應收票據(jù)貼現(xiàn)課件

中級財務會計講義第三章

應收及預付款項一、主要內容及學習要求

應收帳款

應收票據(jù)

預付帳款及其他應收款二、知識點總結三、難點及學習方法中級財務會計講義第三章應收及預付款項一、主要內容及學習要1中級財務會計講義一、主要內容及學習要求應收及預付款項應收帳款應收票據(jù)預付帳款其他應收款應收帳款的概念應收帳款的確認應收帳款的計價與核算壞帳及壞帳損失應收票據(jù)概述應收票據(jù)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)預付帳款的核算其他應收款核算其他應收款種類待攤費用待攤費用的核算注：重點掌握理解掌握中級財務會計講義一、主要內容及學習要求應收及預付款項應收帳款2中級財務會計講義1、應收帳款1）應收帳款概念

首先：應收帳款是由于商業(yè)信用產(chǎn)生的；

其次：應收帳款指因銷售活動形成的債權；

第三：一般有表明商品銷售和勞務提供過程已經(jīng)完成的書面文

件；

第四：指流動性質的債權，一般在一年或長于一年的一個營業(yè)

周期內。

是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務應向客戶收取的款項。是企業(yè)的一種債權。理解這一概念要注意以下幾點：中級財務會計講義1、應收帳款1）應收帳款概念是企3中級財務會計講義1、應收帳款2）應收帳款的確認

第一，企業(yè)已將所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

第二，企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權，也不再對商品實施控制；

第三，與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

第四，相關的收入能夠可靠地計量。

應收帳款的確認時間通常應與確認收入的時間相一致。而收入確認依據(jù)四條原則：中級財務會計講義1、應收帳款2）應收帳款的確認應4中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算應收帳款通常按實際發(fā)生額計價入帳，而不以現(xiàn)值入帳。由于存在折扣和銷貨退回等情形，因此應分別情況來具體確定應收帳款入帳金額。應收帳款核算應收帳款發(fā)生及收回銷售

折扣銷售

折讓現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣發(fā)生收回總價法凈價法借：應收帳款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款

貸：應收帳款按商業(yè)折扣后的銷售價格作為入帳價值按折讓金額調整應收帳款的入帳價值借：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收帳款中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算應收帳款5中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算總價法凈價法現(xiàn)金折扣表示方法：2/10、1/10、n/30將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價計價入帳。發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為財務費用處理將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價入帳?？蛻舴艞壵劭郏瑧鳛槠髽I(yè)提供信貸獲得的收入，沖減財務費用我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用總價法確認應收帳款的入帳價值。中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算總價法凈6中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算例1、A企業(yè)銷售商品一批，貨款總額10000元，增值稅率17%，企業(yè)采用賒銷的方式且于一月后全額收回應收帳款，寫出銷貨發(fā)生時和應收帳款收回時的會計分錄。例2、某企業(yè)賒銷某產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為5000元，規(guī)定付款條件為2/10，n/30；該產(chǎn)品增值稅稅率為17%，應收增值稅稅額為850元。寫出總價法下銷貨發(fā)生時、客戶于10日內付款、客戶超過10日付款的會計分錄。中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算例1、A7中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失壞帳是企業(yè)無法收回的應收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失稱為壞帳損失。①壞帳損失的確認

在以下幾種情況下，企業(yè)應當確認壞帳損失：

第一，有確鑿證據(jù)表明該應收帳款不能收回，如債務單位已撤消、破產(chǎn)；

第二，債務人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務承擔人，確實無法追回的部分；

第三，應收款項逾期三年債務人仍沒有履行償債義務的。中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失壞帳是企業(yè)無法8中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失

②壞帳損失的會計處理壞帳損失的會計處理直接

轉銷法備抵法在實際發(fā)生壞帳時確認壞帳損失并計入當期損益按期估計壞帳并作為壞帳損失計入當期管理費用，形成壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分確認為壞帳時，將其金額沖減壞帳準備并相應轉銷應收帳款確認壞帳時：借：管理費用

貸：應收帳款又收回部分貨款時：借：應收帳款

貸：管理費用借：銀行存款

貸：應收帳款按期估計壞帳損失時：借：管理費用

貸：壞帳準備確認壞帳損失時：借：壞帳準備

貸：應收帳款又收回部分貨款時：借：應收帳款

同時：借：銀行存款

貸：壞帳準備

貸：應收帳款

直接轉銷法帳務處理簡單，但忽視了壞帳損失與賒銷業(yè)務的聯(lián)系，不符合權責發(fā)生制及收入費用配比原則。備抵法：一是提前預計壞帳損失計入費用，避免虛增利潤；二是報表上列示凈額，便于報表使用者了解真實情況。中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失壞帳損失的會9中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失

