財(cái)務(wù)管理制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)

內(nèi)部控制本章內(nèi)容

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程

控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)第一節(jié)內(nèi)部控制“MOTOROLA”作為中國(guó)最大的、最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國(guó)已有16年的歷史。摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點(diǎn)就是其有著良好的內(nèi)部控制。摩托羅拉早在30年前就開(kāi)始建立自己的流程管理體系，既形成了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，也表現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)原則。該控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)涉及收入、采購(gòu)、工資、制造、融資、財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程都做了詳盡的規(guī)定，而且還指出如果不按照標(biāo)準(zhǔn)做將會(huì)產(chǎn)生何種風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)摩托羅拉中國(guó)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學(xué)農(nóng)說(shuō)，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問(wèn)題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進(jìn)原來(lái)的程序，以杜絕類(lèi)似的事件再次發(fā)生。所以摩托羅拉創(chuàng)建75年來(lái)，還從來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)財(cái)務(wù)丑聞。正如摩托羅拉公司總裁加利·吐克先生所說(shuō)，“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地”。一、內(nèi)部控制思想的演進(jìn)（一）內(nèi)部牽制制度（20世紀(jì)40年代以前）在20世紀(jì)30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（internalcheck）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的目的而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)行崗位分離。在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制”。（二）內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40年代后）40年代以后，科學(xué)管理思想深入審計(jì)。1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《內(nèi)部控制——調(diào)整組織的各種要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》對(duì)內(nèi)部控制作出了下述定義：內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護(hù)單位資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線(xiàn)進(jìn)行研究和討論，在第1號(hào)公告（SASNo.1）中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)80年代后）1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序。由三個(gè)要素構(gòu)成：1、控制環(huán)境2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)3、控制程序（四）內(nèi)部控制框架1992年9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)共同組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)（COSO委員會(huì)，即美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》的研究報(bào)告，提出了“內(nèi)部控制框架”的概念。COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。

監(jiān)督

結(jié)構(gòu)

基礎(chǔ)控制環(huán)境信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。二、、內(nèi)內(nèi)部部控控制制框框架架理理解解（一一））控控制制環(huán)環(huán)境境控制制環(huán)環(huán)境境是是指指構(gòu)構(gòu)成成一一個(gè)個(gè)單單位位的的氛氛圍圍，，提提供供企企業(yè)業(yè)紀(jì)紀(jì)律律與與架架構(gòu)構(gòu)，，塑塑造造企企業(yè)業(yè)文文化化，，并并影影響響企企業(yè)業(yè)員員工工的的控控制制意意識(shí)識(shí)，，是是所所有有其其它它內(nèi)內(nèi)部部控控制制組組成成要要素素的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。