匯總納稅企業(yè)所得稅政策解析及申報表填寫課件

匯總納稅企業(yè)所得稅基本政策及申報表填寫(A109000、A109010)1匯總納稅企業(yè)所得稅121.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅政策要點(diǎn)（A109000）2.企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配政策要點(diǎn)（A109010）3.跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳填報案例21.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅政策要點(diǎn)（A13主表A100000匯總納稅欄次3主表A100000匯總納稅欄次4A109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表行次項目金額1一、總機(jī)構(gòu)實際應(yīng)納所得稅額A100000第31行2減：境外所得應(yīng)納所得稅額A100000第29行3加：境外所得抵免所得稅額A100000第30行4二、總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸陮嶋H應(yīng)納所得稅（1-2+3）境內(nèi)所得稅

5三、本年累計已預(yù)分、已分?jǐn)偹枚悾?+7+8+9）

6（一）總機(jī)構(gòu)向其直接管理的建筑項目部所在地預(yù)分的所得稅額根據(jù)繳款書確認(rèn)7（二）總機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)8（三）財政集中已分配所得稅額根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)9（四）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)10其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)

11四、總機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅（4-5）

12（一）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）

13（二）財政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）

14（三）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×50%）

15其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

16五、總機(jī)構(gòu)境外所得抵免后的應(yīng)納所得稅額（2-3）境外所得應(yīng)納稅額

17六、總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（12+13+15+16）由總機(jī)構(gòu)申報入庫金額

4A109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)51.1一般規(guī)定

1.1.1非法人營業(yè)機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第五十條：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

實施條例第一百二十五條：企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

51.1一般規(guī)定1.1.1非法人營業(yè)機(jī)構(gòu)匯總6

1.1.2具體文件規(guī)定

第一層面：對中央企業(yè)和跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的匯總納稅企業(yè)財政分配劃分，政策依據(jù)：1.財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行財預(yù)【2012】40號2.國家稅務(wù)總局公告【2012】057號3.國稅函【2010】第156號

國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知

第二層面：對上述以外的匯總納稅企業(yè)（主要指省內(nèi)總、分支機(jī)構(gòu)），政策依據(jù)：1.蘇財預(yù)【2014】68號2.蘇國稅函【2014】48號1.1一般規(guī)定61.1.2具體文件規(guī)定1.1一般規(guī)定7

1.2.1適用跨地區(qū)匯總納稅方式的總、分機(jī)構(gòu)范圍

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。匯總納稅企業(yè)在境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。（具體名單參見國家稅務(wù)總局公告【2012】057號）鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。1.2關(guān)鍵要點(diǎn)71.2.1適用跨地區(qū)匯總納稅方式的總、分機(jī)構(gòu)范圍18

1.2.1適用跨地區(qū)匯總納稅方式的總、分機(jī)構(gòu)范圍

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

納稅人填報2014版《年度納稅申報表》時，總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門年度預(yù)繳稅額填報在A109000《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》第10行“其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門已分?jǐn)偟乃枚愵~”?？倷C(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)退的所得稅額填報在表A109000第15行“其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”。同時，總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門視同二級分支機(jī)構(gòu)，分?jǐn)偫U納稅款的計算信息在A109010《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得分配表》進(jìn)行填報。1.2關(guān)鍵要點(diǎn)81.2.1適用跨地區(qū)匯總納稅方式的總、分機(jī)構(gòu)范圍19

1.2.2總機(jī)構(gòu)所得稅匯算清繳報送的申報資料

總機(jī)構(gòu)需要報送資料：

1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表

2.年度財務(wù)報表

3.匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表

4.各分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表?！倷C(jī)構(gòu)計算所屬分支機(jī)構(gòu)下一年度所得稅分?jǐn)偙壤囊罁?jù)分支機(jī)構(gòu)需要報送資料：

1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，

2.經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表

3.分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）?！藢Ψ种C(jī)構(gòu)所得稅分配額與預(yù)繳實際入庫額

