CPA長期股權(quán)投資

第五章長期股權(quán)投資INVESTMENTSChapter4本章內(nèi)容長期股權(quán)投的初始計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量——本錢法、權(quán)益法長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置4長期股權(quán)投資CPA會計IntermediateAccounting通過本章的學(xué)習(xí)，掌握長期股權(quán)投資核算的范圍；掌握各種情況下形成的長期股權(quán)投資的初始計量、本錢法與權(quán)益法的后續(xù)計量以及長期股權(quán)投資的減值、轉(zhuǎn)化和處置的核算。學(xué)習(xí)目的與要求4長期股權(quán)投資CPA會計IntermediateAccounting企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投的賬務(wù)處理；采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的賬務(wù)處理。教學(xué)重點與難點4長期股權(quán)投資CPA會計IntermediateAccounting導(dǎo)入：投資的概念

這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部的投資行為。

◆區(qū)別于企業(yè)進行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。購買股票和債券等資本市場投資盈利其他企業(yè)政府國債等4長期股權(quán)投資CPA會計IntermediateAccounting導(dǎo)入：投資的組成內(nèi)容

投資交易性金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等銀行存款、各種應(yīng)收款項和購入的貸款等

初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的國債等企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資BDA持有至到期投資到期日和回收金額都固定的國債等

EC4長期股權(quán)投資CPA會計IntermediateAccounting第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資對子公司的投資對合營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資其他權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資

企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資

企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資

企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。注意1：企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)按?企業(yè)會計準(zhǔn)那么—金融工具確認(rèn)和計量?準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定進行會計核算。注意2：對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價值，均應(yīng)按長期股權(quán)投資核算。4長期股權(quán)投資CPA會計IntermediateAccounting例題1下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】D4長期股權(quán)投資CPA會計IntermediateAccounting長期股權(quán)投資初始計量

取得方式初始計量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額之間的差額計入資本公積

非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

企業(yè)合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

2021.3.21(周一)美股大幅攀升。道指大幅攀升，并于一周以來首次上升至12000點以上。AT&T同意斥資收購德國電信美國子公司，將催生出美國最大的無線運營商。投資機構(gòu)DearbornPartners常務(wù)理事PaulNolte稱，“周一市場重新傳出并購交易消息。投資者們現(xiàn)在正在興奮的尋找誰會成為下一個收購對象。〞

美國第二大電訊運營商AT&T上漲1.5%，此前該公司宣布將以價值390億美元的現(xiàn)金與股票收購德國電信的美國子公司T-MobileUSA，這一交易將產(chǎn)生美國規(guī)模最大的無線運營商。一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團公司N集團公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制〔一〕同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算

不以公允價值計量，不確認(rèn)損益原則同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。會計分錄：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)負(fù)債借或貸：資本公積—股本溢價

差額在借方？

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處理。賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——成本初始投資成本處置時成支付的現(xiàn)金等本(合并對價)占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對價的差額銀行存款××××××無形資產(chǎn)××××××資本公積××××××被合并方所有者權(quán)益賬面價值×合并方所占權(quán)益比例－合并對價所占權(quán)益高于對價所占權(quán)益低于對價盈余公積××××××資本公積不足時沖減盈余公積等留存收益資產(chǎn)類賬戶例題22008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。（2009年考題）A．確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，不確認(rèn)資本公積B．確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元C．確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元D．確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元【解析】:同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值＝6000×80％＝4800〔萬元〕應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝4800-〔1000＋3200〕＝600〔萬元〕【答案】:C例題32007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股〔每股面值1元，市價為2.1元〕，作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢為〔〕萬元。〔2021年考題〕A．1

920B．2100C．3

200D．3

500【答案】A【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60％＝1920〔萬元〕合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用應(yīng)沖減資本公積。例題4甲公司以定向增發(fā)股票的方式購置同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。A．5150萬元B．5200萬元C．7550萬元D．7600萬元【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150〔萬元〕。例題5

20×9年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。20×9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為40020000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表5-1所示。

