消費稅教學講解課件1

第三講消費稅(1)2023/1/2第三講消費稅(1)第三講消費稅(1)2022/12/18第三講消費稅(1)1

本章重點：

1、征收范圍、納稅環(huán)節(jié)的確定2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理3、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理4、應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

本章難點：

委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理及會計處理第三講消費稅(1)

本章重點：第三講消費稅(1)2

第一節(jié)消費稅概述

一、概念及特點

（一）概念消費稅是對特定的消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國1994年新開設(shè)消費稅。第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述第三講消費稅(1)3

一九九四年前的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)品稅增值稅營業(yè)稅三足鼎立互不交叉第三講消費稅(1)一九九四年前的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)品稅增值稅營業(yè)稅三足鼎立4一九九四年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)

增值稅

消費稅

營業(yè)稅混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)煙、酒等14種應(yīng)稅消費品第三講消費稅(1)一九九四年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)增值稅5第一節(jié)消費稅概述

（二）特點

1、征稅對象具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、征收方法具有多樣性；4、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性；5、是價內(nèi)稅第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述（二）特點第三講消費稅(1)6第一節(jié)消費稅概述

二、納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

如：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅

第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述二、納稅義務(wù)人第三講消費稅(1)7例：下列企業(yè)屬于消費稅納稅人的是（）A、卷煙廠B、化妝品專賣店C、金銀飾品商店D、進口轎車的貿(mào)易公司E、銷售汽車的貿(mào)易公司第三講消費稅(1)例：下列企業(yè)屬于消費稅納稅人的是（）第三講消費稅(18第一節(jié)消費稅概述

三、稅目與稅率

（一）稅目

14個——煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托車.

煙、酒、成品油、小汽車稅目中又劃分了若干子目。第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述三、稅目與稅率第三講消費稅(1)9例：下列應(yīng)征消費稅的有（）

A、酒精B、煙葉C、護膚護發(fā)品D、一次性塑料袋E、紅木家具F、保齡球

你認為消費稅稅目是否需要調(diào)整？思

考

第三講消費稅(1)例：下列應(yīng)征消費稅的有（）思考10第一節(jié)消費稅概述

(二）稅率

形式：比例稅率定額稅率適用定額稅率的：

啤酒、黃酒、成品油適用定額稅率和比例稅率的：

卷煙、糧食白酒、薯類白酒其他適用比例稅率

第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述(二）稅率第三講消費稅(1)11

第二節(jié)消費稅的計算

一、消費稅的三種計算方法：從價定率法從量定額法復(fù)合計稅法第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算一、消費稅的三種計算方法：12

第二節(jié)消費稅的計算（一）從價定率法公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

其中：銷售額=銷售價款+價外費用注意：注意含稅銷售額的換算銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論如何核算均應(yīng)計稅。第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算（一）從價定率法第三講消費稅(13第二節(jié)消費稅的計算（二）從量定額法公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率注意：法定計稅單位的換算

適用范圍：黃酒、啤酒、成品油

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算（二）從量定額法第三講消費稅(1)14第二節(jié)消費稅的計算（三）復(fù)合計稅法

公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售量×定額稅率

適用范圍：卷煙、糧食白酒、薯類白酒第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算（三）復(fù)合計稅法第三講消費稅(1)15第二節(jié)消費稅的計算

【案例1】：

某酒廠2月份生產(chǎn)銷售藥酒3000噸，每噸不含稅銷售額1萬元；生產(chǎn)銷售啤酒2000噸，每噸不含稅銷售額0.5萬元；生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷售額2萬元，貨已發(fā)出。各種產(chǎn)品分別核算，當月應(yīng)納消費稅額多少？第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例1】：第三講消費稅(1)16

第二節(jié)消費稅的計算應(yīng)納消費稅如下：（1）藥酒從價定率計稅=1X3000X10%=300（萬元）（2）啤酒從量定額計稅=2000X0.025=50（萬元）（3）糧食白酒復(fù)合計稅=2X1000X20%+1000X2000X0.00005=500（萬元）（4）當月應(yīng)納消費稅=300+50+500=850（萬元）