主主要要包包括括：：1、、對(duì)對(duì)誠(chéng)誠(chéng)信信和和道道德德價(jià)價(jià)值值觀(guān)觀(guān)念念的的溝溝通通和和落落實(shí)實(shí)2、、治治理理層層的的參參與與程程度度3、、對(duì)對(duì)勝勝任任能能力力的的重重視視4、、管管理理層層的的理理念念和和經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)格格5、、組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)6、、職職權(quán)權(quán)與與責(zé)責(zé)任任的的分分配配7、、人人力力資資源源的的政政策策與與實(shí)實(shí)務(wù)務(wù)（二二））風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估估風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估估指指管管理理層層識(shí)識(shí)別別和和分分析析對(duì)對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)、、財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)告告、、符符合合性性目目標(biāo)標(biāo)有有影影響響的的內(nèi)內(nèi)部部或或外外部部風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，，包包括括風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)識(shí)識(shí)別別和和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分分析析1、、明明確確目目標(biāo)標(biāo)2、、識(shí)識(shí)別別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)3、、環(huán)環(huán)境境變變化化后后的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管管理理企業(yè)業(yè)總總目目標(biāo)標(biāo)具體體目目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)10％變動(dòng)成本增長(zhǎng)30％固定成本0增長(zhǎng)收入增長(zhǎng)20％生產(chǎn)安排價(jià)格采購(gòu)成本核算人力資源營(yíng)銷(xiāo)物流關(guān)鍵鍵因因素素與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)目標(biāo)標(biāo)與與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)(三三)控控制制活活動(dòng)動(dòng)1、、對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)效效評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)2、、對(duì)對(duì)信信息息處處理理的的控控制制（1））一一般般控控制制①組組織織控控制制②系系統(tǒng)統(tǒng)開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)和和維維護(hù)護(hù)控控制制③文文件件資資料料控控制制④硬硬件件和和系系統(tǒng)統(tǒng)軟軟件件控控制制⑤接接觸觸控控制制⑥數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)、、程程序序及及網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)安安全全控控制制⑵應(yīng)應(yīng)用用控控制制①輸輸入入控控制制②處處理理控控制制③輸輸出出控控制制3、、實(shí)實(shí)物物控控制制⑴限限制制接接近近①限限制制接接近近現(xiàn)現(xiàn)金金②限限制制接接近近其其他他易易變變現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)③限限制制接接近近存存貨貨⑵定定期期盤(pán)盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)①定定期期與與記記錄錄核核對(duì)對(duì)②差差異異調(diào)調(diào)查查⑶記記錄錄保保護(hù)護(hù)⑷財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保保險(xiǎn)險(xiǎn)⑸財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)記記錄錄監(jiān)監(jiān)控控4、、職職責(zé)責(zé)分分離離企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部的的主主要要不不相相容容職職務(wù)務(wù)間間應(yīng)應(yīng)實(shí)實(shí)行行如如下下分分離離：：①授授權(quán)權(quán)批批準(zhǔn)準(zhǔn)職職務(wù)務(wù)與與執(zhí)執(zhí)行行業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)職職務(wù)務(wù)相相分分離離②執(zhí)執(zhí)行行業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)職職務(wù)務(wù)與與監(jiān)監(jiān)督督審審計(jì)計(jì)職職務(wù)務(wù)相相分分離離③執(zhí)執(zhí)行行業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)職職務(wù)務(wù)與與會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)記記錄錄職職務(wù)務(wù)相相分分離離④財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保保管管職職務(wù)務(wù)與與會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)記記錄錄職職務(wù)務(wù)相相分分離離⑤執(zhí)執(zhí)行行業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)職職務(wù)務(wù)與與財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保保管管職職務(wù)務(wù)相相分分離離“搶劫一家銀銀行，不如擁?yè)碛幸患毅y行行”（ＢａｒｉｎｎｇｓＢａａｎｋ）為何何破產(chǎn)巴林銀銀行在２０世世紀(jì)９０年代代前是英國(guó)最最大的銀行之之一，有超過(guò)過(guò)２００年的的歷史。１９９９２－１９９９４年期間間，巴林銀行行新加坡分行行總經(jīng)理里森森（ＮｉｃｋｋＬｅｓｓｓｏｎ）從事事日本大阪及及新加坡交易易所之間的日日經(jīng)指數(shù)期貨貨套期對(duì)沖和和債券買(mǎi)賣(mài)活活動(dòng)，累積虧虧損超過(guò)１００億美元，導(dǎo)導(dǎo)致巴林銀行行于１９９５５年２月破產(chǎn)產(chǎn)，最終被荷荷蘭ＩＮＧ收收購(gòu)。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：：巴林銀行的的高層對(duì)里森森在新加坡的的業(yè)務(wù)并不了了解，事發(fā)３３年內(nèi)居然無(wú)無(wú)人看出里森森的問(wèn)題。