房地產(chǎn)和建筑企業(yè)增值稅相關(guān)稅收政策講解及風(fēng)險防范課件

房地產(chǎn)及建筑企業(yè)

增值稅相關(guān)稅收政策講解及風(fēng)險防范房地產(chǎn)及建筑企業(yè)

增值稅相關(guān)稅收政策講解及風(fēng)險防范國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告

一、企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。二、企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。三、本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四條、第七條、第八條、第十三條有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)資料、會計核算資料、納稅資料等相關(guān)資料報送的內(nèi)容同時廢止。2國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）中本次被廢止的條款:第四條企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。第七條企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。3(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）中本次被廢止的條款:第(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）中本次被廢止的條款:第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。第十三條屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。4(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）中本次被廢止的條款:第固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點表；（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。5固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知

一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

三、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

五、外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

6財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知

一、納稅人發(fā)生增值取得17%或11%專票，必須在5月1日前認證嗎？

5月1日以后取得5月1日前開具的17%或11%專票能不能抵扣？

只要在自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認（即使在5月1日后認證或取得5月1日前開具的專票），都可按規(guī)定抵扣17%或11%的進項稅額。政策依據(jù)：1、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：第二十四條

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。2、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）：第八條納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。7取得17%或11%專票，必須在5月1日前認證嗎？

5月1日以取得17%或11%專票，必須在5月1日前認證嗎？

5月1日以后取得5月1日前開具的17%或11%專票能不能抵扣？

只要在自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認（即使在5月1日后認證或取得5月1日前開具的專票），都可按規(guī)定抵扣17%或11%的進項稅額。政策依據(jù)：1、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：第二十四條

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。2、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）：第八條納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。8取得17%或11%專票，必須在5月1日前認證嗎？

5月1日以財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知一、增值稅小規(guī)模納稅人統(tǒng)一標準為年應(yīng)征增值稅銷售

額500萬元及以下。

二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

三、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

9財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知一、增值第二十八條

條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。10第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（一）稅負平衡點稅負平衡點為一般納稅人的實際稅收負擔(dān)率等于小規(guī)模納稅人實際稅收負擔(dān)率時的增值率，令F(X1)=F(X2)，即

M÷(1+稅率)×稅率=(C+V+M)÷(1+征收率)×征收率引入增值率X，化簡整理后得出

X=征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率）11稅負平衡點稅負平衡點為一般納稅人的實際稅收負擔(dān)率等于小稅負平衡點

X=3%×(1+16%)÷(16%—3%)=26.77%X=3%×(1+10%)÷(10%—3%)=47.14%X=3%×(1+6%)÷(6%—3%)=106%12稅負平衡點X=3%×(1+16%)÷(16%—3%)=當納稅人的增值率等于26.77%時甲納稅人的增值率為26.77%，投入額為100萬元。按一般納稅人計算：則其增值額為100×26.77%=26.77(萬元)，應(yīng)納增值稅額=26.77÷(1+16%)×16%=3.69(萬元);按小規(guī)模納稅人的計算：應(yīng)納增值稅額=(100+26.77)÷(1+3%)×3%=3.69(萬元)。即，當納稅人的增值率為26.77%時，按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。13當納稅人的增值率等于26.77%時甲納稅人的增值率為26當納稅人的增值率大于26.77%時甲納稅人的增值率為26.77%，投入額為100萬元。

按一般納稅人計算：則其增值額為100×26.77%=26.77(萬元)，應(yīng)納增值稅額=26.77÷(1+16%)×16%=3.69(萬元);按小規(guī)模納稅人的計算：應(yīng)納增值稅額=(100+26.77)÷(1+3%)×3%=3.69(萬元)。即，當納稅人的增值率為26.77%時，按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。14當納稅人的增值率大于26.77%時甲納稅人的增值率為26結(jié)論：當納稅人的增值率達到平衡點時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額相等;

當增值率大于平衡點時，一般納稅人應(yīng)納增值稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額;

當納稅人增值率小于平衡點時，按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。15結(jié)論：當納稅人的增值率達到平衡點時，一般納稅人與小規(guī)模納結(jié)論：當納稅人的增值率達到平衡點時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額相等;

當增值率大于平衡點時，一般納稅人應(yīng)納增值稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額;