表5-120×9年6月30日

單位：元A公司S公司實收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤235500004020000合計9355000040020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日A公司在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，其本錢為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——S公司40020000貸：股本 10000000資本公積——股本溢價 30020000非同一控制下的企業(yè)合并，購置方在購置日應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況確定合并本錢,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。1．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購置方在購置日為取得對被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。2．通過屢次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為每一單項交易本錢之和。3．購置方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并本錢?！捕撤峭豢刂葡缕髽I(yè)合并長期股權(quán)投資核算【例題6】A公司于2021年3月以3000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2021年確認(rèn)對B公司的投資收益100萬元。2021年4月，A公司又投資3750萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準(zhǔn)備。2021年4月，再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為〔〕萬元。A.3000B.3750C.6750D.6850【答案】C該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——成本初始投資本錢處置時的支付的現(xiàn)金等本錢等(合并對價)占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對價的差額銀行存款××××××原材料××××××被合并方所有者權(quán)益賬面價值×合并方所占權(quán)益比例－合并對價投出的為原材料等存貨固定(無形)資產(chǎn)××××××長期股權(quán)投資××××××主營業(yè)務(wù)收入××××××營業(yè)外收入

×××營業(yè)外支出×××投資收益××××××投出的為另一項長期投資所占權(quán)益高于對價投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn)所占權(quán)益低于對價所占權(quán)益高于對價投出的為另一項長期投資所占權(quán)益低于對價賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款〔直接費用〕主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/投資收益等無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處理。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進行會計處理：〔1〕投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！?〕投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其本錢結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢?！?〕投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積—其他資本公積〞應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。例題7甲公司2021年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2021年7月1日合并日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面本錢400萬元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬元。編制甲公司的賬務(wù)處理?！敬鸢浮浚航瑁洪L期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕85借：主營業(yè)務(wù)本錢400貸：庫存商品400注：合并本錢=500+85+200=785〔萬元〕二、除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以其他方式取得的長期股權(quán)投資，分別以下情況：〔一〕以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資〔三〕投資者投入的長期股權(quán)投資〔四〕通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)分別參照“非貨幣性資產(chǎn)交換〞和“債務(wù)重組〞有關(guān)規(guī)定確定?！惨弧骋灾Ц冬F(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處理。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款【答案】：

借：長期股權(quán)投資7540

應(yīng)收股利500

貸：銀行存款8040例題82021年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元〔含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元〕，實際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費40萬元。編制甲公司的會計處理?！捕骋园l(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入缺乏的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：股本資本公積——股本溢價【答案】：

借：長期股權(quán)投資3000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價2000

借：資本公積——股本溢價9

貸：銀行存款9例題92021年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元，另支付相關(guān)費用9萬元。不考慮相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：〔三〕投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。例題102021年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。編制A公司的會計處理?！敬鸢浮浚?/p>

借：長期股權(quán)投資1000

貸：實收資本1000第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、本錢法及權(quán)益法核算的范圍本錢法權(quán)益法取得方式后續(xù)計量企業(yè)合并方式成本法核算企業(yè)合并以外的方式1.不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資用成本法核算；2.共同控制或重大影響的投資按權(quán)益法核算控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸??！?〕定量：大于50%〔2〕定性：小于或等于50%，但有實質(zhì)控制權(quán)。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。定量：大于等于20%但小于等于50%定性：實質(zhì)上到達重大影響。

例題11投資企業(yè)對其實質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時均應(yīng)采用權(quán)益法核算?！病场?021年考題〕【答案】：×【解析】：個別報表應(yīng)該采用本錢法核算，合并報表采用權(quán)益法核算。【答案】：因為A公司在B公司董事會成員中的比例沒有到達三分之二，所以A公司不能對B公司實施控制。

A公司直接持有B公司40％的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18％股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。A公司能否對B公司實施控制？【答案】：因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應(yīng)通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。企業(yè)對一個上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算？二、長期股權(quán)投資的本錢法本錢法的定義及適用范圍二、長期股權(quán)投資的本錢法被投資企業(yè)宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時：采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)〔包括相關(guān)商譽〕賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號——資產(chǎn)減值?對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。例題12A公司2021年4月1日購入B公司的股權(quán)進行長期投資，占B公司5%的股權(quán)，A公司采用本錢法核算，支付價款500萬元，另外支付相關(guān)稅費2萬元，B公司于2021年4月20日宣告分派2021年現(xiàn)金股利100萬元，B公司2021年實現(xiàn)凈利潤200萬元〔其中1～3月份實現(xiàn)凈利潤50萬元〕，假定無其他影響B(tài)公司所有者權(quán)益變動的事項。該項投資2021年12月31日的賬面價值為〔