【57號公告第十一條規(guī)定】1.2關(guān)鍵要點(diǎn)91.2.2總機(jī)構(gòu)所得稅匯算清繳報送的申報資料1.2關(guān)10

1.2.3總機(jī)構(gòu)管理的建筑項目部所在地預(yù)分所得稅額

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

1.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》的通知

》稅總發(fā)〔2015〕74號

和《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號）》的規(guī)定。

1.2關(guān)鍵要點(diǎn)101.2.3總機(jī)構(gòu)管理的建筑項目部所在地預(yù)分所得稅11

1.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理

收入全額歸屬中央的企業(yè)（本條簡稱中央企業(yè)）所屬二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，按照以下規(guī)定分別向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料：

中央企業(yè)所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，中央企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)將調(diào)整后情況及分支機(jī)構(gòu)變化情況報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

中央企業(yè)新增二級及以下分支機(jī)構(gòu)的，二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，在報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表時，附送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

新增的三級及以下分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為三級或三級以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，報送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

中央企業(yè)撤銷（注銷）二級及以下分支機(jī)構(gòu)的，被撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將撤銷（注銷）二級及以下分支機(jī)構(gòu)情況報送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)中央企業(yè)二級及以下分支機(jī)構(gòu)變更備案情況，及時調(diào)整完善稅收管理信息。

1.2關(guān)鍵要點(diǎn)111.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理12

1.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理

（二）匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)

匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)和相關(guān)二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)改變后30日內(nèi)，將組織結(jié)構(gòu)變更情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)所在省稅務(wù)局按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十九條規(guī)定，將匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

廢止國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第二十四條第三款“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定”的規(guī)定。

1.2關(guān)鍵要點(diǎn)121.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理1.13

1.3.1分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅的法律責(zé)任

存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)出發(fā)的風(fēng)險：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告【2012】第057號)第八條明確，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，并及時通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。1.3風(fēng)險環(huán)節(jié)131.3.1分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅的法14

1.3.2未按規(guī)定報送分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表的法律責(zé)任存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)出發(fā)的風(fēng)險：

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告【2012】第057號)第十二條明確，分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)在申報期內(nèi)報送，同時提請總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表；分支機(jī)構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰；屬于總機(jī)構(gòu)未向分支機(jī)構(gòu)提供分配表的，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)提請總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。1.3風(fēng)險環(huán)節(jié)141.3.2未按規(guī)定報送分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表的法律15

1.

總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸甓葢?yīng)納所得稅，應(yīng)先減除總機(jī)構(gòu)境外所得實際應(yīng)納稅額，據(jù)此作為總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸陮嶋H應(yīng)納所得稅。2.若總機(jī)構(gòu)年度中間發(fā)生分?jǐn)偙壤兓?，以最后一次預(yù)繳申報的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偪偂⒎种C(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅。3.總機(jī)構(gòu)本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額

包括本年預(yù)繳已分?jǐn)偟乃枚愐约翱倷C(jī)構(gòu)向其直接管理的建筑項目部所在地預(yù)分的所得稅額。1.4（A109000）表單風(fēng)險指引151.總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸甓葢?yīng)納所得稅，應(yīng)先減除162.企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配政策要點(diǎn)（A109010）162.企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配政策要點(diǎn)17

2.1.1總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額分?jǐn)傆嬎惚壤?/p>

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預(yù)〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

總機(jī)構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

分支機(jī)構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿核蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％2.1關(guān)鍵要點(diǎn)172.1.1總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額分?jǐn)傆嬎惚壤?.118A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表稅款所屬期間：年月日至年月日總機(jī)構(gòu)名稱（蓋章）:金額單位:元（列至角分）總機(jī)構(gòu)納稅人識別號應(yīng)納所得稅額總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)財政集中分配所得稅額分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~

=A109000第11行“總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”=A109000第12行“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”=A109000第13行“財政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”=A109000第14行“總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”分支機(jī)構(gòu)情況分支機(jī)構(gòu)納稅人識別號分支機(jī)構(gòu)名稱三項因素分配

