備考2016年新大綱教材會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》講義匯總(持續(xù)更新)

備考2016年新大綱教材會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》講義匯總（持續(xù)更新。。。）財經(jīng)法規(guī)第一章會計法律制度本章是本門課程最為重要的章節(jié)，占總分值的50％左右，考生要給予足夠的重視。本章涉及單選題、多選題和判斷題，重點掌握會計核算法律規(guī)范、會計監(jiān)督的制度安排、會計機構(gòu)的設(shè)置。本章強調(diào)記憶與理解相結(jié)合，在梳理了主要知識點并理解消化的基礎(chǔ)上加強記憶。

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成與概念

一、會計法律制度的概念

會計法律制度是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，用來規(guī)范會計核算實務(wù)、會計基礎(chǔ)工作、會計主體和相關(guān)會計人員的職責(zé)，調(diào)整經(jīng)濟活動中的各種會計關(guān)系。會計法律制度是規(guī)范我國財經(jīng)活動法律的重要組成部分，也是會計從業(yè)人員在工作中必須嚴格遵守的行為準則。目前來看，我國的會計法律制度主要包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度三個層次。

二、會計法律制度的構(gòu)成

我國會計法律制度主要包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和地方性會計法規(guī)。

(一)會計法律

會計法律是指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。我國目前有兩部會計法律，分別是《會計法》和《注冊會計師法》，其中《會計法》是我國會計法律制度中層次最高、法律效力最高的法律規(guī)范，也是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，《注冊會計師法》對我國注冊會計師行業(yè)的管理體制、考試等進行了系統(tǒng)的規(guī)定，這兩部法律構(gòu)成了我國會計法律的基礎(chǔ)。

目前我國施行的是1999年修訂的、2000年7月1日起施行的《中華人民共和國會計法》，主要包括總則、會計核算、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定、會計機構(gòu)和會計人員等七章五十二條。

【例1—1】(單選題)《會計法》的制定者是（）。

A．全國人大常務(wù)委員會

B．全國人民代表大會

C．財政部

D．國務(wù)院

【答案】B

會計法律是指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。因此其制定者是全國人民代表大會。

【例1—2】(單選題)（）是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范。

A．會計法律

B．會計行政法規(guī)

C．會計部門規(guī)章

D．地方性會計法規(guī)

【答案】A在我國，會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范就是會計法律。會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章以及地方性會計法規(guī)都是以會計法律為基礎(chǔ)制定的。

(二)會計行政法規(guī)會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定發(fā)布或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布的，用于調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是《中華人民共和國會計法》，目前我國施行的會計行政法規(guī)有國務(wù)院1990年12月31日發(fā)布并實施的《總會計師條例》和2000年6月21日發(fā)布、于2001年1月1日實施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。

【例1—3】(多選題)下列屬于會計行政法規(guī)的有（）。

A．《會計法》

B．《總會計師條例》

C．《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

D．《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

【答案】BC會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會計法》。例如國務(wù)院2000年6月21日發(fā)布、于2001年1月1日實施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，1990年12月31日發(fā)布并實施的《總會計師條例》?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》屬于會計規(guī)范性文件，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的范疇。

【例1—4】(單選題)會計行政法規(guī)是由（）制定并發(fā)布，或者經(jīng)其有關(guān)部門擬定用來調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。

A．全國人民代表大會

B．全國人民代表大會及其常務(wù)委員會

C．國務(wù)院

D．財政部

【答案】C本題考查會計行政法規(guī)的制定主體，會計行政法規(guī)是由國務(wù)院制定并發(fā)布的。

(三)會計部門規(guī)章

會計部門規(guī)章是根據(jù)《中華人民共和國立法法》(簡稱《立法法》)規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如以財政部第26號部長令簽發(fā)的《會計從業(yè)資格管理辦法》和以財政部第33號部長令簽發(fā)的《企業(yè)會計準則——基本準則》等。

(四)地方性會計法規(guī)

地方性會計法規(guī)是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。它包括所制定的條例、規(guī)定、辦法、細則等規(guī)范性的會計文件。地方性會計法規(guī)需要經(jīng)過提出和起草、審議和通過、公布與實施等程序。制定地方性會計法規(guī)的范圍：

(1)為了保證憲法、法律、行政法規(guī)和自治區(qū)地方性會計法規(guī)的實施，需要制定地方性會計法規(guī)的。

(2)國家尚未制定法律、行政法規(guī)和自治區(qū)尚未制定地方性會計法規(guī)，根據(jù)本地的實際情況，需要制定地方性會計法規(guī)的。

【例1—5】(單選題)我國的會計法律制度由會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和（）構(gòu)成。

A．地方性會計法規(guī)

B．地方性經(jīng)濟法規(guī)

C．地方性政策法規(guī)

D．地方性法律法規(guī)

【答案】A會計法律制度是由國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。我國的會計法律制度由會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度、地方性會計法規(guī)構(gòu)成

【例1—6】(單選題)下列各項中，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的是（）。

A．會計法規(guī)和規(guī)章

B．會計規(guī)章和規(guī)范性文件

C．總會計師條例

D．會計法律和法規(guī)

【答案】B國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。

【例1—7】(判斷題)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于我國的會計行政法規(guī)。（）

【答案】√《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于我國的會計行政法規(guī)。

復(fù)習(xí)與思考：

(1)我國的會計法律有哪些?都是由什么機關(guān)制定的?

(2)我國的會計行政法規(guī)有哪些?是由什么機關(guān)制定的?其法律效力如何?

(3)我國的會計部門規(guī)章與會計規(guī)范性文件分別有哪些?兩者有什么區(qū)別?

