資產(chǎn)減值課件

鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第十章資產(chǎn)減值10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting2023/1/21鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第十章資產(chǎn)減值10財(cái)務(wù)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪No.1No.2No.3No.1掌握資產(chǎn)可收回金額的確定及資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)No.1No.1掌握資產(chǎn)組減值損失的確定及其會(huì)計(jì)處理No.2掌握總部資產(chǎn)和商譽(yù)減值損失的確定及其會(huì)計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)

第十章資產(chǎn)減值2023/1/22鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪No.1No.2No.3No.1掌握資鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)資產(chǎn)可收回金額的確定及資產(chǎn)組減值損失的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)2023/1/23鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)資產(chǎn)可收回金額的確定及資鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

一、資產(chǎn)減值及其范圍概念資產(chǎn)減值——是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。2023/1/24鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第一節(jié)資產(chǎn)減值概鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

（一）資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍1．對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資2．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3．固定資產(chǎn)4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5．無形資產(chǎn)6．探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施7．商譽(yù)等2023/1/25鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（一）資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍1．對(duì)子鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

（二）資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍1．存貨2．以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3．消耗性生物資產(chǎn)4．建造合同形成的資產(chǎn)5．遞延所得稅資產(chǎn)6．融資租賃中出租人未擔(dān)保余值7．金融資產(chǎn)等2023/1/26鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（二）資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍1．存鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、資產(chǎn)減值的跡象與測試從企業(yè)外部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值1．資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3．市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（一）資產(chǎn)減值的跡象2023/1/27鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、資產(chǎn)減值的跡象與測試從企業(yè)外部來源鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪從企業(yè)內(nèi)部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值1．有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。2．資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。3．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

（一）資產(chǎn)減值的跡象2023/1/28鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪從企業(yè)內(nèi)部來源信息看，存在下列跡象的，鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪1．只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才進(jìn)行減值測試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2．因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

（二）資產(chǎn)減值測試3．對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。2023/1/29鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪1．只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪根據(jù)重要性原則，下列可以不需估計(jì)其可收回金額

（1）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。（2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。2023/1/210鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪根據(jù)重要性原則，下列可以不需估計(jì)其可收鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法可收回金額——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。企業(yè)在估計(jì)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。2023/1/211鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪下列情況下，可以有例外或作特殊考慮（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)就屬于這種情況。（3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

2023/1/212鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪下列情況下，可以有例外或作特殊考慮（1鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額——通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。（一）相關(guān)概念公允價(jià)值——是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。處置費(fèi)用——是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本2023/1/213鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定順序首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額確定。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下——應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格（買方出價(jià)）減去處置費(fèi)用后的金額確定最后，在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下——應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值以買方出價(jià)作為公允價(jià)值以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的——應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

2023/1/214鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法（二）資產(chǎn)的鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮三個(gè)方面的因素（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。（2）使用壽命（3）折現(xiàn)率2023/1/215鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)——應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)最多涵蓋5年如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)不應(yīng)超過長期平均增長率在每次預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設(shè)與前期一致（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)2023/1/216鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)——應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量2．資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容現(xiàn)金流量2023/1/217鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

——不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。（2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

3．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。2023/1/218鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法4．資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法（單一法）（2）期望現(xiàn)金流量法根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算求得。

2023/1/219鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法4．資產(chǎn)未來鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題1】甲公司擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，假定該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情變動(dòng)影響較大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來3年每年現(xiàn)金流量情況如下表。甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)每年現(xiàn)金流量計(jì)算如下：第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝150×30%＋100×60%＋50×10%＝110（萬元）第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝80×30%＋50×60%＋20×10%＝56（萬元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝20×30%＋10×60%＋0×10%＝12（萬元）2023/1/220鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題1】甲公司擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪◆如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定的風(fēng)險(xiǎn)

（三）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)◆如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率折現(xiàn)率的確定——應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率——應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。替代利率——可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。2023/1/221鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪◆如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）

=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量NCFt/(1+折現(xiàn)率R)t]

（四）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2023/1/222鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）（四）鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

【例題2】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2009年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：（1）貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5％。2009年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣40000萬元，已計(jì)提折舊為人民幣28500萬元，賬面價(jià)值為人民幣11500萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報(bào)廢。