比例分配所得稅額營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額

合計—

18A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表稅款19

2.1.1總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額分?jǐn)傆嬎惚壤?/p>

填報2014年版《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時，上述“匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額”=表A100000第31行“實際應(yīng)納所得稅額”—表A100000第29行“境外所得應(yīng)納所得稅額”+表A100000第30行“境外所得抵免所得稅額”某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

一個納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計算分?jǐn)偠惪顣r采用的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。2.1關(guān)鍵要點(diǎn)192.1.1總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額分?jǐn)傆嬎惚壤?.120

2.1.2總分機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的稅款分配

對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。2.1關(guān)鍵要點(diǎn)202.1.2總分機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的稅款分配2.21

2.1.3二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。2.1關(guān)鍵要點(diǎn)212.1.3二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的22

1.應(yīng)納所得稅額應(yīng)填報總機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅總額，即表A1090000第11行。2.除年度中間總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生注銷、合并重組等原因調(diào)整分配比例情形外，分支機(jī)構(gòu)的分配比例應(yīng)與匯算清繳所屬年度的預(yù)計申報時的分配比例一致。2.2（A109010）表單風(fēng)險指引221.應(yīng)納所得稅額應(yīng)填報總機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（233.跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳填報案例233.跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳填報案例24

某省總機(jī)構(gòu)A總公司主要從事某產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，在南京、杭州分別設(shè)有B分公司、C分公司，總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅適用稅率均為25%。2014年A總公司匯總計算的第一季度至第四季度的實際利潤額均為40000000元。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，A總公司匯總計算的實際應(yīng)納所得稅額為42000000（表A100000第31行）2013年度A總公司以及A總公司具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（以下簡稱A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門）、B分公司、C分公司的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額如下：3.1案例機(jī)構(gòu)名稱營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額A總公司3000000008000000400000000其中：A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門2000000004000000300000000

B分公司60000000200000050000000C分公司40000000100000010000000分支機(jī)構(gòu)小計30000000700000036000000024某省總機(jī)構(gòu)A總公司主要從事某產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，在251.計算分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分?jǐn)偙壤鼳總公司按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惗惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.3。（1）A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙壤?（200000000/300000000）*0.35+（4000000/7000000）*0.35+（300000000/360000000）*0.3=68.33%（2）B公司分?jǐn)偙壤?21.17%（3）C公司分?jǐn)偙壤?10.50%一般情況下，上述的分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定，既用于A總公司本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，還用于其本年度企業(yè)所得稅匯算清繳。若納稅年度中間因發(fā)生撤銷分支機(jī)構(gòu)，或者因重組以及總機(jī)構(gòu)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等原因引起總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生變化的，應(yīng)按照57號公告的規(guī)定重新計算分?jǐn)偙壤?.企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報A總分公司匯總計算每個季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=40000000*0.25=10000000元A總公司本年累計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=10000000*4=400000000元3.1案例251.計算分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分?jǐn)偙壤?.1案26（1）A總公司季度預(yù)繳納稅申報分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅①每個季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅=10000000*25%=2500000元每個季度財政集中分配的企業(yè)所得稅=10000000*25%=2500000元②本年累計分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅=2500000*4=10000000元本年財政集中分配的企業(yè)所得稅=2500000*4=10000000元（2）A總公司所屬各分機(jī)構(gòu)每個季度分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅=10000000*50%=5000000元

