營業(yè)稅改增值稅政策培訓(xùn) 課件

營業(yè)稅改征增值稅政策培訓(xùn)征管科營業(yè)稅改征增值稅政策培訓(xùn)征管科目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納概述流轉(zhuǎn)稅增值稅營業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅消費稅概述流轉(zhuǎn)稅增值稅營業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅消費稅原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策：1.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增概述營業(yè)稅增值稅（營改增）交通運輸業(yè)交通運輸服務(wù)建筑業(yè)建筑服務(wù)金融保險業(yè)金融服務(wù)郵電通信業(yè)郵政服務(wù)電信服務(wù)文化體育業(yè)生活服務(wù)娛樂業(yè)生活服務(wù)服務(wù)業(yè)生活服務(wù)服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)概述營業(yè)稅增值稅（營改增）交通運輸業(yè)交通運輸服務(wù)建筑業(yè)建筑服營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件財稅〔2016〕36號

附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定國家稅務(wù)總局14號公告（轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)征管辦法）國家稅務(wù)總局15號公告（不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣辦法）國家稅務(wù)總局16號公告（不動產(chǎn)經(jīng)營租賃征收管理辦法）國家稅務(wù)總局17號公告（跨縣建筑服務(wù)征管辦法）國家稅務(wù)總局18號公告（房地產(chǎn)企業(yè)征管辦法）

營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件財稅〔2016〕36號營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件財稅〔2016〕46號（對附件3相關(guān)概念解釋）財稅〔2016〕47號（勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣）國家稅務(wù)總局23號公告（稅收征收管理事項）國家稅務(wù)總局26號公告（若干征管問題）稅總函〔2016〕145號（委托地稅代征和代開）國家稅務(wù)總局19號公告（委托地稅代征和代開）國家稅務(wù)總局13號公告（增值稅申報有關(guān)事項）國家稅務(wù)總局27號公告（調(diào)整納稅申報有關(guān)事項）營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件財稅〔2016〕46號（對附件3相關(guān)關(guān)于增值稅的兩套基礎(chǔ)文件《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

銷售貨物

提供加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)

進(jìn)口服務(wù)關(guān)于增值稅的兩套基礎(chǔ)文件《中華人民共和國增值稅暫行條例》目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納概述-經(jīng)營活動應(yīng)稅行為征稅稅率征收率免稅稅率征收率非應(yīng)稅行為概述-經(jīng)營活動應(yīng)稅行為征稅稅率征收率免稅稅率征收率非應(yīng)稅行為非應(yīng)稅行為下列屬于非經(jīng)營活動的情形：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非應(yīng)稅行為下列屬于非經(jīng)營活動的情形：不征收增值稅1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。不征收增值稅1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸納稅人和扣繳義務(wù)人負(fù)稅人：與稅源有關(guān)納稅人：與國庫有關(guān)扣繳義務(wù)人=負(fù)稅人+納稅人納稅人和扣繳義務(wù)人負(fù)稅人：與稅源有關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)納稅人和扣繳義務(wù)人-境內(nèi)（原則1）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（應(yīng)稅），是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人和扣繳義務(wù)人-境內(nèi)（原則1）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或納稅人和扣繳義務(wù)人-境內(nèi)（原則1）屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。屬地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個原則納稅人和扣繳義務(wù)人-境內(nèi)（原則1）屬人原則屬地原則判斷境內(nèi)外納稅人和扣繳義務(wù)人-有償（原則2）有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。視同銷售是將無償視同有償，擴(kuò)大有償?shù)姆秶Ｓ袃斠暉o償視同銷售納稅人和扣繳義務(wù)人-有償（原則2）有償，是指取得貨幣、貨物或視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：納稅人和扣繳義務(wù)人-單位和個人（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。納稅人和扣繳義務(wù)人-單位和個人（1）單位，是指企業(yè)、行政單位征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納納稅人的分類管理納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般登記標(biāo)準(zhǔn)：會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料達(dá)標(biāo)登記標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)類別規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)50萬商業(yè)80萬服務(wù)業(yè)500萬納稅人的分類管理企業(yè)類別規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)50萬商業(yè)80萬服務(wù)業(yè)5一般納稅人資格認(rèn)定（試點實施前）應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

