總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理課件

總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理1法人分支機(jī)構(gòu)是以法人財產(chǎn)設(shè)立的相對獨(dú)立活動的法人組成部分，在某種情況下，為了便于拓展業(yè)務(wù)，法人可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，獨(dú)立活動的法人分支機(jī)構(gòu)也需要進(jìn)行登記，如企業(yè)法人分支機(jī)構(gòu)要進(jìn)行營業(yè)登記，但法人分支機(jī)構(gòu)仍屬于法人的組成部分，主要表現(xiàn)在其目的事業(yè)須在法人范圍之內(nèi)，其行為效力仍由法人承擔(dān)，不具有獨(dú)立責(zé)任能力，與有獨(dú)立責(zé)任能力的母公司之子公司不同。法人的分支機(jī)構(gòu)與法人的機(jī)關(guān)也不同，法人機(jī)關(guān)對內(nèi)形成法人的意思、對外法人為民事法律行為，而法人分支機(jī)構(gòu)在參與民事活動時能不能形成自己的獨(dú)立意思，須有法人機(jī)關(guān)的授權(quán)，但對外不得代表法人。

《中華人民共和國擔(dān)保法》第10條規(guī)定，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)、職能部門不得為保證人，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人的書面授權(quán)的，可以在授權(quán)的范圍內(nèi)提供擔(dān)保。第29條規(guī)定，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)未經(jīng)法人書面授權(quán)或者超出授權(quán)范圍與債權(quán)人訂立的保證合同，該合同無效或者超出授權(quán)范圍的無效。進(jìn)一步佐證了分公司缺乏獨(dú)立的法人資格的現(xiàn)狀，以及承擔(dān)民事能力的限制性。一、總分支機(jī)構(gòu)的法律定義和法律地位法人分支機(jī)構(gòu)是以法人財產(chǎn)設(shè)立的相對獨(dú)立活動的法人組成部分，在2在國際上，對企業(yè)征收所得稅一般采用公司法人所得稅的形式。以公司法人作為基本納稅單位，有利于合理規(guī)范企業(yè)所得稅納稅人。目前公司法、合伙企業(yè)法已經(jīng)出臺，一般說來，分公司沒有法人資格，理應(yīng)由總公司匯總納稅，由總公司完全承擔(dān)納稅責(zé)任。合伙企業(yè)沒有法人資格屬于自然人，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，中國的市場主體也要逐步按獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司來規(guī)范，對于沒有法人資格而屬于自然人性質(zhì)的獨(dú)資私營企業(yè)，應(yīng)納入個人所得稅征稅范圍。以法人作為基本納稅實體，有利于在個人所得稅與企業(yè)所得稅之間劃定合理界限。實行法人稅制，有利于實施消除重復(fù)征稅的所得稅一體化措施。可與國際上大多數(shù)國家的做法基本一致，便于國際比較。但是，一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨(dú)立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

一、總分支機(jī)構(gòu)的法律定義和法律地位在國際上，對企業(yè)征收所得稅一般采用公司法人所得稅的形式。以公3二、總分支機(jī)構(gòu)之間交易（同一縣市、非同一縣市）的稅務(wù)處理要點(diǎn)

（1）移送貨物（存貨、固定資產(chǎn)）移送貨物類別增值稅

總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)存貨增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第三項規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）》明確，用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：1、向購貨方開具發(fā)票；2、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅，即：1、統(tǒng)一核算；2、非同一縣市；3、用于銷售。這三個條件必須同時滿足才視同銷售。按照購進(jìn)處理（隱含一個例外：相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。即在該種情況下無論是否用于銷售均不視同銷售）機(jī)器設(shè)備（作為固定資產(chǎn)已經(jīng)使用）增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條（八）項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅。2.如果該項固定資產(chǎn)為機(jī)械設(shè)備，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170）》自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。按照購進(jìn)處理（增值稅和企業(yè)所得稅的納稅主體的確定是不一樣的）風(fēng)險點(diǎn)如果為本應(yīng)當(dāng)是分支機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)，但發(fā)票開具給總機(jī)構(gòu)并在總機(jī)構(gòu)抵扣，則有可能存在涉稅風(fēng)險：付款方、賬務(wù)處理、使用必要性及地點(diǎn)、所有權(quán)等因素（下文內(nèi)容會涉及）二、總分支機(jī)構(gòu)之間交易（同一縣市、非同一縣市）的稅務(wù)處理要點(diǎn)4二、總分支機(jī)構(gòu)之間交易（同一縣市、非同一縣市）的稅務(wù)處理要點(diǎn)移送貨物類別企業(yè)所得稅

總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)存貨國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。也就是說，一般情況下，總分機(jī)構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認(rèn)收入。但是，若以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)視同獨(dú)立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。此時該分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)或其他分支機(jī)構(gòu)移送貨物，雖然資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變，仍需視同銷售確認(rèn)收入

不作為購進(jìn)處理，（隱含兩個例外：1、將資產(chǎn)移至境外；2、以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的）機(jī)器設(shè)備（作為固定資產(chǎn)已經(jīng)使用）國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。也就是說，一般情況下，總分機(jī)構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認(rèn)收入不按照購進(jìn)處理二、總分支機(jī)構(gòu)之間交易（同一縣市、非同一縣市）的稅務(wù)處理要點(diǎn)5總分支機(jī)構(gòu)實行獨(dú)立核算的納稅人，發(fā)生內(nèi)部資產(chǎn)、產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，無論有償或無償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，為貨物移送的當(dāng)天，繳納增值稅；對統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、資產(chǎn)（為有形動產(chǎn)），依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，如果不是用于銷售的，則受貨機(jī)構(gòu)不需繳納增值稅，如果是用于銷售，不在同一縣市。受貨機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售繳納增值稅。但是，在全國實行營改增試點(diǎn)之后，總分機(jī)構(gòu)之間相互提供營改增應(yīng)稅服務(wù)的稅務(wù)處理的風(fēng)險大增，有被認(rèn)定為視同銷售的風(fēng)險。二、總分支機(jī)構(gòu)之間交易（同一縣市、非同一縣市）的稅務(wù)處理要點(diǎn)

