質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點課件

第六節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素第六節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素1（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量：1.會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

2.會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。關(guān)注：

第一，本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

第二，項目合伙人---會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。（二）質(zhì)量控制制度的要素

質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點課件2質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點課件3二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰負(fù)責(zé)——會計師事務(wù)所主任會計師

（一）對主任會計師的總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。

這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（二）行動示范和信息傳達(dá)

會計師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會計師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰負(fù)責(zé)——會計師事務(wù)所主任4（三）樹立質(zhì)量至上的意識

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

1.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；

2.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；

3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

（四）委派質(zhì)量控制制度運作人員

關(guān)注：

承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

（三）樹立質(zhì)量至上的意識

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實5三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。

關(guān)注：

在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。（二）具體措施

1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；

2.教育和培訓(xùn)；

3.監(jiān)控；

4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

遵守相6（三）滿足獨立性要求

1.總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。

2.具體措施

會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。

（1）項目合伙人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。

（2）會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)行動。

（3）會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。（三）滿足獨立性要求

1.總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)7會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

（1）會計師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所；

（2）會計師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目合伙人，需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員；

（3）項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性83.獲取書面確認(rèn)函

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

【例題·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。3.獲取書面確認(rèn)函

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需9『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

4.防范關(guān)系密切的不利影響

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生不利影響：

（1）明確標(biāo)準(zhǔn)，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；

『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每10（2）對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。會計師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

（1）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。

防護(hù)措施----輪換高級人員或要求進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

由于上市公司財務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目合伙人。（2）對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和11四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）總體要求

只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.事務(wù)所---勝任能力、素質(zhì)、時間、資源

能夠勝任該項業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)、時間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.客戶---誠信

已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

關(guān)注：

在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）總體要求

12當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

在客戶承接過程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，所以，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作。

（二）考慮客戶的誠信情況1.考慮的主要事項

（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；

（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；

（3）有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息；

（4）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事13（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；

（7）變更會計師事務(wù)所的理由；

（8）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。

2.獲取相關(guān)信息的途徑

（1）與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其他第三方討論。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項及該事項的性質(zhì)，客戶是否有人為地、錯誤地影響注冊會計師出具恰當(dāng)?shù)膱蟾娴那樾渭捌渥C據(jù)等。（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

（6）客戶可能涉嫌洗錢14（2）詢問會計師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方。詢問可以涵蓋客戶管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。

關(guān)注：

認(rèn)為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。

（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源

1.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；

2.會計師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；

（2）詢問會計師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同153.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；

4.需要時是否能夠得到專家的幫助；5.如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

6.會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

（五）考慮其他事項的影響

1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響

在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。

3.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；16這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該客戶關(guān)系。

2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮

會計師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（1）與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動；

這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意17（2）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，會計師事?wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論；（3）考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告解除的情況及原因；

（4）記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。（2）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適18五、人力資源

（一）人力資源管理的總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

（二）人力資源管理的要素

1.招聘；

2.業(yè)績評價；

3.人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠；

4.職業(yè)發(fā)展；

5.晉升；

6.薪酬；

7.人員需求預(yù)測。

（三）招聘

五、人力資源

（一）人力資源管理的總體要求

會計師事務(wù)所19選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力，并且有勝任工作的需要的適當(dāng)特征的人員。

在招聘有經(jīng)驗的從業(yè)人員尤其是高級業(yè)務(wù)人員時，會計師事務(wù)所可執(zhí)行額外的程序。例如，進(jìn)行背景檢查、詢問是否存在未決的法律問題等。

（四）人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展

通過下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：1.職業(yè)教育；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

3.工作經(jīng)驗；

4.由經(jīng)驗更豐富的員工（如項目組的其他成員）提供輔導(dǎo)。

5.針對受獨立性要求約束的人員進(jìn)行的獨立性教育。選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力20（五）業(yè)績評價、工薪和晉升

會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)：

1.使人員知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績的期望和對遵守職業(yè)道德基本原則的要求；

2.向人員提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評價和輔導(dǎo)；

3.幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。（五）業(yè)績評價、工薪和晉升

會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、21【例題·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由?！纠}·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所22『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。（六）項目組的委派

在實務(wù)中，會計師事務(wù)所承接的每項業(yè)務(wù)都是委派給項目組具體辦理的。

1.項目合伙人的委派要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的23（1）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