試點實施前，試點納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。試點實施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人,會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

一般納稅人資格認(rèn)定（試點實施前）應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公一般納稅人資格認(rèn)定（試點實施后）試點實施后，符合條件的試點納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項目的試點納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。一般納稅人資格認(rèn)定（試點實施后）試點實施后，符合條件的試點納一般納稅人認(rèn)定案例-2016年23號公告案例1：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，連續(xù)12個月銷售收入為526萬元，銷售額=526/（1+3%）=510萬元>500萬元銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。案例2：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，連續(xù)12個月銷售收入為512萬元，銷售額=512/（1+3%）=497萬元<500萬元銷售額未超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就可以不申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。注意：計算銷售額時要按小規(guī)模納稅人的征收率3%計算；

一般納稅人認(rèn)定案例-2016年23號公告案例1：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。類別一般登記達(dá)標(biāo)認(rèn)定單位√√個體工商戶√√其他個人（自然人）XX一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納一般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。計稅方法一般計稅方法：增值稅的簡易計稅方法：一般納稅人提供財政部和國稅率和征收率（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；（三）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除前兩項外，稅率為6%；（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。（五）增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的項目。稅率和征收率（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；征收率-（附件2）銷售不動產(chǎn)征收率：1.銷售不動產(chǎn)為5%。2.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。勞務(wù)派遣征收率（財稅〔2016〕47號）：1.一般人簡易征收率5%，2.小規(guī)模納稅人簡易征收率3%。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)（財稅〔2016〕47號）：可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

征收率-（附件2）銷售不動產(chǎn)征收率：一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法一般計稅方法扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=一般計稅一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額=銷售額×稅率銷項稅額銷項稅額銷售額納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減一般方法：銷項稅額=銷項稅額銷項稅額銷售額納稅人適用一般計稅進(jìn)項稅額——可抵扣進(jìn)項稅額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)4.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。2016年5月1日至7月31日道路、橋、閘通行費5.取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）進(jìn)項稅額=金額÷（1+3%）×3%高速公路通行費發(fā)票進(jìn)項稅額=金額÷（1+5%）×5%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票進(jìn)項稅額——可抵扣進(jìn)項稅額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境進(jìn)項稅額-不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣（附件2，15號公告）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起按15號公告分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照15號公告有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。進(jìn)項稅額-不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣（附件2，15號公告）適用一進(jìn)項稅額——不得抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額——不得抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額-不得抵扣進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項不得抵扣事項進(jìn)項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額免征增值稅項目已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。進(jìn)項稅額-不得抵扣進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項不得抵扣事項進(jìn)項不得抵扣進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值？/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。第三十三條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)合并定價方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。合并定價方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應(yīng)納稅額銷計稅方法-附件2第（六）項一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：1.公共交通運輸服務(wù)。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務(wù)。2.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號)的規(guī)定執(zhí)行。3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。計稅方法-附件2第（六）項一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇建筑服務(wù)：（附件2第（七）項，17號公告）1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2.單位和個體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)不適用17號公告；其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用17號公告。3.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。建筑服務(wù)：（附件2第（七）項，17號公告）1.一般納稅人以清17號公告4.納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑證，否則不得扣除。5.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。6.預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。7.自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。8.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

17號公告4.納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除銷售不動產(chǎn)-附件2,2016年14號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目一般納稅人2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)簡易計稅自建：應(yīng)納稅款（地稅預(yù)繳）＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%非自建：應(yīng)納稅款（地稅預(yù)繳）＝扣除后的余額÷（1+5%）×5%一般計稅非自建：應(yīng)納稅款＝全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額地稅預(yù)繳＝扣除后的余額÷（1+5%）×5%自建：應(yīng)納稅款＝全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額地稅預(yù)繳＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)一般計稅非自建：應(yīng)納稅款＝全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額地稅預(yù)繳＝扣除后的余額÷（1+5%）×5%自建：應(yīng)納稅款＝全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額地稅預(yù)繳＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%銷售不動產(chǎn)-附件2,2016年14號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項銷售不動產(chǎn)-附件2,2016年14號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目小規(guī)模納稅人除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房非自建應(yīng)納稅款（地稅預(yù)繳）＝扣除后的余額÷（1+5%）×5%自建應(yīng)納稅款（地稅預(yù)繳）＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房全額繳納應(yīng)納稅款（地稅預(yù)繳）＝全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%差額繳納應(yīng)納稅款（地稅預(yù)繳）＝扣除后的余額÷（1+5%）×5%銷售不動產(chǎn)-附件2,2016年14號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項銷售不動產(chǎn)-2016年15號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定第四條納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期(如當(dāng)年5月)從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月（次年5月）從銷項稅額中抵扣。銷售不動產(chǎn)-2016年15號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目取得不銷售不動產(chǎn)-2016年15號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目第五條轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的借：水泥100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款1700017000*40%=6800轉(zhuǎn)用當(dāng)期：借：在建工程100000應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額6800