當納稅人增值率小于平衡點時，按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。16結(jié)論：當納稅人的增值率達到平衡點時，一般納稅人與小規(guī)模納房地產(chǎn)業(yè)重點難點問題一、一般計稅方法（差額扣除）二、土地價款的扣除三、如何確認新老項目四、進項抵扣五、預(yù)繳稅款六、納稅申報七、如何開發(fā)票八、問題解答17房地產(chǎn)業(yè)重點難點問題一、一般計稅方法（差額扣除）二、土地價主要政策一、綱領(lǐng)性政策：財稅【2016】36號文。二、國家稅務(wù)總局2016年第18號關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告。三、國家稅務(wù)總局2016年第86號關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告。四、財稅(2016)47號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知。五、財稅〔2016〕140號關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知。18主要政策一、綱領(lǐng)性政策：財稅【2016】36號文。二、國家稅一、一般計稅方法計稅1.銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）2.當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款19一、一般計稅方法計稅1.銷售額的計算公式如下：19兩個建筑面積

當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積：是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指計容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積：是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。20兩個建筑面積當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積：是指當期進行案例

某房地產(chǎn)開發(fā)公司適用一般計稅方法，購買土地價款1000萬元（取得可扣除票據(jù)），項目總可售面積10000平方米，已完工總可售面積5000平方米，2016年7月實際銷售1000平米。：當期可扣除土地價款為：

（1）1000/10000*1000=100（萬元）（2）1000/5000*1000=200（萬元）答案：100萬元21那么案例某房地產(chǎn)開發(fā)公司適用一般計稅方法，購買土延伸問題如項目分兩期開發(fā)，一期為老項目選擇簡易計稅，二期為新項目一般計稅，土地價款如何扣除？在總局明確前，暫按一般計稅和簡易計稅方法對應(yīng)項目的總可售面積分攤土地價款，再計算當期實際銷售適用一般計稅方法的房地產(chǎn)項目建設(shè)面積可扣除土地價款。22延伸問題如項目分兩期開發(fā)，一期為老項目選擇簡易案

例

某房地產(chǎn)開發(fā)公司適用一般計稅方法，購買土地價款1000萬元（取得可扣除票據(jù)），其中一期項目（簡易計稅）總可售面積4000平方米，二期項目（一般計稅）總可售面積6000平方米，2017年1月銷售一期項目500平方米，銷售二期項目600平方米。

：

當期可扣除土地價為：1000*6000/（4000+6000）=600萬元600*600/6000=60萬元答案：60萬元23那么案例某房地產(chǎn)開發(fā)公司適用一般計稅方法，購買土二、土地價款的扣除支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。24二、土地價款的扣除支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過競標方式取得的軍用土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，支付土地價款時取得套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的票據(jù)，計算增值稅時，該項土地價款可否在銷售額中扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅的，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額為銷售額。支付的土地價款，應(yīng)當取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。企業(yè)取得省級以上財政部門監(jiān)（?。┲疲òㄍ瑫r套印“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”）的財政票據(jù)，其支付的土地價款可按規(guī)定扣除。25房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過競標方式取得的軍用土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)26向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費和土地出讓收益”可以扣除；目前，房產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權(quán)，除了凈地競價出讓外，還有“三舊改造”（舊城區(qū)、舊廠房、舊村莊）協(xié)議出讓、原劃撥土地經(jīng)批準改為出讓等方式。因此，除向政府繳納土地轉(zhuǎn)讓金外，還會涉及向政府部門支付征地和拆遷補償費、土地前期開發(fā)費和土地出讓收益等。140號文出臺后，差額扣除范圍與契稅范圍基本一致。26向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費和土地注意事項：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。27注意事項：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地140號文：一個或多個房地產(chǎn)企業(yè)受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司進行開發(fā)，同時符合下列條件的，項目公司可以扣除土地價款：⑴開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更或補充協(xié)議，將土地受讓人變更為項目公司；⑵出讓土地的用途、規(guī)劃不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同的同時，土地價款總額不變；⑶項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。28140號文：一個或多個房地產(chǎn)企業(yè)受讓土地向政府部門支付土地價

國家稅務(wù)總局公告2017年第11號

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

29國家稅務(wù)總局公告2017年第11號

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建房地產(chǎn)一般納稅人老項目，選擇按一般計稅方法計稅，5月1前收到售房預(yù)收款，已繳納營業(yè)稅，5月1日后收到剩余的售房尾款，如何計算土地扣除款？