財經(jīng)法規(guī)第一章第二節(jié)知識點

一、會計工作的行政管理

會計工作的管理部門，是指代表國家對會計工作行使管理職能的政府部門。我國《會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。”這一規(guī)定明確了全國會計工作由財政部門主管，并在管理體制上實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

財政部門履行的會計行政管理職能主要有：

1．會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施

會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范是市場規(guī)則的重要組成部分，是會計監(jiān)管的重要標準和尺度，是保證會計信息質(zhì)量、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要保障。會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范主要包括：企事業(yè)單位會計準則和會計制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會計信息化標準等。

作為市場經(jīng)濟活動中必須遵循的統(tǒng)一規(guī)則，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范由財政部制定，其他部門或地方?jīng)]有權(quán)力制定，但財政部在制定會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的過程中，有關(guān)部門和地方可以參與其中。會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范發(fā)布后，有關(guān)部門和地方政府應(yīng)在財政部的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)下，做好組織實施工作。

2．會計市場管理

會計信息質(zhì)量以及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響到市場秩序，關(guān)系到國家經(jīng)濟秩序和社會公共利益。加強會計市場的管理是社會主義市場經(jīng)濟的必然要求。會計市場管理具體包括會計市場準入管理、運行管理和退出管理三個方面。

(1)市場準人管理。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書?！稌嫃臉I(yè)資格管理辦法》第七條規(guī)定：國家實行會計從業(yè)資格考試制度。這是對會計人員從事會計工作的準入要求，由我國縣級以上財政部門進行管理。

(2)會計市場的運行管理。會計市場的運行管理是會計市場管理的重要組成部分。注冊會計師作為社會監(jiān)督的主體，在審計過程中起到鑒證的作用。為了保證注冊會計師鑒證作用的發(fā)揮，維護社會公眾利益和投資者的合法權(quán)益，通過強化對會計市場的社會監(jiān)督主體的管理來實現(xiàn)會計市場的運行管理。我國法律規(guī)定，從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。我國實行注冊會計師考試制度，考試成績合格并從事審計工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。

(3)會計市場的退出管理。對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。除會計師事務(wù)所以外，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并取得由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。這些機構(gòu)和人員獲準進入會計市場以后，還應(yīng)當(dāng)持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動接受財政部門的監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時，原審批機關(guān)可以撤回行政許可。同時，這些機構(gòu)或人員還應(yīng)當(dāng)嚴格遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)制度、準則、規(guī)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。發(fā)生違反會計法、注冊會計師法行為的，財政部門有權(quán)對其進行處罰，情節(jié)嚴重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。

3．會計專業(yè)人才評價

會計專業(yè)人才評價曾經(jīng)有不同的評價方式，比如，業(yè)績評價、能力評價、態(tài)度評價等。但這些評價缺乏一個統(tǒng)一的、客觀的、量化的、科學(xué)的標準。從1992年開始的會計專業(yè)資格考試開創(chuàng)了我國初中級人才的評價體系，使評價標準更加客觀、公正。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化、國際交往的不斷增加，會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程成為新的會計人才評價方式。

目前，我國基本形成了階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價等。

4．會計監(jiān)督檢查

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財政部門(以下統(tǒng)稱財政部門)對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為實施監(jiān)督檢查以及對違法會計行為實施行政處罰，縣級以上財政部門負責(zé)本行政區(qū)域的會計監(jiān)督檢查，并依法對違法會計行為實施行政處罰。

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，財政部組織實施全國會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰；省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)會計師事務(wù)所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。此外，財政部門對會計市場進行監(jiān)管，還應(yīng)依法加強對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。

財政部門主管會計工作，既是一種權(quán)力，也是一種責(zé)任。同時，財政部門主管會計工作，并不排除業(yè)務(wù)主管部門以及稅務(wù)、審計等有關(guān)部門在管理會計工作中的作用。

二、會計工作的自律管理

行業(yè)自律是相對于行政管理的一種管理模式。行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會根據(jù)會員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對各成員進行管理，以促進成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。目前，我國的會計行業(yè)自律組織主要有中國注冊會計師協(xié)會和中國會計學(xué)會。

1．中國注冊會計師協(xié)會

中國注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師行業(yè)的自律管理組織，也是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。注冊會計師應(yīng)當(dāng)加入注冊會計師協(xié)會。

中國注冊會計師協(xié)會成立于1988年11月15日，其最高權(quán)力機構(gòu)為全國會員代表大會，全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會。理事會選舉產(chǎn)生會長、副會長、常務(wù)理事會，理事會設(shè)若干專門委員會和專業(yè)委員會。常務(wù)理事會在理事會閉會期間行使理事會職權(quán)。

2．中國會計學(xué)會

中國會計學(xué)會創(chuàng)建于1980年，是財政部所屬由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織以及會計理論界、實務(wù)界會計工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。其主要職責(zé)是：組織協(xié)調(diào)全國會計科研力量，開展會計理論研究和學(xué)術(shù)交流，促進科研成果的推廣和運用；總結(jié)我國會計工作和會計教育經(jīng)驗，研究和推廣會計專業(yè)的教育改革；發(fā)揮學(xué)會的智力優(yōu)勢，開展多層次、多形式的智力服務(wù)工作；開展會計領(lǐng)域國際學(xué)術(shù)交流與合作；發(fā)揮學(xué)會聯(lián)系政府與會員的橋梁和紐帶作用，接受政府和其他單位委托，組織開展有關(guān)工作等。