[思考]：消費稅與增值稅的區(qū)別

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算應(yīng)納消費稅如下：第三17第二節(jié)消費稅的計算二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算(一）生產(chǎn)直接銷售

——按計稅方法直接計算（二）自產(chǎn)自用

1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

——不納稅（在最終環(huán)節(jié)納稅）

2、用于其他方面

——視同銷售，于移送使用時納稅。第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算第三講消費18第二節(jié)消費稅的計算

“其他方面”是指——(1)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；(2)用于在建工程；(3)用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；(4)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算“其他方面”是指——第三講消19

第二節(jié)消費稅的計算

3.“視同銷售”銷售額的確定：（1）按納稅人同類消費品的銷售價格(平均售價);特殊規(guī)定：

以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)或消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，按最高銷售價計稅。

（2）沒有同類消費品銷售價格的,按組成計稅價格計算

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算3.“視同銷售”銷售額20

A、實行從價定率的：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅比例稅率）

B、實行復(fù)合計稅的：組成計稅價格=（成本+利潤+數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）注意：應(yīng)稅消費品的成本利潤率各不相同！

組成計稅價格第三講消費稅(1)A、實行從價定率的：組成計稅價格第三講消費稅(121第二節(jié)消費稅的計算【案例3】某酒廠3月份生產(chǎn)糧食白酒4噸，其中50%用于本廠連續(xù)生產(chǎn)泡制酒，本月泡制酒取得不含稅銷售額42000元；其余50%銷售給商場，取得不含稅銷售額34000元，該酒廠本月應(yīng)納消費稅多少?應(yīng)納消費稅=42000×10%+2×2000×0.5+34000×20%=第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例3】某酒廠3月份生產(chǎn)糧22第二節(jié)消費稅的計算【案例4】某啤酒廠自產(chǎn)特制啤酒10噸,用于某地啤酒節(jié),每噸成本2000元。無同類產(chǎn)品售價。消費稅單位稅額220元/噸，應(yīng)納多少消費稅？

應(yīng)納消費稅=10×220=2200

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例4】某啤酒廠自產(chǎn)特制啤酒23第二節(jié)消費稅的計算【案例5】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶活動，知其成本為20元/斤，無同類產(chǎn)品售價。計算其應(yīng)納消費稅？

消費稅=2000×0.5+[2000×20（1+10%）+2000×0.5]÷（1-20%）×20%=

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例5】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒24第二節(jié)消費稅的計算（三）外購消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

——已納稅款可扣除

1、應(yīng)具備的條件：從工業(yè)企業(yè)購進；連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

2、扣除金額的確定——按當期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量扣除

（計算公式：見教材）第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算（三）外購消費品用于連續(xù)生25

【案例6】：白沙煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款50萬元，期初有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，假設(shè)該企業(yè)當月用外購煙絲生產(chǎn)銷售卷煙40標準箱，取得不含稅收入100萬元,則該企業(yè)本月應(yīng)納多少消費稅?（卷煙消費稅稅率56%，單位稅額150元/標準箱）

應(yīng)納消費稅=40*0.015+100*56%-40*30%=

第三講消費稅(1)【案例6】：白沙煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)26第二節(jié)消費稅的計算三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

（一）委托加工的含義原材料和主要材料由委托方提供

委托加工與銷售自制應(yīng)稅消費品的區(qū)別標志第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算三、委托加工環(huán)27

（二）委托加工的稅務(wù)處理不同情況下

委托方的稅務(wù)處理

在加工環(huán)節(jié)一般由受托方代收代繳消費稅※支付加工費可抵扣進項稅額

提回后直接出售/用于“視同銷售”不再征消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品加工環(huán)節(jié)已納消費稅按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除※第三講消費稅(1)（二）委托加工的稅務(wù)處理不同情況下委托方的稅務(wù)處理在28

