企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)課件

企業(yè)所得稅匯算清繳

政策輔導(dǎo)2017年5月企業(yè)所得稅匯算清繳

政策輔導(dǎo)1企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總一、關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策問題(財稅〔2016〕10號)二、繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策（財稅〔2016〕19號）三、關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題（財稅〔2016〕45號）四、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財稅〔2016〕49號）五、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（閩財稅〔2016〕23號）六、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件和集成電路設(shè)計領(lǐng)域（發(fā)改高技〔2016〕1056號）七、科技企業(yè)孵化器稅收政策（財稅〔2016〕89號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總八、關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策（財稅〔2016〕101號）九、銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（財稅〔2016〕106號）十、新增中國服務(wù)外包示范城市適用技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策（財稅〔2016〕108號）十一、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅（財稅〔2016〕111號）十二、關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)政策問題（財稅〔2016〕114號）十三、關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》的通知（財稅〔2016〕131號）十四、關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題(總局公告2016年第62號)十五、企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（總局公告2016年第80號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析3企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總十六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)十七、福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理若干問題的公告(2016年第17號)十八、福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號）十九、福建省地方稅務(wù)局福建省國家稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)計稅毛利率有關(guān)問題的通知（閩地稅〔2016〕165號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析4企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總時間所限，此次培訓(xùn)只能選擇重點或適合本縣地稅業(yè)務(wù)需求的新出臺的所得稅政策進行簡要講解。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析5企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總時間所限，此次培訓(xùn)只能選擇重點或適合本縣地稅業(yè)務(wù)需求的新出臺的所得稅政策進行簡要講解。繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策（財稅〔2016〕19號）對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析6企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題（財稅〔2016〕45號）一、企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。二、企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。三、本通知所稱公益性社會團體，是指注冊在中華人民共和國境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體。四、本通知所稱股權(quán)捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內(nèi)公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈行為。企業(yè)向中華人民共和國境外的社會組織或團體實施的股權(quán)捐贈行為不適用本通知規(guī)定。五、本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前企業(yè)尚未進行稅收處理的股權(quán)捐贈行為，符合本通知規(guī)定條件的可比照本通知執(zhí)行，已經(jīng)進行相關(guān)稅收處理的不再進行稅收調(diào)整。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析7企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（財稅〔2016〕106號）一、銀行業(yè)金融機構(gòu)依據(jù)《存款保險條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費計算公式如下：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費=保費基數(shù)×存款保險費率。保費基數(shù)以中國人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)。三、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費，不包括存款保險保費滯納金。四、銀行業(yè)金融機構(gòu)是指《存款保險條例》規(guī)定在我國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機構(gòu)。五、本通知自2015年5月1日起執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析8企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（總局公告2016年第80號）一、關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。三、施行時間本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析9企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)一、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項目。二、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可以按照以下方法，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析10企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)（一）該項目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進行分?jǐn)?，具體按以下公式計算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析11企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)（二）該項目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。（三）按照上述方法進行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析12企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)（四）企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。三、企業(yè)在申請退稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計算過程，包括該項目繳納的土地增值稅總額、項目銷售收入總額、項目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開發(fā)項目等情況。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析13企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析14企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析15企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理若干問題的公告(2016年第17號)一、凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照76號公告的規(guī)定履行備案手續(xù)，并按要求妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。二、為減輕納稅人申報負(fù)擔(dān)，福建省稅務(wù)機關(guān)不再增加其他留存?zhèn)洳橘Y料。三、本省跨地市、同一地市內(nèi)跨縣區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項，按以下情況辦理：企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析16企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析（一）分支機構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（福建平潭），以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構(gòu)向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項由總機構(gòu)統(tǒng)一備案。（二）總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》（詳見76號公告附件3），隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表以及分支機構(gòu)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》（詳見76號公告附件2）復(fù)印件一并報送其主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析17企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析四、享受《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定的優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照76號公告進行備案，“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號公告）、《財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）及《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（閩財稅〔2016〕23號）等規(guī)定執(zhí)行。五、本公告適用于2016年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析18企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號）一、我省企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得稅率按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）一、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3二、制造業(yè)5三、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4四、交通運輸業(yè)7企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析19企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號）行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）五、建筑業(yè)8六、飲食業(yè)8七、娛樂業(yè)15八、其他行業(yè)（不含房地產(chǎn)企業(yè)）10企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析20企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得事先確定按核定征收方式進行征收、管理。事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)有《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情形的，可以按核定征收方式進行征收管理，其應(yīng)稅所得率按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（一）開發(fā)項目位于省人民政府和計劃單列市所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于23％；（二）開發(fā)項目位于設(shè)區(qū)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于18%；（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于10％；（四）屬于經(jīng)濟適用房、限價房、危改房等保障性住房的，不得低于3%。三、本公告自2017年1月1日起執(zhí)行?！陡＝ㄊ叶悇?wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（閩國稅公告〔2011〕1號）同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析21企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要報送的資料內(nèi)容企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容22企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第三部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容一、稅前扣除關(guān)注的主要原則為了保證應(yīng)納稅額計算的準(zhǔn)確，解決涉稅事項能不能扣、扣多少、扣在何時的問題，稅法及相關(guān)規(guī)范性文件確定稅前扣除遵循以下原則：稅法獨立原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實際發(fā)生原則相關(guān)性和合理性原則劃分收益性支出和資本性支出的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第三部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容23企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