【例1—8】(判斷題)中國會計學(xué)會是財政部所屬由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織，以及會計理論界、實務(wù)界會計工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、營利性社會組織。（）

【答案】×中國會計學(xué)會是非營利性社會組織。

3．中國總會計師協(xié)會

中國總會計師協(xié)會是經(jīng)財政部審核同意、民政部正式批準，依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營利性國家一級社團組織，是總會計師行業(yè)的全國性自律組織。其主管單位為中國科學(xué)技術(shù)協(xié)會，業(yè)務(wù)指導(dǎo)單位為國務(wù)院財政部。

三、單位內(nèi)部的會計工作管理

(一)單位負責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作

單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人。

(二)會計人員的選拔任用由所在單位具體負責(zé)

財政部只對從事會計工作人員的相關(guān)資格條件進行統(tǒng)一規(guī)定，如從事具體會計工作應(yīng)當(dāng)取得會計從業(yè)資格，擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上的經(jīng)歷，聘任會計職務(wù)應(yīng)當(dāng)通過相應(yīng)級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試或考評，擔(dān)任總會計師應(yīng)當(dāng)在取得會計師任職資格后主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年等。會計人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。單位要加強對本單位會計人員的管理，依法合理設(shè)置會計崗位，督促會計人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算和監(jiān)督。

復(fù)習(xí)與思考：

(1)簡要陳述我國的會計工作管理體制。其中單位內(nèi)部的會計工作管理包括哪些內(nèi)容?

(2)會計工作的自律組織都包括哪些?

財經(jīng)法規(guī)第一章第三節(jié)知識點第三節(jié)會計核算

一、會計核算的總體要求

1．會計核算依據(jù)

《會計法》第九條對會計核算的依據(jù)作出了明確規(guī)定，即各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或者預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算，是會計核算客觀性原則的要求，是保證會計信息真實可靠的重要前提。沒有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生，會計核算的對象也不存在。以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為對象進行會計核算，生成的會計信息就是缺乏依據(jù)的、不可信的，并且會產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，損害會計信息使用者的利益。因此，會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)，以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算是違法行為，必須加以制止。當(dāng)然，并不是所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行會計核算，比如，一項投資計劃在制定時無需進行會計核算，在實施這項計劃并引起資金變動時，才需要對投資這種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行記錄和反映。

2．對會計資料的基本要求

會計資料是指在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料。包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。會計資料是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評價經(jīng)營業(yè)績、選擇合作對象、進行投資決策的重要依據(jù)。

我國《會計法》規(guī)定：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的我國經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為。提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，借以誤導(dǎo)、欺騙財務(wù)會計報告使用者的行為。偽造、變造會計憑證、編制虛假財務(wù)會計報告是一種嚴重的會計違法行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

此外，使用計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

【例1—9】(單選題)（）作為記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是國家進行宏觀調(diào)控，經(jīng)營者進行管理和投資者進行決策的重要依據(jù)。

A．會計憑證

B．會計賬簿

C．財務(wù)報表

D．會計資料

【答案】D會計資料是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，也是國家進行宏觀調(diào)控、投資決策等的重要依據(jù)。

【例1—10】(多選題)會計資料的（），是對會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命線。

A．準確性

B．完整性

C．及時性

D．真實性

【答案】BD會計資料必須要保證完整性和真實性，這是會計資料最基本的質(zhì)量要求，也是會計工作的生命線。

二、會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是會計核算的重要會計資料。如何填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)，對會計核算過程、會計資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用。會計憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。

(一)原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的～種原始憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。原始憑證按照來源的不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種；按照格式是否一致，可以分為統(tǒng)一印制的具有固定格式的原始憑證，如發(fā)票、各種結(jié)算憑證和各單位印制的無統(tǒng)一格式的內(nèi)部憑證，如領(lǐng)料單、入庫單等。

1．原始憑證的內(nèi)容

按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，原始憑證應(yīng)包括如下內(nèi)容：原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；接受原始憑證的單位；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額；經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項人員的簽名或蓋章等等。

2．原始憑證的填制和取得

填制或取得原始憑證，是會計核算工作的起點。一般情況下，原始憑證都是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項經(jīng)辦人員取得或填制的，涉及的人員較廣，會計的專業(yè)知識也參差不齊。為了使會計工作能夠順利進行，《會計法》規(guī)定，辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時必須填制或取得原始憑證；二是填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機構(gòu)，否則就是違法行為。對于“及時”的時間期限，一般理解為一個會計結(jié)算期。這樣就能夠保證會計核算工作的正常進行和當(dāng)期會計資料的真實、完整。

3．原始憑證的審核

審核原始憑證，是確保會計資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會計機構(gòu)、會計人員的重要職責(zé)。《會計法》對審核原始憑證問題作出了具體規(guī)定：①會計機構(gòu)、會計人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證。②會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。③會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

4．原始憑證錯誤的更正

為了規(guī)范原始憑證的內(nèi)容，明確相關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任，防止利用原始憑證進行舞弊，《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證錯誤的更正作出了具體規(guī)定，其內(nèi)容包括：①原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。②原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。③原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。④原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

(二)記賬憑證

記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

1．記賬憑證的內(nèi)容

根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：填制記賬憑證的日期；記賬憑證的名稱和編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘要；應(yīng)記會計科目、方向和金額；記賬符號；記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章等等。

2．記賬憑證的編制

記賬憑證在會計核算過程中是非常重要的環(huán)節(jié)，是會計正確提供信息的關(guān)鍵。《會計法》對編制記賬憑證的程序和要求作出了規(guī)定，強調(diào)兩方面的要求：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；二是作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。