增值稅要點(diǎn)提示總分支機(jī)構(gòu)實行獨(dú)立核算的納稅人，發(fā)生內(nèi)部資產(chǎn)、產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，無6財稅[2016]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》：第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。實務(wù)中，基于管理需要，經(jīng)常會出現(xiàn)分公司購進(jìn)貨物，發(fā)票開具給總公司并在總公司抵扣的情況，建議關(guān)注涉稅風(fēng)險：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，采購材料時存在付款賬號和發(fā)票名稱不一致，將不允許抵扣。但是，國家稅務(wù)總局等財稅部門對特定企業(yè)下發(fā)過文件的除外，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2006]1211號）規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

二、總分支機(jī)構(gòu)之間交易（同一縣市、非同一縣市）的稅務(wù)處理要點(diǎn)

增值稅要點(diǎn)提示財稅[2016]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》7主要遵循文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告[2012年]第57號）

財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知（財預(yù)[2012]40號）（居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

天津市非跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，不執(zhí)行總局2012年57號公告相關(guān)規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)匯總繳納企業(yè)所得稅，其所屬分支機(jī)構(gòu)按征管法等相關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，但不做企業(yè)所得稅稅種限定。）三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理主要遵循文件：三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理8三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理基本原則具體內(nèi)容征管申報匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：（一）統(tǒng)一計算，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。執(zhí)行57號公告的匯總納稅企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)在2016年度所得稅匯算清繳申報企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014版）時，A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（必填表之一）100基本信息模塊中“101匯總納稅企業(yè)”要勾選“總機(jī)構(gòu)”選項，同時必須報送A109000《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和A109010《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單中勾選“填報”A109000和A109010）。（二）分級管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。（三）就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。（四）匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。（五）財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理基本原則具體內(nèi)容征管申報匯總納9三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理例外具體內(nèi)容征管申報國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位）中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。57號公告第二條明確規(guī)定了國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司等15家企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用該辦法。鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅征收管理也不適用。企業(yè)總機(jī)構(gòu)在2016年度所得稅匯算清繳填報A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》時，其100基本信息模塊“101匯總納稅企業(yè)”要勾選“按比例繳納總機(jī)構(gòu)”選項，但無需報送A109000和A109010表三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理例外具體內(nèi)容征管申報國有郵政企10三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（要點(diǎn)提示）對外省市總機(jī)構(gòu)分季（或分月）預(yù)繳，其在我市設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳期限應(yīng)與總機(jī)構(gòu)一致。1、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)應(yīng)查賬征收企業(yè)所得稅，不得核定征收企業(yè)所得稅2、對外省市總機(jī)構(gòu)分季（或分月）預(yù)繳，其在我市（天津市）設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳期限應(yīng)與總機(jī)構(gòu)一致。3、[條款廢止]匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定。三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（要點(diǎn)提示）對外省市總機(jī)11三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（要點(diǎn)提示）對外省市總機(jī)構(gòu)分季（或分月）預(yù)繳，其在我市設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳期限應(yīng)與總機(jī)構(gòu)一致。4、本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。其中：生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等全部收入。保險企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指保險企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工薪酬，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計額。本辦法所稱上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。一個納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計算分?jǐn)偠惪顣r采用的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（要點(diǎn)提示）對外省市總機(jī)12三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理身份稅務(wù)登記信息備案總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機(jī)構(gòu)信息報其主管國稅機(jī)關(guān)備案?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)實際經(jīng)營情況設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，將該部門與管理職能部門分開核算，并作為分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款分?jǐn)?。該主體生產(chǎn)經(jīng)營部門不單獨(dú)辦理稅務(wù)登記，其按規(guī)定分配的稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一按規(guī)定申報入庫。備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記）總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）信息報其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理身份稅務(wù)登記信息備案總機(jī)構(gòu)總機(jī)13三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理對外省市總機(jī)構(gòu)分季（或分月）預(yù)繳，其在我市設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳期限應(yīng)與總機(jī)構(gòu)一致。身份稅務(wù)登記信息備案分支機(jī)構(gòu)（二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)）備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記）分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），無法提供上述相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行57號公告的相關(guān)規(guī)定三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理對外省市總機(jī)構(gòu)分季（或分月）預(yù)14三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理對外省市總機(jī)構(gòu)分季（或分月）預(yù)繳，其在我市設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳期限應(yīng)與總機(jī)構(gòu)一致。不就地分?jǐn)偫U納稅款的二級分支機(jī)構(gòu)提示（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。依據(jù)總局2016年第3號公告的要求，“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。采用總分機(jī)構(gòu)組織形式的建筑業(yè)企業(yè)，2015年度如不符合小型微利企業(yè)（非工業(yè)企業(yè)）條件，今年需按規(guī)定分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。依據(jù)總局2016年第3號公告的要求，“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。采用總分機(jī)構(gòu)組織形式的建筑業(yè)企業(yè)，2015年度如不符合小型微利企業(yè)（非工業(yè)企業(yè)）條件，今年需按規(guī)定分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。總機(jī)構(gòu)無需出具分配表；分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年可進(jìn)行零申報總機(jī)構(gòu)無需出具分配表；分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年可進(jìn)行零申報（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。涉及當(dāng)年調(diào)整分?jǐn)偙壤婕爱?dāng)年調(diào)整分?jǐn)偙壤ㄎ澹﹨R總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理對外省市總機(jī)構(gòu)分季（或分月）預(yù)15三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理對外省市總機(jī)構(gòu)分季（或分月）預(yù)繳，其在我市設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳期限應(yīng)與總機(jī)構(gòu)一致。不屬于新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的情形提示（1）匯總納稅企業(yè)由于重組等原因從其他企業(yè)取得2016年之前已存在的二級分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)管理的，該分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立并按規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅?？倷C(jī)構(gòu)調(diào)整分?jǐn)偙壤?）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立并按規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理對外省市總機(jī)構(gòu)分季（或分月）預(yù)16三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（日常申報）總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳資料1.企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表2.企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表3.匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表4.各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況（核對當(dāng)年分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表2.經(jīng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（核對分?jǐn)偠愵~和實際預(yù)繳稅額）三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（日常申報）總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳17三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（日常申報）總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)匯繳資料1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表2.匯總納稅企業(yè)年度財務(wù)報表3.匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表4.各分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表（計算下年度各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明6.以清單申報的形式申報各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失7.以專項申報的形式申報分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表2.經(jīng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表3.分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表（分支機(jī)構(gòu)核對分?jǐn)偙壤?.分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明5.將資產(chǎn)損失按照規(guī)定上報總機(jī)構(gòu)三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（日常申報）總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)匯繳18（1）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳、年度匯算清繳涉稅處理：國家稅務(wù)總局2012年第57號：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》政策深度解析：詳見附表三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理第一步驟名稱所得稅率分?jǐn)偙壤臣径雀髯詰?yīng)納稅所得額（利潤額）國家稅務(wù)總局2012年57號公告第十八條規(guī)定，預(yù)繳時，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額總機(jī)構(gòu)25%50%220天津分公司25%50%*28%100上海分公司18%50%*72%120第二步驟名稱所得稅率分?jǐn)偙壤臣径雀髯苑謹(jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，總機(jī)構(gòu)25%50%=220×50%=110天津分公司25%50%*28%=220×50%×28%=30.8上海分公司18%50%*72%=220×50%×72%=79.2（1）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳、年度匯算清繳涉稅處理：三、19