企業(yè)的會計信息質(zhì)量應(yīng)符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等的要求。可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定24企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（一）稅法獨立原則1.稅法獨立于財務(wù)會計處理辦法（1）按照新法第二十一條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（2）企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知》（國稅函[2010]148號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（一）稅法獨立原則25企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致時的政策適用根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第八條企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)26企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致的兩種情形：一是稅法規(guī)定了低限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計處理不低于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如企業(yè)的折舊年限，稅法規(guī)定了最短折舊年限，企業(yè)會計核算中確認(rèn)的折舊年限高于稅法規(guī)定的最短折舊年限，屬于與稅法規(guī)定一致，可按會計核算確認(rèn)的折舊年限計算折舊從稅前扣除。二是稅法規(guī)定了高限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計處理如不高于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出，不高于所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額合的5%即屬于符合稅法規(guī)定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)27企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

例一：某企業(yè)2013年度因違法經(jīng)營被工商行政管理部門處以10萬元罰款，會計核算計入“營業(yè)外支出”。在進行稅務(wù)處理時，按照《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，罰款不得從稅前扣除。企業(yè)在2013年度納稅申報時，對計入損益的10萬元罰款支出應(yīng)進行納稅調(diào)增處理，不涉及適用15號公告第八條規(guī)定的問題。稅法規(guī)定企業(yè)因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款不得扣除，其與會計核算產(chǎn)生的差異屬于永久性差異。永久性差異是指在某一納稅年度內(nèi)，會計核算與稅收規(guī)定因計算口徑不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，永久存在。除罰款支出外，稅收滯納金、罰金、業(yè)務(wù)招待費等涉稅項目，也屬于永久性差異。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 例一：28企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：某企業(yè)購置一臺電腦，該電腦計稅基礎(chǔ)為1.2萬元，企業(yè)會計核算按2年計提折舊，稅法規(guī)定最短折舊年限不得低于3年,假設(shè)該計算機預(yù)計沒有殘值。每年稅會差異及調(diào)整情況見下表:企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：29企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)時間會計核算計入損益數(shù)額稅前準(zhǔn)予扣除額納稅調(diào)整額第一年60004000+2000第二年60004000+2000第三年04000-4000合計12000120000企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)時間會計核算計入損益數(shù)額稅前準(zhǔn)予扣除額納稅30企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)在該例的稅務(wù)處理中，會計核算與稅法規(guī)定對計算機折舊計入損益（稅前扣除）的總額相同，只是因折舊年限不同每年形成暫時性差異。雖然第三年會計核算未計算折舊計入當(dāng)期損益，但稅收仍應(yīng)允許其當(dāng)年扣除4000元。從本例分析，稅會暫時性差異不適用15號公告第八條的規(guī)定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)在該例的稅務(wù)處理中，會計核算與稅法規(guī)定對計31企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三：企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理問：企業(yè)對某項機器設(shè)備按照12年計提折舊，《實施條例》規(guī)定機器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年，企業(yè)能否在計算企業(yè)所得稅時按10年計算折舊從稅前扣除？答：按照15號公告第八條的規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！逼髽I(yè)對機器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于《實施條例》規(guī)定的10年，符合《實施條例》對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計算折舊從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三：32企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)稅會主要差異（1）收入類涉及視同銷售、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投資收益、不征稅收入等。（2）扣除類職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈、利息支出、等。（3）資產(chǎn)類折舊攤銷、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等（4）特殊事項如企業(yè)重組、政策性搬遷、開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)等（5）特別納稅調(diào)整企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)稅會主要差異33企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.稅法獨立于其他法律法規(guī)（1）稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定不一致的,按稅法的規(guī)定執(zhí)行①企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他非稅規(guī)定不一致的,在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行如補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.稅法獨立于其他法律法規(guī)34企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的,在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。如與增值稅、營業(yè)稅對收入的確認(rèn)規(guī)定不同（2）稅法規(guī)定不明確的，其他法律規(guī)定可作為稅法執(zhí)行的參考如企業(yè)違反《合同法》規(guī)定簽訂合同適用政策問題企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的35企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按照《實施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則36企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)37企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一：企業(yè)在2014年度補繳2011年度營業(yè)稅，應(yīng)在哪個年度稅前扣除？按照《實施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，允許企業(yè)稅前扣除的稅金在其納稅義務(wù)發(fā)生年度扣除，因此企業(yè)補繳2011年度稅款應(yīng)在其納稅義務(wù)發(fā)生的2011年度扣除，不是扣除在繳納稅款的2014年度。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一：38企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：問：按照財稅〔2009〕27號規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。對于補繳以前年度允許扣除的，是在補繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補繳的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費扣除在發(fā)生所屬年度。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：39企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）實際發(fā)生的原則按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或尚未發(fā)生的事項不得扣除除另有規(guī)定外，準(zhǔn)備金、預(yù)計負(fù)債等不得從稅前扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)間未計算且未支付的費用如何處理？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）實際發(fā)生的原則40企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）相關(guān)性和合理性原則按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）相關(guān)性和合理性原則41企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)性原則與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！秾嵤l例》第二十七條與取得收入不直接相關(guān)支出可以扣除的弊端合理性原則合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！秾嵤l例》第二十七條企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)性原則42企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)1.相關(guān)性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！秾嵤l例》第四十三條企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應(yīng)收款項損失進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。國家稅務(wù)總局公告2012年第25號企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)1.相關(guān)性原則的政策體現(xiàn)43企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.合理性原則的政策體現(xiàn) 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！秾嵤l例》第三十四條非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.合理性原則的政策體現(xiàn) 44企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（五）區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則按照《實施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。資本性支出主要包括用于固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資、存貨、長期待攤費用的支出和其他資本性支出企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（五）區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則45企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（六）需憑有效憑證稅前扣除的原則《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進一步加強稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。（體現(xiàn)以票管稅的理念）