②壞帳損失的會計處理：備抵法下壞帳損失的計提估計壞帳損失的方法應收帳款余額百分比法帳齡

分析法賒銷

百分比法根據(jù)期末應收帳款的余額乘以估計壞帳率得出當期估計的壞帳損失，據(jù)此計提壞帳準備。會計期末，企業(yè)應提取的壞帳準備大于其帳面余額的，按其差額提取；小于其帳面余額的，按其差額沖回壞帳準備根據(jù)應收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。會計期末，企業(yè)應提取的壞帳準備大于其帳面余額的，按其差額提?。恍∮谄鋷っ嬗囝~的，按其差額沖回壞帳準備根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失的方法。采用賒銷百分比時，一般不需要調整壞帳準備金額。如壞帳準備余額出現(xiàn)異?，F(xiàn)象，應及時調整估計壞帳的比率。中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失估計壞帳損失10中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失

例1：某企業(yè)2000年應收帳款5600元，已經(jīng)超過3年，屢催無效，斷定無法收回。采用直接轉銷法對該應收帳款作壞帳損失處理。2002年5月該項應收帳款又收回。編制有關會計分錄。

例2：某企業(yè)年末應收帳款余額為1000000元，提取壞帳準備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞帳6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收帳款為1200000元；第三年，已沖銷的乙單位應收帳款5000元又收回，期末應收帳款1300000元。編制有關會計分錄。中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失例11中級財務會計講義2、應收票據(jù)1）應收票據(jù)概述

應收票據(jù)指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，不需作為應收票據(jù)核算。因此，應收票據(jù)是指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權匯票不帶追索權匯票按是否帶息按承兌人不同按是否

帶追索權中級財務會計講義2、應收票據(jù)1）應收票據(jù)概述應收12中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算

帳戶設置：為反映應收票據(jù)的取得、轉讓及款項收回情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)”帳戶，屬資產(chǎn)類帳戶，借方反映應收票據(jù)的面值和應計利息，貸方反映票據(jù)的到期收回和轉讓，期末借方余額反映尚未到期的應收票據(jù)的面值和應計利息。應收票據(jù)核算應收票據(jù)計價應收票據(jù)

到期日的確定應收票據(jù)

取得的核算應收票據(jù)

到期的核算按面值計價按月按日按票面金額借記“應收票據(jù)”帳戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金”、“應收帳款”等帳戶到期月份的對日按實際天數(shù)，算頭不算尾按到期值借記有關帳戶，按應收票據(jù)帳面價值貸記“應收票據(jù)”帳戶，如有差額貸記“財務費用”。帶息票據(jù)應在年末計提利息，借記“應收票據(jù)”帳戶，貸記“財務費用”帳戶。中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算應收票據(jù)核算應13中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算

例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥手續(xù)，適用增值稅率為17%。10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)一份三個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值117000元，抵付產(chǎn)品貨款；三個月后應收票據(jù)到期收回票面金額并存入銀行。寫出有關會計分錄。如果三個月后乙企業(yè)無力償還貨款，寫出有關會計分錄。

例2：4月15日簽發(fā)的一個月到期票據(jù)，到期日應為___

月___

日。

6月30日簽發(fā)的一個月到期票據(jù)，到期日應為___

月___

日。

4月15日簽發(fā)的90天到期票據(jù)，其到期日應為___月___日

中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算例14中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算

例3：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面利率10%。分別寫出收到票據(jù)、年度終了及票據(jù)到期收到款項時的會計分錄。中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算15中級財務會計講義2、應收票據(jù)3）應收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從到期金額中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務。帳務處理：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)應按扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”帳戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”帳戶，按應收票據(jù)的面值，貸記“應收票據(jù)”帳戶。帶息票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”帳戶，按應收票據(jù)的面值，貸記“應收票據(jù)”帳戶，按其差額，借記或貸記“財務費用”帳戶

。商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時兩種處理方法：設立“應收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶；不通過“應收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶。中級財務會計講義2、應收票據(jù)3）應收票據(jù)貼現(xiàn)帳務處理：不帶16中級財務會計講義2、應收票據(jù)3）應收票據(jù)貼現(xiàn)