三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理第三步驟名稱所得稅率分?jǐn)偙壤臣径雀髯苑謹(jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額按各自適用稅率計算的應(yīng)納所得稅額匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，總機(jī)構(gòu)25%50%=220×50%=110=110×25%=27.549.46天津分公司25%50%*28%=220×50%×28%=30.8=30.8×25%=7.7上海分公司18%50%*72%=220×50%×72%=79.2=79.2×18%=14.26第四步驟名稱所得稅率分?jǐn)偙壤齾R總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額各自分?jǐn)偟木偷乩U納的企業(yè)所得稅款匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款?？倷C(jī)構(gòu)25%50%49.46=49.46×50%=24.7349.46天津分公司25%50%*28%=49.46×50%×28%=6.92上海分公司18%50%*72%=49.46×50%×72%=17.81三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理第三步驟名稱所得稅率分?jǐn)偙壤?0（2）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例及入庫分析處理：財預(yù)（2012）40號：《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的深度解析詳見附表。該政策的分析對于部分地區(qū)優(yōu)惠政策中的財政返還的具體計算具有現(xiàn)實意義，便于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和預(yù)算管理。例如，天津市財政局天津市發(fā)展和改革委員會天津市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《天津市促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財稅優(yōu)惠政策》的通知津財金〔2012〕24號：一、總部經(jīng)濟(jì)（四）對在本市新設(shè)立的總部或地區(qū)總部，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。二、金融業(yè)（四）對在本市新設(shè)立的金融企業(yè)總部核心業(yè)務(wù)部、金融服務(wù)外包機(jī)構(gòu)和金融法人機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。三、物流業(yè)（一）對在本市新設(shè)立的注冊資本1億元以上的大型分撥、配送、采購、包裝類物流企業(yè)及期貨交割庫，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。（二）對在本市新設(shè)立的注冊資本1億元以上大型倉儲類、運(yùn)輸類企業(yè)，自獲利年度起，第一年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（2）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例及入庫分析處理：三、總分支機(jī)21（2）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例及入庫分析處理：財預(yù)（2012）40號：《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的深度解析詳見附表。該政策的分析對于部分地區(qū)優(yōu)惠政策中的財政返還的具體計算具有現(xiàn)實意義，便于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和預(yù)算管理。例如，天津市財政局天津市發(fā)展和改革委員會天津市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《天津市促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財稅優(yōu)惠政策》的通知津財金〔2012〕24號：四、中介服務(wù)業(yè)（二）對在本市新設(shè)立的國際、國內(nèi)知名律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、資信管理公司、咨詢公司、人才中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及經(jīng)認(rèn)定從事專業(yè)信息服務(wù)的企業(yè)等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。五、租賃業(yè)（三）對經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，在本市新設(shè)立的金融租賃公司和融資租賃公司法人機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。六、基金業(yè)（二）對在本市新設(shè)立并按規(guī)定備案的基金管理機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（2）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例及入庫分析處理：三、總分支機(jī)22三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)類別稅款類別文件依據(jù)稅款性質(zhì)繳納程序（財政國庫管理角度）收入劃分比例總機(jī)構(gòu)（三部分計算是一致的）正常預(yù)繳的稅款財預(yù)（2012）40號三、稅款繳納第（二）、（三）條涵義總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額的50%（第三條）--預(yù)繳中央國庫部分=應(yīng)納稅款*25%中央收入入中央國庫的60%=應(yīng)納稅款*25%*60%=應(yīng)納稅款*50%*30%待分配收入入中央國庫的40%=應(yīng)納稅款*25%*40%=應(yīng)納稅款*50%*20%（第二條）--就地辦理繳庫、入地方國庫稅款部分=應(yīng)納稅款*25%中央收入就地預(yù)交地方國庫的60%=應(yīng)納稅款*25%*60%=應(yīng)納稅款*50%*30%地方收入（總機(jī)構(gòu)所在地）就地預(yù)交地方國庫的40%=應(yīng)納稅款*25%*40%=應(yīng)納稅款*50%*20%簡化合并后結(jié)果為：中央收入=應(yīng)納稅款*50%*60%=總機(jī)構(gòu)預(yù)交稅款*60%；待分配收入=應(yīng)納稅款*50%*20%=總機(jī)構(gòu)預(yù)交稅款*20%；地方收入=應(yīng)納稅款*50%*20%=總機(jī)構(gòu)預(yù)交稅款*20%；同40號文件第五涵義一致匯算補(bǔ)繳、查補(bǔ)稅款（包括滯納金和罰款）財預(yù)（2012）40號五、預(yù)交稅款繳庫程序第（二）涵義（2）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟膮R算補(bǔ)繳稅款=總機(jī)構(gòu)匯算的補(bǔ)繳稅款總額*50%（3）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟牟檠a(bǔ)稅款（包括滯納金和罰款）=所有查補(bǔ)稅款*50%由總機(jī)構(gòu)合并辦理就地繳庫，具體包括：50%部分由分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫，25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫，其余25%部分由總機(jī)構(gòu)就地全額繳入中央國庫。上述兩個“25%”部分繳庫和收入劃分及處理同上述“正常預(yù)繳的稅款”類別的繳庫和劃分處理中央收入60%地方收入（總機(jī)構(gòu)所在地）20%待分配收入20%總機(jī)構(gòu)匯算形成的多交稅款總機(jī)構(gòu)應(yīng)分配部分（25%+25%）的退還，其余50%參見分支機(jī)構(gòu)匯算財預(yù)（2012）40號四、匯總清算第（二）條年終匯算形成的多交稅款其中應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分（50%）25%部分由總機(jī)構(gòu)就地辦理退庫中央收入=總機(jī)構(gòu)匯算形成的多交稅款*25%*60%地方收入（總機(jī)構(gòu)所在地）=總機(jī)構(gòu)匯算形成的多交稅款*25%*40%25%部分從中央國庫辦理退庫中央級的總機(jī)構(gòu)匯繳所得稅=總機(jī)構(gòu)匯算形成的多交稅款*25%*60%中央級的企業(yè)所得稅待分配收入=總機(jī)構(gòu)匯算形成的多交稅款*25%*40%三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)類別稅款類別文件依據(jù)稅款性23三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)類別稅款類別文件依據(jù)稅款性質(zhì)繳納程序（財政國庫管理角度）收入劃分比例分支機(jī)構(gòu)（三部分計算是一致的）正常預(yù)繳的稅款財預(yù)（2012）40號三、稅款預(yù)繳第（一）條涵義總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額的50%*分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟谋壤种C(jī)構(gòu)就地辦理繳庫中央收入60%地方收入（分支機(jī)構