【例1—11】(單選題)（）是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

A．活頁賬

B．財務(wù)報表

C．會計賬簿

D．會計憑證

【答案】D本題考察會計憑證的概念，會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

【例1—12】(單選題)各單位必須以（）為依據(jù)進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。

A．原始憑證

B．審核無誤的原始憑證

C．實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

D．經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準的原始憑證

【答案】C會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，體現(xiàn)會計核算的真實性和客觀性要求。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿和編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料(也稱會計信息)。

三、會計賬簿

會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍是記錄會計核算過程和結(jié)果的載體。會計賬簿的建立、登記、核對、結(jié)賬，是會計工作的重要一環(huán)，是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的重要前提。

(一)會計賬簿登記的法律規(guī)定

我國《會計法》第十五條規(guī)定：“會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。”

(1)必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計證登記會計賬簿。依據(jù)會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則；依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

(2)登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。

(3)實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

(4)會計賬簿的設(shè)置和登記應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

(5)禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

(二)會計賬簿的概念和種類

各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿包括：

1．總賬

總賬也稱總分類賬，是指根據(jù)會計科目開設(shè)的賬簿，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本、利潤等總括核算的資料?？傎~一般有訂本式賬和活頁式賬兩種。各單位可以根據(jù)所采用的記賬方法和財務(wù)處理程序的需要設(shè)置總賬。

2．明細賬

明細賬也稱為明細分類賬，是指根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設(shè)置的賬簿，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細核算資料。利用明細賬，有利于了解會計資料的形成，可以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項有關(guān)信息和數(shù)據(jù)做進一步的加工整理和分析。明細賬一般采用活頁式賬。

3．日記賬

日記賬也稱序時賬，是指按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得采用活頁式或卡片式賬簿。日記賬是各單位加強現(xiàn)金和銀行存款管理的重要賬簿。

4．其他輔助性賬簿

其他輔助性賬簿也稱為備查賬，是指對無法在上述賬簿中登記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充記錄的賬簿，主要包括各種租借設(shè)備及物資的輔助登記、應(yīng)收及應(yīng)付款項的備查登記、擔(dān)保及抵押備查登記等。設(shè)置備查簿，可以提供會計核算的參考資料，便于日后對有關(guān)事項的核查。

(三)會計賬簿的啟用

啟用新的會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及交接表”，注明啟用日期、賬簿起止頁數(shù)(活頁式賬簿可于裝訂時填寫起止頁數(shù))、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)姓名等，并加蓋名章和單位公章。記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)調(diào)動工作時，也應(yīng)當(dāng)在“賬簿啟用及交接表”上注明交接日期、接管人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或蓋章。

(四)會計賬簿的登記

按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，手工登記會計賬簿主要有以下幾點基本要求：

(1)登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期及編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項內(nèi)容摘要及金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

(2)會計賬簿登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號“√”，表示已經(jīng)記人總賬和有關(guān)明細賬。

(3)會計賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空間，不要寫滿格，一般應(yīng)占行高度的“1／2”。

(4)登記會計賬簿要用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。可以用紅色墨水記賬的，僅限于以下幾種情況：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未記錄余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

(5)會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記，不得跳行、隔頁，如發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章。

(6)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，必須根據(jù)錯誤的不同性質(zhì)按規(guī)定的方法進行更正。更正的方法主要有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法三種。

(7)每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時應(yīng)當(dāng)將結(jié)出的本頁合計數(shù)及余額寫在本頁最后一行和下頁第一行上，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，本頁合計數(shù)應(yīng)為自年初起至本頁末止的發(fā)生額累計數(shù)；對只需結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，本頁合計數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額累計數(shù)；對既不需結(jié)計本月發(fā)生額，也不需結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印。

(五)賬目的核對

賬目核對，又稱對賬，是指在結(jié)賬前，將賬簿記錄與貨幣資金、往來結(jié)算、財產(chǎn)物資等進行相互核對，這是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。賬實相符，是指會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符，保證賬實相符是會計核算的基本要求。賬證相符，是指會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符，保證賬證相符，也是會計核算的基本要求。賬賬相符，是指會計賬簿之間相對應(yīng)記錄核對相符。賬表相符是指會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符。

(六)結(jié)賬的基本要求

結(jié)賬就是在將一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)計出各個賬戶的“本期發(fā)生額”和“期末余額”，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)賬可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。結(jié)賬前，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記人賬，對需要調(diào)整的賬項要及時調(diào)整。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額，需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向(“借”或“貸”)，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在“摘要”欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向(“借”或“貸”)，并在下面通欄劃單紅線；全年累計發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年累計發(fā)生額和年末余額。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建會計賬簿的第一行“余額”欄內(nèi)填寫上年余額，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

【例1—13】(單選題)下列屬于會計賬簿主要作用的是（）。

A．全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)

B．進行納稅申報

C．保證財產(chǎn)的安全完整

D．建立經(jīng)濟檔案

【答案】A全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)是會計賬簿的主要作用。

四、財務(wù)報表

財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表是財務(wù)會計報告的主體部分，是會計核算工作的總結(jié)和成果。

(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

主要有資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表以及其他附表組成。

(1)資產(chǎn)負債表主要反映企業(yè)所擁有的資源、償還債務(wù)的能力、所負擔(dān)的債務(wù)、股東所持有權(quán)益以及企業(yè)將來的財務(wù)趨向等。