例1：某公司收到A公司于2002年8月12日簽發(fā)并承兌的一張商業(yè)承兌匯票，票面金額20000元，期限為3個月。該公司于9月13日持票向銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為9%。①如該票據(jù)為不帶息票據(jù)，寫出貼現(xiàn)時會計分錄。②如該票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為8%，寫出貼現(xiàn)時的會計分錄及到期時付款人無力付款時的會計分錄。中級財務會計講義2、應收票據(jù)3）應收票據(jù)貼現(xiàn)17中級財務會計講義3、預付帳款及其他應收款預付帳款及其他應收款預付

帳款其他

應收款待攤

費用指企業(yè)因購進貨物、接受勞務而按合同預先付給供應方款項所產(chǎn)生的短期債權。指企業(yè)除應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款以外的各種應收、暫付款項。指企業(yè)已經(jīng)支付但應由以后各期或本期和以后各期（不超過一年）負擔的費用?！捌渌麘湛睢睂儋Y產(chǎn)類帳戶，借方登記各種其他應收款的發(fā)生，貸方登記收回。預付貨款時：

收到商品補付貨款時：借：預付帳款

借：庫存商品

貸：銀行存款

應交稅金

貸：預付帳款

借：預付帳款

貸：銀行存款發(fā)生待攤費用時：

攤銷時：借：待攤費用

借：管理費用等

貸：銀行存款

貸：待攤費用中級財務會計講義3、預付帳款及其他應收款預付帳款及其他應收款18中級財務會計講義3、預付帳款及其他應收款例：5月8日，A企業(yè)預付給B企業(yè)材料款共25000元。5月15日，A企業(yè)收到材料和增值稅專用發(fā)票，貨款40000元，稅金6800元。5月25日，結清余款。寫出有關會計分錄。中級財務會計講義3、預付帳款及其他應收款例：5月8日，A企業(yè)19中級財務會計講義二、知識點總結應收帳款的核算銷售折扣下應收帳款的核算壞帳損失的核算應收票據(jù)的計價應收票據(jù)到期日的確定應收票據(jù)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)預付帳款與其他應收款中級財務會計講義二、知識點總結應收帳款的核算20中級財務會計講義三、難點及學習方法銷售折扣下應收帳款的核算

備抵法下壞帳損失的核算

在“應收帳款余額百分比法”及“帳齡分析法”下：會計期末，企業(yè)應提取的壞帳準備大于其帳面余額的，按其差額提??；小于其帳面余額的，按其差額沖回壞帳準備。調整后，“壞帳準備”帳戶的貸方余額應同計算出的金額相等。

如果已沖減的壞帳又收回，應首先借記“應收帳款”，貸記“壞帳準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收帳款”。

注意我國采用總價法核算現(xiàn)金折扣，對于發(fā)生的現(xiàn)金折扣，直接記入

“財務費用”。中級財務會計講義三、難點及學習方法銷售折扣下應收帳款的核算21中級財務會計講義三、難點及學習方法

應收票據(jù)到期日的確定應收票據(jù)貼現(xiàn)

注意：理解帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)所得并不一定小于面值。預付帳款的核算

在補付貨款時，仍應首先通過“預付帳款”核算。

票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據(jù)按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。在實際業(yè)務中，一年定為360天。中級財務會計講義三、難點及學習方法應收票據(jù)到期日的確定22中級財務會計講義第三章

應收及預付款項一、主要內容及學習要求

應收帳款

應收票據(jù)

預付帳款及其他應收款二、知識點總結三、難點及學習方法中級財務會計講義第三章應收及預付款項一、主要內容及學習要23中級財務會計講義一、主要內容及學習要求應收及預付款項應收帳款應收票據(jù)預付帳款其他應收款應收帳款的概念應收帳款的確認應收帳款的計價與核算壞帳及壞帳損失應收票據(jù)概述應收票據(jù)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)預付帳款的核算其他應收款核算其他應收款種類待攤費用待攤費用的核算注：重點掌握理解掌握中級財務會計講義一、主要內容及學習要求應收及預付款項應收帳款24中級財務會計講義1、應收帳款1）應收帳款概念

首先：應收帳款是由于商業(yè)信用產(chǎn)生的；

其次：應收帳款指因銷售活動形成的債權；

第三：一般有表明商品銷售和勞務提供過程已經(jīng)完成的書面文

件；

第四：指流動性質的債權，一般在一年或長于一年的一個營業(yè)

