《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件

第四節(jié)：存貨第四節(jié)：存貨存貨的定義日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品→庫存商品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品→生產(chǎn)成本在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等?！牧献⒁猓汗こ涛镔Y是為在建工程準備的，不屬于存貨的范疇存貨的定義日?；顒又写尕洶?、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品6、包裝物7、低值易耗品

8、委托代銷商品包裝物和低值易耗品構(gòu)成了周轉(zhuǎn)材料存貨包括1、原材料2存貨解釋企業(yè)接受來料加工的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完工驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。如：企業(yè)接受外來原材料100萬，加工修理耗費了20萬的材料及人工，所以企業(yè)的存貨（產(chǎn)成品），金額為20萬。那100萬不屬于企業(yè)的存貨。委托代銷商品與受托代銷商品受托代銷商品符合資產(chǎn)的定義嗎?不符合存貨解釋企業(yè)接受來料加工的代制品和為外單位加工修理的代修品，已完成銷售手續(xù)，但尚未運出本企業(yè)的產(chǎn)品，不屬于企業(yè)的存貨（代管商品）判斷存貨是否屬于企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權(quán)，而不是以存貨的地點進行判斷?！敬鸢浮浚骸烈淹瓿射N售手續(xù)，但尚未運出本企業(yè)的產(chǎn)品，不屬于企業(yè)的存貨（代存貨成本的確定1、存貨的采購成本，包括（1）購買價款（2）相關(guān)稅費（3）運輸費、裝卸費、保險費（4）其他可歸屬于存貨采購成本的費用存貨成本的確定1、存貨的采購成本，包括購買價款：是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項額。相關(guān)稅費：是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等購買價款：針對增值稅的處理（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目借方；（2）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。針對增值稅的處理（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進其他可歸屬于存貨采購成本的費用存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。運輸途中的合理損耗對存貨成本的影響僅僅是增加存貨的單位成本，不影響存貨的總成本其他可歸屬于存貨采購成本的費用存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包合理損耗如購買原材料1000斤，支出2000元，合理損耗是200斤,則賬務(wù)處理仍然是：借：原材料

2000

貸：銀行存款

2000

只是數(shù)量減少為800斤，單位成本從原來的2元/公斤，增加到2.5元/公斤（2000/800）。合理損耗如購買原材料1000斤，支出2000元，合理損耗2、存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括：（1）直接人工（2）按照一定方法分配的制造費用2、存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括3、存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益（銷售費用）但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本3、存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入存貨成本（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：項目一般納稅人小規(guī)模（1）購買價款√√（2）增值稅進項稅額×√（3）進口關(guān)稅、進口消費稅√√（4）運輸費、裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費√√（5）企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益（銷售費用）××（6）為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本√√（7）委托加工物資的成本√√（8）委托加工支付的加工費√√（9）委托加工支付的加工費的增值稅×√（10）委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品××（11）委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后直接銷售√√（12）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用××（13）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用××（14）在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用√√項目一般納稅人小規(guī)模（1）購買價款√√（2）增值稅進《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件【單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58.5元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元A.30000B.32200C.35100D.37300【答案】B【解析】甲材料的入賬價值=600×58.5÷(1+17%)+2000+200=32200(元)。注：含稅單價要轉(zhuǎn)換成不含稅單價【單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企發(fā)出存貨的計價方法掌握平衡公式期初存貨成本＋本期購貨成本—本期發(fā)出成本＝期末存貨成本1、個別計價法[P25，例1-26]2、先進先出法[例1-27]3、月末一次加權(quán)平均法[例1-28]4、移動加權(quán)平均法[例1-29]發(fā)出存貨的計價方法掌握平衡公式個別計價法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法優(yōu)點成本計算準確，符合實際情況可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本比較簡單，有利于簡化成本計算工作能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀缺點存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量大比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，工作量較大平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用特點逐一辨認；適用于珠寶，名畫等貴重物品在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。只在月末一次計算加權(quán)平均單價每次收貨都要計算一次平均單位成本個別計價法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法優(yōu)點成本原材料核算原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算計劃成本核算采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。原材料核算原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用會計科目設(shè)置會計科目

實際成本核算計劃成本核算原材料原材料在途物資材料采購

材料成本差異會計科目設(shè)置會計科目實際成本核算計劃成本核算原材料原材料在途實際成本法核算1、“原材料”科目用于核算庫存各種材料收發(fā)與結(jié)存情況借方登記入庫材料的實際成本貸方登記發(fā)出材料的實際成本期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本2、“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資的采購成本借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本實際成本法核算1、“原材料”科目《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件[例1-37]承[例1-36]上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——H材料33000應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5270貸：銀行存款38270[例1-37]承[例1-36]上述購入的H材料于次月收到發(fā)票【例1-43】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計549000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000——輔助生產(chǎn)成本40000制造費用5000管理費用4000貸：原材料——K材料549000【例1-43】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本計劃成本核算“原材料”科目（計劃成本）借方登記入庫材料的計劃成本貸方登記發(fā)出材料的計劃成本期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本"材料采購"科目借方登記采購材料的實際成本貸方登記入庫材料的計劃成本期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本計劃成本核算“原材料”科目（計劃成本）在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料成本差異。在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件[例1-48]承[例1-44]和[例1-46],月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本3720000（3200000+520000）元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——L材料3200000——M2材料520000貸：材料采購——L材料3200000——M2材料520000

