第四章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

第四章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第一節(jié)質(zhì)量控制制度的目的和要素一、質(zhì)量控制制度的目的—遵守法律法規(guī)、出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度應(yīng)實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)目標(biāo)：1、要合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)及各項(xiàng)準(zhǔn)則。（行為過(guò)程）2、要合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。（行為結(jié)果）兩項(xiàng)目標(biāo)之間的關(guān)系：兩項(xiàng)目標(biāo)同等重要，因?yàn)樾袨檫^(guò)程的控制一旦達(dá)不到質(zhì)量要求，將對(duì)出具的業(yè)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。質(zhì)量控制制度在很大程度上都是針對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定的，并有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)一步落實(shí)到每一位項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。項(xiàng)目組，是指執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)聘請(qǐng)的專(zhuān)家。二、質(zhì)量控制制度的內(nèi)容和要素一政策、程序（這是本章所有的內(nèi)容都圍繞著談?wù)摰闹行脑~）質(zhì)量控制制度包括兩部分內(nèi)容：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)上述兩項(xiàng)目標(biāo)而制定的政策，即質(zhì)量控制政策。2、為執(zhí)行政策以及監(jiān)控政策的遵守而設(shè)計(jì)的必要程序，即質(zhì)量控制程序。兩者的關(guān)系：質(zhì)量控制政策是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)而采取的基本方針及策略。質(zhì)量控制程序是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。質(zhì)量控制政策指引和統(tǒng)率質(zhì)量控制程序，質(zhì)量控制程序則是質(zhì)量控制政策的具體化和實(shí)現(xiàn)途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度可以歸納為7項(xiàng)構(gòu)成要素：1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2、職業(yè)道德規(guī)范3、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持4、人力資源5、業(yè)務(wù)執(zhí)行6、業(yè)務(wù)工作底稿7、監(jiān)控三、質(zhì)量控制制度的記錄與傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書(shū)面文件，并傳達(dá)到全體人員。不僅要讓全體人員了解，而且還要鼓勵(lì)他們提出意見(jiàn)。第二節(jié)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面一主任會(huì)計(jì)師要建立已質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師責(zé)無(wú)旁貸，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師通常委派專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作，但這樣并不能減輕、更不能替代主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。二、審計(jì)業(yè)務(wù)層面一項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是帶領(lǐng)項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序的關(guān)鍵人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的兩道責(zé)任有助于實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所分層次的責(zé)任追究制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)本所的質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人則對(duì)分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。兩方面共同構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所分層次的責(zé)任制度。第三節(jié)職業(yè)道德規(guī)范一、總體要求一關(guān)鍵字：客觀、公正、保密、獨(dú)立性職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類(lèi)型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)職業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過(guò)必要的途徑予以強(qiáng)化：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。2、教育和培訓(xùn)3、監(jiān)控4、對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的行為的處理。二、對(duì)獨(dú)立性的質(zhì)量控制要求一關(guān)鍵字：從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、事務(wù)所人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的層面來(lái)考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專(zhuān)家和其他需要滿(mǎn)足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。具體來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：1、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向事務(wù)所提供與客戶(hù)委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。在收集和傳達(dá)相關(guān)信息方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，一以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況。（P113）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲得其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。書(shū)面確認(rèn)函可以使紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，長(zhǎng)期由同一名高級(jí)人員負(fù)責(zé)某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，可能在高級(jí)人員與鑒證客戶(hù)之間形成密切的關(guān)系，從而對(duì)獨(dú)立性造成威脅。三、審計(jì)業(yè)務(wù)層面的考慮一思考的關(guān)鍵：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的做法在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。如有違反的，則與相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧ｍ?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。第四節(jié)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持一、總體要求其實(shí)就是后面的2—4點(diǎn)，具體參照書(shū)本P115當(dāng)識(shí)別出問(wèn)題，而又決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問(wèn)題如何得到解決。二、考慮客戶(hù)的誠(chéng)信一從被審計(jì)單位的角度出發(fā)：誠(chéng)信在承接客戶(hù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡量避免承接高風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)，選擇誠(chéng)信的客戶(hù)是有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和避免法律后果的重要措施。針對(duì)客戶(hù)的誠(chéng)信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通?？紤]的事項(xiàng)包括的內(nèi)容及如何取得的途徑，參照書(shū)本P115三、考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)所必須的條件一從審計(jì)單位的角度出發(fā)：能力基本的職業(yè)道德要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承接不能勝任和無(wú)法完成的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前需要評(píng)價(jià)自身是否具備執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)所必要的條件，包括必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)，參照書(shū)本P115四、考慮現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突一從被審計(jì)單位和審計(jì)單位的關(guān)系的角度出發(fā)在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益的沖突。