〕萬元。

【答案】：A【解析】：該項投資2021年12月31日的賬面價值=500+2=502例題13甲公司于2021年1月1日投資A公司(非上司公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2021年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2021年實現(xiàn)凈利潤40萬元，2021年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，以下說法正確的有〔〕。A.甲公司2021年確認(rèn)投資收益0元B.甲公司2021年確認(rèn)投資收益8萬元C.甲公司2021年確認(rèn)投資收益8萬元D.甲公司2021年確認(rèn)投資收益16萬元【答案】：BC例題14甲公司與A公司2021年～2021年與投資有關(guān)資料如下：〔1〕2021年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權(quán)〔不具有重大影響〕，發(fā)生相關(guān)稅費3萬元，假定該項投資無公允價值?！?〕2021年4月1日，A公司宣告分配2021年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200萬元?！?〕甲公司于2021年4月10日收到現(xiàn)金股利。〔4〕2021年，A公司發(fā)生虧損200萬元。〔5〕2021年A公司發(fā)生巨額虧損，2021年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬元?！?〕2021年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款620萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！泊鸢钢械慕痤~單位用萬元表示〕

【答案】：〔1〕借：長期股權(quán)投資——A公司1003貸：銀行存款1003〔2〕借：應(yīng)收股利30〔200×15%〕貸：投資收益30〔3〕借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30〔4〕甲公司采用本錢法核算，不作賬務(wù)處理?！?〕借：資產(chǎn)減值損失403〔1003-600〕貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403〔6〕借：銀行存款620長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403貸：長期股權(quán)投資——A公司1003投資收益20例題15甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，本錢為12000000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活潑的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實際分派利潤。編制甲公司的賬務(wù)處理。甲公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——乙公司 12000000貸：銀行存款 12000000借：應(yīng)收股利 100000貸：投資收益 100000借：銀行存款 100000貸：應(yīng)收股利 100000進行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行減值測試。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

科目設(shè)置：長期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動〔一〕初始投資本錢的調(diào)整調(diào)整：借：長期股權(quán)投資——本錢貸：營業(yè)外收入初始投資本錢投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額＞不作調(diào)整＜例題16A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元?！?〕如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，編制A公司的會計處理；〔2〕如投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，編制A公司的會計處理。【答案】：〔1〕借：長期股權(quán)投資——本錢1000貸：銀行存款1000注：商譽100萬元〔1000-3000×30%〕表達在長期股權(quán)投資本錢中。〔2〕借：長期股權(quán)投資——本錢1000貸：銀行存款1000借：長期股權(quán)投資——本錢50〔3500×30%-1000〕貸：營業(yè)外收入50〔二〕投資損益確實認(rèn)被投資單位實現(xiàn)的凈損益時投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損時：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整例題172007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資本錢為4

000萬元；當(dāng)日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為14

000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1

000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司以下各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有〔〕?！?021年多項選擇題〕

A.確認(rèn)商譽200萬元B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

C.確認(rèn)投資收益300萬元D.確認(rèn)資本公積200萬元【答案】：

BC【解析】：此題分錄為2007年1月2日借：長期股權(quán)投資4200〔14000×30％〕

貸：銀行存款4000

營業(yè)外收入2002007年12月31日借：長期股權(quán)投資——乙公司〔損益調(diào)整〕300

貸：投資收益300由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元，確認(rèn)投資收益300萬元。1000×30％例題18甲公司2021年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30％的股份，另支付相關(guān)費用15萬元。購入時乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元(假定乙公司各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司2021年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2021年度利潤總額的影響為()萬元。A．165B．180C．465D．480【答案】：C【解析】：該投資對甲公司2021年度利潤總額的影響=[11000×30%-〔3000+15〕]+600×30%=465〔萬元〕1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致時；2.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為根底計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響；3.抵銷與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整:被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此根底上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售

【答案】：B【解析】：投資企業(yè)按權(quán)益法核算2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-〔600÷10-300÷10〕]×30%=291〔萬元〕例題19某投資企業(yè)于2021年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2021年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔〕萬元。A．300B．291C．309D．210該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易