（三）委托加工環(huán)節(jié)消費稅的計稅依據(jù)按受托方同類消費品的售價→按組成計稅價格：1、實行從價定率辦法計算的：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1－比例稅率）包括代墊輔助材料的實際成本不含增值稅第三講消費稅(1)（三）委托加工環(huán)節(jié)消費稅的計稅依據(jù)按受托方同類消費29

2、實行復(fù)合計稅辦法計算的：

組成計稅價格＝（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）※外購或委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅的扣除范圍(12項)：

汽油、柴油、小汽車除外（見教材）

第三講消費稅(1)2、實行復(fù)合計稅辦法計算的：第三講消費稅(1)30第二節(jié)消費稅的計算

【案例7】：甲公司委托某酒廠加工藥酒10箱，由委托方提供原材料成本20000元，受托方墊付輔料成本1500元，另收取加工費4000元，開具了增值稅專用發(fā)票。無同類產(chǎn)品售價。計算該酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅？如果加工的是糧食白酒1000斤呢？

(20000+1500+4000)÷（1-10%）×10%=第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例7】：甲公司委托某31

【案例8】長沙卷煙廠委托白云煙絲廠加工一批煙絲，卷煙廠提供煙葉，成本8萬元，提貨時煙絲廠收取加工費1.1萬元，卷煙廠將煙絲50%直接銷售，取得不含稅收入6.5萬元；其余50%當月全部用于生產(chǎn)卷煙，本月銷售卷煙40標準箱，取得不含稅收入60萬元（煙絲30%，卷煙56%，定額稅額150元/標準箱）要求計算：（1）白云煙絲廠應(yīng)代收代繳的消費稅及應(yīng)納增值稅；（2）長沙卷煙廠應(yīng)納消費稅和增值稅。

煙絲廠代收代繳消費稅=（8+1.1）÷（1-30%）×30%=3.9煙絲廠應(yīng)納增值稅=1.1×17%=卷煙廠應(yīng)納消費稅=40×0.015+60×56%-3.9×50%=卷煙廠應(yīng)納增值稅（銷項）=6.5×17%+60×17%=

第三講消費稅(1)【案例8】長沙卷煙廠委托白云煙絲廠加工一批煙絲32第二節(jié)消費稅的計算

四、進口環(huán)節(jié)消費稅的計算

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×適用稅率

1、實行從價定率的：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷(1-消費稅比例稅率)

2、實行復(fù)合計稅的：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷(1-消費稅比例稅率)第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算四、進口環(huán)節(jié)消費稅的計算33第二節(jié)消費稅的計算

【案例9】某進出口貿(mào)易公司進口一批葡萄酒，到岸價為150000元，應(yīng)納關(guān)稅30000元，消費稅稅率為10%，增值稅稅率17%，計算應(yīng)納增值稅和消費稅多少？

應(yīng)納消費稅=(150000+30000)/1-10%*10%=20000應(yīng)納增值稅=(150000+30000+20000)*17%=34000第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例9】某進出口貿(mào)易公34

第二節(jié)消費稅的計算

五、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅

1、基本規(guī)定：與出口貨物增值稅退（免）稅規(guī)定一致

2、不同之處退稅率：按應(yīng)稅消費品的適用稅率確定

外貿(mào)企業(yè)——又免又退三種退稅政策生產(chǎn)企業(yè)——只免不退商貿(mào)企業(yè)——不免不退第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算五、出口應(yīng)稅消費品退（免）35第二節(jié)消費稅的計算

應(yīng)退稅額的計算

公式一：應(yīng)退消費稅＝購進價格×適用稅率公式二：應(yīng)退消費稅＝出口數(shù)量×單位稅額公式三：應(yīng)退消費稅＝購進價格×適用稅率+出口數(shù)量×單位稅額第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算應(yīng)退稅額的計算第三講消費稅(36第二節(jié)消費稅的計算