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅2016年36號)附件2第一條第八款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額為銷售額。5月1日后收取的售房尾款，以按規(guī)定扣除按該套房對應(yīng)的土地款后的余額為銷售額。30房地產(chǎn)一般納稅人老項目，選擇按一般計稅方法計稅，5月1前收到A房地產(chǎn)公司將一棟樓價稅合計1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計算這棟樓對應(yīng)的土地成本為300萬元。1、計算銷項稅額。銷項稅額等于1000÷（1+11%）×11%=99.1萬元；2、計算銷售額。銷售額等于1000-99.1=900.9萬元；3、按照上述銷售額和銷項稅額的數(shù)據(jù)開具增值稅專用發(fā)票。M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額99.1萬元；4、在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第14列“銷項（應(yīng)納）稅額”，填報（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37萬元；5、A公司在《增值稅申報表》主表第1行“按適用稅率計稅銷售額”中，填報銷售額900.9萬元，并將《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第14列“銷項（應(yīng)納）稅額”69.37萬元，填報在《增值稅納稅申報表》主表第11行“銷項稅額”欄次中。31A房地產(chǎn)公司將一棟樓價稅合計1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅納稅申報表附列資料（一）32增值稅納稅申報表附列資料（一）3233《增值稅申報表》主表33《增值稅申報表》主表

三、如何判斷是否老項目？政策規(guī)定：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前；②施工許可證未注明或者未取得施工許可證但建筑工程合同注明開工日期在2016年4月30日前。把握原則：①按“先看證、再看合同”順序確定；②備案時已經(jīng)頒發(fā)許可證的，只能依據(jù)許可證注明開工時間確定。34

三、如何判斷是否老項目？政策規(guī)定：①《建筑工程施工許風(fēng)險提示1、對房地產(chǎn)老項目，可以分項目選擇簡易計稅，一個建筑施工許可證對應(yīng)一個房地產(chǎn)項目。2、選擇簡易計稅的項目，應(yīng)按規(guī)定單獨核算。3、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。35風(fēng)險提示1、對房地產(chǎn)老項目，可以分項目選擇簡易計稅，一個建筑房地產(chǎn)公司接盤形式繼續(xù)開發(fā)，接盤前是老項目，接盤后由于施工許可證過期，需重新辦理施工許可證，可否選擇簡易計稅？

項目接盤后，如該項目建設(shè)工程規(guī)劃許可、立項批準文號、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容未發(fā)生改變且已實際開工的，可按接盤前取得的《建筑工程施工許可證》注明的開工日期確定是否屬于建筑工程老項目選擇適用簡易計稅。36房地產(chǎn)公司接盤形式繼續(xù)開發(fā)，接盤前是老項目，接盤后由于施工許四、進項抵扣下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額。

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。4、從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。37計算公式為：四、進項抵扣下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：37計算公式為關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣

自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。38關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣自2018年1下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。二、非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。五、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。六、購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。七、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。39下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：一、用于簡易計稅方法如何無法劃分不得抵扣的進項稅額

一、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。二、不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）40如何無法劃分不得抵扣的進項稅額

一、一般納稅人銷售自行開發(fā)的五、預(yù)繳稅款適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷〔1+11%）×3%適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷〔1+5%）×3%41五、預(yù)繳稅款適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計4房地產(chǎn)銷售預(yù)收款的處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。操作提示：①納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不需確認收入、計提銷項稅，僅預(yù)繳稅款。42房地產(chǎn)銷售預(yù)收款的處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款包括哪些?如何申報納稅?什么時間申報納稅?一、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收款包括分期取得的預(yù)收款(首付十按揭十尾款)、全款取得的預(yù)收款。定金屬于預(yù)收款。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時,應(yīng)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》,按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。房地產(chǎn)公司銷售房地產(chǎn)項目,應(yīng)稅行為發(fā)生的時間是房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當天。三、交付時間《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準;若實際交房時間早于合同約定時間的,以實際交付時間為準。43房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款包括哪些?如何申報納稅?什么時間申報納稅六、納稅申報一、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。二、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。44六、納稅申報一、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計《試點實施辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：一、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。二、收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。三、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。45《試點實施辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間銷售房產(chǎn)項目納稅義務(wù)發(fā)生時間一、以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。具體交房時間以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，按實際交房時間為準。二、銷售房地產(chǎn)項目納稅義務(wù)發(fā)生之前收取的所有款項均為預(yù)收款，均應(yīng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。