(2)損益表主要反映一定期間的經(jīng)營成果。

(3)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流人與流出及其凈流量等情況，反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的報表。通過此表可以了解企業(yè)某一特定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流動的信息以及這些現(xiàn)金來源于何處，又用于何處。并通過將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的凈利潤轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下的現(xiàn)金收入，反映現(xiàn)金的增減變動及流動情況，并以此說明企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益變動對現(xiàn)金的影響，從現(xiàn)金的角度來說明企業(yè)的財務(wù)狀況，反映企業(yè)一定期間內(nèi)的償債能力、獲利能力。

(4)會計報表附注主要是對會計報表中有關(guān)項目進一步說明的資料。有一些報表附注，會計制度或會計準則中有相應(yīng)的要求。報表附注的內(nèi)容除會計準則和制度有規(guī)定的應(yīng)按規(guī)定披露外，有些內(nèi)容對閱讀會計報表有重要的輔助作用，也應(yīng)當(dāng)進行披露。如對或有事項的處理及會計政策的變更，將在以下詳論。

(5)財務(wù)情況說明書是財務(wù)會計報告不可缺少的內(nèi)容，它是對財務(wù)成果的文字說明和總結(jié)，并對此進行財務(wù)分析，是了解企業(yè)的一個重要資料。

(二)財務(wù)會計報告的編制

1．編制依據(jù)

各單位的財務(wù)會計報告必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制財務(wù)會計報告，是保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

編制財務(wù)會計報告的主要目的是為投資者、債權(quán)人和其他財務(wù)會計報告使用者提供對決策有用的財務(wù)會計資料和信息，促進社會資源的合理配置，為國家和社會公眾服務(wù)。為保證財務(wù)會計報告編制依據(jù)的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料是真實、完整的，嚴格的審核正是一個不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

2．編制要求

各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依法編制，因為財務(wù)會計報告是一個單位經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動、財務(wù)狀況的綜合反映，是各財務(wù)會計報告使用者進行有關(guān)決策的重要依據(jù)，也是政府部門進行宏觀經(jīng)濟管理的重要依據(jù)。因此，各單位應(yīng)保證財務(wù)會計報告的編制符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》對財務(wù)報表的編制提出如下基本要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表；財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更；性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外；財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不得相互抵銷；當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。

3．提供對象

各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象，向本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人(如投資者、債權(quán)人等)以及政府有關(guān)管理部門(如財政部門、稅務(wù)部門)等提供，以便于有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況，據(jù)此作出相關(guān)決策。

4．提供期限

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定：財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告，《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間以及短于一年的原因。對外提供中期財務(wù)報告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則第32號——中期財務(wù)報告》的規(guī)定。

5．其他規(guī)定

向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十六條規(guī)定：企業(yè)向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法必須一致。以不同的依據(jù)編制的財務(wù)會計報告，實際上是虛假的財務(wù)會計報告，是一種嚴重違法行為，必須依法制止和懲治。財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

(三)財務(wù)會計報告的對外提供

各單位在保證財務(wù)會計報告編制依據(jù)和要求符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的同時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象、期限對外提供財務(wù)會計報告。

(1)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。財務(wù)會計報告的編制依據(jù)是經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料，以其他資料為依據(jù)編制的財務(wù)會計報告，實際上都是虛假的財務(wù)會計報告，是一種嚴重的違法行為；以虛假的財務(wù)會計報告偷逃稅款、騙取資金、欺騙投資者和社會公眾等行為，同樣也是一種嚴重的違法行為，將受到法律的制裁。

(2)各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或季度或月份、報出日期，并由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

(3)在財務(wù)會計報告上簽章是明確責(zé)任的重要程序。財務(wù)會計報告編制單位的有關(guān)負責(zé)人在對外提供的財務(wù)會計報告上簽章，是我國已經(jīng)實行多年的做法，目的是督促簽章人對財務(wù)會計報告的內(nèi)容嚴格把關(guān)并承擔(dān)責(zé)任?！稌嫹ā芬?guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。”《企業(yè)財務(wù)會計條例》也規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責(zé)。任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。注冊會計師、會計師事務(wù)所審計企業(yè)財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進行，并對所出具的審計報告負責(zé)?！?/p>

五、會計檔案管理

(一)會計檔案的內(nèi)容

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。一般包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會

計資料等會計核算的專業(yè)材料。具體包括：

(1)會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證；

(2)會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿，其他會計賬簿；

(3)財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告；

(4)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案。會計檔案對于單位總結(jié)經(jīng)濟工作，指導(dǎo)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和事業(yè)管理，查驗經(jīng)濟財務(wù)問題，防止貪污舞弊，研究經(jīng)濟發(fā)展的方針、戰(zhàn)略都具有重要作用。因此，各單位必須加強對會計檔案的管理，確保會計檔案資料的安全和完整，并充分加以利用。

(二)會計檔案的管理部門

各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

(--)會計檔案的歸檔

會計檔案由單位會計機構(gòu)負責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管；單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準后可以提供查閱或者復(fù)制原件。采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。

檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。對會計檔案應(yīng)當(dāng)進行科學(xué)管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，不得隨意堆放，嚴防毀損、散失和泄密。

保存的會計檔案應(yīng)當(dāng)積極為本單位提供和利用。會計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負責(zé)人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

(四)會計檔案的移交

會計檔案是記錄和反映單位開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的重要歷史資料和證據(jù)。在單位發(fā)生合并、分立、終止等事項時，必須保證會計檔案不致散失。

(1)單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或其他原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門或財產(chǎn)所有者代管或移交有關(guān)檔案館代管。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

(2)單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管；單位分立后原單位解散的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管。