其其實(shí)，巴林銀銀行１９９４４年就已經(jīng)發(fā)發(fā)現(xiàn)里森在賬賬上有５００００多萬(wàn)英鎊鎊的差額，并并對(duì)此進(jìn)行了了幾次調(diào)查，，但都被里森森以非常輕易易的解釋蒙騙騙過(guò)去。造成巴林銀行行災(zāi)難性厄運(yùn)運(yùn)的原因是，，巴林銀行缺缺乏職責(zé)劃分分的機(jī)制，里里森身兼巴林林新加坡分行行的交易員和和結(jié)算員，這這使他有機(jī)會(huì)會(huì)偽造存款和和其他文件，，把期貨交易易帶來(lái)的損失失瞞天過(guò)海，，最終造成了了不可收拾的的局面?！皳尳僖患毅y銀行，不如擁?yè)碛幸患毅y行行”另外一個(gè)致命命問(wèn)題是，巴巴林銀行的高高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告不重視。。巴林銀行董董事長(zhǎng)ＰｅｔｔｅｒＢａａｒｉｎｇｓｓ曾在１９９９４年說(shuō)：若若以為審視更更多資產(chǎn)負(fù)債債表的數(shù)據(jù)就就可以增加對(duì)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的的了解，那真真是幼稚無(wú)知知。但如果有有人在１９９９５年２月之之前，認(rèn)真看看一下巴林銀銀行任何一天天的資產(chǎn)負(fù)債債表，里面都都有明顯記錄錄，可以看出出里森的問(wèn)題題。遺憾的是是，巴林銀行行高層對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的不重重視，使之付付出了高昂的的代價(jià)。新加坡政府在在巴林銀行調(diào)調(diào)查報(bào)告結(jié)論論中有這樣一一段話(huà)：“如如果巴林集團(tuán)團(tuán)在１９９５５年２月之前前能夠及時(shí)采采取行動(dòng)，那那么他們還有有可能避免崩崩潰。截至１１９９５年１１月底，即使使已發(fā)生重大大損失，這些些損失畢竟也也只是最終損損失的１／４４。如果說(shuō)巴巴林的管理層層直到破產(chǎn)之之前還對(duì)這件件事情一無(wú)所所知，我們只只能說(shuō)他們一一直在逃避事事實(shí)?！崩锷谧詡髦兄幸舱f(shuō)：“有有一群人本來(lái)來(lái)可以揭穿并并阻止我的把把戲，但他們們沒(méi)有這么做做。我不知道道他們?cè)诒O(jiān)督督上的疏忽與與罪犯的疏忽忽之間的界限限何在，也不不清楚他們是是否對(duì)我負(fù)有有什么責(zé)任。?！卑土帚y行倒臺(tái)臺(tái)前夕，總部部對(duì)里森所在在的新加坡分分部進(jìn)行過(guò)一一次內(nèi)審。內(nèi)內(nèi)審的報(bào)告有有點(diǎn)耐人尋味味。內(nèi)審人員員發(fā)現(xiàn)了里森森兼不相容崗崗位于一身，，但是內(nèi)審做做的判斷是：：在新加坡這這么小的分部部?jī)?nèi)，受內(nèi)部部控制的成本本約束，這種種兼容可能正正是經(jīng)營(yíng)效率率的表現(xiàn)。這里要注意的的是兩點(diǎn)：第第一、內(nèi)審審人員已經(jīng)發(fā)發(fā)現(xiàn)明顯的內(nèi)內(nèi)控漏洞，即即崗位不兼容容。

第二、、內(nèi)審人員判判斷這種漏洞洞是正常的。。請(qǐng)問(wèn)：成本與制度誰(shuí)誰(shuí)重？？(四)信息與與溝通1、信息企業(yè)建立良好好的信息系統(tǒng)統(tǒng)，必須做到到；建立良好好的信息系統(tǒng)統(tǒng)支持策略，，信息系統(tǒng)與與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)應(yīng)有效的結(jié)合合；選擇更新新信息系統(tǒng)的的最佳時(shí)間；；有很好的信信息品質(zhì)2、溝通（１）我國(guó)企企業(yè)現(xiàn)在常用的管理文文件a.組織圖b.工作崗崗位說(shuō)明c.程序手手冊(cè)（流程圖圖）以下是一集團(tuán)團(tuán)公司財(cái)務(wù)管管理部門(mén)組織織圖：總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部子公司子公司辦事處資金處會(huì)計(jì)處預(yù)算處出納資金財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算財(cái)務(wù)分析案例作為山東齊魯魯增塑劑股份份有限公司的的一員，筆者者親歷了公司司2003年年3月間發(fā)生生的被騙事件件的始末。案例概況：我我公司2003年3月12日在銷(xiāo)售售增塑劑產(chǎn)品品過(guò)程中，出出現(xiàn)了銷(xiāo)售調(diào)調(diào)撥單及銷(xiāo)售售章真實(shí)，財(cái)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及及增值稅發(fā)票票系偽造的現(xiàn)現(xiàn)象，導(dǎo)致被被騙貨30噸噸，案值24萬(wàn)余元的重重大損失。具具體手段如下下：1.一陌生客客戶(hù)隱匿真實(shí)實(shí)情況，到公公司銷(xiāo)售公司司開(kāi)具了真實(shí)實(shí)的產(chǎn)品銷(xiāo)售售調(diào)撥單，使使用偽造的財(cái)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及及增值稅專(zhuān)用用發(fā)票，私蓋蓋印章，然后后到銷(xiāo)售處蓋蓋銷(xiāo)售章，最最后到儲(chǔ)運(yùn)車(chē)車(chē)間提貨，導(dǎo)導(dǎo)致事故發(fā)生生。2.利用財(cái)務(wù)務(wù)部在三樓辦辦公，銷(xiāo)售公公司在一樓營(yíng)營(yíng)業(yè)，儲(chǔ)運(yùn)發(fā)發(fā)貨在公司后后區(qū)的劣勢(shì)，，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期預(yù)預(yù)謀，使用假假牌照的報(bào)廢廢車(chē)作案。騙騙過(guò)了公司財(cái)財(cái)務(wù)部收款開(kāi)開(kāi)發(fā)票關(guān)、銷(xiāo)銷(xiāo)售公司對(duì)接接關(guān)、儲(chǔ)存車(chē)車(chē)間發(fā)貨核對(duì)對(duì)關(guān)、保衛(wèi)科科車(chē)輛出入口口驗(yàn)收關(guān)、齊齊魯石化股份份公司門(mén)衛(wèi)查查證關(guān)。思考：你認(rèn)為為識(shí)別虛假與與信息溝通哪哪個(gè)容易？（五）監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)需被監(jiān)控。。