設備租金，管理人員工資等。其主要特點是：１.在一定時期、一定產量范圍內，固定成本總額不受產量變動影響，固定不變。２.在一定時期、一定產量范圍內，隨著產量的變動，單位固定成本反比例變動。第四頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類圖2-1固定成本性態(tài)0產量單位固定成本0產量固定成本總額第五頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類 在我國工業(yè)企業(yè)生產成本中的固定成本則主要指制造費用中不隨產量變動的辦公費、折舊費等；銷售費用中不受產量影響的銷售人員工資、廣告費和折舊費；管理費用中不受產量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費、租賃費、保險費、土地使用稅等。 固定成本還可進一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

(1)約束性固定成本也稱經營能力成本，是企業(yè)根據生產能力確定的一定期間的固定成本總額，它一般不受管理當局短期決策的影響。

(2)酌量性固定成本也稱可調整固定成本，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。第六頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類

(二)變動成本變動成本是指在一定時期、一定業(yè)務量范圍內，隨著業(yè)務量的變動，其成本總額成正比例變動的有關成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特點是：１.變動成本總額隨產量變動成正比例變動。２.單位變動成本不受產量變動影響,固定不變。第七頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類圖2-2變動成本性態(tài)0產量變動成本總額0產量單位變動成本第八頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類 我國企業(yè)可將那些直接用于產品制造的、與產量成正比例的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和計件工資形式下的生產工人工資以及與銷售量成正比例的銷售費用等列入變動成本。變動成本可進一步劃分為技術性變動成本和酌量性變動成本。

(1)技術性變動成本是指單位成本受客觀因素決定、數額由技術因素決定的那部分變動成本。

(2)酌量性變動成本是指單位成本不受客觀因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數額的那部分變動成本。第九頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類

(三)混合成本 混合成本是指隨業(yè)務量的變動而變動，但又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀镜奶攸c是區(qū)別于固定成本和變動成本，成本隨業(yè)務量的變動即變又不成正比例。 混合成本可以進一步劃分為:

１.半固定成本。半固定成本是在一定業(yè)務量范圍內,其發(fā)生額是固定的,當業(yè)務量增長到一定程度時,其發(fā)生額跳躍式增加,并在新的業(yè)務量范圍內保持不變。第十頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類圖2-3半固定成本性態(tài)0產量成本第十一頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類２.半變動成本。半變動成本是指在沒有業(yè)務量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當有業(yè)務量發(fā)生時，其發(fā)生額隨業(yè)務量正比例變化。圖2-4半變動成本性態(tài)0產量成本固定成本部分變動成本部分第十二頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類 ３.延期變動成本。延期變動成本是指在一定業(yè)務量范圍內，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務量限度，其超額部分則隨業(yè)務量的增加按正比例增長的成本。圖2-5延期變動成本性態(tài)0產量成本固定成本部分變動成本部分第十三頁，共四十四頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本的分類 ４.曲線式成本。曲線式成本是指在沒有業(yè)務量的情況下有一個初始量，當有業(yè)務量發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務量的變化而變化，但不成直線關系，而是成曲線關系。圖2-6曲線式成本性態(tài)0產量成本第十四頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析 成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本函數模型的過程。

Y＝ａ＋ｂX,其中,Y表示成本總額;ａ表示固定成本總額;ｂ表示單位變動成本;X表示業(yè)務量。 一、高低點法 高低點法是根據過去一定期間成本與相應業(yè)務量資料，通過最高點業(yè)務量和最低點業(yè)務量資料，推算出成本中固定成本和變動成本的一種簡便方法。第十五頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析 高低點法的具體步驟如下：１、在各期業(yè)務量與相關成本坐標點中，以業(yè)務量為準找出最高點和最低點，即（X高，Y高）和（X低，Y低）２、計算單位平均變動成本ｂ:

３、將高點或低點坐標值和ｂ值代入直線方程Y＝ａ＋ｂX，計算固定成本ａ:

ａ＝Y高－ｂX高或a＝Y低－ｂX低４、將求得的ａ、ｂ代入直線方程Y＝ａ＋ｂX便得到成本性態(tài)分析模型。第十六頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析