各分支機(jī)構(gòu)本年累計的企業(yè)所得稅=5000000*4=20000000元①

A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門每個季度分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅=5000000*68.33%=3416500元A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門本年累計分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅=13666000元。②B分公司每個季度應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅=5000000*21.17%=1058500元B分公司本年累計分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅=4234000元③C分公司每個季度應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅=5000000*10.50%=525000元C分公司本年累計分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅=2100000元。3.1案例26（1）A總公司季度預(yù)繳納稅申報分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅3.1案例273.企業(yè)所得稅年度匯算清繳（1）A總公司匯總計算的實際應(yīng)納所得稅額=42000000元（表A100000第31行、表A109000第1行）（2）A總、分公司本年累計實際已預(yù)交的所得稅額=40000000元（表A100000第32行、表A109000第5行）A總公司在匯總計算本年累計實際已預(yù)繳的企業(yè)所得稅時，其所屬的分支機(jī)構(gòu)已預(yù)交企業(yè)所得稅額應(yīng)按照預(yù)交時總機(jī)構(gòu)開具的《企業(yè)所得稅匯總那是分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》計算。若分支機(jī)構(gòu)未按總機(jī)構(gòu)開具的分配表就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的，總機(jī)構(gòu)仍應(yīng)按照預(yù)繳開具的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》的分配稅額計算，并據(jù)此填報條A100000第32行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅”（3）A總、分公司2014年度匯算清繳分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅=42000000-4000000=2000000元（表A109000第11行、表A100000第33行）3.1案例273.企業(yè)所得稅年度匯算清繳3.1案例28①A總公司本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=2000000*50%=1000000元其中：A總公司分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額=1000000*50%=500000元（表A109000第12行）A總公司財政集中分配本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額=1000000*50%=500000元（表A109000第13行）②A總公司所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=2000000*50%=1000000元（表A109000第14行）其中：A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)（補(bǔ)）所得稅額=1000000*68.33%=683300元（表A109000第15行）B分公司分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)退的所得稅額=1000000*21.17%=211700元C分公司分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)退的所得稅額=1000000*10.50%=105000元A總公司在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報后，應(yīng)按照其主體生產(chǎn)經(jīng)營部門、B分公司、C分公司本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅填報《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，由B分公司、C分公司據(jù)此完成本年的企業(yè)所得稅年度納稅申報。3.1案例28①A總公司本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=2000000*50%匯總納稅企業(yè)所得稅基本政策及申報表填寫(A109000、A109010)29匯總納稅企業(yè)所得稅1301.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅政策要點(diǎn)（A109000）2.企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配政策要點(diǎn)（A109010）3.跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳填報案例21.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅政策要點(diǎn)（A131主表A100000匯總納稅欄次3主表A100000匯總納稅欄次32A109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表行次項目金額1一、總機(jī)構(gòu)實際應(yīng)納所得稅額A100000第31行2減：境外所得應(yīng)納所得稅額A100000第29行3加：境外所得抵免所得稅額A100000第30行4二、總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸陮嶋H應(yīng)納所得稅（1-2+3）境內(nèi)所得稅

5三、本年累計已預(yù)分、已分?jǐn)偹枚悾?+7+8+9）

6（一）總機(jī)構(gòu)向其直接管理的建筑項目部所在地預(yù)分的所得稅額根據(jù)繳款書確認(rèn)7（二）總機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)8（三）財政集中已分配所得稅額根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)9（四）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)10其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)

11四、總機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅（4-5）

12（一）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）

13（二）財政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）

14（三）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×50%）

15其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

16五、總機(jī)構(gòu)境外所得抵免后的應(yīng)納所得稅額（2-3）境外所得應(yīng)納稅額

17六、總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（12+13+15+16）由總機(jī)構(gòu)申報入庫金額

4A109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)331.1一般規(guī)定

1.1.1非法人營業(yè)機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第五十條：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

實施條例第一百二十五條：企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

51.1一般規(guī)定1.1.1非法人營業(yè)機(jī)構(gòu)匯總34

1.1.2具體文件規(guī)定

第一層面：對中央企業(yè)和跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的匯總納稅企業(yè)財政分配劃分，政策依據(jù)：1.財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行財預(yù)【2012】40號2.國家稅務(wù)總局公告【2012】057號3.國稅函【2010】第156號

國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知

第二層面：對上述以外的匯總納稅企業(yè)（主要指省內(nèi)總、分支機(jī)構(gòu)），政策依據(jù)：1.蘇財預(yù)【2014】68號2.蘇國稅函【2014】48號1.1一般規(guī)定61.1.2具體文件規(guī)定1.1一般規(guī)定35