[例1-48]承[例1-44]和[例1-46],月末，甲公司上述入庫材料的實際成本為3500000（3000000+500000）元，入庫材料的成本差異為節(jié)約差異220000（計劃3720000＞實際3500000）元。借：材料采購——L材料200000——M2材料20000貸：材料成本差異——L材料200000——M2材料20000上述入庫材料的實際成本為3500000（300000發(fā)出材料發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異由計劃成本調(diào)整為實際成本本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異由計劃成本調(diào)整為實際成本《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件實際成本與計劃成本的區(qū)別實際成本計劃成本核算科目原材料在途物資原材料材料采購材料成本差異成本調(diào)整不需要發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整為實際成本月末暫估處理下月初沖回下月初沖回實際成本與計劃成本的區(qū)別實際成本計劃成本核算科目原材料原材【單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為()元。A-3000B3000C-3450D3450【答案】B【解析】當月材料成本差異率=(-300+4300)/(24000+176000)×100%=2%;本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額=150000×2%=3000(元)?！締芜x題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本【單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2012年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2012年12月31日結(jié)存材料的實際成本為()萬元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差異率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;月末結(jié)存材料的實際成本=月初結(jié)存材料的實際成本+本月購入材料的實際成本—本月發(fā)出材料的實際成本=（400-6）+（2000+12）-（1600+1600*0.25%）=802【單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2012年12月1包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如手機外殼核算范圍：1、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，包裝物的成本計入“銷售費用”科目2、隨同商品出售而單獨計價的包裝物收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如手機外殼委托加工物資委托加工物資的內(nèi)容是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1、加工中實際耗用物資的成本2、支付的加工費用3、應(yīng)負擔(dān)的運雜費、支付的稅費等注意：增值稅一般納稅人不包括接受加工勞務(wù)取得的增值稅進行稅額委托加工物資委托加工物資的內(nèi)容賬務(wù)處理設(shè)置"委托加工物資"科目借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實際成本賬務(wù)處理設(shè)置"委托加工物資"科目《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件借：委托加工物資5820000材料成本差異180000貸：原材料6000000借：委托加工物資5820000《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件【多選題】一般納稅人委托加工物資時，下列各項應(yīng)計入委托加工物資成本的有()。A.委托加工物資耗用材料的實際成本B.支付加工費的增值稅C.支付的收回后直接銷售的委托加工物資被代扣代繳的消費稅D.支付的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資被代扣代繳的消費稅『答案』AC『解析』選項B支付的增值稅應(yīng)計入進項稅額;選項D應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”借方，不計入委托加工物資的成本?！径噙x題】一般納稅人委托加工物資時，下列各項應(yīng)計入委托加工庫存商品具體包括：庫存產(chǎn)成品外購商品存放在門市準備出售的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品接受來料加工制造的代制品為外單位加工修理的代修品庫存商品具體包括：賬務(wù)處理1、驗收入庫商品

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本即結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的商品，不影響存貨2、發(fā)出商品借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本賬務(wù)處理1、驗收入庫商品商品銷售成本如何確定1、毛利率法毛利率=銷售毛利\銷售額×100％銷售毛利＝銷售額×毛利率銷售成本＝銷售額-銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本商品銷售成本如何確定1、毛利率法《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件【單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2012年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為()萬元。A.1300B.1900C.2110D.2200『答案』C『解析』銷售毛利=(3000-300)×30%=810(萬元);2月份銷售成本=2700—810=18902月末存貨成本=1200+2800—1890=2110(萬元)。【單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)20122、售價金額法商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）=總差價÷總售價×100%2、售價金額法商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件【單選】某商業(yè)企業(yè)采用售價金額核算法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價總額為30000元；本月購入存貨成本為100000元，相應(yīng)的售價總額為120000元；本月銷售收入為100000元。該企業(yè)本月銷售成本為（）元。A.96667B.80000C.40000D.33333答案：B解析：商品進銷差價率＝（10000＋20000）/（30000＋120000）×100%＝20%本月銷售成本＝100000×（1-20%）＝80000（元）【單選】某商業(yè)企業(yè)采用售價金額核算法計算期末存貨成本。本月月存貨清查盤盈盤虧\毀損審批前借：原材料/庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品等審批后借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用借：原材料（殘值）