(gòu)所在地）40%分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款、匯算補(bǔ)繳、查稅款（包括滯納金和罰款）財預(yù)（2012）40號五、預(yù)交稅款繳庫程序第（一）涵義（1）分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)就地預(yù)交的稅款=應(yīng)納稅款的50%（2）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟膮R算補(bǔ)繳稅款=總機(jī)構(gòu)匯算的補(bǔ)繳稅款總額*50%（3）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟牟檠a(bǔ)稅款（包括滯納金和罰款）=所有查補(bǔ)稅款*50%分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫中央收入60%地方收入（分支機(jī)構(gòu)所在地）40%總機(jī)構(gòu)匯算形成的多交稅款分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偛糠郑?0%）的退還財預(yù)（2012）40號四、匯總清算第（二）條年終匯算形成的多交稅款分支機(jī)構(gòu)就地辦理退庫中央收入60%地方收入（分支機(jī)構(gòu)所在地）40%三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)類別稅款類別文件依據(jù)稅款性24三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（數(shù)據(jù)核對）身份數(shù)據(jù)核對總機(jī)構(gòu)根據(jù)所屬二級分支機(jī)構(gòu)上年度財務(wù)報表對分配比例進(jìn)行核對二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生注銷、由于重組、合并發(fā)生所屬二級分支機(jī)構(gòu)增減變化的，重新調(diào)整分?jǐn)偙壤齾R繳期間，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳申報表、完稅憑證和分配表，對預(yù)繳稅額情況進(jìn)行核對分支機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表，對數(shù)據(jù)進(jìn)行核對分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對分配比例有異議的可以發(fā)起復(fù)核。復(fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥罄U納稅款。因計算錯誤造成總分機(jī)構(gòu)多繳或少繳稅款的，由總機(jī)構(gòu)在下一稅款繳納期內(nèi)計算調(diào)整三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理（數(shù)據(jù)核對）身份數(shù)據(jù)核對總機(jī)構(gòu)25（1）建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理建筑業(yè)由于行業(yè)經(jīng)營的特殊性，建筑業(yè)總分機(jī)構(gòu)一直以來在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅務(wù)管理方面成為熱點(diǎn)和難點(diǎn)。國家稅務(wù)總局在1995年出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》國稅發(fā)（1995）227號，文件規(guī)定建筑企業(yè)異地施工，持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納。否則，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。為了進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的管理，國家稅務(wù)總局于2010年1月26日下發(fā)了《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》）（國稅函（2010）39號，文件具體要點(diǎn)分析如下：一、實行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號（2012年57號公告）文件規(guī)定，按照"統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫"的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)〔2008〕28號（2012年57號公告）文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理（天津國稅）（1）建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理四、建筑業(yè)總分支機(jī)26（1）建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理總體原則：①跨地區(qū)經(jīng)營，不實行總、分機(jī)構(gòu)體制（施工合同由總機(jī)構(gòu)直接和建設(shè)單位簽訂，由總機(jī)構(gòu)直接以自己名義來項目所在地進(jìn)行施工）：如果總機(jī)構(gòu)能向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以其名義簽訂的合同、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅證明及相應(yīng)身份證明的，其企業(yè)所得稅應(yīng)回其機(jī)構(gòu)所在地納稅。②跨地區(qū)經(jīng)營實行總、分機(jī)構(gòu)體制：根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項目所在地按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理（天津國稅）（1）建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理四、建筑業(yè)總分支機(jī)27一、要遵循文件：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函（2010）156號）-----文件有效2、《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2010年第2號）------文件有效對從2008年起連續(xù)經(jīng)營、領(lǐng)購發(fā)票或在地稅部門代開發(fā)票并連續(xù)3年虧損（或微利）的建筑安裝企業(yè)，凡不符合查賬征收條件的納稅人，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）的規(guī)定，自2011年1月1日起一律按照應(yīng)稅所得率辦法核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率暫定為8%3、天津市國家稅務(wù)局關(guān)于天津市建筑企業(yè)在外省[市]設(shè)立項目部繳納企業(yè)所得稅退[抵]問題的公告天津市國家稅務(wù)局公告2011年第2號--------執(zhí)行期間為2010年1月1日至2014年12月31日，已失效四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理一、要遵循文件：四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理28一、要遵循文件：3、《天津市國家稅務(wù)局天津市地方稅務(wù)局關(guān)于天津市建筑企業(yè)在外省（市）設(shè)立項目部繳納企業(yè)所得稅退（抵）稅問題的公告》（天津市國家稅務(wù)局天津市地方稅務(wù)局公告2015年第13號）----文件失效4、《天津市國家稅務(wù)局天津市地方稅務(wù)局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅相關(guān)征管問題的公告》（天津市國家稅務(wù)局天津市地方稅務(wù)局公告2017年第2號）-----對總局156號進(jìn)一步的執(zhí)行明確，在本文件第一條中的最后部分內(nèi)容，現(xiàn)在的執(zhí)行口徑為只能在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納）明確跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)性質(zhì)—從事建安業(yè)務(wù)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（總分機(jī)構(gòu)）：1、建筑企業(yè)在外地設(shè)立分支管理項目部或者分支機(jī)構(gòu)提供服務(wù)；2、銷售商品后到外地進(jìn)行安裝服務(wù)。（企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行選擇，如外地業(yè)務(wù)量大可選擇總分按照57號文交稅，業(yè)務(wù)量小可選擇直管項目部去按照0.2%預(yù)分形式交稅）四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理一、要遵循文件：四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理29四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理企業(yè)跨地區(qū)從事建安業(yè)務(wù)二級分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)直接管理項目部