貸：水泥100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6800第六條納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時銷售當(dāng)期：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800

貸：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額6800第八條不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的損失當(dāng)期：借：營業(yè)外支出17000

貸：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額6800應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）10200銷售不動產(chǎn)-2016年15號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目第五條銷售不動產(chǎn)-2016年15號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目第七條已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)專用于集體福利1.不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（100000＋0）×50%=50000≤已抵扣進(jìn)項稅額100000借：固定資產(chǎn)（集體福利）50000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）500002.不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（60000＋40000）×80%=80000>已抵扣進(jìn)項稅額60000借：固定資產(chǎn)（集體福利）80000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額20000（80000-60000）銷售不動產(chǎn)-2016年15號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目第七條銷售不動產(chǎn)-2016年15號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目第九條按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的可抵扣進(jìn)項稅額＝100000×50%=50000

依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，60%的部分（50000×60%=30000）于改變用途的次月（5月改變6月做賬）從銷項稅額中抵扣，40%（50000×40%=20000）的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30000（今年6月）應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額20000（今年6月）貸：固定資產(chǎn)50000（今年6月）借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20000（明年6月）貸：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額20000（明年6月）銷售不動產(chǎn)-2016年15號公告：非房地產(chǎn)自行開發(fā)項目第九條銷售不動產(chǎn)-附件2，2016年18號公告：房地產(chǎn)自行開發(fā)一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般計稅銷項稅額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）×11%

當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積支付的土地價款財政票據(jù)不得超過納稅人實際支付的土地價款不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+11%）×3%

簡易計稅房地產(chǎn)老項目應(yīng)納稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×5%應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%

銷售不動產(chǎn)-附件2，2016年18號公告：房地產(chǎn)自行開發(fā)一般銷售不動產(chǎn)-附件2，2016年18號公告：房地產(chǎn)自行開發(fā)一般計稅納稅申報取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額抵減已預(yù)繳稅款未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減簡易計稅納稅申報取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款以當(dāng)期銷售額和5%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額抵減已預(yù)繳稅款未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減發(fā)票開具2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售不動產(chǎn)-附件2，2016年18號公告：房地產(chǎn)自行開發(fā)一般不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（附件2，16號公告）納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)適用16號公告；納稅人提供道路通行服務(wù)不適用16號公告。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（附件2，16號公告）納稅人以經(jīng)營租賃方式一般納稅人出租不動產(chǎn)一般納稅人2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)簡易計稅預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%納稅：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%一般計稅納稅：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)一般計稅納稅：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%一般納稅人出租不動產(chǎn)一般納稅人2016年4月30日前取得的不小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人單位和個體工商戶單位預(yù)繳：預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%納稅：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%個體工商戶非住房納稅：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%預(yù)繳：預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%住房納稅：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%預(yù)繳：預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%其他個人非住房納稅：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%住房納稅：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人單位和個體工商戶單位預(yù)繳：銷售額銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。不包括（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。銷售額銷售額以人民幣計算。不包括（一）代為收取并符合本辦法銷售額-按業(yè)務(wù)（附件2）1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2.直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。6.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。7.試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。8.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。9.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。11.試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。銷售額-按業(yè)務(wù)（附件2）1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（附件2）（1）融資租賃銷售額按租賃服務(wù)（動產(chǎn)17%，不動產(chǎn)11%）（2）融資性售后回租銷售額按金融服務(wù)（金融服務(wù)6%）（3）試點納稅人2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同可以按有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，按本條①②之一計算銷售額繳納增值稅（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（附件2）（1）融資租賃銷售額按銷售額-兼營（一）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。（二）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。銷售額-兼營（一）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或銷售額-混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。銷售額-混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售額-憑證管理的要求試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。銷售額-憑證管理的要求試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除銷售額的其他規(guī)定第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。銷售額的其他規(guī)定第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專銷售額的其他規(guī)定第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。銷售額的其他規(guī)定第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間說明納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間說明納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收納稅地點1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅地點1固定業(yè)戶：納稅地點2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。納稅地點2非固定業(yè)戶：納稅地點3其他個人：提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅地點3其他個人：扣繳義務(wù)納稅地點4扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。扣繳義務(wù)納稅地點4扣繳義務(wù)人：目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納起征點-僅適用于個體工商戶及其他個人第四十九條個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。