46銷售房產(chǎn)項目納稅義務(wù)發(fā)生時間一、以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買房地產(chǎn)公司與建筑材料供應(yīng)商結(jié)算款項時，選擇以房抵債的模式。即先指定房產(chǎn)后簽訂以房抵債合同，由供應(yīng)商尋找買房人，再以房地產(chǎn)公司名義與買房人簽訂房屋銷售合同、開具發(fā)票及辦理相關(guān)房產(chǎn)登記手續(xù)，房款歸供應(yīng)商所有。請問房地產(chǎn)企業(yè)以房抵債如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間？一、根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）第45條規(guī)定，根據(jù)房地產(chǎn)項目銷售特點，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。具體交房時間以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，按實際交房時間為準。二、房地產(chǎn)公司與債權(quán)人簽訂協(xié)議，以協(xié)議約定的自行開發(fā)房地產(chǎn)項目銷售款抵償債務(wù)，應(yīng)以房地產(chǎn)公司與買受人簽訂《商品房買賣合同》上約定的交房當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間；若實際交房時間早于合同約定時間的，按實際交房時間為準。47房地產(chǎn)公司與建筑材料供應(yīng)商結(jié)算款項時，選擇以房抵債的模式。即關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題一、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。二、未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。48關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題一、一般納稅人銷售自案例

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個項目，其中A項目適用簡易計稅方法，B、C項目適用一般計稅方法。2016年10月，三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元，分別預(yù)繳增值稅300萬元，共預(yù)繳增值稅900萬元。2017年10月，B項目達到了納稅義務(wù)發(fā)生時間，當月計算出應(yīng)納稅額為1000萬元，此時抵減全部預(yù)繳增值稅后，應(yīng)當補繳增值稅100萬元。49案例某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個項目，案例

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當在《增值稅申報表》主表第19行“應(yīng)納稅額”欄次，填報1000萬元，第24行“應(yīng)納稅額合計”填報1000萬元，第28行“分次預(yù)繳稅額”填報900萬元，第34行“本期應(yīng)補（退）稅額“填報100萬元。50案例房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當在《增值稅申報表》主案例

51案例51七、如何開發(fā)票一、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。二、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。三、一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。52七、如何開發(fā)票一、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開銷售不動產(chǎn)開具發(fā)票時需要在備注欄填寫哪些信息？

銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

53銷售不動產(chǎn)開具發(fā)票時需要在備注欄填寫哪些信息？

銷售不動產(chǎn)八、問題解答

問：房產(chǎn)公司的廉租房能否免征增值稅？答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）附件3文件規(guī)定：2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房免征增值稅。因此房產(chǎn)公司的廉租房不屬于公共租賃住房，不能免稅。54八、問題解答

問：房產(chǎn)公司的廉租房能否免征增值稅？54房地產(chǎn)公司返還給拆遷戶的住房，是否視同銷售？銷售收入如何確認？

房地產(chǎn)公司將拆遷還建的不動產(chǎn)交付被拆遷人，按銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(2016年第70號)第二條規(guī)定，其銷售額按下列方法和順序確認：

(1)按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；

(2)由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。55房地產(chǎn)公司返還給拆遷戶的住房，是否視同銷售？銷售收入如何確認2016年4月30日前購房人繳納部分房款（已預(yù)繳營業(yè)稅）取得地稅收據(jù)，5月1日后要求退房、退款，應(yīng)當如何操作？納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在試點前已繳納營業(yè)稅，試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。具體操作：試點前已繳納營業(yè)稅的，試點后發(fā)生退房退款，應(yīng)按規(guī)定向地稅申請退稅。需要提醒的是，地稅機關(guān)是否退稅，并不影響該套房再次銷售，具體操作如下：

①在兩業(yè)系統(tǒng)做購房合同變更（合同刪除）；②系統(tǒng)中沒有該套房的有效的國稅收據(jù)信息（不包括紅字國稅收據(jù)信息）的，直接更改合同號；③系統(tǒng)中有該套房的有效的國稅收據(jù)信息（不包括紅字國稅收據(jù)信息）的，需先沖紅，才能更改合同號。④合同變更后，該套房可正常銷售他人。2016年4月30日前購房人繳納部分房款（已預(yù)繳營業(yè)稅）取得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷售?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房,已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用(含裝飾、設(shè)備等費用),已經(jīng)包含在房價中,因此不屬于稅法中所稱的無償贈送,無須視同銷售。房地產(chǎn)企業(yè)“買房贈家電”等營銷方式的納稅比照本原則處理。例如,房地產(chǎn)公司銷售精裝修房一套,其中精裝修部分含電器、家具的購進價格為10萬元,銷售價格200萬元,并按照200萬元全額開具增值稅發(fā)票,按照11%稅率申報銷項稅額。此時,無須對10萬元電器部分單獨按照銷售貨物征收增值稅。57房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷售?