(2)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（3）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定12％為折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S，12％，1）＝0.8929（P/S，12％，2）＝0.7972（P/S，12％，3）＝0.7118（P/S，12％，4）＝0.6355（P/S，12％，5）＝0.56742023/1/223鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題2】甲公司為一物流企業(yè)，鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(4)根據(jù)甲公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算：將于2012年更新貨輪的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出1200萬元，這一支出將降低貨輪運(yùn)輸油耗、提高使用效率和運(yùn)營績效。（5）由于貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)表單位：萬元2023/1/224鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(4)根據(jù)甲公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪根據(jù)上述資料，甲公司對(duì)該貨輪未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（可收回金額）和應(yīng)確認(rèn)的減值損失計(jì)算如下：現(xiàn)值的計(jì)算金額單位：萬元2009年末，貨輪的賬面價(jià)值(尚未確認(rèn)減值損失)為11500萬元，可收回金額為9521萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：11500－9521＝1979(萬元)。2023/1/225鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪根據(jù)上述資料，甲公司對(duì)該貨輪未來5年現(xiàn)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按該貨幣適用的折現(xiàn)率（外幣）計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值

（五）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，折成記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。將現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，先折現(xiàn)再折算最后比較將可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少年來減值損失。2023/1/226鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的可收回金額確定后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的——應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2023/1/227鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后的折舊或攤銷的處理資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）應(yīng)重新計(jì)算年折舊（攤銷）額2023/1/228鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后的折舊或攤銷的處鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題3·單選題】甲公司2006年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn),當(dāng)日交付使用，原價(jià)為6300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬元。采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年年末，甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值測試表明，其可收回金額為3300萬元。2011度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A．630B．600C．550D．500【答案】D2023/1/229鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題3·單選題】甲公司2006年12鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪三、確認(rèn)減值損失后資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)的處理資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。減值能否轉(zhuǎn)回呢？企業(yè)在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出以及在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等，并符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。2023/1/230鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪三、確認(rèn)減值損失后資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)的處理鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末結(jié)轉(zhuǎn)

減值損失的會(huì)計(jì)處理2023/1/231鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末結(jié)轉(zhuǎn)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組——是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。（一）資產(chǎn)組的概念2023/1/232鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪1．資產(chǎn)組的認(rèn)定——應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素2．資產(chǎn)組的認(rèn)定——應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。最關(guān)鍵因素特例：幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外銷售還是僅供內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素2023/1/233鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪1．資產(chǎn)組的認(rèn)定——應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（三）資產(chǎn)組變更資產(chǎn)組認(rèn)定后能否變更呢？但如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。2023/1/234鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

二、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組的可收回金額——應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（一）資產(chǎn)組可收回金額的確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

資產(chǎn)組的可收回金額預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高者2023/1/235鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組的可收回鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)組的賬面價(jià)值——包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。（二）資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值可直接歸屬于資產(chǎn)組部分可合理和一致地分?jǐn)偟牟糠郑?如：總部資產(chǎn)、商譽(yù)等2023/1/236鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)組的賬面價(jià)值——包括可直接歸屬于資鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組合）的可收回金額低于其賬面價(jià)值的——應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。（三）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

1、資產(chǎn)組減值的確定2023/1/237鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組合）的可收回金額低于鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值2、資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)傎Y產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)按下列順序進(jìn)行分配首先然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者（1）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）（2）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）（3）零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?023/1/238鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值2、資鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題4】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：（1）甲公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。（2）2011年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。2023/1/239鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題4】甲股份有限公司（以下簡稱甲公鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（3）2011年末，甲公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為56萬元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為2萬元；經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)備都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（4）整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。

要求：（1）計(jì)算資產(chǎn)組和各項(xiàng)設(shè)備的減值損失；（2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023/1/240鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（3）2011年末，甲公司估計(jì)該生產(chǎn)線鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【答案】

（1）2011年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值

＝20＋30＋50＝100（萬元）

因甲公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為54萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，因此，資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)組減值損失＝100－60＝40（萬元）。2023/1/241鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【答案】2022/12/1241鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?/p>