監(jiān)控是由適適當(dāng)?shù)娜藛T，，在適當(dāng)、及及時(shí)的基礎(chǔ)下下，評(píng)估控制制的設(shè)計(jì)和運(yùn)運(yùn)作情況的過(guò)過(guò)程1、持續(xù)的監(jiān)監(jiān)控活動(dòng)2、個(gè)別評(píng)估三、主要業(yè)務(wù)務(wù)的內(nèi)部控制制要點(diǎn)（一）賬務(wù)處處理控制系統(tǒng)統(tǒng)（二）材料采采購(gòu)控制系統(tǒng)統(tǒng)（三）材料領(lǐng)領(lǐng)存控制系統(tǒng)統(tǒng)（四）產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售控制系統(tǒng)統(tǒng)報(bào)表業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)稽核總賬會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主管出納賬務(wù)處理控制制系統(tǒng)流程圖圖原始憑證審批原始憑證編審審核轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證結(jié)算收款憑證付款憑證復(fù)核記賬匯總記賬憑證證明細(xì)賬復(fù)核記賬總賬核對(duì)報(bào)表記賬現(xiàn)金日記賬銀行日記賬核對(duì)審簽收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)正確，符合授權(quán)要求。經(jīng)辦人員寫(xiě)明用途，并簽章；部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，簽章批準(zhǔn)。2、編審保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查。檢查原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)的正確性、合法性；記賬憑證連續(xù)編號(hào)；會(huì)計(jì)人員在記賬憑證上簽章。3、審核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算合法、正確。會(huì)計(jì)主管檢查原始憑證及記賬憑證；會(huì)計(jì)主管簽章批準(zhǔn)傳遞。4、結(jié)算保證資金收付正確、及時(shí)、安全。出納根據(jù)記賬憑證收付資金；出納在發(fā)票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。5、復(fù)核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算正確?；巳藛T檢查憑證內(nèi)容；稽核人員檢查手續(xù)的完整性，并簽章。6、記賬保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，會(huì)計(jì)記錄正確、安全。明細(xì)賬會(huì)計(jì)人員登記明細(xì)賬并簽章；出納登記現(xiàn)金、銀行日記賬并簽章；總賬會(huì)計(jì)登記總賬并簽章。7、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。非記賬人員定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)，各方簽章。8、審簽保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、正確。會(huì)計(jì)主管或總會(huì)計(jì)師全面分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，并簽字蓋章。財(cái)務(wù)處理內(nèi)部部控制系流程程圖說(shuō)明返回采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖采購(gòu)計(jì)劃1審批采購(gòu)計(jì)劃22采購(gòu)計(jì)劃32簽約采購(gòu)合同12采購(gòu)合同22采購(gòu)合同32發(fā)票副本驗(yàn)收單1驗(yàn)收驗(yàn)收單2驗(yàn)收單3入庫(kù)單2驗(yàn)收單1入庫(kù)入庫(kù)單1臺(tái)賬實(shí)物賬核對(duì)入庫(kù)單4驗(yàn)收單3記賬憑證記賬材料明細(xì)賬有關(guān)明細(xì)賬總賬核對(duì)清理承付意見(jiàn)書(shū)2承付意見(jiàn)書(shū)12審核運(yùn)單發(fā)票正本托收單運(yùn)單發(fā)票正本托收單控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。供應(yīng)部門(mén)提出采購(gòu)計(jì)劃，主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)采購(gòu)計(jì)劃，并簽章。2、簽約保證供貨按約定的條件執(zhí)行。采購(gòu)人員根據(jù)授權(quán)按計(jì)劃簽訂合同，大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)。3、驗(yàn)收保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符合合同要求。采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)收到材料的品種、數(shù)量，填制入庫(kù)單；質(zhì)檢部門(mén)檢查材料質(zhì)量，簽轉(zhuǎn)驗(yàn)收單。4、入庫(kù)保證材料的安全。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收單點(diǎn)收材料；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)填制入庫(kù)單，登記材料臺(tái)賬。5、審計(jì)保證付款正確。采購(gòu)部門(mén)審計(jì)托收付款通知單，簽轉(zhuǎn)承付通知單及全部托收憑證。6、承付保證貨款支付適當(dāng)。財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)托收憑證與有關(guān)合同、承付書(shū)等，辦理承付或拒付手續(xù)。7、記賬保證會(huì)計(jì)資料正確，保護(hù)材料安全。會(huì)計(jì)人員根據(jù)入庫(kù)單、驗(yàn)收單及托收憑證與承付單登記材料賬及有關(guān)賬簿。8、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，賬實(shí)相符，賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)材料明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)材料賬和銷(xiāo)售臺(tái)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)。