1.2.1適用跨地區(qū)匯總納稅方式的總、分機(jī)構(gòu)范圍

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。匯總納稅企業(yè)在境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。（具體名單參見國家稅務(wù)總局公告【2012】057號）鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。1.2關(guān)鍵要點(diǎn)71.2.1適用跨地區(qū)匯總納稅方式的總、分機(jī)構(gòu)范圍136

1.2.1適用跨地區(qū)匯總納稅方式的總、分機(jī)構(gòu)范圍

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

納稅人填報2014版《年度納稅申報表》時，總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門年度預(yù)繳稅額填報在A109000《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》第10行“其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門已分?jǐn)偟乃枚愵~”?？倷C(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)退的所得稅額填報在表A109000第15行“其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”。同時，總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門視同二級分支機(jī)構(gòu)，分?jǐn)偫U納稅款的計算信息在A109010《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得分配表》進(jìn)行填報。1.2關(guān)鍵要點(diǎn)81.2.1適用跨地區(qū)匯總納稅方式的總、分機(jī)構(gòu)范圍137

1.2.2總機(jī)構(gòu)所得稅匯算清繳報送的申報資料

總機(jī)構(gòu)需要報送資料：

1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表

2.年度財務(wù)報表

3.匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表

4.各分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表?！倷C(jī)構(gòu)計算所屬分支機(jī)構(gòu)下一年度所得稅分?jǐn)偙壤囊罁?jù)分支機(jī)構(gòu)需要報送資料：

1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，

2.經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表

3.分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）?！藢Ψ种C(jī)構(gòu)所得稅分配額與預(yù)繳實際入庫額

【57號公告第十一條規(guī)定】1.2關(guān)鍵要點(diǎn)91.2.2總機(jī)構(gòu)所得稅匯算清繳報送的申報資料1.2關(guān)38

1.2.3總機(jī)構(gòu)管理的建筑項目部所在地預(yù)分所得稅額

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

1.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》的通知

》稅總發(fā)〔2015〕74號

和《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號）》的規(guī)定。

1.2關(guān)鍵要點(diǎn)101.2.3總機(jī)構(gòu)管理的建筑項目部所在地預(yù)分所得稅39

1.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理

收入全額歸屬中央的企業(yè)（本條簡稱中央企業(yè)）所屬二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，按照以下規(guī)定分別向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料：

中央企業(yè)所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，中央企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)將調(diào)整后情況及分支機(jī)構(gòu)變化情況報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

中央企業(yè)新增二級及以下分支機(jī)構(gòu)的，二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，在報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表時，附送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

新增的三級及以下分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為三級或三級以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，報送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

中央企業(yè)撤銷（注銷）二級及以下分支機(jī)構(gòu)的，被撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將撤銷（注銷）二級及以下分支機(jī)構(gòu)情況報送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)中央企業(yè)二級及以下分支機(jī)構(gòu)變更備案情況，及時調(diào)整完善稅收管理信息。

1.2關(guān)鍵要點(diǎn)111.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理40

1.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理

（二）匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)

匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)和相關(guān)二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)改變后30日內(nèi)，將組織結(jié)構(gòu)變更情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)所在省稅務(wù)局按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十九條規(guī)定，將匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

廢止國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第二十四條第三款“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定”的規(guī)定。

1.2關(guān)鍵要點(diǎn)121.2.4跨地區(qū)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)變化后續(xù)管理1.41

1.3.1分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅的法律責(zé)任

存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)出發(fā)的風(fēng)險：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告【2012】第057號)第八條明確，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，并及時通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。1.3風(fēng)險環(huán)節(jié)131.3.1分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅的法42

1.3.2未按規(guī)定報送分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表的法律責(zé)任存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)出發(fā)的風(fēng)險：

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告【2012】第057號)第十二條明確，分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)在申報期內(nèi)報送，同時提請總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表；分支機(jī)構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰；屬于總機(jī)構(gòu)未向分支機(jī)構(gòu)提供分配表的，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)提請總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。1.3風(fēng)險環(huán)節(jié)141.3.2未按規(guī)定報送分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表的法律43

1.