三級及以下分支機(jī)構(gòu)二級分支管理項目部

四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理企業(yè)跨地區(qū)從事建安業(yè)務(wù)二級分支30四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理

2號公告對預(yù)分所得稅細(xì)化要點(diǎn)1、預(yù)分方式一般適用兩種情況：(1)營改增之后，非建安企業(yè)（如電梯制造業(yè)）到外出跨省從事建筑業(yè)務(wù)，會涉及到預(yù)分。(2)建安總機(jī)構(gòu)偶爾在外省市發(fā)生建安業(yè)務(wù)，采用設(shè)立直管項目部模式。。2、總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定年度內(nèi)不得改變，除非3種特殊情況（分支機(jī)構(gòu)注銷、合并分立、從其他企業(yè)得到合并分立）。四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理2號公告對預(yù)31四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理2號公告對預(yù)分所得稅了細(xì)化要點(diǎn)3、直管項目部采取預(yù)分方式：按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。采用上述預(yù)分方式同時需要符合兩個條件：取得并提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)管理的證明文件。四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理2號公告對預(yù)32實際經(jīng)營收入的口徑：為該項目取得的全部價款和價外費(fèi)用1、一般納稅人一般計稅方法應(yīng)預(yù)分所得稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷（1+11%）×0.2%簡易計稅方法應(yīng)預(yù)分所得稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷（1+3%）×0.2%2、小規(guī)模納稅人應(yīng)預(yù)分所得稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷（1+3%）×0.2%注意：與增值稅區(qū)別（增值稅預(yù)繳存在扣除分包情況）四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理實際經(jīng)營收入的口徑：為該項目取得的全部價款和價外費(fèi)用四、建筑33不符合條件的情形單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅1、總機(jī)構(gòu)直接管理的項目部經(jīng)督促仍不能提供外經(jīng)證的；（建安企業(yè)無180天的限制）2、總機(jī)構(gòu)直接管理的項目部經(jīng)督促仍不能提供身份證明文件的；（總局無固定格式要求：）3、建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不符合二級條件；4、二級分支機(jī)構(gòu)不能提供分配表的。上述4種情況不符合條件的按照應(yīng)稅所得率8%計算所得，按照25%法定稅率繳納企業(yè)所得稅，即按照2%繳納企業(yè)所得稅。（提醒注意：3、4點(diǎn)情況不是按照直管項目部處理，而是直接作為獨(dú)立納稅人處理）四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理不符合條件的情形單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)34四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理征收管理1、外地建筑企業(yè)在我市設(shè)立的項目部預(yù)交所得稅稅款在辦稅服務(wù)廳和外地施工隊伍管理站均可受理。（營改增之前均按照此辦法繳納稅款、開具營業(yè)稅發(fā)票等，現(xiàn)在，為了方便納稅人，辦稅服務(wù)廳也可辦理，即預(yù)繳稅款在辦稅服務(wù)廳和外管站均可辦理，不足之處是一般納稅人需要回總機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能到辦稅服務(wù)廳代開增值稅專用發(fā)票，外管站不能開專票）2、外地建筑企業(yè)項目部不單獨(dú)參加匯算清繳。（平時預(yù)分，年終不參與年度匯繳，統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)。二級分支機(jī)構(gòu)需要參加）3、我市建筑企業(yè)在我市行政區(qū)內(nèi)跨區(qū)項目不預(yù)分企業(yè)所得稅。（如總機(jī)構(gòu)在和平區(qū)，項目部在薊縣，則不在當(dāng)?shù)仡A(yù)分企業(yè)所得稅；同時參考本市匯總納稅企業(yè)所得稅政策，本市內(nèi)的二級分支機(jī)構(gòu)也是不參與匯總納稅的）四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理征收管理35四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理天津市建筑企業(yè)在外地預(yù)分稅款的抵減（流程變化）