合法有效憑據(jù)的種類國家稅務(wù)總局正在研究，在未明確前按以下標(biāo)準(zhǔn)涉及繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收的，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外應(yīng)憑發(fā)票稅票財政部門監(jiān)制的票據(jù)（包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書、公益事業(yè)捐贈票據(jù)、醫(yī)療收費票據(jù)、社會團體會費票據(jù)等）自制憑證（如工資單等）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（六）需憑有效憑證稅前扣除的原則46企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務(wù)總局公告2011年第34號企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題47企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一向非金融企業(yè)發(fā)生利息支出的扣除憑據(jù)問題問：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)？答：應(yīng)憑發(fā)票作為扣除憑證，沒有發(fā)票可以到稅務(wù)局代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一48企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二問：企業(yè)發(fā)生兩年期流動資金借款，向其他企業(yè)借款金額為1000萬元，到期一次還本付息，年利率7%。借款期限為2013年7月1日至2015年6月30日。企業(yè)在2013年末已記入財務(wù)費用的利息支出為35萬元，未取得對方開具的發(fā)票，如何進行稅務(wù)處理？答：企業(yè)發(fā)生的利息支出（包括向金融企業(yè)、非金融企業(yè)和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時取得有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供有效憑證方可從稅前扣除，未提供有效憑證的不得從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二49企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)考慮到利息支出的發(fā)生年度在2011年（含）以后，因此對于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定和相關(guān)操作流程進行稅務(wù)處理。即：將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，因此形成的多繳稅款予以退稅。企業(yè)在追補扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)做出專項申報及說明。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)考慮到利息支出的發(fā)生年度在2011年（含）50企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)課件51企業(yè)所得稅匯算清繳