周期內。

是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務應向客戶收取的款項。是企業(yè)的一種債權。理解這一概念要注意以下幾點：中級財務會計講義1、應收帳款1）應收帳款概念是企25中級財務會計講義1、應收帳款2）應收帳款的確認

第一，企業(yè)已將所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

第二，企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權，也不再對商品實施控制；

第三，與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

第四，相關的收入能夠可靠地計量。

應收帳款的確認時間通常應與確認收入的時間相一致。而收入確認依據(jù)四條原則：中級財務會計講義1、應收帳款2）應收帳款的確認應26中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算應收帳款通常按實際發(fā)生額計價入帳，而不以現(xiàn)值入帳。由于存在折扣和銷貨退回等情形，因此應分別情況來具體確定應收帳款入帳金額。應收帳款核算應收帳款發(fā)生及收回銷售

折扣銷售

折讓現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣發(fā)生收回總價法凈價法借：應收帳款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款

貸：應收帳款按商業(yè)折扣后的銷售價格作為入帳價值按折讓金額調整應收帳款的入帳價值借：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收帳款中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算應收帳款27中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算總價法凈價法現(xiàn)金折扣表示方法：2/10、1/10、n/30將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價計價入帳。發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為財務費用處理將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價入帳?？蛻舴艞壵劭?，應作為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減財務費用我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用總價法確認應收帳款的入帳價值。中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算總價法凈28中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算例1、A企業(yè)銷售商品一批，貨款總額10000元，增值稅率17%，企業(yè)采用賒銷的方式且于一月后全額收回應收帳款，寫出銷貨發(fā)生時和應收帳款收回時的會計分錄。例2、某企業(yè)賒銷某產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為5000元，規(guī)定付款條件為2/10，n/30；該產(chǎn)品增值稅稅率為17%，應收增值稅稅額為850元。寫出總價法下銷貨發(fā)生時、客戶于10日內付款、客戶超過10日付款的會計分錄。中級財務會計講義1、應收帳款3）應收帳款的計價與核算例1、A29中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失壞帳是企業(yè)無法收回的應收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失稱為壞帳損失。①壞帳損失的確認

在以下幾種情況下，企業(yè)應當確認壞帳損失：

第一，有確鑿證據(jù)表明該應收帳款不能收回，如債務單位已撤消、破產(chǎn)；

第二，債務人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務承擔人，確實無法追回的部分；

第三，應收款項逾期三年債務人仍沒有履行償債義務的。中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失壞帳是企業(yè)無法30中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失

②壞帳損失的會計處理壞帳損失的會計處理直接

轉銷法備抵法在實際發(fā)生壞帳時確認壞帳損失并計入當期損益按期估計壞帳并作為壞帳損失計入當期管理費用，形成壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分確認為壞帳時，將其金額沖減壞帳準備并相應轉銷應收帳款確認壞帳時：借：管理費用

貸：應收帳款又收回部分貨款時：借：應收帳款

貸：管理費用借：銀行存款

貸：應收帳款按期估計壞帳損失時：借：管理費用

貸：壞帳準備確認壞帳損失時：借：壞帳準備

貸：應收帳款又收回部分貨款時：借：應收帳款

同時：借：銀行存款

貸：壞帳準備

貸：應收帳款

直接轉銷法帳務處理簡單，但忽視了壞帳損失與賒銷業(yè)務的聯(lián)系，不符合權責發(fā)生制及收入費用配比原則。備抵法：一是提前預計壞帳損失計入費用，避免虛增利潤；二是報表上列示凈額，便于報表使用者了解真實情況。中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失壞帳損失的會31中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失

②壞帳損失的會計處理：備抵法下壞帳損失的計提估計壞帳損失的方法應收帳款余額百分比法帳齡

分析法賒銷

百分比法根據(jù)期末應收帳款的余額乘以估計壞帳率得出當期估計的壞帳損失，據(jù)此計提壞帳準備。會計期末，企業(yè)應提取的壞帳準備大于其帳面余額的，按其差額提?。恍∮谄鋷っ嬗囝~的，按其差額沖回壞帳準備根據(jù)應收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。會計期末，企業(yè)應提取的壞帳準備大于其帳面余額的，按其差額提取；小于其帳面余額的，按其差額沖回壞帳準備根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失的方法。采用賒銷百分比時，一般不需要調整壞帳準備金額。如壞帳準備余額出現(xiàn)異?，F(xiàn)象，應及時調整估計壞帳的比率。中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失估計壞帳損失32中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失