9、清理保證貨款完整，保護(hù)材料安全。財(cái)會(huì)和采購(gòu)部門(mén)根據(jù)托收承付登記簿，定期清查處理在途材料核驗(yàn)收不合格材料。材料采購(gòu)內(nèi)部部控制系統(tǒng)流流程圖說(shuō)明BACK審批計(jì)劃定額領(lǐng)料單項(xiàng)2稽核價(jià)格表領(lǐng)料單項(xiàng)3核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬記賬實(shí)物賬材料總賬核對(duì)核對(duì)記賬記賬憑證盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)表達(dá)2盈虧處理表達(dá)1批準(zhǔn)盈虧處理表達(dá)式232領(lǐng)料単1業(yè)務(wù)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，符合要求。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，并簽章。2、核發(fā)保證材料領(lǐng)發(fā)正確，手續(xù)完備。倉(cāng)儲(chǔ)人員審計(jì)領(lǐng)料單，點(diǎn)發(fā)材料；領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗(yàn)材料，簽字蓋章。3、稽核保證材料安全，記錄正確。材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。4、記賬保證材料安全，記錄真實(shí)。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)人員發(fā)料后登記材料臺(tái)賬；材料會(huì)計(jì)匯總領(lǐng)料單，分類(lèi)制證，登記材料明細(xì)賬和總賬。5、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的材料臺(tái)賬；核對(duì)總賬和明細(xì)賬。6、盤(pán)點(diǎn)保證賬實(shí)相符。倉(cāng)儲(chǔ)人員不定期地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料；盤(pán)點(diǎn)小組年末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，核對(duì)賬實(shí)，提出盈虧處理意見(jiàn)。7、批準(zhǔn)保證材料盤(pán)點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)盈虧表處理表報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財(cái)務(wù)和倉(cāng)庫(kù)材料賬。材料領(lǐng)存內(nèi)部部控制系統(tǒng)流流程圖說(shuō)明BACK銷(xiāo)售計(jì)劃簽約銷(xiāo)售合同1銷(xiāo)售合同2銷(xiāo)售合同3子5子4子3子2銷(xiāo)售發(fā)票1審簽銷(xiāo)售發(fā)票（1-5）（發(fā)票業(yè)務(wù)聯(lián)發(fā)票報(bào)賬聯(lián)發(fā)票記賬聯(lián)運(yùn)單發(fā)票運(yùn)單托收憑證托收發(fā)票記賬聯(lián)

托收憑證記賬憑證記賬銷(xiāo)售有關(guān)賬銷(xiāo)售提貨聯(lián)簽發(fā)記賬實(shí)物賬核對(duì)核對(duì)記賬清理驗(yàn)證發(fā)票出門(mén)聯(lián)登記簿臺(tái)賬銷(xiāo)售部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)門(mén)衛(wèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、簽約保證發(fā)出商品安全；貨款回收及時(shí)、完整。銷(xiāo)售人員根據(jù)授權(quán)簽訂合同；合同經(jīng)有關(guān)部門(mén)審計(jì)批準(zhǔn)。2、審簽保證銷(xiāo)售正確，產(chǎn)品安全。開(kāi)票人員根據(jù)授權(quán)按銷(xiāo)售合同開(kāi)具發(fā)票；發(fā)票經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)蓋章。3、簽發(fā)保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。倉(cāng)庫(kù)人員審閱銷(xiāo)售發(fā)票提貨聯(lián)，確認(rèn)手續(xù)完備后發(fā)貨；交接貨物；應(yīng)查驗(yàn)產(chǎn)品，簽字蓋章。4、驗(yàn)證保證產(chǎn)品安全。門(mén)衛(wèi)檢查發(fā)票出門(mén)聯(lián)及貨物后放行；登記出門(mén)記錄簿。5、托收保證銷(xiāo)售有效，貨款回收。出納人員查對(duì)發(fā)票運(yùn)單及合同，簽送托收憑證；根據(jù)托收憑證回執(zhí)聯(lián)，登記商品發(fā)出托收記錄。6、記賬保證會(huì)計(jì)記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)及時(shí)登記臺(tái)賬；會(huì)計(jì)人員及時(shí)登記產(chǎn)成品、發(fā)出商品、銷(xiāo)售、銀行存款等賬簿。7、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。財(cái)會(huì)部門(mén)定期將發(fā)出商品賬、產(chǎn)品銷(xiāo)售賬與銷(xiāo)售倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)臺(tái)賬核對(duì)；財(cái)會(huì)部門(mén)定期將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。8、清理保證產(chǎn)品安全、貨款回收。查明過(guò)期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批予以處理。產(chǎn)品銷(xiāo)售內(nèi)部部控制系統(tǒng)流流程圖說(shuō)明四、內(nèi)部控制制的固有限制制１．內(nèi)部控制制的設(shè)計(jì)和運(yùn)運(yùn)行受制于成成本與效益原原則２．內(nèi)部控制制一般僅針對(duì)對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活活動(dòng)而設(shè)計(jì)３．執(zhí)行人員員的素質(zhì)和工工作質(zhì)量４．串通舞弊弊５．執(zhí)行人員員濫用職權(quán)或或屈從于外部部壓力６．