政策輔導(dǎo)2017年5月企業(yè)所得稅匯算清繳

政策輔導(dǎo)52企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總一、關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策問題(財稅〔2016〕10號)二、繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策（財稅〔2016〕19號）三、關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題（財稅〔2016〕45號）四、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財稅〔2016〕49號）五、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（閩財稅〔2016〕23號）六、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件和集成電路設(shè)計領(lǐng)域（發(fā)改高技〔2016〕1056號）七、科技企業(yè)孵化器稅收政策（財稅〔2016〕89號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析53企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總八、關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策（財稅〔2016〕101號）九、銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（財稅〔2016〕106號）十、新增中國服務(wù)外包示范城市適用技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策（財稅〔2016〕108號）十一、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅（財稅〔2016〕111號）十二、關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)政策問題（財稅〔2016〕114號）十三、關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》的通知（財稅〔2016〕131號）十四、關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題(總局公告2016年第62號)十五、企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（總局公告2016年第80號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析54企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總十六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)十七、福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理若干問題的公告(2016年第17號)十八、福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號）十九、福建省地方稅務(wù)局福建省國家稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)計稅毛利率有關(guān)問題的通知（閩地稅〔2016〕165號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析55企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總時間所限，此次培訓(xùn)只能選擇重點或適合本縣地稅業(yè)務(wù)需求的新出臺的所得稅政策進行簡要講解。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析56企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析2016年企業(yè)所得稅政策匯總時間所限，此次培訓(xùn)只能選擇重點或適合本縣地稅業(yè)務(wù)需求的新出臺的所得稅政策進行簡要講解。繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策（財稅〔2016〕19號）對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析57企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題（財稅〔2016〕45號）一、企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。二、企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。三、本通知所稱公益性社會團體，是指注冊在中華人民共和國境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體。四、本通知所稱股權(quán)捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內(nèi)公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈行為。企業(yè)向中華人民共和國境外的社會組織或團體實施的股權(quán)捐贈行為不適用本通知規(guī)定。五、本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前企業(yè)尚未進行稅收處理的股權(quán)捐贈行為，符合本通知規(guī)定條件的可比照本通知執(zhí)行，已經(jīng)進行相關(guān)稅收處理的不再進行稅收調(diào)整。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析58企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（財稅〔2016〕106號）一、銀行業(yè)金融機構(gòu)依據(jù)《存款保險條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費計算公式如下：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費=保費基數(shù)×存款保險費率。保費基數(shù)以中國人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)。三、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費，不包括存款保險保費滯納金。四、銀行業(yè)金融機構(gòu)是指《存款保險條例》規(guī)定在我國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機構(gòu)。五、本通知自2015年5月1日起執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析59企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（總局公告2016年第80號）一、關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。三、施行時間本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析60企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)一、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項目。二、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可以按照以下方法，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析61企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)（一）該項目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進行分?jǐn)偅唧w按以下公式計算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析62企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)（二）該項目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。（三）按照上述方法進行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析63企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)（四）企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。三、企業(yè)在申請退稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計算過程，包括該項目繳納的土地增值稅總額、項目銷售收入總額、項目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開發(fā)項目等情況。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析64企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析65企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號)四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析66企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理若干問題的公告(2016年第17號)一、凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照76號公告的規(guī)定履行備案手續(xù)，并按要求妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。二、為減輕納稅人申報負(fù)擔(dān)，福建省稅務(wù)機關(guān)不再增加其他留存?zhèn)洳橘Y料。三、本省跨地市、同一地市內(nèi)跨縣區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項，按以下情況辦理：企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析67企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析（一）分支機構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（福建平潭），以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構(gòu)向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項由總機構(gòu)統(tǒng)一備案。（二）總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》（詳見76號公告附件3），隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表以及分支機構(gòu)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》（詳見76號公告附件2）復(fù)印件一并報送其主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析68企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析四、享受《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定的優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照76號公告進行備案，“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號公告）、《財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）及《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（閩財稅〔2016〕23號）等規(guī)定執(zhí)行。五、本公告適用于2016年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析69企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號）一、我省企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得稅率按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）一、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3二、制造業(yè)5三、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4四、交通運輸業(yè)7企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析70企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析福建省國家稅務(wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號）行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）五、建筑業(yè)8六、飲食業(yè)8七、娛樂業(yè)15八、其他行業(yè)（不含房地產(chǎn)企業(yè)）10企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析71企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得事先確定按核定征收方式進行征收、管理。事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)有《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情形的，可以按核定征收方式進行征收管理，其應(yīng)稅所得率按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（一）開發(fā)項目位于省人民政府和計劃單列市所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于23％；（二）開發(fā)項目位于設(shè)區(qū)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于18%；（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于10％；（四）屬于經(jīng)濟適用房、限價房、危改房等保障性住房的，不得低于3%。三、本公告自2017年1月1日起執(zhí)行?！陡＝ㄊ叶悇?wù)局福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（閩國稅公告〔2011〕1號）同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分新出臺企業(yè)所得稅政策解析72企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要報送的資料內(nèi)容企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容73企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第三部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容一、稅前扣除關(guān)注的主要原則為了保證應(yīng)納稅額計算的準(zhǔn)確，解決涉稅事項能不能扣、扣多少、扣在何時的問題，稅法及相關(guān)規(guī)范性文件確定稅前扣除遵循以下原則：稅法獨立原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實際發(fā)生原則相關(guān)性和合理性原則劃分收益性支出和資本性支出的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第三部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容74企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