我市建筑企業(yè)在外省市設(shè)立直接管理的項目部，按照《通知》規(guī)定(151號文件），按項目實際經(jīng)營收入的0.2%由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)分的所得稅稅款，可以在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報時進(jìn)行抵減。以前政策是預(yù)分稅款是總機(jī)構(gòu)在辦理匯算清繳后憑合同、完稅憑證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅?，F(xiàn)在，系統(tǒng)升級后流程發(fā)生了變化：預(yù)分稅款可以在直接申報表中填列，直接當(dāng)作已預(yù)繳稅款，直接在應(yīng)納稅額中扣除，來計算應(yīng)補(bǔ)退，預(yù)繳和年度匯繳時均需填列。四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理天津市建筑企業(yè)在外地預(yù)分稅款的36四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理稅款抵減1、建筑企業(yè)項目部在外地按實際經(jīng)營收入0.2%預(yù)分的企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行抵減。超過0.2%的部分，不予抵減；（1、總局156號文件在符合條件下，按照0.2%抵減；2、外省市在征管中出現(xiàn)大于比例情況或者將附稅也征收了，但是企業(yè)所得稅我市只按照0.2%抵減，超過部分不予抵減）2、建筑企業(yè)在外地已預(yù)分稅款大于總機(jī)構(gòu)在我市實際應(yīng)納所得稅額的，我市應(yīng)予辦理退（抵）稅。（以前按照實際繳納金額退抵）。3、建筑企業(yè)核定征收，在外地的預(yù)分稅款不予抵減。（其實預(yù)分稅款抵減也是特殊的匯總納稅方式，同時文件規(guī)定匯總納稅企業(yè)不允許核定征收，總局設(shè)計的申報表也沒有相應(yīng)行次）四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理稅款抵減37四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳1、總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)分的企業(yè)所得稅后，算出當(dāng)期的應(yīng)補(bǔ)退后，對應(yīng)補(bǔ)退再按照57號公告規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。（對于總機(jī)構(gòu)來講，預(yù)分的稅款實際是總機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅款，扣除后，對應(yīng)補(bǔ)退進(jìn)行分配）2、總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)分的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；3、總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照57公告號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)38四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理后續(xù)管理需要核實的資料：1、預(yù)分稅款稅收繳款書2、預(yù)分稅款完稅憑證3、項目合同書4、項目開具發(fā)票（金三系統(tǒng)總局掌握數(shù)據(jù)資料，但是各省市數(shù)據(jù)并不互通，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)會加強(qiáng)后續(xù)管理，：是否0.2%、是否繳納稅款。）四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理后續(xù)管理39四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理序號種類定義企業(yè)所得稅處理關(guān)注點(diǎn)提示備注1總機(jī)構(gòu)名義1、總機(jī)構(gòu)自身獨(dú)立的法人就地預(yù)繳并統(tǒng)一匯算清繳

總局2012年第57號公告2012年第57號公告2、總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立、管理的：項目經(jīng)理部、工程指揮部、合同段等不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件匯總到總機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅1、盡管由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳，但要在項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，繳納方式可以按照項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。2、天津市地方政策：預(yù)繳部分可以由建筑企業(yè)在完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退(抵)稅(抵)稅，但退(抵)稅金額不超過項目部實際經(jīng)營收入的0.2%，且不超過稅款所屬年度建筑企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其已征的企業(yè)所得稅稅額（該政策有新變化）1、國稅函（2010）156號、國稅函（2010）156號2、、天津市國家稅務(wù)局關(guān)于天津市建筑企業(yè)在外省[市]設(shè)立項目部繳納企業(yè)所得稅退[抵]問題的公告[市]設(shè)立項目部繳納企業(yè)所得稅退[抵]問題的公告---天津市國家稅務(wù)局2011年第2號公告四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理序號種類定義企業(yè)所得稅處理關(guān)注40四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理序號種類定義企業(yè)所得稅處理關(guān)注點(diǎn)提示備注2、二級分支機(jī)構(gòu)名義二級分支機(jī)構(gòu)自身具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能、領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）且總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的二級分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳，按照57號公告匯總納稅

二級分支機(jī)構(gòu)的下屬機(jī)構(gòu)

并入二級分支機(jī)構(gòu)

四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理序號種類定義企業(yè)所得稅處理關(guān)注41四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理序號種類定義企業(yè)所得稅處理關(guān)注點(diǎn)提示備注3、三級以下分支機(jī)構(gòu)三級以下分支機(jī)構(gòu)三級及以下分支機(jī)構(gòu)