經(jīng)營(yíng)環(huán)境境和業(yè)務(wù)性質(zhì)質(zhì)的變化返回第二節(jié)制制度導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)流程一、制度導(dǎo)向向?qū)徲?jì)概述制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)是世界各國(guó)國(guó)審計(jì)人員普普遍采用的一一種現(xiàn)代審計(jì)計(jì)方式，它是是在詳查法和和抽查法基礎(chǔ)礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)來(lái)的一種審計(jì)計(jì)方法制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)是從研究和和分析內(nèi)部控控制入手，通通過(guò)復(fù)核性測(cè)測(cè)試，對(duì)控制制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)評(píng)價(jià)，在以此此為基礎(chǔ)，決決定對(duì)被審計(jì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)實(shí)質(zhì)性程序的的范圍和內(nèi)容容，并據(jù)此修修訂審計(jì)計(jì)劃劃，然后在審審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行行過(guò)程中，形形成審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)，提出審計(jì)計(jì)報(bào)告。二、制制度導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)的的基本本流程程基本流流程如如圖所所示：：開(kāi)始停止控制測(cè)測(cè)試審計(jì)計(jì)計(jì)劃評(píng)估固固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)記錄到到了解解的情情況進(jìn)行了了解評(píng)估控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)紀(jì)錄結(jié)結(jié)論終結(jié)審審計(jì)階階段中期審審計(jì)階階段評(píng)估控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)編制審審計(jì)方方案報(bào)告實(shí)施計(jì)劃審計(jì)報(bào)報(bào)告是否需需要進(jìn)進(jìn)一步步降低低是否開(kāi)始①了解解控制制②紀(jì)錄錄了解解情況況③評(píng)估估控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)并紀(jì)紀(jì)錄結(jié)結(jié)論設(shè)計(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)性性程序序⑤評(píng)估估控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)并紀(jì)紀(jì)錄結(jié)結(jié)論④實(shí)施施額外外測(cè)試試某些認(rèn)認(rèn)定需需進(jìn)一一步降降低嗎嗎可取得得的有有效的的證據(jù)據(jù)否否第一步步通常常詢(xún)問(wèn)問(wèn)客戶(hù)戶(hù)的相相關(guān)人人員確定審審計(jì)程程序的的步驟驟控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估流流程分分解圖圖第二步步評(píng)評(píng)估控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)第三步步得出出結(jié)果果第四步步設(shè)計(jì)計(jì)出實(shí)實(shí)質(zhì)性性程序序三、內(nèi)內(nèi)部控控制的的了解解、測(cè)測(cè)試與與評(píng)價(jià)價(jià)（一））了解解內(nèi)部部控制制并初初步評(píng)評(píng)估控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水水平審計(jì)人人員通通?？煽蓪?shí)施施以下下程序序：(1)詢(xún)問(wèn)問(wèn)被審審計(jì)單單位的的有關(guān)關(guān)人員員，了了解他他們的的工作作內(nèi)容容及向向誰(shuí)匯匯報(bào)。。(2)查閱閱內(nèi)部部控制制或管管理手手冊(cè)；；(3)內(nèi)部部控制制生成成的文文件和和記錄錄；(4)觀(guān)察察被審審計(jì)單單位的的業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)動(dòng)和內(nèi)內(nèi)部控控制的的運(yùn)行行情況況；(5)選擇擇若干干具有有代表表性的的交易易和事事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行““穿行行測(cè)試試”；；所謂謂“穿穿行測(cè)測(cè)試””，即即追查查幾筆筆通過(guò)過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)的交交易：：從不同同的層層面了了解和和評(píng)估估內(nèi)部部控制制內(nèi)部控控制要要素整整體體層面面業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)流程程層面面控制環(huán)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估過(guò)過(guò)程對(duì)控制制的監(jiān)監(jiān)督與報(bào)告告相關(guān)關(guān)的信息系系統(tǒng)和和溝通通控制活活動(dòng)在初步步評(píng)價(jià)價(jià)時(shí)，，審計(jì)計(jì)人員員應(yīng)遵遵行穩(wěn)穩(wěn)健性性原則則：當(dāng)存在在以下下三種種情況況的任任何一一種，，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師可可以評(píng)評(píng)估控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)為為最高高水平平①內(nèi)部控控制政政策和和程序序不可可能與與特定定認(rèn)定定相關(guān)關(guān)（例例如，，客戶(hù)戶(hù)根本本沒(méi)有有對(duì)認(rèn)認(rèn)定進(jìn)進(jìn)行控控制））②附加加測(cè)試試將取取得的的證據(jù)據(jù)不可可能證證明控