(3)單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應(yīng)由原各單位保管。

(4)建設(shè)單位在項目建設(shè)期間形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。單位之間交接會計檔案的，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計檔案交接手續(xù)。移交會計檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位負責(zé)人負責(zé)監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人員和監(jiān)交人員應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。

(五)會計檔案的查閱

各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。我國境內(nèi)所有單位的會計檔案不得攜帶出境。

(六)會計檔案的保管期限

根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。永久，是指會計檔案須永久保存；定期，是指會計檔案應(yīng)保存到法定的時間，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5種。會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。

(七)會計檔案的銷毀

根據(jù)規(guī)定，除保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，以及正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位保管期滿的會計檔案不得銷毀外，其他會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。

1．編制會計檔案銷毀清冊

會計檔案銷毀清冊是指銷毀會計檔案的記錄和報批文件。會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機構(gòu)提出意見，會同會計機構(gòu)共同進行審查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會計檔案銷毀清冊。會計檔案銷毀清冊的編制內(nèi)容一般應(yīng)包括會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀日期等。單位負責(zé)人應(yīng)在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

2．專人負責(zé)監(jiān)銷

銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派人監(jiān)銷；國家機關(guān)銷毀會計檔案時，還應(yīng)當(dāng)有同級財政、審計部門派人監(jiān)銷；各級財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派人監(jiān)銷。監(jiān)銷人員在銷毀會計檔案前應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容，清點核對所要銷毀的會計檔案。銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責(zé)人。

3．不得銷毀的會計檔案

對于保管期滿但未結(jié)算的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。另外，正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。

【例1—14】(單選題)會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類，其中定期保管的會計檔案的最長期限是（）年。

A．5

B．10

C．15

D．25

【答案】D會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種。會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。

【例1—15】(單選題)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，企業(yè)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由（）監(jiān)銷。

A．企業(yè)檔案機構(gòu)派員

B．企業(yè)會計機構(gòu)派員

C．企業(yè)檔案機構(gòu)和企業(yè)會計機構(gòu)共同派員

D．企業(yè)審計部門派員

【答案】C會計檔案應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀。保管期滿的會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定，報單位負責(zé)人批準后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。

【例1—16】(多選題)下列關(guān)于會計檔案保管期限的表述中，正確的有（）。

A．年度財務(wù)報告永久保管

B．庫存現(xiàn)金和銀行日記賬保管25年

C．會計憑證保管期限一般為15年

D．總賬、明細賬和輔助賬簿保管10年

【答案】ABC本題考查會計檔案的保管期限，D選項中總賬、明細賬和輔助賬簿應(yīng)該保管15年。

復(fù)習(xí)與思考：

(1)會計核算的依據(jù)是什么?在進行會計核算時對會計資料的基本要求是什么?

(2)簡述會計檔案的保管期限和銷毀程序。

(3)會計賬目的核對要注意哪些方面?財經(jīng)法規(guī)第一章第四節(jié)知識點第四節(jié)會計監(jiān)督

會計監(jiān)督有廣義和狹義之分，狹義的會計監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，是指會計人員對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性所進行的審查。廣義的會計監(jiān)督還包括對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督，即外部家督，這主要有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。

目前來看，我國的《會計法》以法律的形式確立了與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的“三位一體”的會計監(jiān)督體系?！叭弧笔侵笗嫳O(jiān)督體系的三個層次：單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、以財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督；“一體”是指各層次監(jiān)督之間的相互關(guān)系、相互協(xié)調(diào)形成一個有機整體。內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分；社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性；政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念與要求

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章，保證會計工作有序進行，完善會計監(jiān)督體系的重要措施。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

(二)內(nèi)部控制

1．內(nèi)部控制的概念與目標

對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

2．內(nèi)部控制的原則

企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。

3．內(nèi)部控制的責(zé)任人

對企業(yè)而言，董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。

4．內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：①內(nèi)部環(huán)境；②風(fēng)險評估；③控制活動；④信息與溝通；⑤內(nèi)部監(jiān)督。

行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。

5．內(nèi)部控制的控制方法

對企業(yè)而言，控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

(三)內(nèi)部審計

1．內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容

內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。

2．內(nèi)部審計的特點與作用

內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的重要作用有：①預(yù)防保護作用；②服務(wù)促進作用；③評價鑒證作用。

【例1—17】(單選題)各單位的（）是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體。

A．單位負責(zé)人

B．審計人員

C．會計機構(gòu)和會計人員

D．主管會計工作的負責(zé)人

【答案】C單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是指各單位設(shè)立的會計機構(gòu)和會計人員。

【例1—18】注冊會計師審計和內(nèi)部審計的區(qū)別在于（）。

A．審計獨立性不同。內(nèi)部審計是本單位的一個職能部門，具有相對的獨立性；注冊會計師審計則完全獨立于被審計單位

B．審計方式不同。內(nèi)部審計依照單位經(jīng)營管理的需要自行組織實施，具有較大的靈活性；注冊會計師審計則是受托審計，必須依照《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則實施審計

C．審計的職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責(zé)，只作為本部門、本單位改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開；注冊會計師審計需要對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負責(zé)，對外出具審計報告具有鑒證作用

D．接受審計的自愿程度不同。注冊會計師審計時，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。內(nèi)部審計時，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督

【答案】ABCD本題考查注冊會計師審計和內(nèi)部審計的區(qū)別，ABCD都是正確的選項。

二、會計工作的政府監(jiān)督

(一)會計工作政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。財政部門是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

(二)財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查；②對單位會計資料真實性、完整性的檢查；③對單位會計核算情況的檢查；④對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查；⑤對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

【例1—19】(單選題)下列各項中，屬于會計工作政府監(jiān)督實施主體的是（）。

A．證監(jiān)會

B．保監(jiān)會

C．銀監(jiān)會

D．財政部門

【答案】D會計工作政府監(jiān)督實施的主體是財政部門。

三、會計工作的社會監(jiān)督

(一)會計工作社會監(jiān)督的概念

會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

注冊會計師審計與內(nèi)部審計既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：①都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分；②都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；③注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用等。二者的區(qū)別主要有：①審計獨立性不同；②審計方式不同；③審計的職責(zé)和作用不同；④接受審計的自愿程度不同。

(三)注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計師事務(wù)所。注冊會計師可以承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會計師事務(wù)所對本所注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

復(fù)習(xí)與思考：

(1)什么是內(nèi)部審計?內(nèi)部審計主要包括哪些內(nèi)容?