【案例10】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購進化妝品，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為130萬元，直接出口離岸價為200萬元，支付出口運輸費2萬元，計算應(yīng)退消費稅和應(yīng)退增值稅。（消費稅稅率為30%，增值稅退稅率為13%）應(yīng)退消費稅=130*30%=應(yīng)退增值稅=130*13%=第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例10】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購37第三節(jié)消費稅的納稅申報一、納稅義務(wù)發(fā)生時間1、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品：零售環(huán)節(jié)2、其他應(yīng)稅消費品：生產(chǎn)環(huán)節(jié)或移送使用環(huán)節(jié)3、委托加工應(yīng)稅消費品：委托加工環(huán)節(jié)4、進口應(yīng)稅消費品：報關(guān)進口環(huán)節(jié)第三講消費稅(1)第三節(jié)消費稅的納稅申報一、納稅義務(wù)發(fā)生時間第三講消費稅(38第三節(jié)消費稅的納稅申報二、納稅期限同增值稅（新的條例增加了1個季度）三、納稅地點1、自產(chǎn)自用和銷售應(yīng)稅消費品：納稅人核算地2、委托加工應(yīng)稅消費品：受托方所在地、委托方所在地（受托方為個體工商戶和個人時）3、進口應(yīng)稅消費品：報關(guān)地4、總分機構(gòu)不在同一縣的：分支機構(gòu)所在地第三講消費稅(1)第三節(jié)消費稅的納稅申報二、納稅期限第三講消費稅(139

第四節(jié)消費稅的會計處理一、直接銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二、視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理三、委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理四、進出口應(yīng)稅消費品的會計處理第三講消費稅(1)第四節(jié)消費稅的會計處理一、直接銷售應(yīng)稅消費品的會計處40案例分析：

消費稅的納稅籌劃

一、慎用以物易物、以物投資東風汽車廠當月銷售同型號的汽車有三種價格，以不含稅單價3.5萬元銷售15輛，以不含稅單價4萬元銷售15輛，以不含稅單價4.5萬元銷售20輛，當月以2輛同型號的小汽車換取原材料。小汽車稅率為5%。

消費稅=4.5×2×5%=0.45先賣汽車后換取:按加權(quán)平均價計算(3.5×15+4×15+4.5×20)/(15+15+20)=4.05消費稅=4.05×2×5%=0.405

第三講消費稅(1)案例分析：消費稅的納稅籌劃一、慎用以物易41

二、委托加工應(yīng)稅消費品的納稅籌劃

【案例1】A卷煙廠委托B廠將價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；煙絲運回后，A廠繼續(xù)加工成400標準箱卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，卷煙售出價格700萬元。(卷煙消費稅率45%)

籌劃一：委托加工成煙絲——生產(chǎn)卷煙

1、支付對方代收代繳的消費稅：（100+75）÷（1-30%）×30%=752、卷煙消費稅：700×45%+400×0.015-75=2463、稅后利潤=（700-100-75-95-246）×（1-25%)=138

第三講消費稅(1)二、委托加工應(yīng)稅消費品的納稅籌劃【案例1】A卷煙廠42

籌劃二、委托加工成卷煙——銷售代收代繳消費稅：（100+170+400×0.015）÷（1-45%)×45%+400×0.015=231.82稅后利潤=（700-100-170-231.82）×（1-25%)=148.63籌劃三、自行加工卷煙消費稅：700×45%+400×0.015=321稅后利潤=（700-100-170-321）×（1-25%)=81.75第三講消費稅(1)籌劃二、委托加工成卷煙——銷售第三講消費稅(1)43演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2023/1/2第三講消費稅(1)演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew44第三講消費稅(1)2023/1/2第三講消費稅(1)第三講消費稅(1)2022/12/18第三講消費稅(1)45