〔例2－3〕已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如表2－1所示，要求用高低點法進行成本性態(tài)分析。表2-1月份產量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第十七頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)根據已知資料找出最高點（X高，Y高）和最低點（X低，Y低），即點（9,120）和點（4,85）。(2)平均單位變動成本(3)固定成本ａ＝Y高－ｂX高＝120-7×9＝57(元)

或ａ＝Y低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）(4)則該項混合成本性態(tài)模型為：Y＝57＋7X第十八頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析 二、散布圖法 散布圖法是指在坐標紙上，分別標明一定期間內業(yè)務量（X）以及與之相應的混合成本（Y）的坐標點，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標點的直線，據此推算出固定成本和單位變動成本的一種方法。 散布圖法的具體步驟是： １、將各期業(yè)務量與相應混合成本的歷史資料作為點的坐標標注在平面直角坐標圖上。 ２、目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標點。第十九頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析 ３、在縱坐標上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額ａ。 ４、在直線上任取一點P,假設其坐標值為(X，Y)。將它們代入下式計算單位變動成本ｂ: 5、將ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型：Y＝ａ＋ｂX 〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示資料，要求用散布圖法進行成本性態(tài)分析。第二十頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)將６期資料，相應坐標點分別標在坐標紙上,形成散布圖，如圖2—7所示。(2)通過目測,畫一條直線,盡可能反映各坐標點。(3)讀出直線截距ａ＝55元。(4)在直線上任取一點(7,105),則:(5)該項混合成本性態(tài)模型Y＝55＋7.14X第二十一頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析成本(元)0123456789產量(件)55120圖2-7第二十二頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析 三、直線回歸法 直線回歸法是根據一定期間業(yè)務量與相應混合成本之間歷史資料，利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務量與成本之間關系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法。 直線回歸法的具體步驟如下： １、對已知資料進行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2

，ΣY2。 ２、計算相關系數ｒ，判斷業(yè)務量X與成本Y之間的線性關系。第二十三頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析相關系數ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當ｒ=-１時,說明X與Y之間完全負相關;當ｒ=０時,說明X與Y之間不存在線性關系;當ｒ=+1時,說明X與Y之間完全正相關。一般來說,只要當ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關,可以運用線性回歸方法。

3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運用簡算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。第二十四頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析４、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型:

[例2-5]仍依例[2-3]，要求用直線回歸法進行成本性態(tài)分析。

(1)對已知資料進行加工,計算列表如表2—2。表2-2月份XY123456業(yè)務量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975第二十五頁，共四十四頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本性態(tài)分析(2)相關系數

r接近于1,X,Y具有線性關系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得:

除此以外還有技術測定法和個別確認法等。第二十六頁，共四十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用一、成本性態(tài)的相關范圍(一)固定成本的相關范圍圖2—8固定成本相關范圍固定成本(元)相關范圍相關范圍2000100005001000產量(件)第二十七頁，共四十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用(二)變動成本的相關范圍圖2—9變動成本的相關范圍變動成本相關范圍0產量第二十八頁，共四十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用二、成本性態(tài)分析的程序

(一)單步驟分析程序 單步驟分析程序是指在進行成本性態(tài)分析時，將總成本一次直接分解為固定成本部分和變動成本部分，建立成本模型。 （二）多步驟分析程序 多步驟分析程序是指將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本和混合成本，然后再將混合成本分解為固定成本、變動成本，分別匯集于原固定成本和變動成本，建立總成本性態(tài)模型。第二十九頁，共四十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用多步驟分析程序大致經過以下幾個步驟：１、將總成本分為固定成本、變動成本和混合成本三個部分，分別用ａ,ｂX,Y1表示。 ２、對總成本中的混合成本進行分解，建立混合成本性態(tài)模型：

Y1=a1+b1X

３、將混合成本分解出來的固定成本、變動成本匯集于原固定成本部分和變動成本部分，建立總成本性態(tài)模型：

Y=(a+a1)+（b+b1）X第三十頁，共四十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用三、成本性態(tài)分析應用的范圍