其他應(yīng)收款管理費用

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢沖減管理費用一般經(jīng)營損失，增加管理費用非常損失，計入營業(yè)外支出存貨清查盤盈盤虧\毀損審批前借：原材料/庫存商品等

貸：待處《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件存貨減值存貨的初始計量雖然以成本入賬，但存貨進入企業(yè)后可能發(fā)生毀損、陳舊或價格下跌的情況因此，在會計期末，存貨的價值并不一定按成本記錄，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨減值存貨的初始計量雖然以成本入賬，但存貨進入企業(yè)后可能發(fā)計提原則（1）存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價（2）存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）（3）以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）計提原則（1）存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“存貨跌價準備”科目當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復(fù)增加的金額，借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“存貨跌價準備”科目《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本19000存貨跌價準備6000貸：庫存商品25000借：主營業(yè)務(wù)成本19000《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件第四節(jié)：存貨第四節(jié)：存貨存貨的定義日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品→庫存商品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品→生產(chǎn)成本在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。→原材料注意：工程物資是為在建工程準備的，不屬于存貨的范疇存貨的定義日?；顒又写尕洶?、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品6、包裝物7、低值易耗品

8、委托代銷商品包裝物和低值易耗品構(gòu)成了周轉(zhuǎn)材料存貨包括1、原材料2存貨解釋企業(yè)接受來料加工的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完工驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。如：企業(yè)接受外來原材料100萬，加工修理耗費了20萬的材料及人工，所以企業(yè)的存貨（產(chǎn)成品），金額為20萬。那100萬不屬于企業(yè)的存貨。委托代銷商品與受托代銷商品受托代銷商品符合資產(chǎn)的定義嗎?不符合存貨解釋企業(yè)接受來料加工的代制品和為外單位加工修理的代修品，已完成銷售手續(xù)，但尚未運出本企業(yè)的產(chǎn)品，不屬于企業(yè)的存貨（代管商品）判斷存貨是否屬于企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權(quán)，而不是以存貨的地點進行判斷?！敬鸢浮浚骸烈淹瓿射N售手續(xù)，但尚未運出本企業(yè)的產(chǎn)品，不屬于企業(yè)的存貨（代存貨成本的確定1、存貨的采購成本，包括（1）購買價款（2）相關(guān)稅費（3）運輸費、裝卸費、保險費（4）其他可歸屬于存貨采購成本的費用存貨成本的確定1、存貨的采購成本，包括購買價款：是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項額。相關(guān)稅費：是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等購買價款：針對增值稅的處理（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目借方；（2）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。針對增值稅的處理（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進其他可歸屬于存貨采購成本的費用存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。運輸途中的合理損耗對存貨成本的影響僅僅是增加存貨的單位成本，不影響存貨的總成本其他可歸屬于存貨采購成本的費用存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包合理損耗如購買原材料1000斤，支出2000元，合理損耗是200斤,則賬務(wù)處理仍然是：借：原材料

2000

貸：銀行存款

2000

只是數(shù)量減少為800斤，單位成本從原來的2元/公斤，增加到2.5元/公斤（2000/800）。合理損耗如購買原材料1000斤，支出2000元，合理損耗2、存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括：（1）直接人工（2）按照一定方法分配的制造費用2、存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括3、存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益（銷售費用）但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本3、存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入存貨成本（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：項目一般納稅人小規(guī)模（1）購買價款√√（2）增值稅進項稅額×√（3）進口關(guān)稅、進口消費稅√√（4）運輸費、裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費√√（5）企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益（銷售費用）××（6）為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本√√（7）委托加工物資的成本√√（8）委托加工支付的加工費√√（9）委托加工支付的加工費的增值稅×√（10）委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品××（11）委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后直接銷售√√（12）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用××（13）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用××（14）在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用√√項目一般納稅人小規(guī)模（1）購買價款√√（2）增值稅進《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件【單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58.5元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元A.30000B.32200C.35100D.37300【答案】B【解析】甲材料的入賬價值=600×58.5÷(1+17%)+2000+200=32200(元)。注：含稅單價要轉(zhuǎn)換成不含稅單價【單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企發(fā)出存貨的計價方法掌握平衡公式期初存貨成本＋本期購貨成本—本期發(fā)出成本＝期末存貨成本1、個別計價法[P25，例1-26]2、先進先出法[例1-27]3、月末一次加權(quán)平均法[例1-28]4、移動加權(quán)平均法[例1-29]發(fā)出存貨的計價方法掌握平衡公式個別計價法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法優(yōu)點成本計算準確，符合實際情況可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本比較簡單，有利于簡化成本計算工作能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀缺點存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量大比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，工作量較大平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用特點逐一辨認；適用于珠寶，名畫等貴重物品在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。只在月末一次計算加權(quán)平均單價每次收貨都要計算一次平均單位成本個別計價法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法優(yōu)點成本原材料核算原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算計劃成本核算采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。原材料核算原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用會計科目設(shè)置會計科目