個人=個體工商戶+其他個人（自然人）

個人小規(guī)模納稅人（不包括單位范圍內(nèi)的小規(guī)模人）增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

一般納稅人沒有起征點第五十條增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。起征點概念屬于不征稅范疇起征點-僅適用于個體工商戶及其他個人第四十九條個人發(fā)生應(yīng)稅屬于免稅優(yōu)惠政策對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。

單位=企業(yè)+非企業(yè)性單位

單位小規(guī)模納稅人（不包括個人小規(guī)模納稅人）

2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人=單位小規(guī)模納稅人+個人小規(guī)模納稅人屬于免稅優(yōu)惠政策對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的免征增值稅（附件3）（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（三）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（四）婚姻介紹服務(wù)。（五）殯葬服務(wù)。（六）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。（七）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。（九）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（十）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。免征增值稅（附件3）（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅（附件3）（十一）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。（十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（十三）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。（十四）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（十五）個人銷售自建自用住房。（十六）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。（十七）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（十八）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。（十九）以下利息收入。（二十）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。免征增值稅（附件3）（十一）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)免征增值稅（附件3）（二十一）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入（財稅〔2016〕46號）。（二十二）金融商品轉(zhuǎn)讓收入。（二十三）金融同業(yè)往來利息收入（財稅〔2016〕46號）。（二十四）同時符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅（二十五）國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補(bǔ)貼收入和價差補(bǔ)貼收入。（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（二十七）同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)（二十八）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。（二十九）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。（三十）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入。免征增值稅（附件3）（二十一）保險公司開辦的一年期以上人身保免征增值稅（附件3）（三十一）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。（三十二）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。（三十三）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。（三十四）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。（三十五）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（三十六）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。（三十八）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。（三十九）隨軍家屬就業(yè)。（四十）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。免征增值稅（附件3）（三十一）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員即征即退（一）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（二）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（三）本規(guī)定所稱增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。即征即退（一）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)其他優(yōu)惠1.扣減增值稅規(guī)定：（一）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。（二）重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。3.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。其他優(yōu)惠1.扣減增值稅規(guī)定：征收管理第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。征收管理第五十一條征收管理第五十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。第五十四條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。征收管理第五十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用征收管理屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。（三）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（四）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（五）試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（六）試點納稅人提供旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（七）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。（八）納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。征收管理屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（九）納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。（十）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（十一）一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。（十二）小規(guī)模納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。（十三）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。（十四）勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（十五）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（九）納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)征管科ThankYou!征管科ThankYou!演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！營業(yè)稅改征增值稅政策培訓(xùn)征管科營業(yè)稅改征增值稅政策培訓(xùn)征管科目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納概述流轉(zhuǎn)稅增值稅營業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅消費稅概述流轉(zhuǎn)稅增值稅營業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅消費稅原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策：1.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增概述營業(yè)稅增值稅（營改增）交通運輸業(yè)交通運輸服務(wù)建筑業(yè)建筑服務(wù)金融保險業(yè)金融服務(wù)郵電通信業(yè)郵政服務(wù)電信服務(wù)文化體育業(yè)生活服務(wù)娛樂業(yè)生活服務(wù)服務(wù)業(yè)生活服務(wù)服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)概述營業(yè)稅增值稅（營改增）交通運輸業(yè)交通運輸服務(wù)建筑業(yè)建筑服營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件財稅〔2016〕36號