投資企業(yè)合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)順流交易出售資產(chǎn)逆流交易當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益表達在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資收益時應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號——資產(chǎn)減值?等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。逆流交易當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購置資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的局部。被投資單位實現(xiàn)的凈損益時借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益金額所購資產(chǎn)未出售給外部獨立第三方金額＝〔凈利潤－未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益〕×持股比例所購資產(chǎn)已出售給外部獨立第三方金額＝凈利潤×持股比例此時，逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，表達在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：存貨例題20甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其本錢為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。【答案】：甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，應(yīng)進行以下會計處理：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整520貸：投資收益520進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在其20×9年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易表達在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整120貸：存貨120〔600×20%〕〔3200-600〕×20%例題21A公司2021年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項投資時，B公司各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2021年8月20日，B公司將其本錢為800萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2021年12月31日，A公司將上述商品對外出售40%，2021年A公司將剩余商品對外全部出售。B公司2021年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元，2021年實現(xiàn)凈利潤2200萬元。A公司的會計處理如下：【答案】：2021年內(nèi)部交易存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=〔1000-800〕×60%=120(萬元)2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=〔2000-120〕×30%=564(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整564貸：投資收益5642021年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=〔2200+120〕×30%=696(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整696貸：投資收益696確認(rèn)損益：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢投資收益順流交易金額＝〔凈利潤－未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益〕×持股比例例題22A公司2021年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項投資時，B公司各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2021年8月20日，B公司將其本錢為800萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2021年12月31日，A公司將上述商品對外出售40%，2021年A公司將剩余商品對外全部出售。B公司2021年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元，2021年實現(xiàn)凈利潤2200萬元。A公司的會計處理如下：【答案】：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2800000貸：投資收益2800000甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表：借：營業(yè)收入3600000〔18000000×20%〕貸：營業(yè)本錢2400000〔12000000×20%〕投資收益1200000〔20000000-6000000〕×20%例題23甲公司于20×6年7月1日取得乙公司40％股權(quán)，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元〔各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同〕。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｒ夜?0×6年上半年實現(xiàn)凈利潤200萬元，下半年實現(xiàn)凈利潤300萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當(dāng)期損益的利息費用80萬元，未分配現(xiàn)金股利?！敬鸢浮浚骸?〕20×6年借：長期股權(quán)投資——本錢3500貸：銀行存款3500借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整120貸：投資收益120假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求：編制20×6年7月1日至20×8年12月31日甲公司對乙公司投資的會計分錄?！?〕20×7年借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400貸：投資收益400借：應(yīng)收股利80貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整80借：銀行存款80貸：應(yīng)收股利80借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動20貸：資本公積——其他資本公積20〔2〕20×8年借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整320貸：投資收益320注：在計算20×8年投資收益時，無需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調(diào)整。應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。例題24甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤為2000萬元。上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，如果有證據(jù)說明交易價格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時不應(yīng)予以抵銷。【答案】：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400〔2000×20%〕貸：投資收益400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)說明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財務(wù)報表中不予調(diào)整。合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，按照以下原那么處理:〔1〕符合以下情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)?！?〕合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易說明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該局部損失?！?〕在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！敬鸢浮?借：固定資產(chǎn)清理1600

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資——丙公司1600

貸：固定資產(chǎn)清理1600例題25甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2021年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1700萬元。該項投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。要求：編制甲公司2021年1月1日對丙公司投資的會計分錄。例題26甲公司、乙公司、丙公司于2021年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)〔機器〕出資，該機器的原-價為1600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值；乙公司以一項無形資產(chǎn)作為出資，該項無形資產(chǎn)的賬面原-價為1300萬元，累計攤銷為230萬元，公允價值為1550萬元，未計提減值；丙公司以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定機器設(shè)備的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2021年實現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財務(wù)報表，不考慮其他相關(guān)稅費和所得稅影響。要求：〔1〕編制甲公司2021年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及2021年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄?！?〕編制乙公司2021年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及2021年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。〔金額單位用萬元表示〕【答案】:〔1〕甲公司的會計處理①甲公司在個別財務(wù)報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的原那么確認(rèn)初始投資本錢；投出機器的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元〔1900-1300〕確認(rèn)損益〔利得〕，其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