2023/1/242鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?022/12/鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(2)會(huì)計(jì)分錄如下:借：資產(chǎn)減值損失400000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――設(shè)備A50000――設(shè)備B131250――設(shè)備C2187502023/1/243鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(2)會(huì)計(jì)分錄如下:2022/12/1鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪總部資產(chǎn)——包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。三、總部資產(chǎn)的減值測試（一）相關(guān)概念總部資產(chǎn)一般難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合——是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。2023/1/244鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪總部資產(chǎn)——包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)負(fù)債表日，有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。（二）總部資產(chǎn)的減值測試企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：

2023/1/245鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)負(fù)債表日，有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪——應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。

1．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分2023/1/246鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪——應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傕嵵莩晒ω?cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下——估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。2．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。?）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。2023/1/247鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下——鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題5】大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）擁有企業(yè)總部和三條獨(dú)立生產(chǎn)線（A、B、C三條生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2011年末總部資產(chǎn)額和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價(jià)廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，產(chǎn)能大大過剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進(jìn)行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。2023/1/248鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題5】大華股份有限公司（以下簡稱大鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

經(jīng)減值測試計(jì)算確定的三個(gè)資產(chǎn)組（A、B、C三條生產(chǎn)線）的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。

要求:

（答案中單位以萬元表示）（1）分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額；（2）編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023/1/249鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪經(jīng)減值測試計(jì)算確定的三個(gè)資鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【答案及解析】（1）計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組減值損失

首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組

然后，比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值

最后，將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

計(jì)算過程如下表：2023/1/250鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【答案及解析】2022/12/1250鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪2023/1/251鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪2022/12/1251鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（2）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失390

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——辦公樓95.82——B生產(chǎn)線116——C生產(chǎn)線178.182023/1/252鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（2）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2022/12鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第五節(jié)商譽(yù)減值的處理一、商譽(yù)減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合——應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。2023/1/253鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第五節(jié)商譽(yù)減值的處理鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

二、商譽(yù)減值測試的方法與會(huì)計(jì)處理對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值——應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

（一）非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)1．商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?023/1/254鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、商譽(yù)減值測試的方法與會(huì)計(jì)處理對(duì)于鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失2、商譽(yù)減值損失的處理首先

（1）商譽(yù)減值測試及減值損失確認(rèn)的步驟然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。2023/1/255鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪NO.1

（2）商譽(yù)減值損失的處理先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值NO.2再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致2023/1/256鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪NO.1（2）商譽(yù)減值損失的處理先抵鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

【例題6】甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：（1）甲公司在2010年12月1日，以1600萬元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線（包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備）和B生產(chǎn)線（包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備），A生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬元（其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元），B生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1000萬元（其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。2023/1/257鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題6】甲公司有關(guān)商譽(yù)及其鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

（2）甲公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組的入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬元。（3）2011年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。（4）2011年末，甲公司無法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

要求：（1）分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失；（2）編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。2023/1/258鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（2）甲公司在購買日將商譽(yù)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【答案】

（1）首先，計(jì)算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值

A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝1500－1500/5＝1200（萬元）其中：X設(shè)備的賬面價(jià)值＝400－400/5＝320（萬元）

Y設(shè)備的賬面價(jià)值＝500－500/5＝400（萬元）

Z設(shè)備的賬面價(jià)值＝600－600/5＝480（萬元）

B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝1000－1000/5＝800（萬元）其中：S設(shè)備的賬面價(jià)值＝300－300/5＝240（萬元）

T設(shè)備的賬面價(jià)值＝700－700/5＝560（萬元）2023/1/259鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【答案】2022/12/1259鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

其次，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額和減值損失。①A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1200萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元。②B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值800萬元，不確認(rèn)減值損失。2023/1/260鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪其次，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第三，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

①A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝1500－1500/5＋60＝1260（萬元），A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260萬元。

減值損失260萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失＝200×320/1200＝53.33(萬元)

Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝200×400/1200＝66.67(萬元)

Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝200×480/1200＝80(萬元)2023/1/261鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第三，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

②B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝1000－1000/5＋40＝840（萬元）

B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元

B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值840萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值20萬元，B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。2023/1/262鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪②B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

(2)甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:借：資產(chǎn)減值損失80（60＋20）貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備80借：資產(chǎn)減值損失200

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備53.33——Y設(shè)備66.67——Z設(shè)備802023/1/263鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(2)甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:2鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)。

（二）非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)1．調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值2．確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))的減值損失比較調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額，以確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值3．確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。2023/1/264鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪即可按下列步驟確定商譽(yù)減值損失（1）確定總商譽(yù)的金額