本章重點：

1、征收范圍、納稅環(huán)節(jié)的確定2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理3、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理4、應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

本章難點：

委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理及會計處理第三講消費稅(1)

本章重點：第三講消費稅(1)46

第一節(jié)消費稅概述

一、概念及特點

（一）概念消費稅是對特定的消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國1994年新開設(shè)消費稅。第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述第三講消費稅(1)47

一九九四年前的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)品稅增值稅營業(yè)稅三足鼎立互不交叉第三講消費稅(1)一九九四年前的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)品稅增值稅營業(yè)稅三足鼎立48一九九四年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)

增值稅

消費稅

營業(yè)稅混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)煙、酒等14種應(yīng)稅消費品第三講消費稅(1)一九九四年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)增值稅49第一節(jié)消費稅概述

（二）特點

1、征稅對象具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、征收方法具有多樣性；4、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性；5、是價內(nèi)稅第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述（二）特點第三講消費稅(1)50第一節(jié)消費稅概述

二、納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

如：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅

第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述二、納稅義務(wù)人第三講消費稅(1)51例：下列企業(yè)屬于消費稅納稅人的是（）A、卷煙廠B、化妝品專賣店C、金銀飾品商店D、進口轎車的貿(mào)易公司E、銷售汽車的貿(mào)易公司第三講消費稅(1)例：下列企業(yè)屬于消費稅納稅人的是（）第三講消費稅(152第一節(jié)消費稅概述

三、稅目與稅率

（一）稅目

14個——煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托車.

煙、酒、成品油、小汽車稅目中又劃分了若干子目。第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述三、稅目與稅率第三講消費稅(1)53例：下列應(yīng)征消費稅的有（）

A、酒精B、煙葉C、護膚護發(fā)品D、一次性塑料袋E、紅木家具F、保齡球

你認為消費稅稅目是否需要調(diào)整？思

考

第三講消費稅(1)例：下列應(yīng)征消費稅的有（）思考54第一節(jié)消費稅概述

(二）稅率

形式：比例稅率定額稅率適用定額稅率的：

啤酒、黃酒、成品油適用定額稅率和比例稅率的：

卷煙、糧食白酒、薯類白酒其他適用比例稅率

第三講消費稅(1)第一節(jié)消費稅概述(二）稅率第三講消費稅(1)55

第二節(jié)消費稅的計算

一、消費稅的三種計算方法：從價定率法從量定額法復(fù)合計稅法第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算一、消費稅的三種計算方法：56

第二節(jié)消費稅的計算（一）從價定率法公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

其中：銷售額=銷售價款+價外費用注意：注意含稅銷售額的換算銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論如何核算均應(yīng)計稅。第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算（一）從價定率法第三講消費稅(57第二節(jié)消費稅的計算（二）從量定額法公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率注意：法定計稅單位的換算

適用范圍：黃酒、啤酒、成品油

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算（二）從量定額法第三講消費稅(1)58第二節(jié)消費稅的計算（三）復(fù)合計稅法

公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售量×定額稅率

適用范圍：卷煙、糧食白酒、薯類白酒第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算（三）復(fù)合計稅法第三講消費稅(1)59第二節(jié)消費稅的計算

【案例1】：

某酒廠2月份生產(chǎn)銷售藥酒3000噸，每噸不含稅銷售額1萬元；生產(chǎn)銷售啤酒2000噸，每噸不含稅銷售額0.5萬元；生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷售額2萬元，貨已發(fā)出。各種產(chǎn)品分別核算，當月應(yīng)納消費稅額多少？第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例1】：第三講消費稅(1)60

第二節(jié)消費稅的計算應(yīng)納消費稅如下：（1）藥酒從價定率計稅=1X3000X10%=300（萬元）（2）啤酒從量定額計稅=2000X0.025=50（萬元）（3）糧食白酒復(fù)合計稅=2X1000X20%+1000X2000X0.00005=500（萬元）（4）當月應(yīng)納消費稅=300+50+500=850（萬元）