1300累計折舊300貸：固定資產(chǎn)

1600借：長期股權(quán)投資——丁公司〔本錢〕

1900貸：固定資產(chǎn)清理

1900借：固定資產(chǎn)清理600貸：營業(yè)外收入6002021年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600－600÷10×9/12=555〔萬元〕。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=〔800－555〕×38%=93.1〔萬元〕借：長期股權(quán)投資——丁公司〔損益調(diào)整〕93.1貸：投資收益93.1②甲公司在合并財務(wù)報表中的處理借：營業(yè)外收入〔600×38%〕228貸：投資收益228〔2〕乙公司的會計處理①乙公司在個別財務(wù)報表中的處理乙公司對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的原-那么確認(rèn)初始投資本錢；投出無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值之間的差額480萬元〔1550-1070〕確認(rèn)損益〔利得〕，其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資—丁公司〔本錢〕1550累計攤銷230貸：無形資產(chǎn)1300營業(yè)外收入4802021年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=480－480÷5×10/12=400〔萬元〕。乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=〔800-400〕×31%=124〔萬元〕借：長期股權(quán)投資—丁公司〔損益調(diào)整〕124貸：投資收益124②乙公司在合并財務(wù)報表中的處理借：營業(yè)外收入148.8〔480×31%〕貸：投資收益148.8例題27甲公司和乙公司于2021年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為1900萬元，甲公司持有丙公司注冊資本的50%，乙公司持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)〔機器〕出資，該機器的原-價為1200萬元，累計折舊為320萬元，公允價值為1000萬元，未計提減值；乙公司以900萬元的現(xiàn)金出資，另支付甲公司50萬元現(xiàn)金。假定機器設(shè)備的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丙公司2021年實現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表，不考慮其他相關(guān)稅費和所得稅影響?！敬鸢浮浚骸?〕甲公司在個別財務(wù)報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的原那么確認(rèn)初始投資本錢；投出機器的賬面價值與其公允價值之間的差額120萬元〔1000-880〕確認(rèn)損益〔利得〕，其賬務(wù)處理如下：要求：編制甲公司2021年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及2021年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄?！步痤~單位用萬元表示〕借：固定資產(chǎn)清理

880累計折舊320貸：固定資產(chǎn)

1200借：長期股權(quán)投資——丙公司〔本錢〕

950銀行存款50貸：固定資產(chǎn)清理1000借：固定資產(chǎn)清理120貸：營業(yè)外收入

120由于在此項交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn)金，上述利得中包含50萬元收取的現(xiàn)金實現(xiàn)的利得為6萬元〔120÷1000×50〕，甲公司投資時固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=120-6=114〔萬元〕。2021年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114-114÷10×9/12=105.45〔萬元〕。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=〔800－105.45〕×50%=347.28〔萬元〕借：長期股權(quán)投資——丁公司〔損益調(diào)整〕347.28貸：投資收益347.28〔2〕甲公司在合并財務(wù)報表中的處理借：營業(yè)外收入57〔114×50%〕貸：投資收益57〔三〕取得現(xiàn)金股利或利潤的處理P87借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利〔四〕超額虧損確實認(rèn)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：〔1〕沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。〔2〕長期股權(quán)投資的賬面價值缺乏以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收工程等的賬面價值?！?〕經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收工程。比方，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收方案、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理：1.減記賬外備查登記的金額;2.已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額;3.恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益;4.長期股權(quán)投資的賬面價值。甲企業(yè)2021年應(yīng)確認(rèn)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，那么應(yīng)進一步確認(rèn)損失。借：投資收益800貸：長期應(yīng)收款800例題28甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2021年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2021年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記?！敬鸢浮浚篈D【解析】：選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位確認(rèn)為“資本公積——其他資本公積〞，不確認(rèn)投資收益；選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資本錢，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。例題29長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，以下各項中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有〔〕。〔2021年考題〕A．被投資單位實現(xiàn)凈利潤B．被投資單位資本公積增加C．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D．投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益〔五〕其他權(quán)益變動P89借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其它資本公積或相反。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。A公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動40

