2015年第5章長期股權(quán)投資全解

第五章長期股權(quán)投資級財務(wù)會計中主講老師:申平華本章主要內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量其次節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第三節(jié)共同限制經(jīng)營和共同限制資產(chǎn)長期股權(quán)投資的核算范圍（一）對子公司投資(限制)（二）對合營企業(yè)投資（共同限制）（三）對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種狀況確定。一、企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。1、以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類2.以是否在同一限制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類（1）同一限制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終限制且該限制非短暫性的，為同一限制下的企業(yè)合并。

（2）非同一限制下的企業(yè)合并

參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終限制的，為非同一限制下的企業(yè)合并。

二、同一限制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量應(yīng)當(dāng)在合并日依據(jù)取得被合并方全部者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付對價的賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利

（已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：資產(chǎn)類科目

（按賬面價值）資本公積——股本（資本）溢價或借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利資本公積——股本溢價盈余公積

（資本公積不夠沖減時）利潤支配——未支配利潤

（資本公積不夠沖減時）貸：資產(chǎn)類科目合并發(fā)生的各項干脆費用，發(fā)生時計入當(dāng)期損益。審計費用

評估費用

法律服務(wù)費用

直接合并費用管理費用三、非同一限制下企業(yè)合并基本原則（1）購買方應(yīng)當(dāng)依據(jù)全部為進(jìn)行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項干脆相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。

（2）支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入合并當(dāng)期的利潤表。（3）實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目處理（4）多次交換交易，分步實現(xiàn)合并企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一限制下企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。非同一限制下支付對價的公允價值之和長期股權(quán)投資的初始投資成本發(fā)生的各項干脆相關(guān)的費用，應(yīng)于發(fā)生時記入“管理費用”科目。留意：非同一限制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同狀況：

（1）合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（2）合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

（3）合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（4）合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。例：Ａ公司于2015年3月31日以合并方式取得Ｂ公司70％的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠限制Ｂ公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實Ｂ公司的資產(chǎn)價值，Ａ公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對Ｂ公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費用200萬元。合并中，Ａ公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下（A和B合并前后不受同一方限制）要求：分別下列狀況作出A公司的投資會計分錄（一）合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價值（1）12000萬元；（2）9000萬元（二）合并前Ａ公司和Ｂ公司無任何關(guān)系（一）合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司---Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價值12000萬元下會計分錄：（一）合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司---Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價值9000萬元（Ａ公司資本公積2000萬元）下會計分錄：（一）合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司---Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價值9000萬元（Ａ公司資本公積1000萬元，盈余公積500萬元）下會計分錄：四、企業(yè)合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資干脆相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。以支付現(xiàn)金取得：借：長期股權(quán)投資（買價+費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款（實付）（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未支配利潤。發(fā)行權(quán)益性證券取得：

借：長期股權(quán)投資（公允價）應(yīng)收股利貸：股本或?qū)嵤召Y本（面值）資本公積——股本溢價支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減）借：資本公積——股本溢價盈余公積利潤支配——未支配利潤貸：銀行存款（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。例：2014年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資后持股比例為20%。（1）假定合同約定的價值是公允的

借：長期股權(quán)投資—C公司（成本）1000

貸：實收資本—B公司1000（2）假定公允價值為1200萬元

借：長期股權(quán)投資1200

貸：實收資本1000

資本公積200

（3）假定公允價值為800萬元

借：長期股權(quán)投資800

資本公積200

貸：實收資本1000

留意：1.企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的以宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本?！纠}·計算分析題】2015年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一限制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。會計分錄：【例題·計算分析題】2015年5月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一限制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%,該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。會計分錄：

一、長期股權(quán)投資核算范圍其次節(jié)長期股權(quán)投資核算的后續(xù)計量二、長期股權(quán)投資核算的成本法成本法，是指投資按成本計價的方法，成本不變，投資的賬面價值也不變1、接受成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)依據(jù)初始投資成本計價，除非有追加或收回投資狀況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2.企業(yè)依據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值?？墒栈亟痤~低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

（1）取得時：分為：同一限制、非同一限制分別處理。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資（投資成本）