實際成本核算計劃成本核算原材料原材料在途物資材料采購

材料成本差異會計科目設(shè)置會計科目實際成本核算計劃成本核算原材料原材料在途實際成本法核算1、“原材料”科目用于核算庫存各種材料收發(fā)與結(jié)存情況借方登記入庫材料的實際成本貸方登記發(fā)出材料的實際成本期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本2、“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資的采購成本借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本實際成本法核算1、“原材料”科目《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件[例1-37]承[例1-36]上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——H材料33000應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5270貸：銀行存款38270[例1-37]承[例1-36]上述購入的H材料于次月收到發(fā)票【例1-43】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計549000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000——輔助生產(chǎn)成本40000制造費用5000管理費用4000貸：原材料——K材料549000【例1-43】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本計劃成本核算“原材料”科目（計劃成本）借方登記入庫材料的計劃成本貸方登記發(fā)出材料的計劃成本期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本"材料采購"科目借方登記采購材料的實際成本貸方登記入庫材料的計劃成本期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本計劃成本核算“原材料”科目（計劃成本）在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料成本差異。在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件[例1-48]承[例1-44]和[例1-46],月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本3720000（3200000+520000）元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——L材料3200000——M2材料520000貸：材料采購——L材料3200000——M2材料520000

[例1-48]承[例1-44]和[例1-46],月末，甲公司上述入庫材料的實際成本為3500000（3000000+500000）元，入庫材料的成本差異為節(jié)約差異220000（計劃3720000＞實際3500000）元。借：材料采購——L材料200000——M2材料20000貸：材料成本差異——L材料200000——M2材料20000上述入庫材料的實際成本為3500000（300000發(fā)出材料發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異由計劃成本調(diào)整為實際成本本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異由計劃成本調(diào)整為實際成本《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件實際成本與計劃成本的區(qū)別實際成本計劃成本核算科目原材料在途物資原材料材料采購材料成本差異成本調(diào)整不需要發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整為實際成本月末暫估處理下月初沖回下月初沖回實際成本與計劃成本的區(qū)別實際成本計劃成本核算科目原材料原材【單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為()元。A-3000B3000C-3450D3450【答案】B【解析】當月材料成本差異率=(-300+4300)/(24000+176000)×100%=2%;本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額=150000×2%=3000(元)?！締芜x題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本【單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2012年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2012年12月31日結(jié)存材料的實際成本為()萬元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差異率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;月末結(jié)存材料的實際成本=月初結(jié)存材料的實際成本+本月購入材料的實際成本—本月發(fā)出材料的實際成本=（400-6）+（2000+12）-（1600+1600*0.25%）=802【單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2012年12月1包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如手機外殼核算范圍：1、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，包裝物的成本計入“銷售費用”科目2、隨同商品出售而單獨計價的包裝物收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如手機外殼委托加工物資委托加工物資的內(nèi)容是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1、加工中實際耗用物資的成本2、支付的加工費用3、應(yīng)負擔(dān)的運雜費、支付的稅費等注意：增值稅一般納稅人不包括接受加工勞務(wù)取得的增值稅進行稅額委托加工物資委托加工物資的內(nèi)容賬務(wù)處理設(shè)置"委托加工物資"科目借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實際成本賬務(wù)處理設(shè)置"委托加工物資"科目《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件借：委托加工物資5820000材料成本差異180000貸：原材料6000000借：委托加工物資5820000《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件【多選題】一般納稅人委托加工物資時，下列各項應(yīng)計入委托加工物資成本的有()。A.委托加工物資耗用材料的實際成本B.支付加工費的增值稅C.支付的收回后直接銷售的委托加工物資被代扣代繳的消費稅D.支付的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資被代扣代繳的消費稅『答案』AC『解析』選項B支付的增值稅應(yīng)計入進項稅額;選項D應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”借方，不計入委托加工物資的成本?！径噙x題】一般納稅人委托加工物資時，下列各項應(yīng)計入委托加工庫存商品具體包括：庫存產(chǎn)成品外購商品存放在門市準備出售的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品接受來料加工制造的代制品為外單位加工修理的代修品庫存商品具體包括：賬務(wù)處理1、驗收入庫商品

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本即結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的商品，不影響存貨2、發(fā)出商品借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本賬務(wù)處理1、驗收入庫商品商品銷售成本如何確定1、毛利率法毛利率=銷售毛利\銷售額×100％銷售毛利＝銷售額×毛利率銷售成本＝銷售額-銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本商品銷售成本如何確定1、毛利率法《初級會計實務(wù)》知識點第一章課件【單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