貸：資本公積——其他資本公積40

例題30A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2021年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元，不考慮所得稅的影響。A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的變動時：借：長期股權(quán)投資——B公司〔損益調(diào)整〕9600000——B公司〔其他權(quán)益變動〕1800000貸：投資收益 9600000資本公積——其他資本公積 1800000例題31

A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為6000000元，除該事項外，B公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤為32000000元。假定A公司與B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內(nèi)部交易。〔32000000×30%〕〔6000000×30%〕〔六〕股票股利的處理P89被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化。三、長期股權(quán)投資的減值

按照本錢法核算的，在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，按“金融工具確認(rèn)和計量〞準(zhǔn)那么規(guī)定處理，其他按“資產(chǎn)減值〞準(zhǔn)那么規(guī)定處理。上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

四種轉(zhuǎn)換模式第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

四種轉(zhuǎn)換模式第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔一〕本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法長期股權(quán)投資的核算由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以本錢法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢，并在此根底上比較該初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

1.模式一因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法?！?〕追溯認(rèn)定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的局部與初始投資本錢之間的差額①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價表達的商譽局部，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；②屬于原取得投資時因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配――未分配利潤第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

〔3〕追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動的影響

屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積〞，一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積――其他資本公積第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

〔4〕追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響〔比較復(fù)雜〕

借：盈余公積利潤分配――未分配利潤貸：長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

〔5〕對于新取得的股權(quán)局部，應(yīng)比較新增投資的本錢與取得該局部投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢；第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

對于投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的本錢，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中表達的商譽與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此根底上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。初始投資產(chǎn)生20萬元的正商譽，追加投資產(chǎn)生15萬元的負(fù)商譽〔貸差〕，那么綜合考慮應(yīng)確認(rèn)與整體投資相關(guān)的正商譽5萬元。所以在追加投資時，不需要確認(rèn)營業(yè)外收入。初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽〔貸差，營業(yè)外收入〕5萬元，追加投資產(chǎn)生6萬元的正商譽，那么綜合考慮應(yīng)確認(rèn)與整體投資相關(guān)的正商譽為1萬元。所以在追加投資時應(yīng)進行追溯調(diào)整，通過留存收益沖減初始投資時的負(fù)商譽5萬元。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

2.模式三：處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況。

〔1〕首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

〔2〕在此根底上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中表達的商譽局部，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

〔3〕對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積〞，分錄同前。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

〔三〕權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法1.模式二因追加投資等原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照上述追溯原理處理。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

2.模式四因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照本錢法核算的根底。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的本錢，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益。教材【例4-16、4-17、4-3】四、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款〔實際收到的金額〕長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利借或貸：投資收益出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資本錢比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積〞科目的金額。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反例題32甲公司2021年3月1日～2021年1月5日發(fā)生以下與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：〔1〕甲公司2021年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元〔含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。2021年3月1日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為6600萬元?！?〕2021年3月20日收到現(xiàn)金股利。〔3〕2021年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動使乙公司資本公積增加了200萬元?！?〕2021年乙公司實現(xiàn)凈利潤510萬元，其中1月份和2月份共實現(xiàn)凈利潤100萬元，假定乙公司除一臺設(shè)備外,其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備2021年3月1日的賬面價值為400萬元,公允價值為520萬元,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計尚可使用年限為10年?！?〕2021年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元?！?〕2021年3月25日，收到現(xiàn)金股利。〔7〕2021年乙公司實現(xiàn)凈利潤612萬元。〔8〕2021年1月5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對外轉(zhuǎn)讓，收到款項390萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司25%的股份，對乙公司仍具有重大影響。〔9〕乙公司2021年10月8日向甲公司銷售一批商品，售價為200萬元，本錢為150萬元，至2021年12月31日，甲公司將上述商品對外銷售80%，余下的商品在2021年全部對外出售。假定不考慮所得稅的影響。要求：〔1〕編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！?〕計算2021年1月5日出售局部股份后長期股權(quán)投資的賬面價值。【答案】：〔1〕編制會計分錄：①借：長期股權(quán)投資—本錢1950〔2000-60+10〕應(yīng)收股利60貸：銀行存款2021借：長期股權(quán)投資—本錢30〔6600×30%-1950〕貸：營業(yè)外收入30②借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60③借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動60貸：資本公積—其他資本公積60④乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=〔510-100〕-〔520-400〕÷10×10/12=400(萬元)