房地建筑行業(yè)重點難點問題一、建筑企業(yè)納稅人身份認定（掛靠）二、提供建筑服務(wù)的計稅方法及適用稅率、征收率三、建筑企業(yè)銷售額的確定四、增值稅進項稅額的抵扣五、納稅地點六、提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)時間七、稅收優(yōu)惠58建筑行業(yè)重點難點問題一、建筑企業(yè)納稅人身份認定（掛靠）58一、建筑企業(yè)納稅人身份認定1、相關(guān)政策2、風(fēng)險提示3、防范措施4、解答相關(guān)問題59一、建筑企業(yè)納稅人身份認定1、相關(guān)政策591.1建筑業(yè)營改增納稅人《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。601.1建筑業(yè)營改增納稅人《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營61財稅【2016】36號文，附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定（五）一般納稅人資格登記?！对圏c實施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標準進行調(diào)整。

在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的，應(yīng)認定為增值稅一般納稅人;未超過500萬元的，為增值稅小規(guī)模納稅人。61財稅【2016】36號文，附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有1.2風(fēng)險提示：1.掛靠的稅務(wù)風(fēng)險。以掛靠方式承攬業(yè)務(wù),以被掛靠方名義承擔(dān)法律責(zé)任的,合同簽訂、資金收取、發(fā)票開具不對應(yīng);2.掛靠經(jīng)營虛開增值稅發(fā)票。621.2風(fēng)險提示：1.掛靠的稅務(wù)風(fēng)險。以掛靠方式承攬業(yè)務(wù),以1.3防范措施：以誰的名義中標,則合同簽訂、資金收取、發(fā)票開具均應(yīng)以中標方為主體與業(yè)主發(fā)生交易行為,實際施工過程掛靠方歸中標主體收口集中核算、集中管理,否則應(yīng)簽訂分包協(xié)議。631.3防范措施：以誰的名義中標,則合同簽訂、資金收取、發(fā)票646465國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第三項作出規(guī)定：“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?5國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（物流）二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；（資金流）三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。（發(fā)票流）受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。66《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。67《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：1.4承接建筑業(yè)務(wù)后，給集團內(nèi)其他企業(yè)施工，是否屬于“掛靠”？根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第二條建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。因此，集團內(nèi)企業(yè)相互協(xié)助承接工程，以實際施工方為納稅人并對發(fā)包方直接開具發(fā)票的，不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。681.4承接建筑業(yè)務(wù)后，給集團內(nèi)其他企業(yè)施工，是否屬于“掛靠二、提供建筑服務(wù)的計稅方法及適用稅率、征收率建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法按3%的征收率計征增值稅。建筑企業(yè)一般納稅人按一般計稅方法計稅，適用11%稅率。69二、提供建筑服務(wù)的計稅方法及適用稅率、征收率建筑企業(yè)小規(guī)模納2.1相關(guān)政策

財稅【2016】36號文，第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第十六條

增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。702.1相關(guān)政策

財稅【2016】36號文，第十五條增值稅稅2.1相關(guān)政策-兼營

財稅【2016】36號文，（一）兼營。試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。712.1相關(guān)政策-兼營

財稅【2016】36號文，712.1相關(guān)政策-建筑業(yè)混合銷售的界定

（1）36號文件第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)?！保?）國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第一條規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。722.1相關(guān)政策-建筑業(yè)混合銷售的界定

（1）36號文件第四2.2風(fēng)險提示1、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,未從高適用稅率。2.兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),將高稅率貨物的銷售額混入低稅率的銷售額進行核算。3.混合銷售行為按低稅率繳稅情況。732.2風(fēng)險提示1、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算2.3防范措施