不就地預(yù)繳，其營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)

6、例外情況、例外情況以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)無法提供有效證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的視同獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅

國稅函(2009)21號7例外情況例外情況掛靠性質(zhì)的不符合條件的二級分支機(jī)構(gòu)在財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面與總機(jī)構(gòu)無直接聯(lián)系，僅僅是為了獲得施工資質(zhì)四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理序號種類定義企業(yè)所得稅處理關(guān)注42四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理情況分類個人所得稅處理文件依據(jù)備注簡單舉例1、、經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅國稅發(fā)（1996）127號文件第三條承包方式下某包工頭承包工程的土方工程2、、以其他分配方式取得的所得按工資、薪金所得項目征稅某建筑公司將某工程項目的抹灰工程承包給內(nèi)部的員工，以此來調(diào)動積極性和便于工程管理3、、從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。非承包方式下

4、、從事建筑安裝業(yè)的未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人（形成了一個臨時團(tuán)體，但不實行承包）1、河南省林州市某村的部分村民自發(fā)組織成包工隊或某個人牽頭承攬工程后再組織村民利用農(nóng)閑時間承攬某工程項目的抹灰工程、河南省林州市某村的部分村民自發(fā)組織成包工隊或某個人牽頭承攬工程后再組織村民利用農(nóng)閑時間承攬某工程項目的抹灰工程5、、建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的（同第1種情況銜接）

6、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。主要針對的是個人從事獨(dú)立或非獨(dú)立的零散工作，如從事簡單的個體勞動四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理情況分類個人所得稅處理文件依據(jù)43四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理國稅函（2001）505號文件公布后異地施工的建筑業(yè)納稅人的個人所得稅處理政策總結(jié)（主要指經(jīng)營地點(diǎn)的不同）：異地施工單位施工項目所在地注冊地（含總機(jī)構(gòu)所在地）政策依據(jù)初始登記管理從事1、建筑安裝業(yè)的單位和個人，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。2、在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個人，必須自工程開工之日前3日內(nèi)，持營業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、城建部門批準(zhǔn)開工的文件和工程承包合同（協(xié)議）、開戶銀行賬號以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)（必須辦理登記手續(xù)）。

國稅發(fā)（1996）127號會計核算管理從事建筑安裝業(yè)的單位和個人應(yīng)設(shè)置會計賬簿，健全財務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計核算。對未設(shè)立會計賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計核算的單位和個人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

國稅發(fā)（1996）127號四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理國稅函（2001）505號文件44四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理國稅函（2001）505號文件公布后異地施工的建筑業(yè)納稅人的個人所得稅處理政策總結(jié)（主要指經(jīng)營地點(diǎn)的不同）：異地施工單位施工項目所在地注冊地（含總機(jī)構(gòu)所在地）政策依據(jù)個人所得稅扣繳管理在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。所得（施工項目所在地）在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。國稅發(fā)（1996）127號個人所得稅代扣代繳和征收的具體辦法及稅收檢查1、建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權(quán)對建筑安裝業(yè)單位和個人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理2、建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè)，兩地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實際情況，各自確定征收方式并按規(guī)定征收個人所得稅國稅發(fā)（1996）127號、國稅函（2001）505號重復(fù)征稅的避免到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方法計算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實行查帳或其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實征收其個人所得稅。國稅函（2001）505號稅款在納稅人之間的分?jǐn)偘垂こ虄r款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個人收入時扣繳；如未扣繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個人代付稅款，應(yīng)按個人所得稅的有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)代付的稅款。國稅函（2001）505號本圖表內(nèi)容因為國家稅務(wù)總局公告2015年第52號國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告的頒布部分內(nèi)容失效（96年127號文件第十一條和第十九條失效）四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理國稅函（2001）505號文件45四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理國稅函（2001）505號文件公布后異地施工的建筑業(yè)納稅人的個人所得稅處理政策總結(jié)（主要指經(jīng)營地點(diǎn)的不同）：異地施工單位施工項目所在地注冊地（含總機(jī)構(gòu)所在地）政策依據(jù)天津市地方個人所得稅政策要點(diǎn)納稅地點(diǎn)外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅應(yīng)當(dāng)在我市繳納（而不是預(yù)繳）

天津市地方稅務(wù)局2012年第4號繳納方式及要求------查賬征收：應(yīng)當(dāng)按月向主管地稅局按照全員全額明細(xì)扣繳申報個人所得稅。按月進(jìn)行全員全額申報（第二條）：條件同時符合1、外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)2、按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，財務(wù)制度健全，能夠準(zhǔn)確完整地進(jìn)行會計核算，并按月報送從業(yè)人員收入情況3、、提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》

不符合要求的處理------核定征收1、不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)，對其從業(yè)人員采用按項目實際經(jīng)營收入的0.15%計算個人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳0.15%計算個人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳。2、、對外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個人所得稅，由天津市施工隊伍管理站負(fù)責(zé)代征

四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理國稅函（2001）505號文件46總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理課件47四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第52號

2015.7.20企業(yè)及人員類別所得類別代扣代繳申報繳納總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員異地工作期間的工資、薪金所得由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實維護(hù)納稅人權(quán)益。四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省48一、低稅率總機(jī)構(gòu)盡量多分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅---國家稅務(wù)總局2012年第57號公告第十六條