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)會(huì)有所所降低低（測(cè)測(cè)試可可能會(huì)會(huì)證明明對(duì)認(rèn)認(rèn)定的的控制制是軟軟弱的的）③取得得附加加證據(jù)據(jù)以證證明控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水水平并并非最最有效效的審審計(jì)途途徑（（實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序比比控制制測(cè)試試更易易執(zhí)行行）審計(jì)人人員在在了解解內(nèi)部部控制制之后后應(yīng)根根據(jù)以以下兩兩個(gè)因因素決決定是是否繼繼續(xù)考考慮內(nèi)內(nèi)部控控制問(wèn)問(wèn)題：：①繼續(xù)續(xù)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控控制進(jìn)進(jìn)行測(cè)測(cè)試是是否可可能縮縮減實(shí)實(shí)質(zhì)性性程序序的工工作量量②繼續(xù)續(xù)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控控制進(jìn)進(jìn)行測(cè)測(cè)試所所花費(fèi)費(fèi)的成成本是是否會(huì)會(huì)低于于可能能獲得得的好好處（二））控制制測(cè)試試1．控控制測(cè)測(cè)試的的種類(lèi)類(lèi)2．同同步控控制測(cè)測(cè)試是是在注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師取得得對(duì)內(nèi)內(nèi)部控控制制制度的的了解解時(shí)，，也同同時(shí)提提供了了有關(guān)關(guān)控制制政策策和程程序是是否有有效的的證據(jù)據(jù)3．追追加控控制測(cè)測(cè)試是是為了了進(jìn)一一步降降低注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師對(duì)控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)估估計(jì)水水平而而進(jìn)行行的測(cè)測(cè)試，，同同時(shí)，，必須須考慮慮是否否符合合成本本效益益原則則4．計(jì)計(jì)劃控控制測(cè)測(cè)試是是在選選用較較低控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)估估計(jì)水水平法法下必必須執(zhí)執(zhí)行的的測(cè)試試，它它是為為了支支持注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師計(jì)劃劃的實(shí)實(shí)質(zhì)性性程序序水平平5．控控制測(cè)測(cè)試范范圍（三））評(píng)估估控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平平控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（（ControlRisk,簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)CR）：某某一賬賬戶(hù)或或交易易類(lèi)別別單獨(dú)獨(dú)或連連同其其他賬賬戶(hù)、、交易易類(lèi)別別產(chǎn)生生錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏漏報(bào)，，而未未能被被內(nèi)部部控制制防止止、發(fā)發(fā)現(xiàn)或或糾正正的可可能性性其水平平的高高低取取決于于兩個(gè)個(gè)方面面：一是內(nèi)內(nèi)部控控制的的健全全程度度和合合理性性；二二是內(nèi)內(nèi)部控控制的的有效效執(zhí)行行。內(nèi)內(nèi)部控控制是是否有有效執(zhí)執(zhí)行須須通過(guò)過(guò)控制制測(cè)試試來(lái)檢檢查和和評(píng)價(jià)價(jià)其可信信賴(lài)程程度分分為：：高信賴(lài)賴(lài)程度度中信賴(lài)賴(lài)程度度低信賴(lài)賴(lài)程度度調(diào)查了解結(jié)果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)量化非常滿(mǎn)意。內(nèi)部控制健全、有效很好低15%--20%滿(mǎn)意或一般。內(nèi)部控制缺少某些控制點(diǎn)或少量失效好或一般中20%--30%不滿(mǎn)意。內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失或在許多領(lǐng)域失效差高大于30%控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)價(jià)表表控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估結(jié)結(jié)果對(duì)對(duì)審計(jì)計(jì)程序序的影影響可可分為為三種種情況況：（1））控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)為100％，，審計(jì)計(jì)人員員沒(méi)有有進(jìn)行行控制制測(cè)試試或控控制測(cè)測(cè)試表表明內(nèi)內(nèi)部控控制完完全不不可靠靠，可可以推推定控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)為為最高高水平平。在在此情情況下下，對(duì)對(duì)相關(guān)關(guān)的報(bào)報(bào)表認(rèn)認(rèn)定應(yīng)應(yīng)完全全依靠靠實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序（（包括括經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)測(cè)試試、實(shí)實(shí)質(zhì)性性分析析程序序和直直接測(cè)測(cè)試賬賬戶(hù)余余額等等方法法）。。（2））控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)略低低于100％，，審計(jì)計(jì)人員員獲得得證據(jù)據(jù)表明明內(nèi)部部控制制有些些可靠靠，但但沒(méi)有有進(jìn)行行控制制測(cè)試試或控控制測(cè)測(cè)試表表明不不能進(jìn)進(jìn)一步步降低低風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平平。