(一)對計劃期總成本進行預測

(二)成本性態(tài)分析是運用變動成本法的基礎 變動成本法是區(qū)別于傳統(tǒng)會計中全部成本法的一種成本計算方法，此方法下，產品成本只包含變動生產成本。

(三)成本性態(tài)分析是本量利分析的前提第三十一頁，共四十四頁，2022年，8月28日第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用 本量利分析即總成本、業(yè)務量、利潤三者之間關系分析，它的基本公式是： 利潤＝總收入－總成本 ＝總收入－變動成本總額－固定成本總額 ＝業(yè)務量×單價－業(yè)務量×單位變動成本 －固定成本總額

(四)簡化預算編制

(五)用于成本控制第三十二頁，共四十四頁，2022年，8月28日第四節(jié)變動成本計算法一、變動成本計算法的意義及其理論根據 變動成本計算法就是在計算產品的生產成本和存貨成本時，只包括產品在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數一筆列入收益表內，并用“期間成本”的名稱，作為貢獻毛益總額的減除項目。 變動成本計算法的理論根據是：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產經營條件，以便保持生產能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產品的實際產量沒有直接聯系，既不會由于產量的提高而增加，也不會因產量的下降而減少。它們實質上是與會計期間相聯系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內，作為本期貢獻毛益總額的減除項目。第三十三頁，共四十四頁，2022年，8月28日第四節(jié)變動成本計算法二、變動成本計算法的特點

(一)就成本劃分的標準與類別，以及產品成本所包含的內容來看 變動成本計算法是根據成本習性把企業(yè)全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類；其產品成本的內容只包括變動生產成本中的直接材料、直接人工與變動制造費用三大成本項目。第三十四頁，共四十四頁，2022年，8月28日第四節(jié)變動成本計算法表2-3區(qū)別的標志成本劃分的標準變動成本計算法全部成本計算法按成本性態(tài)劃分按經濟職能劃分成本劃分的類別變動成本變動生成成本直接材料直接人工變動制造費用變動推銷費用變動管理費用固定成本固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本生產領域成本直接材料直接人工全部制造費用推銷領域成本管理領域成本推銷費用管理費用期間成本產品成本包含的內容變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用全部生產成本直接材料直接人工全部制造費用第三十五頁，共四十四頁，2022年，8月28日第四節(jié)變動成本計算法

(二)就期末產成品和在產品的存貨計價來看 [例2－10]仍依前例所列數據要求按兩種成本計算法分別對期末產成品存貨進行計價。

(1)變動成本計算法:

期末存貨成本＝單位產品成本×期末存貨量 ＝60×200＝12000（元）

(2)全部成本計算法:

期末存貨成本＝單位產品成本×期末存貨量 ＝75×200＝15000（元）第三十六頁，共四十四頁，2022年，8月28日第四節(jié)變動成本計算法

(三)就盈虧計算的公式來看

[例2－11]仍依前例資料,要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法來計算該公司的稅前凈利

(1)變動成本計算法①貢獻毛益總額＝銷售收入總額—變動成本總額＝(100×1800)－[(60×1800)＋10000＋1000]

＝61000（元）②稅前凈利＝貢獻毛益總額—期間成本額＝61000－（30000＋20000＋9000）＝2000（元）第三十七頁，共四十四頁，2022年，8月28日第四節(jié)變動成本計算法

(2)全部成本計算法①銷售毛利總額＝銷售收人總額－已銷售的生產成本總額＝(100×1800)-[0＋(75×2000)－(75×200)]

＝45000（元）②稅前凈利＝銷售毛利總額－營業(yè)費用總額 ＝45000－(30000＋10000)

＝5000（元）第三十八頁，共四十四頁，2022年，8月28日第四節(jié)變動成本計算法三、兩種成本計算法在編制損益表方面的差別

[例2－12]仍按變動成本計算法的特點中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法編制損益表，見表2－5。第三十九頁，共四十四頁，2022年，8月28日第四節(jié)變動成本計算法表2-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻式)摘要金額摘要金額銷售收入(100×1800)已銷售的生產成本：期初存貨成本本期生產成本(75×2