[思考]：消費稅與增值稅的區(qū)別

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算應(yīng)納消費稅如下：第三61第二節(jié)消費稅的計算二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算(一）生產(chǎn)直接銷售

——按計稅方法直接計算（二）自產(chǎn)自用

1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

——不納稅（在最終環(huán)節(jié)納稅）

2、用于其他方面

——視同銷售，于移送使用時納稅。第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算第三講消費62第二節(jié)消費稅的計算

“其他方面”是指——(1)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；(2)用于在建工程；(3)用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；(4)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算“其他方面”是指——第三講消63

第二節(jié)消費稅的計算

3.“視同銷售”銷售額的確定：（1）按納稅人同類消費品的銷售價格(平均售價);特殊規(guī)定：

以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)或消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，按最高銷售價計稅。

（2）沒有同類消費品銷售價格的,按組成計稅價格計算

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算3.“視同銷售”銷售額64

A、實行從價定率的：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅比例稅率）

B、實行復(fù)合計稅的：組成計稅價格=（成本+利潤+數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）注意：應(yīng)稅消費品的成本利潤率各不相同！

組成計稅價格第三講消費稅(1)A、實行從價定率的：組成計稅價格第三講消費稅(165第二節(jié)消費稅的計算【案例3】某酒廠3月份生產(chǎn)糧食白酒4噸，其中50%用于本廠連續(xù)生產(chǎn)泡制酒，本月泡制酒取得不含稅銷售額42000元；其余50%銷售給商場，取得不含稅銷售額34000元，該酒廠本月應(yīng)納消費稅多少?應(yīng)納消費稅=42000×10%+2×2000×0.5+34000×20%=第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例3】某酒廠3月份生產(chǎn)糧66第二節(jié)消費稅的計算【案例4】某啤酒廠自產(chǎn)特制啤酒10噸,用于某地啤酒節(jié),每噸成本2000元。無同類產(chǎn)品售價。消費稅單位稅額220元/噸，應(yīng)納多少消費稅？

應(yīng)納消費稅=10×220=2200

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例4】某啤酒廠自產(chǎn)特制啤酒67第二節(jié)消費稅的計算【案例5】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶活動，知其成本為20元/斤，無同類產(chǎn)品售價。計算其應(yīng)納消費稅？

消費稅=2000×0.5+[2000×20（1+10%）+2000×0.5]÷（1-20%）×20%=

第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例5】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒68第二節(jié)消費稅的計算（三）外購消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

——已納稅款可扣除

1、應(yīng)具備的條件：從工業(yè)企業(yè)購進；連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

2、扣除金額的確定——按當期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量扣除

（計算公式：見教材）第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算（三）外購消費品用于連續(xù)生69

【案例6】：白沙煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款50萬元，期初有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，假設(shè)該企業(yè)當月用外購煙絲生產(chǎn)銷售卷煙40標準箱，取得不含稅收入100萬元,則該企業(yè)本月應(yīng)納多少消費稅?（卷煙消費稅稅率56%，單位稅額150元/標準箱）

應(yīng)納消費稅=40*0.015+100*56%-40*30%=

第三講消費稅(1)【案例6】：白沙煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)70第二節(jié)消費稅的計算三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

（一）委托加工的含義原材料和主要材料由委托方提供

委托加工與銷售自制應(yīng)稅消費品的區(qū)別標志第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算三、委托加工環(huán)71

（二）委托加工的稅務(wù)處理不同情況下

委托方的稅務(wù)處理

在加工環(huán)節(jié)一般由受托方代收代繳消費稅※支付加工費可抵扣進項稅額

提回后直接出售/用于“視同銷售”不再征消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品加工環(huán)節(jié)已納消費稅按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除※第三講消費稅(1)（二）委托加工的稅務(wù)處理不同情況下委托方的稅務(wù)處理在72