(2)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系是怎樣的?

財經(jīng)法規(guī)第一章第五節(jié)知識點第五節(jié)會計機構(gòu)與會計人員

會計機構(gòu)是各單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu)，會計人員是直接從事會計工作的人員。各單位應(yīng)建立健全會計機構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)都相當(dāng)?shù)摹⒕邆鋸臉I(yè)資格的會計人員，這是各單位做好會計工作、充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。因此，《會計法》對會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備作出了具體的規(guī)定。

一、會計機構(gòu)的設(shè)置

(一)會計機構(gòu)的設(shè)置

辦理會計事務(wù)的組織方式各單位辦理會計事務(wù)的組織方式有三種：①單獨設(shè)置會計機構(gòu)；②有關(guān)機構(gòu)中配置專職會計人員；③實行代理記賬。

1．單獨設(shè)置會計機構(gòu)

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。

一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于以下幾個因素：一是單位規(guī)模的大小，一個單位的規(guī)模，往往決定了這個單位內(nèi)部職能部門的設(shè)置，也決定了會計機構(gòu)的設(shè)置與否；二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求，一個單位在經(jīng)營管理上的要求也決定了該單位是否要設(shè)立單獨的會計機構(gòu)。根據(jù)上述要求，一般來說，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。

2．有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員

不單獨設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。會計主管人員是負責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責(zé)人職權(quán)的負責(zé)人。它不同于通常所說的“會計主管”“主管會計”、“主辦會計”。一個單位如何配備會計機構(gòu)負責(zé)人，主要應(yīng)考慮單位的實際需要，不能使用“一刀切”的做法，要求完全統(tǒng)一標準。實際上，凡是設(shè)置了會計機構(gòu)的牟位，都配備了會計機構(gòu)負責(zé)人。《會計法》規(guī)定應(yīng)在會計人員中指定會計主管人員，目的是強化責(zé)任制度，防止出現(xiàn)會計工作無人負責(zé)的局面。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，對會計人員配備、會計崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定，如規(guī)定“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”；會計崗位可以包括：會計機構(gòu)負責(zé)人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核檔案管理等。

3．實行代理記賬

對于不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位，如財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位等，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

我國《會計法》規(guī)定：“對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬?！贝隧椧?guī)定的目的，是適應(yīng)不具備設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員的小型經(jīng)濟組織解決記賬、算賬、報賬問題的要求。

【例1—20】各單位辦理會計事務(wù)的組織方式包括（）。

A．單獨設(shè)置會計機構(gòu)

B．有關(guān)機構(gòu)中配置專職會計人員

C．通過其他部門的人員進行記賬

D．實行代理記賬

【答案】ABD本題考查會計事務(wù)的組織方式，ABD均是正確的選項，C選項不屬于。

(二)會計機構(gòu)負責(zé)人的設(shè)置

1．會計機構(gòu)負責(zé)人的概念

在一個單位內(nèi)部，不論是設(shè)置會計機構(gòu)或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員，總要有一位負責(zé)人。在設(shè)置會計機構(gòu)的情況下，該負責(zé)人為會計機構(gòu)負責(zé)人；而在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員的情況下，被指定為會計主管人員的人就是負責(zé)人。會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)是在一個單位內(nèi)具體負責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，在單位會計工作中承擔(dān)著重要角色。在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)負有組織、管理本單位所有會計工作的責(zé)任，其工作水平的高低直接關(guān)系到整個單位會計工作的水平和質(zhì)量。

2．會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格

我國《會計法》規(guī)定：“擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。”這是對本單位會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)任職資格作出的特別規(guī)定。具體來說，會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)應(yīng)當(dāng)具備6項基本條件：

(1)堅持原則，廉潔奉公；

(2)具有會計專業(yè)技術(shù)資格；

(3)主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于2年；

(4)熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；

(5)有較強的組織能力；

(6)身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。

二、會計工作崗位設(shè)置

1．會計工作崗位的概念

會計工作崗位是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。在會計機構(gòu)內(nèi)部設(shè)置會計工作崗位，有利于明確分工和確定崗位職責(zé)，建立崗位責(zé)任制；有利于會計人員鉆研業(yè)務(wù)，提高工作效率和質(zhì)量；有利于會計工作的程序化和規(guī)范化，加強會計基礎(chǔ)工作；有利于強化會計管理職能，提高會計工作的作用；同時，也是配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅嬋藛T的客觀依據(jù)之一。

2．會計工作崗位設(shè)置的基本原則

(1)按需設(shè)崗。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。一個單位究竟需要設(shè)置多少會計工作崗位，需要配備多少會計人員，應(yīng)與其業(yè)務(wù)活動規(guī)模、特點和管理要求相適應(yīng)，配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅嬋藛T，是提高會計工作效率和質(zhì)量的重要保證，各單位的業(yè)務(wù)活動規(guī)模、特點和管理要求不同，其會計工作的組織方法、會計人員的數(shù)量和會計工作崗位的職責(zé)分工也不同。