（2）項目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；

（3）清楚界定項目合伙人的職責(zé)，并告知該項目合伙人。

2.項目組其他成員的委派要求

委派項目組成員時應(yīng)考慮下列事項：

（1）業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險；

（2）需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能；

（3）對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；

（4）擬執(zhí)行工作的時間；

（5）人員的連續(xù)性和輪換要求；

（6）在職培訓(xùn)的機(jī)會；

（7）需要考慮獨立性和客觀性的情形。（1）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成24關(guān)注：

對于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險高的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員安排上保證這些項目有足夠的人員；

對于高風(fēng)險的審計項目，會計師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔(dān)任第二項目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人加強風(fēng)險控制。

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨詢；意見與分歧；項目的質(zhì)量控制復(fù)核。

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求關(guān)注：

對于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險高的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)252.指導(dǎo)的具體要求

（1）使項目組了解工作目標(biāo)。

（2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)。

3.監(jiān)督的具體要求

（1）跟進(jìn)審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程。

（2）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。

（4）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗豐富的項目組成員考慮的事項。

4.復(fù)核的具體要求

（1）工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；

（2）重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；

（3）相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；2.指導(dǎo)的具體要求

（1）使項目組了解工作目標(biāo)。

（2）提供26（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告；

（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。

關(guān)注：

確定復(fù)核人員的原則:由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。

（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（5）27（二）咨詢

1.咨詢的總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：（1）就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

（2）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

（3）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可；

（4）咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。2.咨詢的具體要求：

項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

（二）咨詢

1.咨詢的總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程28（1）形成良好咨詢文化

（2）合理確定咨詢事項

（3）適當(dāng)確定被咨詢者

（4）充分提供相關(guān)事實

（5）考慮利用外部咨詢

（6）完整記錄咨詢情況

關(guān)注：

第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。

第二，項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。（1）形成良好咨詢文化

（2）合理確定咨詢事項

（3）適當(dāng)確29（三）意見分歧

1.處理意見分歧的總體要求

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；

（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

2.對出具報告的影響

只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核

項目質(zhì)量控制復(fù)核----會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。（三）意見分歧

1.處理意見分歧的總體要求

（1）會計師事301.總體要求

會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

關(guān)注：

項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。

【例題·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。1.總體要求

會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特31『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。

2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

（1）對所有上市實體財務(wù)報表的審計；

（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

（3）對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核，32（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險；

（3）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。

其一，項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。

（1）與項目合伙人進(jìn)行討論；

（2）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告尤其考慮報告是否適當(dāng)；

（3）選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

其二，項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）在某項業(yè)務(wù)33①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價；②在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；

③做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出結(jié)論：⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；

⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；

⑦所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；⑧擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

見教材P553

①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價；34其三，項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間

關(guān)注：

會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告。

七、業(yè)務(wù)工作底稿（結(jié)合教材P249）

（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求

1.遵守及時性原則

2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限

鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日60天內(nèi)。其三，項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間

關(guān)注：

會計師事務(wù)所的353.針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)歸檔要求

如果針對客戶的統(tǒng)一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。3.針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)歸檔要求

如果針對36（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除特殊情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

這些特定情況有：

1.取得客戶的授權(quán)

2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

3.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

結(jié)合教材P79

（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：

（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除特殊情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)371.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；

2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其使在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性；

3.防止未經(jīng)過授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿；

4.僅允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以保證：

1.生成與紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。

2.將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。

3.能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。1.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；38【例題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由?！纠}·簡答題】39『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存l0年。

（六）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)----業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所?！赫_答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電40八、監(jiān)控

（一）總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運行。

（二）監(jiān)控人員

會計師事務(wù)所—--委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

（三）監(jiān)控內(nèi)容

（四）實施檢查

1.檢查的周期

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。八、監(jiān)控

（一）總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和41【例題·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由?！纠}·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所42『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

2.檢查的組織方式

3.確定檢查的時間、人員與范圍。

關(guān)注：

第一，檢查時可以不事先告知相關(guān)項目組。

第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

（五）監(jiān)控結(jié)果的處理『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周43關(guān)注：