企業(yè)的會計信息質(zhì)量應(yīng)符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等的要求?？煽啃?、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善

企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定75企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（一）稅法獨立原則1.稅法獨立于財務(wù)會計處理辦法（1）按照新法第二十一條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（2）企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知》（國稅函[2010]148號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（一）稅法獨立原則76企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致時的政策適用根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第八條企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)77企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致的兩種情形：一是稅法規(guī)定了低限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計處理不低于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如企業(yè)的折舊年限，稅法規(guī)定了最短折舊年限，企業(yè)會計核算中確認(rèn)的折舊年限高于稅法規(guī)定的最短折舊年限，屬于與稅法規(guī)定一致，可按會計核算確認(rèn)的折舊年限計算折舊從稅前扣除。二是稅法規(guī)定了高限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計處理如不高于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出，不高于所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額合的5%即屬于符合稅法規(guī)定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)78企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

例一：某企業(yè)2013年度因違法經(jīng)營被工商行政管理部門處以10萬元罰款，會計核算計入“營業(yè)外支出”。在進行稅務(wù)處理時，按照《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，罰款不得從稅前扣除。企業(yè)在2013年度納稅申報時，對計入損益的10萬元罰款支出應(yīng)進行納稅調(diào)增處理，不涉及適用15號公告第八條規(guī)定的問題。稅法規(guī)定企業(yè)因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款不得扣除，其與會計核算產(chǎn)生的差異屬于永久性差異。永久性差異是指在某一納稅年度內(nèi)，會計核算與稅收規(guī)定因計算口徑不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，永久存在。除罰款支出外，稅收滯納金、罰金、業(yè)務(wù)招待費等涉稅項目，也屬于永久性差異。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 例一：79企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：某企業(yè)購置一臺電腦，該電腦計稅基礎(chǔ)為1.2萬元，企業(yè)會計核算按2年計提折舊，稅法規(guī)定最短折舊年限不得低于3年,假設(shè)該計算機預(yù)計沒有殘值。每年稅會差異及調(diào)整情況見下表:企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：80企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)時間會計核算計入損益數(shù)額稅前準(zhǔn)予扣除額納稅調(diào)整額第一年60004000+2000第二年60004000+2000第三年04000-4000合計12000120000企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)時間會計核算計入損益數(shù)額稅前準(zhǔn)予扣除額納稅81企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)在該例的稅務(wù)處理中，會計核算與稅法規(guī)定對計算機折舊計入損益（稅前扣除）的總額相同，只是因折舊年限不同每年形成暫時性差異。雖然第三年會計核算未計算折舊計入當(dāng)期損益，但稅收仍應(yīng)允許其當(dāng)年扣除4000元。從本例分析，稅會暫時性差異不適用15號公告第八條的規(guī)定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)在該例的稅務(wù)處理中，會計核算與稅法規(guī)定對計82企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三：企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理問：企業(yè)對某項機器設(shè)備按照12年計提折舊，《實施條例》規(guī)定機器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年，企業(yè)能否在計算企業(yè)所得稅時按10年計算折舊從稅前扣除？答：按照15號公告第八條的規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。”企業(yè)對機器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于《實施條例》規(guī)定的10年，符合《實施條例》對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計算折舊從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三：83企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)稅會主要差異（1）收入類涉及視同銷售、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投資收益、不征稅收入等。（2）扣除類職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈、利息支出、等。（3）資產(chǎn)類折舊攤銷、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等（4）特殊事項如企業(yè)重組、政策性搬遷、開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)等（5）特別納稅調(diào)整企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)稅會主要差異84企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.稅法獨立于其他法律法規(guī)（1）稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定不一致的,按稅法的規(guī)定執(zhí)行①企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他非稅規(guī)定不一致的,在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行如補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.稅法獨立于其他法律法規(guī)85企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的,在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。如與增值稅、營業(yè)稅對收入的確認(rèn)規(guī)定不同（2）稅法規(guī)定不明確的，其他法律規(guī)定可作為稅法執(zhí)行的參考如企業(yè)違反《合同法》規(guī)定簽訂合同適用政策問題企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)②企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的86企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按照《實施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則87企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)88企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一：企業(yè)在2014年度補繳2011年度營業(yè)稅，應(yīng)在哪個年度稅前扣除？按照《實施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，允許企業(yè)稅前扣除的稅金在其納稅義務(wù)發(fā)生年度扣除，因此企業(yè)補繳2011年度稅款應(yīng)在其納稅義務(wù)發(fā)生的2011年度扣除，不是扣除在繳納稅款的2014年度。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一：89企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例二：問：按照財稅〔2009〕27號規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過