1.合同簽訂、賬務(wù)核算中對不同應(yīng)稅事項進行分別約定及核算,如EPC合同,分別對工程施工按11%、設(shè)計按6%、銷售貨物按17%確定銷售額。2.計算不同稅率貨物及服務(wù)的銷售額占總銷售的比例,并與同期不同項目比例進行比較,以避免人為調(diào)節(jié)不同稅率銷售額情況,確保合理性。742.3防范措施

1.合同簽訂、賬務(wù)核算中對不同應(yīng)稅事項進行分【湖南國稅】納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)服務(wù)的行為，應(yīng)如何征稅？按照《試點實施辦法》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)服務(wù)的行為屬于混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如納稅人對混合銷售行為已分開核算銷售額的，可分別適用不同稅率。75【湖南國稅】納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)服務(wù)的行為，應(yīng)2.4.1銷售自產(chǎn)貨物，同時建筑、安裝服務(wù)，是否屬于混合銷售？

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第11號。一、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。762.4.1銷售自產(chǎn)貨物，同時建筑、安裝服務(wù)，是否屬于混合銷《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年23號）

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。77《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)2.4.2建筑服務(wù)什么情況下適用或選擇適用“簡易”計稅方法？

1．以清包工方式提供的建筑服務(wù)；2．為甲供工程提供的建筑服務(wù)；3．為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)；4．小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)；5．建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅；（財稅〔2017〕58號）6．發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為。782.4.2建筑服務(wù)什么情況下適用或選擇適用“簡易”計稅方法2.4.3清包工、甲供工程

清包工，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。792.4.3清包工、甲供工程72.4.3甲供工程選擇簡易計稅方法

我們來通過公式測算(假設(shè)進項都是16%稅率的材料)銷項/(1+3%)×3%=銷項/(1+10%)×10%-進項/(1+16%)×16%進項=44.80%銷項自行采購的可抵扣的材料小于銷售額的44.80%時，選擇簡易計稅方法。802.4.3甲供工程選擇簡易計稅方法2.4.3進項稅額測算表

812.4.3進項稅額測算表812.4.4建筑工程老項目（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（3）《建筑工程施工許可證》未注明

合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。前兩款在2016財稅36號文件中注明，第三款在2016年17號公告第三條注明。

822.4.4建筑工程老項目（1）《建筑工程施工許可證》注明2.4.5《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。832.4.5《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通2.4.6建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法時，是否需要納稅備案？

1．增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制。2．納稅人應(yīng)在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理備案手續(xù)。3．納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，不再備案。納稅人應(yīng)按照備案規(guī)定的資料范圍，完整保留其他適用或選擇適用簡易計稅方法建筑服務(wù)的資料備查，否則該建筑服務(wù)不得適用簡易計稅方法計稅。4．納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按上述規(guī)定向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)無需備案。842.4.6建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法時，是否需要納稅備案？

三、建筑企業(yè)銷售額的確定有償行為判定視同銷售發(fā)票開具的相關(guān)問題85三、建筑企業(yè)銷售額的確定有償行為判定853.1銷售額財稅【2016】36號文，附件1：第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合財稅〔2016)36號文件第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。863.1銷售額財稅【2016】36號文，附件1：863.1按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的財稅【2016】36號文，附件1：第三十八條銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。873.1按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的財稅【2016】363.1有償行為判定財稅【2016】36號文，附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。其他經(jīng)濟利益的理解：帶來經(jīng)濟利益的形式可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。883.1有償行為判定財稅【2016】36號文，附件1：營業(yè)稅3.1視同銷售

財稅【2016】36號文，附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。893.1視同銷售

財稅【2016】36號文，附件1：營業(yè)稅3.1主管稅務(wù)機關(guān)確定的銷售額順序

財稅【2016】36號文，附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。903.1主管稅務(wù)機關(guān)確定的銷售額順序