附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定國家稅務(wù)總局14號公告（轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)征管辦法）國家稅務(wù)總局15號公告（不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣辦法）國家稅務(wù)總局16號公告（不動產(chǎn)經(jīng)營租賃征收管理辦法）國家稅務(wù)總局17號公告（跨縣建筑服務(wù)征管辦法）國家稅務(wù)總局18號公告（房地產(chǎn)企業(yè)征管辦法）

營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件財稅〔2016〕36號營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件財稅〔2016〕46號（對附件3相關(guān)概念解釋）財稅〔2016〕47號（勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣）國家稅務(wù)總局23號公告（稅收征收管理事項）國家稅務(wù)總局26號公告（若干征管問題）稅總函〔2016〕145號（委托地稅代征和代開）國家稅務(wù)總局19號公告（委托地稅代征和代開）國家稅務(wù)總局13號公告（增值稅申報有關(guān)事項）國家稅務(wù)總局27號公告（調(diào)整納稅申報有關(guān)事項）營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件財稅〔2016〕46號（對附件3相關(guān)關(guān)于增值稅的兩套基礎(chǔ)文件《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

銷售貨物

提供加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)

進(jìn)口服務(wù)關(guān)于增值稅的兩套基礎(chǔ)文件《中華人民共和國增值稅暫行條例》目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納概述-經(jīng)營活動應(yīng)稅行為征稅稅率征收率免稅稅率征收率非應(yīng)稅行為概述-經(jīng)營活動應(yīng)稅行為征稅稅率征收率免稅稅率征收率非應(yīng)稅行為非應(yīng)稅行為下列屬于非經(jīng)營活動的情形：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非應(yīng)稅行為下列屬于非經(jīng)營活動的情形：不征收增值稅1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。不征收增值稅1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸納稅人和扣繳義務(wù)人負(fù)稅人：與稅源有關(guān)納稅人：與國庫有關(guān)扣繳義務(wù)人=負(fù)稅人+納稅人納稅人和扣繳義務(wù)人負(fù)稅人：與稅源有關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)納稅人和扣繳義務(wù)人-境內(nèi)（原則1）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（應(yīng)稅），是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人和扣繳義務(wù)人-境內(nèi)（原則1）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或納稅人和扣繳義務(wù)人-境內(nèi)（原則1）屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。屬地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個原則納稅人和扣繳義務(wù)人-境內(nèi)（原則1）屬人原則屬地原則判斷境內(nèi)外納稅人和扣繳義務(wù)人-有償（原則2）有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。視同銷售是將無償視同有償，擴(kuò)大有償?shù)姆秶Ｓ袃斠暉o償視同銷售納稅人和扣繳義務(wù)人-有償（原則2）有償，是指取得貨幣、貨物或視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：納稅人和扣繳義務(wù)人-單位和個人（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。納稅人和扣繳義務(wù)人-單位和個人（1）單位，是指企業(yè)、行政單位征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》征稅范圍-《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納納稅人的分類管理納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般登記標(biāo)準(zhǔn)：會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料達(dá)標(biāo)登記標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)類別規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)50萬商業(yè)80萬服務(wù)業(yè)500萬納稅人的分類管理企業(yè)類別規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)50萬商業(yè)80萬服務(wù)業(yè)5一般納稅人資格認(rèn)定（試點實施前）應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

試點實施前，試點納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。試點實施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人,會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

一般納稅人資格認(rèn)定（試點實施前）應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公一般納稅人資格認(rèn)定（試點實施后）試點實施后，符合條件的試點納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項目的試點納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。一般納稅人資格認(rèn)定（試點實施后）試點實施后，符合條件的試點納一般納稅人認(rèn)定案例-2016年23號公告案例1：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，連續(xù)12個月銷售收入為526萬元，銷售額=526/（1+3%）=510萬元>500萬元銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。案例2：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，連續(xù)12個月銷售收入為512萬元，銷售額=512/（1+3%）=497萬元<500萬元銷售額未超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就可以不申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。注意：計算銷售額時要按小規(guī)模納稅人的征收率3%計算；

一般納稅人認(rèn)定案例-2016年23號公告案例1：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。類別一般登記達(dá)標(biāo)認(rèn)定單位√√個體工商戶√√其他個人（自然人）XX一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納一般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