第一，適時將缺陷及補救措施告知相關(guān)人員；

第二，如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。

（六）監(jiān)控的記錄

（七）投訴和指控的處理關(guān)注：

第一，適時將缺陷及補救措施告知相關(guān)人員；

第二，44【例題·簡答題】（2007年試題）

ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負(fù)責(zé)人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員D【例題·簡答題】（2007年試題）

ABC會計師事務(wù)所承45發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務(wù)報表出具了審計報告。發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針46要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所47【答案】

（1）C注冊會計師的妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人，項目組缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，對于審計業(yè)務(wù)，項目組成員應(yīng)獨立于被審計單位。

（2）沒有實施風(fēng)險評估程序，根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，任何審計業(yè)務(wù)都必須實施風(fēng)險評估程序。

（3）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎，在戊公司存在重大舞弊風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，實施追加審計程序。

（4）項目組內(nèi)部意見分歧未經(jīng)解決出具報告，只有意見分歧得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。

（5）沒有實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核?！敬鸢浮?/p>

（1）C注冊會計師的妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人，48第六節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素第六節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素49（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量：1.會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

2.會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗ｊP(guān)注：

第一，本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

第二，項目合伙人---會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。（二）質(zhì)量控制制度的要素

質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點課件50質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點課件51二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰負(fù)責(zé)——會計師事務(wù)所主任會計師

（一）對主任會計師的總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。

這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（二）行動示范和信息傳達(dá)

會計師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會計師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰負(fù)責(zé)——會計師事務(wù)所主任52（三）樹立質(zhì)量至上的意識

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

1.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；

2.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；

3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

（四）委派質(zhì)量控制制度運作人員

關(guān)注：

承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

（三）樹立質(zhì)量至上的意識

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實53三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。

關(guān)注：

在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。（二）具體措施

1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；

2.教育和培訓(xùn)；

3.監(jiān)控；

4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

遵守相54（三）滿足獨立性要求

1.總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。

2.具體措施

會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。

（1）項目合伙人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。

（2）會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)行動。

（3）會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。（三）滿足獨立性要求

1.總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)55會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

（1）會計師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所；

（2）會計師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目合伙人，需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員；

（3）項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性563.獲取書面確認(rèn)函

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

【例題·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。3.獲取書面確認(rèn)函

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需57『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

4.防范關(guān)系密切的不利影響

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生不利影響：

（1）明確標(biāo)準(zhǔn)，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；

『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每58（2）對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。會計師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

（1）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。

防護(hù)措施----輪換高級人員或要求進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

由于上市公司財務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目合伙人。（2）對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和59四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）總體要求

只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.事務(wù)所---勝任能力、素質(zhì)、時間、資源

能夠勝任該項業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)、時間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.客戶---誠信

已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

關(guān)注：

在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）總體要求

60當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

在客戶承接過程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，所以，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作。

（二）考慮客戶的誠信情況1.考慮的主要事項

（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；

（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；

（3）有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息；

（4）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事61（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；

（7）變更會計師事務(wù)所的理由；

（8）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。

2.獲取相關(guān)信息的途徑

（1）與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其他第三方討論。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項及該事項的性質(zhì)，客戶是否有人為地、錯誤地影響注冊會計師出具恰當(dāng)?shù)膱蟾娴那樾渭捌渥C據(jù)等。（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

（6）客戶可能涉嫌洗錢62（2）詢問會計師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方。詢問可以涵蓋客戶管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。

關(guān)注：

認(rèn)為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。

（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源

1.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；

2.會計師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；

（2）詢問會計師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同633.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；

4.需要時是否能夠得到專家的幫助；5.如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

6.會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

（五）考慮其他事項的影響

1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響

在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。

3.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；64這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該客戶關(guān)系。

2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮

會計師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（1）與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動；

這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意65（2）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)模瑫嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論；（3）考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告解除的情況及原因；

（4）記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。（2）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適66五、人力資源

（一）人力資源管理的總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

（二）人力資源管理的要素

1.招聘；

2.業(yè)績評價；

3.人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠；

4.職業(yè)發(fā)展；

5.晉升；

6.薪酬；

7.人員需求預(yù)測。

（三）招聘

五、人力資源

（一）人力資源管理的總體要求

會計師事務(wù)所67選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力，并且有勝任工作的需要的適當(dāng)特征的人員。