總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸甓葢?yīng)納所得稅，應(yīng)先減除總機(jī)構(gòu)境外所得實際應(yīng)納稅額，據(jù)此作為總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸陮嶋H應(yīng)納所得稅。2.若總機(jī)構(gòu)年度中間發(fā)生分?jǐn)偙壤兓?，以最后一次預(yù)繳申報的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偪?、分支機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅。3.總機(jī)構(gòu)本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額

包括本年預(yù)繳已分?jǐn)偟乃枚愐约翱倷C(jī)構(gòu)向其直接管理的建筑項目部所在地預(yù)分的所得稅額。1.4（A109000）表單風(fēng)險指引151.總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸甓葢?yīng)納所得稅，應(yīng)先減除442.企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配政策要點(diǎn)（A109010）162.企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配政策要點(diǎn)45

2.1.1總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額分?jǐn)傆嬎惚壤?/p>

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預(yù)〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

總機(jī)構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

分支機(jī)構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿核蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％2.1關(guān)鍵要點(diǎn)172.1.1總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額分?jǐn)傆嬎惚壤?.146A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表稅款所屬期間：年月日至年月日總機(jī)構(gòu)名稱（蓋章）:金額單位:元（列至角分）總機(jī)構(gòu)納稅人識別號應(yīng)納所得稅額總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)財政集中分配所得稅額分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~

=A109000第11行“總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”=A109000第12行“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”=A109000第13行“財政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”=A109000第14行“總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”分支機(jī)構(gòu)情況分支機(jī)構(gòu)納稅人識別號分支機(jī)構(gòu)名稱三項因素分配

比例分配所得稅額營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額

合計—

18A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表稅款47

2.1.1總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額分?jǐn)傆嬎惚壤?/p>

填報2014年版《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時，上述“匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額”=表A100000第31行“實際應(yīng)納所得稅額”—表A100000第29行“境外所得應(yīng)納所得稅額”+表A100000第30行“境外所得抵免所得稅額”某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

一個納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計算分?jǐn)偠惪顣r采用的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。2.1關(guān)鍵要點(diǎn)192.1.1總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額分?jǐn)傆嬎惚壤?.148

2.1.2總分機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的稅款分配

對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。2.1關(guān)鍵要點(diǎn)202.1.2總分機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的稅款分配2.49

2.1.3二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。2.1關(guān)鍵要點(diǎn)212.1.3二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的50

1.應(yīng)納所得稅額應(yīng)填報總機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅總額，即表A1090000第11行。2.除年度中間總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生注銷、合并重組等原因調(diào)整分配比例情形外，分支機(jī)構(gòu)的分配比例應(yīng)與匯算清繳所屬年度的預(yù)計申報時的分配比例一致。2.2（A109010）表單風(fēng)險指引221.應(yīng)納所得稅額應(yīng)填報總機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（513.跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳填報案例233.跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳填報案例52

某省總機(jī)構(gòu)A總公司主要從事某產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，在南京、杭州分別設(shè)有B分公司、C分公司，總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅適用稅率均為25%。2014年A總公司匯總計算的第一季度至第四季度的實際利潤額均為40000000元。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，A總公司匯總計算的實際應(yīng)納所得稅額為42000000（表A100000第31行）2013年度A總公司以及A總公司具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（以下簡稱A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門）、B分公司、C分公司的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額如下：3.1案例機(jī)構(gòu)名稱營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額A總公司3000000008000000400000000其中：A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門2000000004000000300000000

B分公司60000000200000050000000C分公司40000000100000010000000分支機(jī)構(gòu)小計30000000700000036000000024某省總機(jī)構(gòu)A總公司主要從事某產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，在531.計算分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分?jǐn)偙壤鼳總公司按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惗惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.3。（1）A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙壤?（200000000/300000000）*0.35+（4000000/7000000）*0.35+（300000000/36000