五、客戶(hù)關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除在考慮解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶(hù)關(guān)系時(shí)，應(yīng)制定的政策和程序應(yīng)包括的要求，參照書(shū)P116六、審計(jì)業(yè)務(wù)層面的考慮一項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然客戶(hù)關(guān)系業(yè)務(wù)和具體審計(jì)的接受與保持是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不一定參加決策過(guò)程，但是由于決策結(jié)果將直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，作為審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無(wú)論是否發(fā)起有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過(guò)程，都應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)責(zé)任。在決定是否保持與某一客戶(hù)關(guān)系時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶(hù)關(guān)系的影響。如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)之前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以便采取必要的行動(dòng)。第五節(jié)人力資源一、總體要求就是2-5的具體內(nèi)容二、招聘與人員需求預(yù)測(cè)三、人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展四、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升一業(yè)務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德其中有一點(diǎn)十分的重要，晉升更高職位的主要途徑，是提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德。而不是業(yè)務(wù)的數(shù)量。五、項(xiàng)目組的工作委派在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都是委派給項(xiàng)目組具體辦理。委派項(xiàng)目組是否合理得當(dāng)，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少1名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。第六節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行是會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱(chēng)，是|業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。應(yīng)明確的事項(xiàng)，參照書(shū)本P120在指導(dǎo)方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確保項(xiàng)目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。在業(yè)務(wù)復(fù)核方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確保復(fù)核人員具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和責(zé)任感。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。在業(yè)務(wù)監(jiān)督方面，參考P120二、咨詢(xún)咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。在咨詢(xún)過(guò)程中，應(yīng)注意以下的幾個(gè)問(wèn)題：P121三、意見(jiàn)分歧針對(duì)意見(jiàn)分歧，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序以處理和解決意見(jiàn)分歧，同時(shí)，形成的結(jié)論也應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有意見(jiàn)分歧得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧得到解決之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（一）、含義與總體要求為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要實(shí)施項(xiàng)目組的組內(nèi)復(fù)核外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。需要強(qiáng)調(diào)的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的主要區(qū)別：1、復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選的不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立的對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。其獨(dú)立性和客觀性通常高于前者。2、復(fù)核的對(duì)象不同項(xiàng)目組復(fù)核是對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核只對(duì)特定的業(yè)務(wù)才獨(dú)立的實(shí)施3、復(fù)核的要求不同項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意的是：P121（二）、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)，就是根據(jù)特定的復(fù)核目的采用特定的程序和方法實(shí)施復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間，原則上是要在出具報(bào)告之前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿(mǎn)意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定。針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)合式，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題P124。（三）、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)（四）、對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求五、審計(jì)業(yè)務(wù)層面的考慮一涉及到更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，如要更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)截至變更日已完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計(jì)劃赫然實(shí)施的工作復(fù)核法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第七節(jié)業(yè)務(wù)工作底稿一、業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求具體的要求參照課本P125二、業(yè)務(wù)工作底稿的保密一除特定的情況外，都要保密除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況包括：1、取得客戶(hù)的授權(quán)2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。3、接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。三、業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，除了保留已掃描的原紙質(zhì)記錄外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颉＞唧w參照書(shū)本P126四、業(yè)務(wù)底稿的歸檔與保存期限一60天、10年會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)墓ぷ鳂I(yè)務(wù)底稿歸檔期限。由于鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)責(zé)任重大，而其工作底稿又對(duì)證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否履行了規(guī)定的責(zé)任起著關(guān)鍵性的作用。因此，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后的60天內(nèi)。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)工作底稿至少保存10年。如果針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)視其為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸納期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿規(guī)整為最終業(yè)務(wù)檔案。五、業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在實(shí)務(wù)中，客戶(hù)基于某種考慮和需要，可能向事務(wù)所提出工作底稿的部分內(nèi)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)并分析客戶(hù)要求的合理性，謹(jǐn)慎決定是否滿(mǎn)足客戶(hù)的要求。如果披露這些信息，會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，就不應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足客戶(hù)的要求。尤其是，對(duì)鑒證業(yè)