在招聘有經(jīng)驗的從業(yè)人員尤其是高級業(yè)務(wù)人員時，會計師事務(wù)所可執(zhí)行額外的程序。例如，進(jìn)行背景檢查、詢問是否存在未決的法律問題等。

（四）人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展

通過下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：1.職業(yè)教育；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

3.工作經(jīng)驗；

4.由經(jīng)驗更豐富的員工（如項目組的其他成員）提供輔導(dǎo)。

5.針對受獨立性要求約束的人員進(jìn)行的獨立性教育。選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力68（五）業(yè)績評價、工薪和晉升

會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)：

1.使人員知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績的期望和對遵守職業(yè)道德基本原則的要求；

2.向人員提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評價和輔導(dǎo)；

3.幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。（五）業(yè)績評價、工薪和晉升

會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、69【例題·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由?！纠}·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所70『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。（六）項目組的委派

在實務(wù)中，會計師事務(wù)所承接的每項業(yè)務(wù)都是委派給項目組具體辦理的。

1.項目合伙人的委派要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的71（1）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

（2）項目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；

（3）清楚界定項目合伙人的職責(zé)，并告知該項目合伙人。

2.項目組其他成員的委派要求

委派項目組成員時應(yīng)考慮下列事項：

（1）業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險；

（2）需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能；

（3）對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；

（4）擬執(zhí)行工作的時間；

（5）人員的連續(xù)性和輪換要求；

（6）在職培訓(xùn)的機(jī)會；

（7）需要考慮獨立性和客觀性的情形。（1）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成72關(guān)注：

對于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險高的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員安排上保證這些項目有足夠的人員；

對于高風(fēng)險的審計項目，會計師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔(dān)任第二項目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人加強風(fēng)險控制。

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨詢；意見與分歧；項目的質(zhì)量控制復(fù)核。

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求關(guān)注：

對于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險高的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)732.指導(dǎo)的具體要求

（1）使項目組了解工作目標(biāo)。

（2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)。

3.監(jiān)督的具體要求

（1）跟進(jìn)審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程。

（2）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。

（4）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗豐富的項目組成員考慮的事項。

4.復(fù)核的具體要求

（1）工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；

（2）重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；

（3）相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；2.指導(dǎo)的具體要求

（1）使項目組了解工作目標(biāo)。

（2）提供74（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告；

（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。

關(guān)注：

確定復(fù)核人員的原則:由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。

（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（5）75（二）咨詢

1.咨詢的總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：（1）就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

（2）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

（3）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可；

（4）咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。2.咨詢的具體要求：

項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

（二）咨詢

1.咨詢的總體要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程76（1）形成良好咨詢文化

（2）合理確定咨詢事項

（3）適當(dāng)確定被咨詢者

（4）充分提供相關(guān)事實

（5）考慮利用外部咨詢

（6）完整記錄咨詢情況

關(guān)注：

第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。

第二，項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。（1）形成良好咨詢文化

（2）合理確定咨詢事項

（3）適當(dāng)確77（三）意見分歧

1.處理意見分歧的總體要求

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；

（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

2.對出具報告的影響

只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核

項目質(zhì)量控制復(fù)核----會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。（三）意見分歧

1.處理意見分歧的總體要求

（1）會計師事781.總體要求

會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

關(guān)注：

項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。

【例題·簡答題】

ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。1.總體要求

會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特79『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。

2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

（1）對所有上市實體財務(wù)報表的審計；

（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

（3）對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核，80（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險；

（3）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。

其一，項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。

（1）與項目合伙人進(jìn)行討論；

（2）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告尤其考慮報告是否適當(dāng)；

（3）選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

其二，項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）在某項業(yè)務(wù)81①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價；②在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；

③做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出結(jié)論：⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；

⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；

⑦所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；⑧擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

見教材P553

①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價；82其三，項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間

關(guān)注：

會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告。

七、業(yè)務(wù)工作底稿（結(jié)合教材P249）

（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求

1.遵守及時性原則

2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限

鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日60天內(nèi)。其三，項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間

關(guān)注：

會計師事務(wù)所的833.針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)歸檔要求

如果針對客戶的統(tǒng)一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。3.針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)歸檔要求

如果針對84（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除特殊情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

這些特定情況有：

1.取得客戶的授權(quán)

2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

3.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

結(jié)合教材P79

（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：

（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除特殊情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)851.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；

2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其使在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