例1：某企業(yè)2000年應收帳款5600元，已經(jīng)超過3年，屢催無效，斷定無法收回。采用直接轉銷法對該應收帳款作壞帳損失處理。2002年5月該項應收帳款又收回。編制有關會計分錄。

例2：某企業(yè)年末應收帳款余額為1000000元，提取壞帳準備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞帳6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收帳款為1200000元；第三年，已沖銷的乙單位應收帳款5000元又收回，期末應收帳款1300000元。編制有關會計分錄。中級財務會計講義1、應收帳款4）壞帳及壞帳損失例33中級財務會計講義2、應收票據(jù)1）應收票據(jù)概述

應收票據(jù)指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，不需作為應收票據(jù)核算。因此，應收票據(jù)是指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權匯票不帶追索權匯票按是否帶息按承兌人不同按是否

帶追索權中級財務會計講義2、應收票據(jù)1）應收票據(jù)概述應收34中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算

帳戶設置：為反映應收票據(jù)的取得、轉讓及款項收回情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)”帳戶，屬資產(chǎn)類帳戶，借方反映應收票據(jù)的面值和應計利息，貸方反映票據(jù)的到期收回和轉讓，期末借方余額反映尚未到期的應收票據(jù)的面值和應計利息。應收票據(jù)核算應收票據(jù)計價應收票據(jù)

到期日的確定應收票據(jù)

取得的核算應收票據(jù)

到期的核算按面值計價按月按日按票面金額借記“應收票據(jù)”帳戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金”、“應收帳款”等帳戶到期月份的對日按實際天數(shù)，算頭不算尾按到期值借記有關帳戶，按應收票據(jù)帳面價值貸記“應收票據(jù)”帳戶，如有差額貸記“財務費用”。帶息票據(jù)應在年末計提利息，借記“應收票據(jù)”帳戶，貸記“財務費用”帳戶。中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算應收票據(jù)核算應35中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算

例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥手續(xù)，適用增值稅率為17%。10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)一份三個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值117000元，抵付產(chǎn)品貨款；三個月后應收票據(jù)到期收回票面金額并存入銀行。寫出有關會計分錄。如果三個月后乙企業(yè)無力償還貨款，寫出有關會計分錄。

例2：4月15日簽發(fā)的一個月到期票據(jù)，到期日應為___

月___

日。

6月30日簽發(fā)的一個月到期票據(jù)，到期日應為___

月___

日。

4月15日簽發(fā)的90天到期票據(jù)，其到期日應為___月___日

中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算例36中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算

例3：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面利率10%。分別寫出收到票據(jù)、年度終了及票據(jù)到期收到款項時的會計分錄。中級財務會計講義2、應收票據(jù)2）應收票據(jù)核算37中級財務會計講義2、應收票據(jù)3）應收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從到期金額中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務。帳務處理：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)應按扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”帳戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”帳戶，按應收票據(jù)的面值，貸記“應收票據(jù)”帳戶。帶息票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”帳戶，按應收票據(jù)的面值，貸記“應收票據(jù)”帳戶，按其差額，借記或貸記“財務費用”帳戶

。商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時兩種處理方法：設立“應收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶；不通過“應收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶。中級財務會計講義2、應收票據(jù)3）應收票據(jù)貼現(xiàn)帳務處理：不帶38中級財務會計講義2、應收票據(jù)3）應收票據(jù)貼現(xiàn)

例1：某公司收到A公司于2002年8月12日簽發(fā)并承兌的一張商業(yè)承兌匯票，票面金額20000元，期限為3個月。該公司于9月13日持票向銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為9%。①如該票據(jù)為不帶息票據(jù)，寫出貼現(xiàn)時會計分錄。②如該票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為8%，寫出貼現(xiàn)時的會計分錄及到期時付款人無力付款時的會計分錄。中級財務會計講義2、應收票據(jù)3）應收票據(jù)貼現(xiàn)39中級財務會計講義3、預付帳款及其他應收款預付帳款及其他應收款預付

帳款其他

應收款待攤

費用指企業(yè)因購進貨物、接受勞務而按合同預先付給供應方款項所產(chǎn)生的短期債權。指企業(yè)除應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款以外的各種應收、暫付款項。指企業(yè)已經(jīng)支付但應由以后各期或本期和以后各期（不超過一年）負擔的費用