《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第三版)》第十九章 現(xiàn)金流量表

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第三版)第十九章現(xiàn)金流量表本章要點(diǎn)現(xiàn)金流量表的演進(jìn)現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的概念現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制程序章首故事銀行承兌匯票是現(xiàn)金等價(jià)物嗎？第一節(jié)現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表的演進(jìn)二、現(xiàn)金流量表的作用(一)有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力(二)有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)償還債務(wù)和支付股利的能力(三)有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益與經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因(四)有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金和非現(xiàn)金籌資、投資活動(dòng)的有效性第二節(jié)現(xiàn)金及現(xiàn)金流量一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。二、現(xiàn)金流量及其分類金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。第二節(jié)現(xiàn)金及現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金流量的影響因素引起現(xiàn)金流量的變化的業(yè)務(wù)通?？梢苑譃閮深悾阂活愂乾F(xiàn)金內(nèi)部各項(xiàng)目之間的交易，如將現(xiàn)金存入銀行，或以銀行存款購買三個(gè)月內(nèi)的短期債券投資；另一類是現(xiàn)金與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的交易。前者的變動(dòng)并不影響現(xiàn)金凈流量的變化；而后者將引起現(xiàn)金的增加或減少，這是我們要考察的方面。以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為例，我們分析一下銷售商品所引起的現(xiàn)金增加額和購買商品所引起的現(xiàn)金減少額的影響因素(計(jì)算過程)。銷售商品的現(xiàn)金流入=當(dāng)期銷售商品收到的現(xiàn)金(含增值稅)+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款–當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失購買商品的現(xiàn)金流出=當(dāng)期購買商品支付的現(xiàn)金(含增值稅)+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付賬款-當(dāng)期因購貨退回而收到的現(xiàn)金第三節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)表19-2(P481-483)二、現(xiàn)金流量表的編制方法

1、直接法直接法是直接分項(xiàng)目列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

2、間接法間接法是以本期凈利潤(rùn)（虧損）為起算點(diǎn)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不影響現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增減變化，來確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所提供的凈現(xiàn)金流量。

3、直接法與間接法的比較第三節(jié)現(xiàn)金流量表的編制三、現(xiàn)金流量表的編制程序

1、工作底稿法的編制程序(直接法)第一步，將利潤(rùn)表的本期數(shù)及資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

2、“T”形賬戶法的編制程序(直接法)在按直接法編制現(xiàn)金流量表主表后，再按間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分。第三節(jié)現(xiàn)金流量表的編制四、綜合舉例例19-1(P488-500)(一)按直接法編制現(xiàn)金流量表主表第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄（見下表19-6）；第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄；接上頁四、例解（例19-1）調(diào)整分錄一：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入±應(yīng)收賬款的減少（或增加）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入+應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款（增加）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)（減少）應(yīng)交稅金接上頁調(diào)整分錄二：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本±應(yīng)付賬款的減少（或增加）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本±存貨的增加（或減少）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出+應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）的增加+存貨的減少=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）的減少+存貨的增加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)付票據(jù)（減少）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金存貨（減少）接上頁第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分(表19-8)；(二)編制現(xiàn)金流量表附注中的補(bǔ)充資料(間接法)（P497-500）本章概念（關(guān)鍵詞）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物營(yíng)運(yùn)資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)直接法間接法現(xiàn)金制權(quán)責(zé)發(fā)生制本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》思考題(一)1.編制現(xiàn)金流量表的主要目的是什么，它能提供哪些信息？2.指出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的差別。3.比較直接法和間接法。4.為什么一定要將凈收益按間接法調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的凈現(xiàn)金流量，兩者間的差異能說明什么問題？5.非現(xiàn)金的籌資與投資活動(dòng)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量并不產(chǎn)生影響，為何要列入現(xiàn)金流量表的附表中？6.現(xiàn)金等價(jià)物必須具備哪幾個(gè)基本條件，為什么？7.簡(jiǎn)要說明現(xiàn)金流量表的編制程序。思考題(二)8.指出下列項(xiàng)目分別是什么會(huì)計(jì)科目，其中哪些是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物？（1）旅行支票；（2）某公司普通股；（3）已持有的三年期將在三個(gè)月到期的國庫券；（4）牡丹卡存款；（5）被銀行拒付的客戶支票；（6）郵票；（7）購買的三個(gè)月內(nèi)到期的國庫券；（8）三個(gè)月定期存單；（9）銀行承兌匯票；（10）銀行匯票；（11）信用證存款；

(12)活期存款；

(13)償債基金；

(14)購入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的股票。思考題(三)9.指出下列項(xiàng)目分別屬于①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，②投資活動(dòng)，③籌資活動(dòng)，④重大的非現(xiàn)金投資與籌資活動(dòng)。a.購買設(shè)備；b.償還債券；c.銷售房產(chǎn)；d.付現(xiàn)購買原材料；e.以設(shè)備換家具；f.發(fā)行股票；