貸：銀行存款等（2）投資后，支配股利：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（3）期末計提減值：減值準(zhǔn)備在計提后，均不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法核算的范圍1、對合營企業(yè)投資－－共同限制2、對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響長期股權(quán)投資接受權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。權(quán)益法核算的運用（一）投資成本的調(diào)整初始投資成本>投資時應(yīng)享有被投資單位可辨別凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；權(quán)益法核算的運用（一）投資成本的調(diào)整初始投資成本＜

投資時應(yīng)享有被投資單位可辨別凈資產(chǎn)公允價值份額差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資——成本

貸：營業(yè)外收入

探討：1、A公司以2000萬元取得B公司30％的權(quán)，取得投資時被投資單位可辨別凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：

2、甲企業(yè)出資35萬元購買乙公司的40%的股份，具有重大影響。購買日乙公司的凈資產(chǎn)公允價值為100萬元。

1、借：長期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000

2、借：長期股權(quán)投資350000

貸：銀行存款350000同時：借：長期股權(quán)投資50000

貸：營業(yè)外收入50000（二）投資后，被投資單位全部者權(quán)益總額的發(fā)生變動，應(yīng)按享有或擔(dān)當(dāng)?shù)牟糠终{(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值1、被投資單位凈損益緣由導(dǎo)致全部者權(quán)益的變動1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤損或發(fā)生虧損借：長期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整) 貸：投資收益 （虧損為反分錄）

留意：被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損應(yīng)考慮兩種狀況作調(diào)整①取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及存貨的賬面價值與公允價值不一樣調(diào)整后凈利潤=調(diào)整前凈利潤按賬面價值計算的折舊額和攤銷額及售出存貨的成本-按公允價值計算的折舊額和攤銷額及售出存貨的成本+主要調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額特殊狀況：可以不調(diào)整，但需說明（1）無法取得投資時的公允價值，（2）公允價值與賬面價值的差額較小的，（3）其他緣由導(dǎo)致無法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。②內(nèi)部交易

（包括順流交易和逆流交易）調(diào)整后凈利潤=調(diào)整前凈利潤本期未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤+本期已實現(xiàn)前期未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤-注：順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，不以考慮。投資企業(yè)如有子公司，須要編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整：順流交易調(diào)整分錄:借：營業(yè)收入（未實現(xiàn)的收入*持股比例）

貸：營業(yè)成本

投資收益（未實現(xiàn)的損益*持股比例）逆流交易調(diào)整分錄:借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整(內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益*持股比例)

貸：存貨應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。2）投資后，被投資單位宣告支配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）常見可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動

借：長期股權(quán)投資——X公司（其他綜合收益）

貸：其他綜合收益

2、被投資單位其他綜合收益緣由導(dǎo)致全部者權(quán)益的變動額（即資本公積增減）常見可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動

借：長期股權(quán)投資——X公司（其他權(quán)益變動）

貸：資本公積——其他

3、被投資單位除凈損益和其他綜合收益以外原因?qū)е氯空邫?quán)益的變動額（即資本公積增減）（三）超額虧損的確認(rèn)

企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有擔(dān)當(dāng)額外損失義務(wù)的狀況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下依次進(jìn)行處理：

1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值2.其他實質(zhì)構(gòu)成凈投資長期權(quán)益項目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)4.按上述依次已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的按上述相反依次處理，減記已確認(rèn)的預(yù)料負(fù)債的賬面余額、復(fù)原長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益【例】甲公司2012年至2018年對丙公司（非上市公司）投資，（1）2012年3月1日，甲公司以銀行存款1800萬元購入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費10萬元，取得丙公司40%股份。準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司取得該項投資時，丙公司可辨別凈資產(chǎn)公允價值5000萬元，除下列資產(chǎn)外，公允價值與賬面價值相同：（2）2012年4月1日，丙公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利100萬元。

（3）2012年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×7年度現(xiàn)金股利。

（4）2012年11月1日，丙公司將其成本為30萬元的某商品以50萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2012年12月31日，甲公司對外出售該存貨40%。剩余60%在2013年12月31日，全部出售（5）2012年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元（其中1～2月份凈利潤為100萬元）。

（6）2013年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×9年3月1日提出的20×8年度利潤支配方案。審議通過的利潤支配方案為:按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取隨意盈余公積金；支配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤支配方案于當(dāng)日對外公布。