在在此情情況下下，對(duì)對(duì)相關(guān)關(guān)的報(bào)報(bào)表認(rèn)認(rèn)定應(yīng)應(yīng)主要要依靠靠實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序。。（3））控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)遠(yuǎn)低低于100％，，審計(jì)計(jì)人員員獲得得證據(jù)據(jù)表明明內(nèi)部部控制制非常常可靠靠，而而且控控制測(cè)測(cè)試表表明可可以進(jìn)進(jìn)一步步降低低風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平平。在在此情情況下下，可可以較較多地地減少少實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序的的時(shí)間間和數(shù)數(shù)量。。（四））設(shè)計(jì)計(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序以以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)重大大潛在在錯(cuò)報(bào)報(bào)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師對(duì)內(nèi)內(nèi)部控控制考考慮的的結(jié)果果是評(píng)評(píng)估控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，，該評(píng)評(píng)估將將在對(duì)對(duì)交易易類(lèi)別別或賬賬戶(hù)余余額的的不同同認(rèn)定定進(jìn)行行規(guī)劃劃實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序時(shí)時(shí)運(yùn)用用：：·與存在在相關(guān)關(guān)的實(shí)實(shí)質(zhì)性性程序序·與完整整性相相關(guān)的的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序·與所有損損益表賬賬戶(hù)審計(jì)計(jì)目標(biāo)相相關(guān)的實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序·實(shí)質(zhì)性性程序的的時(shí)間安安排點(diǎn)擊返回回第三節(jié)控控制制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)價(jià)技術(shù)術(shù)一、控制制風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)價(jià)過(guò)過(guò)程（一）控控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的的概念評(píng)價(jià)控制制風(fēng)險(xiǎn),是評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)部控控制在防防止或者者發(fā)現(xiàn)和和更正財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表里的重重要錯(cuò)報(bào)報(bào)和漏報(bào)報(bào)的有效效程度的的過(guò)程①確定該該項(xiàng)認(rèn)定定可能發(fā)發(fā)生哪些些潛在的的錯(cuò)報(bào)或或漏報(bào)②確定哪哪些控制制可以防防止或者者發(fā)現(xiàn)和和更正這這些錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)報(bào)③執(zhí)行控控制測(cè)試試，獲取取這些控控制是否否設(shè)計(jì)適適當(dāng)和有有效執(zhí)行行的證據(jù)據(jù)（如如果控制制風(fēng)險(xiǎn)為為高水平平，此步步驟不需需要）④評(píng)價(jià)所所獲得的的證據(jù)⑤評(píng)價(jià)該該項(xiàng)認(rèn)定定的控制制風(fēng)險(xiǎn)（二）控制制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)價(jià)的過(guò)過(guò)程評(píng)價(jià)步驟驟：在確定控控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)之后，，我們根根據(jù)控制制風(fēng)險(xiǎn)水水平就可可以確定定進(jìn)一步步實(shí)質(zhì)性性程序的的內(nèi)容了了，并通通過(guò)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模模型的運(yùn)運(yùn)用來(lái)控控制檢查查風(fēng)險(xiǎn)水水平。評(píng)評(píng)價(jià)結(jié)果果對(duì)實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序的影響響如下：：（1）只只有通過(guò)過(guò)控制檢檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，才能能降低審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)至可接接受水平平（2）要要控制檢檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至可可接受水水平，只只有增強(qiáng)強(qiáng)實(shí)質(zhì)性性程序的的有效性性（3）內(nèi)內(nèi)控目標(biāo)標(biāo)與審計(jì)計(jì)目標(biāo)相相關(guān)聯(lián)，，無(wú)效的的內(nèi)控必必然導(dǎo)致致增加實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序的工工作量（4）不不論固有有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估結(jié)果果，均要要進(jìn)行實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序（5）小小規(guī)模企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)控較薄薄弱，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)較高高，應(yīng)主主要或全全部依賴(lài)賴(lài)實(shí)質(zhì)性性程序程程序獲取取審計(jì)證證據(jù)二、內(nèi)部部控制設(shè)設(shè)計(jì)的評(píng)評(píng)價(jià)技術(shù)術(shù)（一）記記述法（二）調(diào)調(diào)查表法法⑴避免提提出