＝母公司合并商譽(yù)金額/母公司股權(quán)比例（2）確定包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值

＝資產(chǎn)組本身的賬面價(jià)值＋總商譽(yù)的金額（3）確定資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的減值損失

＝包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值－可收回金額（4）確定母公司商譽(yù)的減值＝總商譽(yù)的減值×母公司持股比例2023/1/265鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪即可按下列步驟確定商譽(yù)減值損失（1）確鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

【綜合練習(xí)(案例)】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部的資料如下：

(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一部電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2010年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。2023/1/266鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【綜合練習(xí)(案例)】甲股份鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

(2)A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至2010年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，2010年度比上年下降了45%。經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。2023/1/267鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(2)A資產(chǎn)組為一鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2010年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。2023/1/268鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(3)B資產(chǎn)組為一鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。至2010年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。2023/1/269鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(4)C資產(chǎn)組為一鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。2010年2月1日，甲公司與乙公司簽訂<股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議>，甲公司以9100萬元的價(jià)格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。4月25日，甲公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會(huì)，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2010年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為13000萬元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。2023/1/270鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(5)D資產(chǎn)組為新鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

(6)其他資料如下：

1.上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

2.電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備中資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限按加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。

3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2010年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(2)計(jì)算甲公司2010年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2023/1/271鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(6)其他資料如下：2鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【答案】（1）各資產(chǎn)組賬面價(jià)值單位：萬元2023/1/272鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【答案】2022/12/1272鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬喝f元2023/1/273鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙磬嵵莩晒ω?cái)經(jīng)學(xué)院王雪借：資產(chǎn)減值損失2344

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——總部資產(chǎn)144——設(shè)備X200——設(shè)備Y675——設(shè)備Z1125——C資產(chǎn)組2002023/1/274鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪借：資產(chǎn)減值損失2344202鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪2011年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額：總部資產(chǎn)2011年計(jì)提的折舊金額＝（1200－144）/16＝66萬元設(shè)備X2011年計(jì)提的折舊金額＝1800/4＝450（萬元）設(shè)備Y2011年計(jì)提的折舊金額＝2325/4＝581.25（萬元）設(shè)備Z2011年計(jì)提的折舊金額＝3875/4＝968.75（萬元）B資產(chǎn)組2011年計(jì)提的折舊金額＝1500/16＝93.75（萬元）C資產(chǎn)組2011年計(jì)提的折舊金額＝1800/8＝225（萬元）2023/1/275鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪2011年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪⑩甲公司2010年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及2011年折舊計(jì)算表2023/1/276鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪⑩甲公司2010年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及20鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（2）商譽(yù)＝9100－12000×70％＝700萬元。

總商譽(yù)金額＝700/70％＝1000萬元。甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝13000+1000＝14000萬元，可收回金額為13500萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元。

甲公司2010年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝500×70％＝350（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失350

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備3502023/1/277鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（2）商譽(yù)＝9100－12000×70鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第十章資產(chǎn)減值10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting2023/1/278鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第十章資產(chǎn)減值10財(cái)務(wù)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪No.1No.2No.3No.1掌握資產(chǎn)可收回金額的確定及資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)No.1No.1掌握資產(chǎn)組減值損失的確定及其會(huì)計(jì)處理No.2掌握總部資產(chǎn)和商譽(yù)減值損失的確定及其會(huì)計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)

第十章資產(chǎn)減值2023/1/279鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪No.1No.2No.3No.1掌握資鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)資產(chǎn)可收回金額的確定及資產(chǎn)組減值損失的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)2023/1/280鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)資產(chǎn)可收回金額的確定及資鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

一、資產(chǎn)減值及其范圍概念資產(chǎn)減值——是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。2023/1/281鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第一節(jié)資產(chǎn)減值概鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

（一）資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍1．對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資2．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3．固定資產(chǎn)4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5．無形資產(chǎn)6．探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施7．商譽(yù)等2023/1/282鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（一）資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍1．對(duì)子鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