（7）2013年，丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。其他綜合收益增加20萬元

（8）2014年，丙公司發(fā)生虧損500萬元。資本公積削減40萬元。（9）2015年，丙公司發(fā)生虧損8000萬元。（當(dāng)年末甲公司對丙公司長期應(yīng)收款有200萬元，對丙公司的一項貸款800萬元供應(yīng)50%擔(dān)保。甲公司預(yù)料對丙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為500萬元）（10）2016年，丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。（11）2017年，丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。（12）2018年初，甲公司對外出售全部所持丙公司股份取得價款1500萬元

要求：編制甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

（一）甲公司實質(zhì)上限制丙公司

（二）甲公司對丙公司施加重大影響

（一）限制丙公司----成本法會計分錄（二）對丙公司施加重大影響----權(quán)益法會計分錄四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

因處置部分投資導(dǎo)致的持股比例下降

例如80%40%

（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與依據(jù)剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨別凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨別凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。（2）對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他緣由導(dǎo)致被投資單位全部者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”。【例題·計算題】

（1）A公司于2014年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，接受成本法核算長期股權(quán)投資。B公司可辨別凈資產(chǎn)公允價值6000萬元.（2）2014年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。

（3）2014年B公司資本公積增加60萬元。

（4）2014年B公司支配股票股利200萬元。

（5）2015年B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元。

（6）2015年B公司其他綜合收益增加40萬元。

（7）2015年B公司支配現(xiàn)金股利500萬元。

（8）A公司于2016年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價款3000萬元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施限制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為依據(jù)權(quán)益法核算。

要求：

依據(jù)上面的資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理（二）公允價值計量的金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

因追加投資緣由導(dǎo)致持股比例上升，由公允價值計量的金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，依據(jù)本章第一節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。

（二）公允價值計量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資方因追加投資等緣由能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐拗频粯?gòu)成限制的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。計算公式：改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值＋新增投資成本原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益?！纠}·計算題】A公司有關(guān)金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資料如下：（1）2013年1月2日，A公司以銀行存款250萬元購入B公司6%的有表決權(quán)股份，A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）2013年12月31日，該股票公允價值合計為300萬元。（3）2014年3月B公司宣告派發(fā)覺金股利100萬元。（4）2014年7月1日，A公司又以840萬元的價格從B公司其他股東受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，取得該部分股權(quán)后，依據(jù)B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為接受權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為360萬元。2014年7月1日B公司可辨別凈資產(chǎn)公允價值總額為6050萬元（包括B公司一項X存貨公允價值高于賬面價值的差額為90萬元）。不考慮所得稅影響。要求：依據(jù)上面的資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算例如40%10%投資方因處置部分股權(quán)投資等緣由丟失了對被投資單位的共同限制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》核算，其在丟失共同限制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因接受權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止接受權(quán)益法核算時接受與被投資單位干脆處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理?！纠}·計算題】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，接受權(quán)益法核算。2012年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法牢靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為接受可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2700萬元。要求：依據(jù)上面的資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理

五、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。接受權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動而計入全部者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入全部者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

值得留意的是：接受權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益和資本公積的相關(guān)金額。

借：其他綜合收益貸：投資收益借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資（留意：在活躍市場中沒有報價，公允價值無法牢靠計量的沒有重大影響的權(quán)益性投資作為長期股權(quán)投資核算的除外）在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值跡象時，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資得賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。

第三節(jié)共同限制經(jīng)營和共同限制資產(chǎn)某些狀況下,企業(yè)可能與其他方約定,各自投入確定的資產(chǎn)進(jìn)行某項經(jīng)營活動,而不是通過出資設(shè)立一個被投資單位的方式來實現(xiàn),即為共同限制經(jīng)營；或者是不同的企業(yè)依據(jù)合同或協(xié)議約定對若干項資產(chǎn)實施共同限制,構(gòu)成共同限制資產(chǎn)。一、共同限制經(jīng)營

共同限制經(jīng)營,是指企業(yè)運用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進(jìn)行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體),并且依據(jù)合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同限制。在共同限制經(jīng)營的狀況下,合營方應(yīng)作如下處理：1.確認(rèn)其所限制的用于共同限制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債共同限制經(jīng)營的狀況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源為共同限制經(jīng)營供應(yīng)必要的生產(chǎn)條件。依據(jù)合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于