財稅【2016】33.2風(fēng)險提示：建筑施工企業(yè)應(yīng)充分警惕為關(guān)聯(lián)企業(yè)無償提供建筑施工服務(wù)構(gòu)成視同銷售的稅務(wù)風(fēng)險。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對按既定規(guī)則確定銷售額。913.2風(fēng)險提示：建筑施工企業(yè)應(yīng)充分警惕為關(guān)聯(lián)企業(yè)無償提供建3.3防范措施建筑企業(yè)應(yīng)充分重視服務(wù)定價的公允性，對于價格不公允的情形，應(yīng)積極收集自身定價具有合理商業(yè)目的的依據(jù)，與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，以避免被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整銷售額的稅務(wù)風(fēng)險。923.3防范措施建筑企業(yè)應(yīng)充分重視服務(wù)定價的公允性，對于價格不3.4發(fā)票開具的相關(guān)問題根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。933.4發(fā)票開具的相關(guān)問題根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營3.4建筑服務(wù)企業(yè)在開具建筑服務(wù)發(fā)票時，有何特殊規(guī)定？根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。943.4建筑服務(wù)企業(yè)在開具建筑服務(wù)發(fā)票時，有何特殊規(guī)定？根據(jù)四、增值稅進項稅額的抵扣4.1相關(guān)政策4.2特殊抵扣事項4.3風(fēng)險提示4.4防范措施4.5相關(guān)問題95四、增值稅進項稅額的抵扣4.1相關(guān)政策954.1準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。964.1準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額增值稅扣稅憑證，是指增值4.1不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。974.1不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑4.2特殊抵扣事項1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用2.低稅率抵扣事項3.砂土石料的進項抵扣4.租賃設(shè)備的進項抵扣5.農(nóng)民工勞務(wù)費抵扣6.簡易計稅項目的進項劃分7.施工用房的進項抵扣8.過渡期間不得抵扣事項984.2特殊抵扣事項1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用984.2農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率994.2農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或4.2.1農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率1004.2.1農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)4.2.2低稅率抵扣事項一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：1.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。2.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。3.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。4.自來水一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。1014.2.2低稅率抵扣事項一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選4.2.3租賃設(shè)備的進項抵扣納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用，不配備操作人員的，按照“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅，稅率為17%；配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，稅率為11%。1024.2.3租賃設(shè)備的進項抵扣納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使4.2.4勞務(wù)費抵扣勞務(wù)分包：抵扣進項稅額或抵減銷售收入勞務(wù)派遣：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）支付工資：工資無法抵扣進項稅額1034.2.4勞務(wù)費抵扣勞務(wù)分包：抵扣進項稅額或抵減銷售收入104.2.5簡易計稅項目的進項劃分36號文件附件1第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。1044.2.5簡易計稅項目的進項劃分36號文件附件11044.2.6簡易計稅項目的進項劃分36號文件附件1第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。1054.2.6簡易計稅項目的進項劃分36號文件附件11054.3風(fēng)險提示（1）是否擴大進項稅額的抵扣范圍;（2）交易是否真實,抵扣憑證是否真實;（3）是否應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出而未做進項稅額轉(zhuǎn)出,如發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出;用于非應(yīng)稅項目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出;用于免稅項目,進項稅額未做轉(zhuǎn)出等。1064.3風(fēng)險提示（1）是否擴大進項稅額的抵扣范圍;1064.4防范措施（1）對抵扣范圍的審核:為了不發(fā)生進項稅損失,應(yīng)將取得的進項稅額先進行認證抵扣,然后做備查賬判斷是否用于不得抵扣事項。（2）對共用于簡易征收與一般計稅項目進項稅額應(yīng)進行明確劃分。1074.4防范措施（1）對抵扣范圍的審核:為了不發(fā)生進項稅損失,4.5公司有大量進項稅額留抵，是否還要繼續(xù)預(yù)繳工程項目增值稅？一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。1084.5公司有大量進項稅額留抵，是否還要繼續(xù)預(yù)繳工程項目增值五、納稅地點1、增值稅納稅地點2、總分機構(gòu)匯總繳納增值稅3、異地預(yù)繳規(guī)定4、異地預(yù)繳分包款扣除憑據(jù)5、未異地預(yù)繳的處罰6、異地預(yù)繳稅款的抵減

7、案例8、同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)提供的建筑服務(wù)109五、納稅地點1、增值稅納稅地點1095.1增值稅納稅地點的相關(guān)政策（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。1105.1增值稅納稅地點的相關(guān)政策（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在5.2總分機構(gòu)匯總繳納增值稅

屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。1115.2總分機構(gòu)匯總繳納增值稅

屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分5.3異地預(yù)繳規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%1125.3異地預(yù)繳規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照5.3異地預(yù)繳規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。1135.3異地預(yù)繳規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服異地預(yù)繳原規(guī)定第七條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

114異地預(yù)繳原規(guī)定第七條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在5.3預(yù)繳稅款要求（1）按工程分別計算預(yù)繳稅額，分別預(yù)繳；（2）預(yù)繳稅款時，