會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。通常，在較小的企業(yè)中，“一崗一人”、“一人多崗”的現(xiàn)象較多，而在大中型企業(yè)中，“一崗多人”的現(xiàn)象較多、較為普遍。

(2)符合內(nèi)部牽制制度的要求。內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度，在國際上也成為會計責(zé)任分離，實際上是我國傳統(tǒng)的“錢、賬分管”制度。它是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度。在設(shè)置會計工作崗位時，必須遵循“不相容職務(wù)相分離原則”?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第十二條規(guī)定：“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。這是會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度最基本的要求，也是從我國會計工作實踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗和教訓(xùn)。

(3)建立崗位責(zé)任制度。會計工作崗位責(zé)任制是指明確各項會計工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責(zé)任制度。設(shè)計會計崗位責(zé)任制是為了分清每一位會計人員的職責(zé)和要求，做到事事有人管，人人有專責(zé)，從而提高會計工作效率，保證會計信息質(zhì)量。

(4)建立輪崗制度。建立會計人員輪崗制度，不僅是會計工作本身的需要，也是加強會計人員隊伍建設(shè)的需要。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十三條規(guī)定：“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換”。定期或不定期地輪換會計人員的工作崗位有利于會計人員全面熟悉會計核算與監(jiān)督業(yè)務(wù)，不斷提高會計業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，也有利于增強會計人員之間的團結(jié)合作意識，進一步完善單位內(nèi)部會計控制制度。

三、會計工作交接

會計人員工作交接是會計工作中的一項重要內(nèi)容。會計人員的交接，也稱會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動、離職或因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。會計人員工作交接是會計工作的一項重要內(nèi)容，也是做好會計工作的基本要求。做好會計交接工作，可以使會計工作前后銜接，保證會計工作連續(xù)進行，防止因人員更換而出現(xiàn)賬目不清，財務(wù)混亂等現(xiàn)象，也是分清移交人員和接管人員責(zé)任的有效措施。

(一)交接的范圍

會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦理交接手續(xù)。一般來講，會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人(或會計主管人員)監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接管人員。沒有辦理交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。

會計人員臨時離職或者因其他原因暫時不能工作的，都需要辦理交接手續(xù)。對此，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》做了明確的規(guī)定：

(1)臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)或單位負責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。

(2)臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

(3)移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

(二)交接程序

一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員負責(zé)監(jiān)交。會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。會計人員的交接應(yīng)該按照以下程序進行：

1．提出交接申請

會計人員在確定無法繼續(xù)進行工作時，應(yīng)該向上級主管部門負責(zé)人提出申請，進行會計工作交接。

2．交接前的準備工作

會計人員在辦理移交手續(xù)前，應(yīng)該及時做好以下準備：

(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢；

(2)尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章；

(3)整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料；

(4)編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容；

(5)會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。

3．移交點收

移交人員離職前，必須在規(guī)定的期限內(nèi)，將本人經(jīng)管的會計工作全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：

(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理；

(2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接；

(3)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責(zé)；

(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對；

(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚；

(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

4．專人負責(zé)監(jiān)交

為了明確責(zé)任，會計人員辦理工作交接，必須有專人負責(zé)監(jiān)交。通過監(jiān)交，保證雙方都按照國家有關(guān)規(guī)定認真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會計工作不因人員變動而受影響；保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，不允許任何一方以大壓小，以強凌弱，或采取非法手段進行威脅。移交清冊應(yīng)當(dāng)經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責(zé)任的證件。對監(jiān)交的具體要求是：

(1)一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交；

(2)會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。所謂必要時主管部門派人會同監(jiān)交，是指有些交接需要主管單位監(jiān)交或者主管單位認為需要參與監(jiān)交。

通常有三種情況：第一，所屬單位負責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。第二，所屬單位負責(zé)人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)，所屬單位負責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等。第三，不宜由所屬單位負責(zé)人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負責(zé)人借機刁難等。此外，主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。

5．結(jié)交后的有關(guān)事宜

(1)會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等；

(2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整；

(3)移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

(三)交接人員的責(zé)任

根據(jù)我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負責(zé)。移交人員所移交的會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的，其應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負責(zé)。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。接替人員不對移交過來的材料的真實性、完整性負法律上的責(zé)任。

【例1—21】(多選題)下列有關(guān)會計工作交接說法正確的有（）。

A．會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況，向接替人員介紹清楚

B．銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符

C．接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整

D．移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份

【答案】ABCD本題考查會計工作交接的相關(guān)內(nèi)容，ABCD均是正確的說法。

四、會計從業(yè)資格

(一)會計從業(yè)資格的概念

會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。從事會計工作必須持證上崗，這是我國會計管理工作的一項創(chuàng)新。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”。會計從業(yè)資格已經(jīng)取得，在全國范圍內(nèi)有效，不得涂改、出借。

(二)會計從業(yè)資格證書的適用范圍

我國《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員)，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。各單位不得任用不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。下列崗位必須取得會計從業(yè)資格證書：①會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)；②出納；③稽核；④資本、基金核算；⑤收入、支出：債權(quán)債務(wù)核算；⑥工資、成本費用、財務(wù)成果核算；⑦財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；⑧總賬；⑨財務(wù)會計報告編制；⑩會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

(三)會計從業(yè)資格的取得

1．會計從業(yè)資格考試制度

會計從業(yè)資格