（二）資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍1．存貨2．以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3．消耗性生物資產(chǎn)4．建造合同形成的資產(chǎn)5．遞延所得稅資產(chǎn)6．融資租賃中出租人未擔(dān)保余值7．金融資產(chǎn)等2023/1/283鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（二）資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍1．存鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、資產(chǎn)減值的跡象與測試從企業(yè)外部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值1．資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3．市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（一）資產(chǎn)減值的跡象2023/1/284鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、資產(chǎn)減值的跡象與測試從企業(yè)外部來源鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪從企業(yè)內(nèi)部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值1．有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。2．資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。3．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

（一）資產(chǎn)減值的跡象2023/1/285鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪從企業(yè)內(nèi)部來源信息看，存在下列跡象的，鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪1．只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才進(jìn)行減值測試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2．因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

（二）資產(chǎn)減值測試3．對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。2023/1/286鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪1．只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪根據(jù)重要性原則，下列可以不需估計(jì)其可收回金額

（1）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。（2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。2023/1/287鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪根據(jù)重要性原則，下列可以不需估計(jì)其可收鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法可收回金額——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。企業(yè)在估計(jì)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。2023/1/288鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪下列情況下，可以有例外或作特殊考慮（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)就屬于這種情況。（3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

2023/1/289鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪下列情況下，可以有例外或作特殊考慮（1鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額——通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。（一）相關(guān)概念公允價(jià)值——是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。處置費(fèi)用——是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本2023/1/290鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定順序首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額確定。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下——應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格（買方出價(jià)）減去處置費(fèi)用后的金額確定最后，在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下——應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值以買方出價(jià)作為公允價(jià)值以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的——應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

2023/1/291鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法（二）資產(chǎn)的鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮三個(gè)方面的因素（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。（2）使用壽命（3）折現(xiàn)率2023/1/292鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)——應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)最多涵蓋5年如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)不應(yīng)超過長期平均增長率在每次預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設(shè)與前期一致（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)2023/1/293鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)——應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量2．資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容現(xiàn)金流量2023/1/294鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

——不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。（2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

3．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。2023/1/295鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪（1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法4．資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法（單一法）（2）期望現(xiàn)金流量法根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算求得。

2023/1/296鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法4．資產(chǎn)未來鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題1】甲公司擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，假定該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情變動(dòng)影響較大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來3年每年現(xiàn)金流量情況如下表。甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)每年現(xiàn)金流量計(jì)算如下：第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝150×30%＋100×60%＋50×10%＝110（萬元）第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝80×30%＋50×60%＋20×10%＝56（萬元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝20×30%＋10×60%＋0×10%＝12（萬元）2023/1/297鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題1】甲公司擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪◆如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定的風(fēng)險(xiǎn)

（三）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)◆如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率折現(xiàn)率的確定——應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率——應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。替代利率——可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。2023/1/298鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪◆如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）

=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量NCFt/(1+折現(xiàn)率R)t]

（四）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2023/1/299鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）（四）鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

【例題2】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2009年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：（1）貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5％。2009年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣40000萬元，已計(jì)提折舊為人民幣28500萬元，賬面價(jià)值為人民幣11500萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報(bào)廢。

(2)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（3）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定12％為折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S，12％，1）＝0.8929（P/S，12％，2）＝0.7972（P/S，12％，3）＝0.7118（P/S，12％，4）＝0.6355（P/S，12％，5）＝0.56742023/1/2100鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪【例題2】甲公司為一物流企業(yè)，鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(4)根據(jù)甲公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算：將于2012年更新貨輪的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出1200萬元，這一支出將降低貨輪運(yùn)輸油耗、提高使用效率和運(yùn)營績效。（5）由于貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)表單位：萬元2023/1/2101鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪(4)根據(jù)甲公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪根據(jù)上述資料，甲公司對(duì)該貨輪未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（可收回金額）和應(yīng)確認(rèn)的減值損失計(jì)算如下：現(xiàn)值的計(jì)算金額單位：萬元2009年末，貨輪的賬面價(jià)值(尚未確認(rèn)減值損失)為11500萬元，可收回金額為9521萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：11500－9521＝1979(萬元)。2023/1/2102鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪根據(jù)上述資料，甲公司對(duì)該貨輪未來5年現(xiàn)鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按該貨幣適用的折現(xiàn)率（外幣）計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值

（五）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，折成記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。將現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，先折現(xiàn)再折算最后比較將可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少年來減值損失。2023/1/2103鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的可收回金額確定后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的——應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2023/1/2104