（三）委托加工環(huán)節(jié)消費稅的計稅依據(jù)按受托方同類消費品的售價→按組成計稅價格：1、實行從價定率辦法計算的：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1－比例稅率）包括代墊輔助材料的實際成本不含增值稅第三講消費稅(1)（三）委托加工環(huán)節(jié)消費稅的計稅依據(jù)按受托方同類消費73

2、實行復(fù)合計稅辦法計算的：

組成計稅價格＝（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）※外購或委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅的扣除范圍(12項)：

汽油、柴油、小汽車除外（見教材）

第三講消費稅(1)2、實行復(fù)合計稅辦法計算的：第三講消費稅(1)74第二節(jié)消費稅的計算

【案例7】：甲公司委托某酒廠加工藥酒10箱，由委托方提供原材料成本20000元，受托方墊付輔料成本1500元，另收取加工費4000元，開具了增值稅專用發(fā)票。無同類產(chǎn)品售價。計算該酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅？如果加工的是糧食白酒1000斤呢？

(20000+1500+4000)÷（1-10%）×10%=第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例7】：甲公司委托某75

【案例8】長沙卷煙廠委托白云煙絲廠加工一批煙絲，卷煙廠提供煙葉，成本8萬元，提貨時煙絲廠收取加工費1.1萬元，卷煙廠將煙絲50%直接銷售，取得不含稅收入6.5萬元；其余50%當月全部用于生產(chǎn)卷煙，本月銷售卷煙40標準箱，取得不含稅收入60萬元（煙絲30%，卷煙56%，定額稅額150元/標準箱）要求計算：（1）白云煙絲廠應(yīng)代收代繳的消費稅及應(yīng)納增值稅；（2）長沙卷煙廠應(yīng)納消費稅和增值稅。

煙絲廠代收代繳消費稅=（8+1.1）÷（1-30%）×30%=3.9煙絲廠應(yīng)納增值稅=1.1×17%=卷煙廠應(yīng)納消費稅=40×0.015+60×56%-3.9×50%=卷煙廠應(yīng)納增值稅（銷項）=6.5×17%+60×17%=

第三講消費稅(1)【案例8】長沙卷煙廠委托白云煙絲廠加工一批煙絲76第二節(jié)消費稅的計算

四、進口環(huán)節(jié)消費稅的計算

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×適用稅率

1、實行從價定率的：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷(1-消費稅比例稅率)

2、實行復(fù)合計稅的：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷(1-消費稅比例稅率)第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算四、進口環(huán)節(jié)消費稅的計算77第二節(jié)消費稅的計算

【案例9】某進出口貿(mào)易公司進口一批葡萄酒，到岸價為150000元，應(yīng)納關(guān)稅30000元，消費稅稅率為10%，增值稅稅率17%，計算應(yīng)納增值稅和消費稅多少？

應(yīng)納消費稅=(150000+30000)/1-10%*10%=20000應(yīng)納增值稅=(150000+30000+20000)*17%=34000第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算【案例9】某進出口貿(mào)易公78

第二節(jié)消費稅的計算

五、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅

1、基本規(guī)定：與出口貨物增值稅退（免）稅規(guī)定一致

2、不同之處退稅率：按應(yīng)稅消費品的適用稅率確定

外貿(mào)企業(yè)——又免又退三種退稅政策生產(chǎn)企業(yè)——只免不退商貿(mào)企業(yè)——不免不退第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算五、出口應(yīng)稅消費品退（免）79第二節(jié)消費稅的計算

應(yīng)退稅額的計算

公式一：應(yīng)退消費稅＝購進價格×適用稅率公式二：應(yīng)退消費稅＝出口數(shù)量×單位稅額公式三：應(yīng)退消費稅＝購進價格×適用稅率+出口數(shù)量×單位稅額第三講消費稅(1)第二節(jié)消費稅的計算應(yīng)退稅額的計算第三講消費稅(80第二節(jié)消費稅的計算

【案例10】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購進