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，如果總機(jī)構(gòu)設(shè)有具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，則可以視同分支機(jī)構(gòu)，使得部分應(yīng)納稅所得額在總機(jī)構(gòu)適用低稅率，高稅率的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額會減少。二、總分支機(jī)構(gòu)合并繳納所得稅，分支機(jī)構(gòu)虧損總機(jī)構(gòu)可以彌補(bǔ)總分機(jī)構(gòu)模式下，企業(yè)所得稅實行法人稅制，總分機(jī)構(gòu)屬于一個納稅實體，所以，在初設(shè)階段，采用分支機(jī)構(gòu)方式有利于降低稅負(fù)。三、將總機(jī)構(gòu)設(shè)置在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，整個企業(yè)稅負(fù)可適當(dāng)降低，而且可以不打破企業(yè)原有的區(qū)域經(jīng)營格局（如部分省市相繼出臺鼓勵總部經(jīng)濟(jì)的財稅優(yōu)惠政策措施）。五、利用總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃一、低稅率總機(jī)構(gòu)盡量多分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅---國家稅務(wù)總局20149稅收優(yōu)惠政策的享受：1、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告》（2015年第76號）的規(guī)定：第十四條跨地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))的優(yōu)惠事項，按以下情況辦理:

(一)分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠(西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭)，以及購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。

(二)總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》(見附件3),隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅務(wù)管理原則：企業(yè)所得稅類優(yōu)惠由于為法人稅制，所以總分支機(jī)構(gòu)合并享受；流轉(zhuǎn)稅類稅收優(yōu)惠可視具體優(yōu)惠對象和內(nèi)容獨(dú)立享受。稅收優(yōu)惠政策的享受：六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅50（2）資產(chǎn)損失的處理總分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失的申報要求（依據(jù)國家稅務(wù)總局2011年25號公告）六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅務(wù)管理類別分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)收取分支機(jī)構(gòu)報送的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失按照規(guī)定采取清單申報或?qū)ｍ椛陥蟆悇?wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報（特指分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失）；總機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失-----------------------向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報按照規(guī)定采取清單申報或?qū)ｍ椛陥罂绲貐^(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失

總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報專項申報（2）資產(chǎn)損失的處理六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅51（3）境內(nèi)外總分支機(jī)構(gòu)稅收抵免：參考文件—所得稅法第二十三條、第二十四條，財稅（2009）125號：下表盈利虧損概念均為當(dāng)期。六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅務(wù)管理類別境外盈利虧損境內(nèi)盈利正常計算抵免限額進(jìn)行抵免原則：1、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)或他國（地區(qū)）營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，從而避免一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。2、非實際虧損---無限期彌補(bǔ)，實際虧損---5年彌補(bǔ)虧損。第一種情況：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)（非實際虧損），則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（理解含義：境內(nèi)8，境外-3，則-3可無限期結(jié)轉(zhuǎn)）；第二種情況：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)（實際虧損），按照企業(yè)所得稅法第十八條的規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（理解含義：境內(nèi)3，境外-8，則-5結(jié)轉(zhuǎn)5年彌補(bǔ)，-3無限期結(jié)轉(zhuǎn)）虧損原則：將境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損第一步：企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序，第二步若企業(yè)已經(jīng)使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)（即不得重復(fù)彌補(bǔ)）。各自彌補(bǔ)（3）境內(nèi)外總分支機(jī)構(gòu)稅收抵免：參考文件—所得稅法第二十三條52（4）分支機(jī)構(gòu)注銷涉稅問題管理六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅務(wù)管理項目分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)依據(jù)證照管理按照規(guī)定注銷稅務(wù)登記證、工商執(zhí)照等分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記總局（2012）57號公告第22條2012）57號公告第22條增值稅管理1、、一般人注銷或被取消期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。2、、單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外?！ㄈ┰O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。設(shè)立在外縣市的分支機(jī)構(gòu)注銷時，存貨由分支機(jī)構(gòu)移至總機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售，留抵的稅額作為分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅額在實現(xiàn)的銷項稅額中正?？鄢?，而不能在前扣除1《1《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第六條2、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條企業(yè)所得稅撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不再參與分?jǐn)偅雌髽I(yè)在完成撤銷分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后當(dāng)年的剩余月份需要重新計算企業(yè)所得稅在各分支機(jī)構(gòu)間的分?jǐn)偙壤旑A(yù)（2012）40號2012）40號（4）分支機(jī)構(gòu)注銷涉稅問題管理六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特53財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知財稅[2013]74號

2013.10.24

根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將修訂后的《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（見附件）印發(fā)你們,請遵照執(zhí)行。附件：總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法一、經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，按照本辦法的規(guī)定計算繳納增值稅。二、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。總機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。三、總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額。四、總機(jī)構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和增值稅適用稅率計算。五、總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總。

六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅務(wù)管理財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計54財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知財稅[2013]74號

2013.10.24

六、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下：應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。七、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。八、每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計算。※分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決?！种C(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補(bǔ)繳入庫。九、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策及其他增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。十、總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅具體管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅務(wù)管理財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計55（7）最新營改增試點(diǎn)地區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)的增值稅稅務(wù)管理，財稅[2013]74號六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅務(wù)管理項目總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不得匯總部分匯總范圍總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅→抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）→在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。

總機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。匯總的銷售額為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額。

匯總銷項稅的計算按照本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和增值稅適用稅率計算。

匯總進(jìn)項稅的計算是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總（7）最新營改增試點(diǎn)地區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)的增值稅稅務(wù)管理，財稅[56（7）最新營改增試點(diǎn)地區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)的增值稅稅務(wù)管理，財稅[2013]74號六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅務(wù)管理項目總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不得匯總部分增值稅的繳納

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下：應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。（7）最新營改增試點(diǎn)地區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)的增值稅稅務(wù)管理，財稅[57（7）最新營改增試點(diǎn)地區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)的增值稅稅務(wù)管理，財稅[2013]74號六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項